QUY TRÌNH KIỂM TOÁN nợ PHẢI THU tại CÔNG TY HP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT (KTVN)

NHỮNG TỪ NGỮ VIẾT TẮT ĐƯỢC SỬ DỤNG BCTC : Báo cáo Tài chính BCKT : Báo cáo Kiểm toán NPT : Nợ phải thu KTV : Kiểm toán viên KSNB : Kiểm soát nội bộ TNKS : Thử nghiệm cơ bản TNCB : Thử n

KHOA KẾ TOÁN- TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

*-*-*-*

TRẦN KHÁNH TRÚC

MSSV: 40664337

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU

VIỆT NHẤT (KTVN)

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH: KẾ TOÁN

GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

ThS NGUYỄN NHÂN BÀO

Thành phố Hồ ChíMinh - 2010

Lời mở đầu

Chương 1

Cơ sở lý luận 1

1.1 Những vấn đềø liên quan đến khoản mục Nợ phải thu 1

1.1.1 Khái niệm 1

1.1.2 Hình thức kế toán 1

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán 4

1.1.4 Các rủi ro phát sinh cho khoản mục Nợ phải thu 4

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu 5

1.2.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ 6

1.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro Kiểm soát 6

1.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 6

1.2.4 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản 8

1.2.4.1 Thủ tục phân tích 8

1.2.4.2 Thử nghiệm chi tiết 9

1.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán 14

1.3.1 Tính đầy đủ và thích hợp của Bằng chứng kiểm toán 15

1.3.2 Ý kiến của kiểm toán viên cho Báo cáo Kiểm toán 15

Chương 2 Giới thiệu Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nhất (KTVN) 17

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty 17

2.2 Nhân sự 18

2.3 Dịch vụ 29

Chương 3

Quy trình kiểm toán Nợ phải thu

Đối với Công ty Cổ phần thủy sản Cà Mau

Tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nhất .22

3.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán 22

3.1.1 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu xây dựng theo mẫu chung của công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nhất 22

3.1.1.1 Tìm hiểu và tiếp cận khách hàng 22

3.1.1.3 Lập báo giá và hợp đồng 23

3.1.1.4 Chuẩn bị kiểm toán 24

3.1.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán 24

3.1.2 Aùp dụng thực tế lại công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau 26

3.1.1.1.5.Lập kế hoạch kiểm toán 23

3.1.2 Áp dụng thực tế tại Công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau 25

3.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng và thực hiện khảo sát 26

3.1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 27

3.1.3 Nhận xét 29

3.2 Các công việc và hồ sơ cần chuẩn bị 30

3.2.2 Quy định chung tại Công ty KTVN 30

3.2.2.1 Các công việc cần chuẩn bị trước khi đi thực tế 30

3.2.2.2 Cách thức tổ chức Hồ sơ kiểm toán tại công ty KTVN 31

3.2.3 Aùp dụng thực tế tại công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau 32

3.2.3.1 Các công việc cần thực hiện 32

3.2.4 Nhận xét 33

3.3 Thực hiện kiểm toán 33

3.3.1 Quy trình Kiểm toán chung được xây dựng tại công ty KTVN 33

3.3.1.1 Các mục tiêu khi kiểm toán khoản mục NPT 33

3.3.1.2 Thử nghiệm kiểm soát 34

3.3.1.3 Thử nghiệm cơ bản 39

3.3.3 Nhận xét 57

3.4 Hoàn thành kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 57

3.4.1 Tổng kết quả kiểm toán và đưa các bút toán điều chỉnh 57

3.4.2 Phát hành dự thảo BCKT 57

3.4.3 Thuyết minh và tổng hợp các bút toán điều chỉnh cho Công ty Cổ phần Thủy sản Cà mau 57

Chương 4 Nhận xét và kiến nghị 61

4.1 Nhận xét chung 61

4.1.1 Những khó khăn của công tác Kiểm toán hiện nay 61

4.1.2 Quy trình kiểm toán của các công ty kiểm toán tại Việt Nam 62

4.2 Nhận xét về Quy trình kiểm toán tại công ty KTVN 63

4.2.1 Những ưu điểm 63

4.2.2 Những hạn chế 65

4.3 Kiến nghị 66

4.3.1 Kiến nghị chung 66

4.3.1.2 Kiến nghị cho doanh nghiệp hiện nay 66

4.3.1.2 Kiến nghị cho công ty kiểm toán 66

TỔNG KẾT

Sơ đồ 2.1 Tổ chức quản lý công ty KTVN 19

Bảng 3.1 Mức đánh giá rủi ro hệ thống KSNB 25

Bảng 3.2 Phân tích tỷ số biến động 27

Bảng 3.3 Câu hỏi thử nghiệm kiểm soát 38

Bảng 3.4 Phân tích những tỷ số cơ bản 40

Bảng 3.5 Phân tích cơ bản của KTV 45

Bảng 3.6 So sánh doanh thu, tiền và công nợ phải thu 47

Bảng 3.7 Thuyết minh và xác nhận công nợ phải thu 49

Bảng 3.8 Thủ tục thanh toán sau niên độ 51

Bảng 3.9 Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 51

Bảng 3.10 Thuyết minh các khoản phải thu nội bo 54

Bảng 3.11 Thuyết minh các khoản phải thu khác 56

Bảng 3.12 Thuyết minh các khoản sau điều chỉnh 59

Bảng 3.13 Tổng hợp các bút toán điều chỉnh 60

NHỮNG TỪ NGỮ VIẾT TẮT ĐƯỢC SỬ DỤNG

BCTC : Báo cáo Tài chính

BCKT : Báo cáo Kiểm toán

NPT : Nợ phải thu

KTV : Kiểm toán viên

KSNB : Kiểm soát nội bộ

TNKS : Thử nghiệm cơ bản

TNCB : Thử nghiệm kiểm soát

VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam

KQKD : Kết quả kinh doanh

BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

Tình hình Hệ thống Kiểm soát Nội bộ của doanh nghiệp hiện nay rất yếu kém, chính vì điều này làm cho khoản mục “Nợ phải thu”có khả năng xảy ra gian lận và sai sót rất cao, ảnh hưởng nhiều đến doanh thu Kiểm toán khoản mục này còn phải dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên để có thể nhận ra sự gian lận và sai sót của các nhân viên trong hệ thống Kiểm soát Nội bộ trong doanh nghiệp

Tuy đề tài kiểm toán “Nợ phải thu” không phải là một đề tài mới, nhưng tính trọng yếu của khoản mục này ảnh hưởng rất nhiều đến tính trung thực và hợp lý của một Báo cáo tài chính, vì thế khoản mục này đòi hỏi rất nhiều tính xét đoán của kiểm toán viên

Thêm vào đó, việc đánh giá và lập dự phòng của các doanh nghiệp hiện nay cũng còn nhiều điểm chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành cũng như một số doanh nghiệp đánh giá chưa hợp lý các khoản dự phòng, làm cho Báo cáo tài chính của doanh nghiệp có khả năng sai lệch trọng yếu

Để có thể hiểu biết đúng đắn giữa thực tế và lý thuyết đã học, đưa ra những nhận định

riêng cho bản thân trong quá trình làm việc sau này mà tôi quyết định chọn đề tài “Quy trình Kiểm toán Nợ phải thu tại công ty Kiểm toán Việt Nhất (KTVN)” Ngoài ra, trong

quá trình nghiên cứu tôi có tham khảo một số tài liệu nhằm đóng góp thêm ý kiến giúp quy trình kiểm toán của công ty hoàn thiện hơn

I GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI

Quy trình kiểm toán của công ty cũng như cách đánh giá các rủi ro của khoản mục nợ phải thu để có thể đưa ra những nhận định về độ trung thực và hợp lý của khoản mục này

II LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

9 Tuy khoản mục”Nợ phải thu” không phải là một đề tài mới, nhưng tính trọng yếu của khoản mục này ảnh hưởng rất nhiều đến tính trung thực và hợp lý của một Báo cáo tài chính vì thế, khoản mục này đòi hỏi rất nhiều tính xét đoán của kiểm toán viên

9 Hơn nữa,khoản mục “Nợ phải thu”có khả năng xảy ra gian lận và sai sót rất cao,làm ảnh hưởng nhiều đến doanh thu của một doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục này còn phải dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên để có thể nhận ra sự gian lận và sai sót của các nhân viên trong hệ thống Kiểm soát Nội bộ trong doanh nghiệp

9 Thêm vào đó, việc đánh giá và lập dự phòng của các doanh nghiệp hiện nay cũng còn nhiều điểm chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành cũng như một số doanh nghiệp đánh giá chưa hợp lý các khoản dự phòng, làm cho Báo cáo tài chính của doanh nghiệp có khả năng sai lệch trọng yếu

III MỤC ĐÍCH XÂY DỰNG ĐỀ TÀI

¾ Có được sự hiểu biết đúng đắn giữa việc học lý thuyết và thực tế, từ đó có thể đưa

ra những nhận định riêng của bản thân về khoản mục này

¾ Học hỏi thêm kinh nghiệm của các Kiểm toán viên có năng lực, chuyên môn cao

• IV PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI:

Tìm hiểu về phần lý thuyết và thực hành của quy trình Kiểm toán Nợ phải thu tại Công

ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nhất

• V PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

o Thông tin sơ cấp:

Trao đổi trực tiếp với các Kiểm toán viên tại Công ty

Tham gia các quá trình kiểm toán thực thụ

o Thông tin thừ cấp:

Tham khảo các tài liệu,luận văn mẫu

Các thông tin trên internet, báo, đài…

B NỘI DUNG

Khóa luận được chia làm 4 chương với những nội dung sau:

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN

CHƯƠNG II GIỚI THIỆU CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT CHƯƠNG III QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI ĐỐI VỚI CÔNG

TY CỔ PHẦN THỦY SẢN CÀ MAU TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

CHƯƠNG IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN

1.1 Những vấn đề liên quan đến khoản mục Nợ phải thu

1.1.1 Khái niệm

Nợ phải thu (NPT) thuộc nhóm tài sản ngắn hạn thuộc quyền sỡ hữu và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm

1.1.2 Hình thức kế toán

• Vị trí trên Bảng cân đối kế toán

Phần A: Phải thu khách hàng (TK 131)

Phải thu nội bộ (TK 136) Phải thu khác (TK 138) Dự phòng phải thu khó đòi (TK 139) Phần B: Phải thu dài hạn

Tất cả những khoản mục trên đều được ghi dương, riêng tài khoản “dự phòng phải thu khó đòi” sẽ được ghi số âm biểu hiện giá trị thuần của Nợ phải thu khách hàng

• Những thông tư kiểm toán viên cần quan tâm

Những quy trình kiểm toán được lập ra nhằm đạt được mục tiêu là tăng độ tin cậy của người sử dụng BCTC thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCTC Thêm vào đó, ý kiến của KTV, trên những khía cạnh trọng yếu, không còn chứa đựng những sai sót, phù hợp với quy định về lập và trình bày BCTC và các quy định pháp lý có liên quan

Có thể nói, một quy trình kiểm toán được lập ra nhằm xác định, đánh giá và quản lý rủi ro kiểm toán dựa trên cơ sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Sau đây là những chuẩn mực kế toán và các thông tư ban hành mà KTV cần quan tâm trong việc kiểm toán khoản mục NPT

Đối với Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ theo VAS 23

“Trường hợp có các giao dịch giữa các bên liên quan thì doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày bản chất các mối quan hệ của các bên liên quan cũng như các loại giao dịch và các yếu tố của các giao dịch đó

Các yếu tố của các giao dịch thường bao gồm:

(a) Khối lượng các giao dịch thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm

Ảnh hưởng của Tỉ giá hối đoái

Theo thông tư 201/2009/TT-BTC ban hành 15/10/2009

“Đối với nợ phải thu khi phát sinh chênh lêch do giao dịch trong kỳ:

Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào thu nhập tài chính trong kỳ Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào chi phí tài chính trong kỳ

Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ các khoản nợ phải thu cuối kỳ:

Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải quy đổi số dư tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ ra "đồng

Việt Nam” theo tỷ giá quy định tại Điều 3 của Thông tư này Khoản chênh lệch giữa tỷ giá sau khi quy đổi với tỷ giá đang hạch toán trên sổ kế toán được xử lý như sau:

- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập báo cáo tài chính thì không hạch toán vào chi phí hoặc thu nhập mà để số dư trên báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút toán ngược lại để xoá số dư.”

Vì thế khi giao dịch trong kỳ, doanh nghiệp cần theo dõi tỉ giá phát sinh và hạch toán cho phù hợp để xác định đúng một khoản lãi, ghi nhận một khoản lỗ hay đánh giá các khoản NPT có gốc ngoại tệ cuối năm theo đúng thông tư quy định

Điều kiện trích lập dự phòng theo Thông tư 228/2009/TT-BTC

Dự phòng NPT khó đòi là dự phòng các khoản giá trị bị tổn thất của các khoản NPT quá hạn thanh toán, NPT chưa quá hạn nhưng có khả năng không thu hồi được do khách hàng không có khả năng thanh toán

+ 30% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

+ 70% giá trị đối với khoản NPT quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

+ 100% giá trị đối với khoản NPT từ 3 năm trở lên

Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán

9 Hiện hữu: Các khoản NPT đã ghi chép phải có thực ở thời điểm lập báo cáo

9 Đầy đủ: Tất cả các khoản NPT có thực đều được ghi nhận đầy đủ

9 Quyền: Các khoản NPT lập vào ngày báo cáo đều thuộc về đơn vị

9 Ghi chép chính xác: Những khoản NPT đúng số tiền trên BCTC và phải phù hợp từ sổ chi tiết cho đến Sổ cái

9 Đánh giá: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lý để giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng giá trị thuần có thể thực hiện được

9 Trình bày và công bố: Sự đúng đắn trong trình bày và công bố các khoản NPT trên BCTC cũng như công bố đầy đủ những thông tin có liên quan như cầm cố, thế chấp, bồi hoàn …

1.1.4 Các rủi ro phát sinh cho khoản mục Nợ phải thu

Vì tính trọng yếu của khoản mục NPT ảnh hưởng rất nhiều đến BCTC, cũng như sự “nhạy cảm” của khoản mục nên NPT được đánh giá rủi ro tiềm tàng rất cao Rủi ro được biểu hiện ở từng tài khoản liên quan như:

Rủi ro của Nợ phải thu khách hàng (131)

Rủi ro ban đầu của NPT là các khoản nợ không phát sinh làm cho các khoản phải thu không thu được thế nên những vấn đề ảnh hưởng đến khoản mục này có thể liên quan đến hành vi không tuân thủ, sai sót, và gian lận

- NPT là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô

- NPT khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

Rủi ro của việc trích lập dự phòng (139)

- NPT khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi là những khoản ước tính nên rủi ro về tài khoản này rất lớn Những phát sinh có thể là doanh nghiệp không trích lập hoặc trích lập không đúng quy định

- Các khoản nợ không được theo dõi, phân loại hoặc bị chiếm dụng đối với những khoản nợ đã bị xóa sổ

Rủi ro các khoản phải thu nội bộ (136)

Riêng về khoản phải thu nội bộ thì nghiệp vụ phát sinh phụ thuộc vào Các bên có liên quan của đơn vị, điều này làm ảnh hưởng đến tính chính xác, hiện hữu của các khoản chi hộ, thu hộ và nguồn vốn của doanh nghiệp

Rủi ro các khoản phải thu khác (138)

Các khoản phải thu khác thì do bản chất của khoản mục là các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu là tài sản thiếu (biết nguyên nhân hay không biết nguyên nhân), những khoản phải thu bất thường… Chính vì thế, việc xác định nguyên nhân để thu thập bằng chứng để chứng minh tính hiện hữu, quyền, phát sinh của khoản mục này cũng là một vấn đề khiến các KTV quan tâm

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu

1.2.1 Tìm hiểu về KSNB

Tại sao phải xây dựng hệ thống KSNB?

- Nếu DN không xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng thì việc không thu hồi nợ phải thu sẽ xảy ra

- Hoặc, sổ sách theo dõi không chặc chẽ nên dẫn đến thất thoát công nợ hay nhầm lẫn trong việc theo dõi chi tiết từng khách hàng…

- Một hệ thống KSNB hữu hiệu về chu trình bán hàng thường đòi hỏi phải tách biệt các chức năng và thực hiện phân công trách nhiệm cụ thể

- DN nào có mức độ phân công phân nhiệm càng cao thì các sai phạm càng dễ phát hiện

KSNB đối với khoản mục này cần xem xét từ khâu tổ chức bán hàng cho đến phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu

Để có thể tìm hiểu hệ thống KSNB của doanh nghiệp, KTV thường thiết lập bảng câu hỏi sau đó KTV cần thực hiện kỹ thuật walk – through để kiểm tra thực tế xem hệ thống KSNB có được vận hành đúng hay không

Bảng câu hỏi về KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng (xem phụ lục 1.1)

1.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Theo đoạn 15, VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu Trường hợp không thể xác định cụ thể được thì kiểm toán viên phải giả định rằng rủi ro tiềm tàng là cao cho cơ sở dẫn liệu đó”

1.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Các thử nghiệm cụ thể sẽ tùy thuộc vào thủ tục kiểm soát hiện hữu tại đơn vị Sau đây là những thử nghiệm KTV thiết kế để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

¾ Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ phát sinh

Điển hình là các KTV sẽ thường chọn mẫu các hóa đơn trong các hóa đơn phát hành trong kỳ:

- Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thập những bằng chứng xác nhận các hóa đơn được lập theo sự việc thực sự xảy ra và các nghiệp vụ tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị

- Xem xét tổng cộng từng loại hàng, tổng cộng từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mọi thời điểm Việc kiểm tra nhằm chứng minh việc thực hiện một cách hữu hiệu

- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem đơn vị có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không

- Sau cùng, các KTV sẽ theo các hóa đơn để kiểm tra chúng trên sổ sách kế toán Tùy theo từng hình thức ghi sổ kế toán của kế toán mà KTV sẽ kiểm tra các sổ sách và các chứng từ có liên quan nhằm thu thập bằng chứng hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát có liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ liên quan đến khoản NPT trên sổ sách kế toán

¾ Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn, chứng từ có liên quan

Thử nghiệm trên giúp so sánh giữa hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm đảm bảo các hóa đơn được lập chính xác trên cơ sở số hàng được giao Tuy nhiên, thử nghiệm trên chưa giúp KTV thấy được trường hợp hàng được chuyển giao mà chưa được lập hóa đơn, để có thể phát hiện những trường hợp này, KTV sẽ chọn mẫu đối chiếu từ chứng từ chuyển hàng và các hóa đơn có liên quan, đồng thời phải xem xét tính liên tục của chứng từ bán hàng và hóa đơn bán hàng

¾ Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng

Tất cả các hàng hóa bị trả lại hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liệu được đánh số thứ tự và hàng hóa phải được xét duyệt bởi người có thẩm quyền, việc kiểm tra phải được thực hiện độc lập

Khi một hệ thống KSNB hữu hiệu cho trường hợp này là doanh nghiệp phải có sự kiểm tra và xét duyệt trước khi nhận lại hàng Để chứng minh sự hiện hữu của hàng hóa và tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, KTV thường chọn mẫu chứng từ có liên quan để kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền, đồng thời phải làm thêm một số thủ tục liên quan đến sổ sách khác 1.2.4 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

1.2.4.1 Thủ tục phân tích

Theo VSA 520 – Quy trình phân tích có đoạn “Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho một mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán.”

Chính nhờ Quy trình phân tích mà KTV có thể tìm ra các dấu hiệu bất thưởng và có thể giảm thiểu được những rủi ro có liên quan đến NPT Sau đây là những tỷ lệ mà các KTV áp dụng vào quy trình kiểm toán Nợ phải thu:

¾ Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu

Sự biến động của tỉ lệ này có thể xuất phát do hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, ví dụ như thay đổi chính sách giá của đơn vị Tuy nhiên, biến động này cũng có thể xảy ra do các sai lệch số liệu trong sổ sách, ví dụ do ghi chép trùng, hoặc thiếu nghiệp vụ

¾ Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng

Sử dụng tỉ số này cũng phần nào giúp cho KTV dự đoán được khả năng sai lệch trong BCTC do:

o Sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị (mở rộng hay thu hẹp…)

o Khả năng trả nợ của khách hàng, liên quan đến khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi

o Sai lệch trong số liệu kế toán, làm doanh thu và nợ phải thu tăng lên hoặc giảm đi đáng kể

¾ So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước

KTV có thể thực hiện thủ tục này hiệu quả hơn bằng cách so sánh so sánh bảng phân tích số dư theo tuổi nợ của cuối kỳ với đầu kỳ để ghi nhận những biến động của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau

¾ Tỷ số chi phí dự phòng trên số dư NPT

Việc so sánh tỷ số này với năm trước giúp KTV đánh giá sự hợp lý của việc dự phòng phải thu khó đòi

KTV có thể xác định dựa vào số tiền dư nợ vượt quá mức quy định hoặc thời gian trả nợ kéo dài trong nhiều năm

1.2.4.2 Thử nghiệm chi tiết

a) Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái

Dựa vào bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ (xem phụ lục 1.2) Để có thể dựa vào thông tin trên, KTV còn phải xem xét đến hệ thống KSNB của doanh nghiệp hoặc có thể chính KTV tự lập để tăng độ hợp lý của các khoản trích lập của kế toán tại công ty được kiểm toán

Trước hết, KTV kiểm tra việc cộng dồn hàng dọc và hàng ngang, sau đó xem xét đến tính hợp lý của việc phân loại công nợ, thông qua một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và kỳ hạn thanh toán Số tổng cộng trên bảng cũng được cộng đối chiếu với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

b) Gửi thư xin xác nhận đến khách hàng

Đối với các KTV, thủ tục này không thể thiếu, vì theo quy định của VSA

500 – Bằng chứng kiểm toán, độ tin cậy của bằng chứng này được đánh giá rất cao và theo VSA 505 – Thông tin xác nhận từ bên ngoài, đoạn 15

“Xác nhận từ bên ngoài về một khoản phải thu, cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy về sự hiện hữu của một khoản tài sản tại một thời điểm nhất định Xác nhận từ bên ngoài cũng có thể cung cấp bằng chứng về sự hạch toán đúng kỳ của khoản phải thu.”

“Tuy nhiên, sự xác nhận này thông thường không cung cấp tất cả những bằng chứng kiểm toán cần thiết liên quan tới việc xác định giá trị, vì sẽ là không thực tế nếu đề nghị người nợ xác nhận thông tin chi tiết liên quan tới khả năng trả nợ của họ”, chính vì điều này, KTV còn phải quan tâm đến một số vấn đề khi áp dụng thủ tục này:

b.1) Nội dung thông tin cần xác nhận và đối tượng gửi thư xác nhận

Khi gửi thư xác nhận, vấn đề KTV cần theo dõi là tỉ lệ phúc đáp và thông tin phản hồi từ phía bên ngoài, không phải tất cả các thư xác nhận gửi đi đều được phản hồi trở lại hoặc thông tin phản hồi không phù hợp với sổ sách của đơn vị Để hạn chế những điều trên, KTV cần lưu ý:

• Đảm bảo rằng các thông tin có liên quan đến NPT phải chính xác (tên công ty, địa chỉ)

• Thư phải được chuyển đi

• Địa chỉ hồi âm là địa chỉ của KTV (phải chắc rằng địa chỉ chính xác để tránh thất lạc thông tin)

b.2) Hình thức thư xác nhận

Theo VSA 505 – Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với những sự kiện kiểm toán đặc biệt: “Thư yêu cầu xác nhận nợ phải thu (có thể gồm cả xác nhận nợ phải trả) bằng Đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ (nếu có) của kiểm toán viên có 2 dạng:

- Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu và yêu cầu khách nợ xác nhận là đúng hoặc bằng bao nhiêu

- Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu hoặc có ý kiến khác”

VSA 501, đoạn 26 có nêu: “Xác nhận Dạng A cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn là xác nhận Dạng B Việc lựa chọn dạng yêu cầu xác nhận nào phụ thuộc vào từng trường hợp và sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của kiểm toán viên Xác nhận Dạng A thích hợp hơn khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao.”

Tùy từng trưởng hợp cụ thể mà KTV có thể xác định gửi thư xác nhận dạng nào, và có những trưởng hợp KTV có thể kết hợp cả hai dạng thư để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán của NPT

b.3) Phương pháp chọn lựa khách hàng để gửi thư xác nhận

Việc gửi thư xác nhận tuy là bằng chứng có độ tin cậy cao, hữu hiệu nhưng vì giới hạn về chi phí và thời gian nên KTV thường phải có sự chắc lọc trong việc chọn mẫu gửi thư

b.4) Thời điểm gửi thư xác nhận

KTV xác dịnh rằng, rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được là thấp

thì việc gửi thư tiến hành sau ngày kết thúc niên độ Trường hợp ngược lại thì nên gửi thư xác nhận trước ngày kết thúc niên độ

Và thời điểm kết thúc năm tài chính đòi hỏi KTV phải tìm hiểu những sự việc phát sinh, chủ yếu là những sự việc bất thường, cần gửi thư xác nhận để thu thập bằng chứng

b.5) Xử lý các thông tin phản hồi:

Hình thức gửi thư xác nhận là một cách thu thập bằng chứng hữu hiệu nhưng khi gửi thư xác nhận không phải tất cả các thông tin hồi âm đều khiến KTV tin tưởng

+ Độ tin cậy của thông tin phản hồi

Thông tin do bên thứ ba có thể sai lệch khi đơn vị đó có quan hệ kinh tế phụ thuộc vào doanh nghiệp đang kiểm toán hoặc một số trường hợp làm KTV cảm thấy hoài nghi, lúc này, KTV sẽ áp dụng một số thủ tục bổ sung khác để đưa ra kết luận của mình

+ Chênh lệch giữa thư xác nhận được hồi âm từ khách hàng và số liệu của đơn vị

Trong trường hợp này, KTV sẽ yêu cầu đơn vị giải trình con số sai lệch, sau đó, sẽ áp dụng nhiều phương pháp khác để tìm nguyên nhân Thủ tục bổ sung mà KTV thường áp dụng là xem xét lại những nghiệp vụ ghi nhận tại thời điểm chia cách niên độ xem đơn vị có ghi sót hoặc ghi thừa nghiệp vụ

+ Trường hợp không nhận được thư trả lời

KTV sẽ kiểm tra lại địa chỉ của nơi gửi, nơi nhận thư, sau đó, yêu cầu doanh nghiệp giải trình và gửi lại thư, fax hoặc gọi điện xác nhận Kiểm tra những hợp đồng mua bán có liên quan và nghiệp vụ xảy ra vào thời điểm khóa sổ

Rủi ro khi sử dụng thư xác nhận cũng có khả năng xảy ra, tuy nhiên tính trung thực của thư xác nhận vẫn được đánh giá cao và được KTV sử dụng như là một phương pháp hữu hiệu

c) Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi

Dự phòng phải thu khó đòi là tài khoản ảnh hưởng ở Bảng cân đối kế toán và Bảng kết quả hoạt động kinh doanh (trong trường hợp này là Chi phí quản lý), và tài khoản 139 được KTV theo dõi dựa trên thông tư 228/2009TT-BTC được ban hành vào 07/12/2009

Khả năng bán chịu hay xóa sổ nợ khó thu hồi cũng làm phát sinh nhiều rủi ro như nhân viên cố tình sử dụng sơ hở để chiếm dụng vốn hoặc việc đánh giá tuổi nợ theo chính sách của công ty không phù hợp với thông tư quy định

KTV có thể yêu cầu doanh nghiệp lập bảng dự phòng và xem xét những nội dung sau:

1 So sánh chi tiết khoản nợ phân theo số tuổi của năm nay so với năm trước, những khoản nợ tồn đọng lâu mà vẫn chưa được thanh toán

2 Xem xét các khoản bán chịu quá lớn và bất thường

3 Rà soát các khoản nợ tuy chưa nằm trong diện trích lập nhưng lại có những dấu hiệu làm cho khó thu hồi được

4 Cùng với nhân viên theo dõi nợ đưa ra những nhận định xác thực cho các khoản nợ và trích lập hoặc xóa bỏ những khoản nợ trong điều kiện cần trích lập

d) Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ

Những nghiệp vụ được ghi nhận vào ngày khóa sổ kế toán cũng được KTV quan tâm, những nghiệp vụ do một lý do nào đó có thể được ghi

thêm vào hoặc ghi sót làm ảnh hưởng đến doanh thu trong kỳ của doanh nghiệp Cách kiểm tra là KTV sẽ xem xét chứng từ phát sinh, sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh, so sánh ngày ghi trên hóa đơn với ngày ghi trong sổ kế toán

Doanh thu có thể bị doanh nghiệp khai khống khi mua hàng vào ngày cuối kỳ và được điều chỉnh giảm qua niên độ sau Để kiểm tra trường hợp này, KTV xem xét đến số hàng hóa bị trả lại sau ngày kết thúc niên độ và bắt doanh nghiệp điều chỉnh lại để ghi nhận đúng doanh thu

e) Xem xét các khoản NPT bị cầm cố, thế chấp

NPT liên quan đến Quyền sỡ hữu của doanh nghiệp, khoản mục này được xem như một tài sản ngắn hạn, tuy nhiên doanh nghiệp sẽ không còn quyền đối với NPT khi một số đã được đem đi thế chấp, cầm cố KTV kiểm tra trường hợp này bằng cách gửi thư xác nhận hay xem xét chi phí lãi vay phát sinh

f) Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản NPT trên BCTC

Khoản mục NPT khi trình bày trên BCTC phải tuân thủ những chuẩn mực và kế toán hiện hành Nó phải được phản ánh đúng giá trị thuần, phải được đánh giá lại tỉ giá cuối kỳ nếu là khoản nợ có gốc ngoại tệ Đối với những khoản nợ tiềm tàng chưa có cơ sở để ghi nhận là một khoản phải thu thì kế toán phải đưa lên bảng thuyết minh

1.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán

1.3.1 Tính đầy đủ và thích hợp của Bằng chứng kiểm toán được thu thập

Theo VSA 700- Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo Tài chính- “Nếu chưa thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp làm cơ sở dẫn liệu trọng yếu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phải cố gắng thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán khác Nếu không thể thu thập được các bằng chứng

kiểm toán đầy đủ, thích hợp, kiểm toán viên sẽ phải đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối”

- Tính đầy đủ: là các thủ tục chọn mẫu và thủ tục kiểm toán áp dụng phải

được thực hiện, phạm vi kiểm toán phải bao quát hết những nghi ngờ của KTV Phải có sự chứng minh nếu xảy ra sự khác biệt giữa xét đoán và thực tế phát sinh Tính đầy đủ của bằng chứng phụ thuộc vào bản chất của đối tượng nghiên cứu, rủi ro sai sót trọng yếu, vào tính chất và thời gian thủ tục dự kiến và các bằng chứng thu thập được từ các thủ tục khác

- Tính phù hợp: những bằng chứng thu thập được phải thuộc mục đích kiểm

toán và giải thích được những nghi ngờ của KTV Tính phù hợp của bằng chứng phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhưng nó phụ thuộc chủ yếu vào nguồn gốc của bằng chứng, chính nguồn gốc của bằng chứng sẽ quyết định nhiều đến sự tin cậy của chính nó

Ngoài những thủ thuật kiểm toán đã nêu ở trên, KTV còn quan tâm đến việc thu thập những bằng chứng của những sự kiện bất thường hoặc những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán

1.3.2 Ý kiến của KTV cho Báo cáo Kiểm toán

Những vấn đề xoay quanh quyết định BCKT liên quan đến NPT:

- Thư xác nhận: khi thư xác nhận không được hồi âm, KTV sẽ sử dụng

những thủ tục thay thế khác, nếu vẫn không áp dụng những thủ tục thay thế được thì KTV sẽ căn cứ vào sai lệch và ra ý kiến chấp nhận dạng ngoại trừ hoặc không chấp nhận

Có trường hợp Doanh nghiệp vì lý do nào đó mà yêu cầu KTV không thu thập bằng chứng gửi thư xác nhận thì KTV cân nhắc xem lý do đó có hợp lý hay không? Và nếu KTV đồng ý thì phải áp dụng biện pháp thay thế như thế nào? Trường hợp này, nếu KTV vẫn không thu thập được bằng

chứng xác nhận thích hợp thì phải phát hành BCKT với ý ngoại trừ hoặc từ chối cho ý kiến

- Sai lệch cho phép: khi KTV xây dựng mức tổng thể và chọn mẫu, vấn đề

chênh lệch và chênh lệch như thế nào là một vấn đề quan trọng trong việc

ra quyết định của KTV Giai đoạn phát hành Báo cáo Kiểm toán thì ngoài những phát sinh riêng cho NPT như đề tài đã trình bày thì KTV còn xem xét tổng thể đến toàn bộ BCTC, có thể những sai lệch về NPT không trọng yếu như xét đến ngưỡng sai phạm của toàn BCTC thì ảnh hưởng trọng yếu, lúc này KTV phải yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh đề BCTC trở nên trung thực và hợp lý Nếu doanh nghiệp không điều chỉnh thì KTV phát hành BCKT ý kiến chấp nhận dạng ngoại trừ hoặc không chấp nhận

- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ: những trường hợp có đủ

bằng chứng thì KTV sẽ phải điều chỉnh hoặc đưa vào bảng thuyết minh nếu ảnh hưởng trọng yếu Đối với những khoản nợ phải thu tiềm tàng thì

KTV sẽ phải tham khảo ý kiến của chuyên gia và đưa ra kết luận phù hợp

- Các thủ tục bị bỏ sót sau ngày lập báo cáo kiểm toán: trong trường hợp sau

khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV có thể phát hiện ra những thủ tục kiểm toán có thể ảnh hưởng đến kết quả của BCKT nhưng do thời gian giới hạn

nên KTV đã bỏ qua,

Khi kết thúc việc Kiểm toán, KTV phải xem xét và cân nhắc tất cả các vấn đề liên quan đến những rủi ro có thể xảy ra trên BCTC của doanh nghiệp, nhất là những vấn đề xảy ra sau, những sự kiện có khả năng điều chỉnh BCTC và những sự kiện đưa lên bảng Thuyết minh Ý kiến của KTV lúc này phải dựa vào bằng chứng và khả năng xét đoán của mình để có thể hạn chế tối đa rủi ro Kiểm toán

CHƯƠNG II

GIỚI THIỆU CÔNG TY

HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT (KTVN)

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

Địa chỉ : 05 Đặng Tất, phường Tân Định, Quận 1, T.P Hồ Chí Minh

Điện Thoại : 08 3848 1980 – 08 3848 1981 – 08 3848 1982

Fax : 08 3848 4738

HP : 0908 204 523

Email : info-ktvn@hcm.fpt.vn

VPĐD CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

Địa chỉ : Số 39 – 41 Khu Dự Án Tây Nam, Đường Ngô Quyền, Phường

1, Thành phố Cà Mau, Tỉnh Cà Mau

Điện Thoại : 0780 358 7777

Fax : 0780 352 0068

Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất (KTVN Partnership), là công ty chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn đầu tư chuyên nghiệp, được thành lập vào tháng 11 năm 2005 Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất hiện là thành viên của Hiệp Hội Kế Toán và Kiểm Toán Đông Nam

Á (ASNAF) kể từ khi thành lập doanh nghiệp

Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất được thành lập bởi các kiểm toán viên và chuyên viên tư vấn chuyên nghiệp đã và đang hoạt động trong ngành kiểm toán và tư vấn Đồng thời, Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất hiện là thành viên của Hiệp Hội Kế Toán và Kiểm Toán Đông Nam Á (ASNAF) là một tổ chức kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp và có uy tín

trong khu vực Với lợi thế này cho phép Công ty đã hình thành và thu hút được nguồn nhân lực chuyên nghiệp có thể cung cấp các dịch vụ phù hợp với đặc điểm của Việt Nam và các tiêu chuẩn chất lượng trên thế giới

2.2 Nhân sự

Nguồn nhân lực Công ty là đội ngũ nhân viên giỏi được tuyển chọn, sàng lọc kỹ lưỡng Công ty luôn tự hào có được đội ngũ nhân viên có năng lực và kinh nghiệm được tích lũy, hoàn thiện và đào tạo thường xuyên thông qua các chương trình đào tạo của Bộ Tài Chính, tổ chức quốc tế và đào tạo nội bộ

Đội ngũ nhân viên luôn nắm bắt các hướng dẫn mới về các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, các quy định về tài chính và pháp lý hiện hành Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của Công ty chính là đại diện cho cam kết của Công ty về chất lượng dịch vụ và uy tín với khách hàng

Hiện nay, Công ty có 7 kiểm toán viên có bằng CPA do Bộ Tài Chính cấp, có kinh nghiệm từ 5 đến 10 năm

Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất là công ty có đầy đủ năng lực và chức năng kiểm toán cung cấp cho các đối tượng doanh nghiệp khác nhau Đặc biệt từ năm 2009, Công ty có đủ điều kiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán vốn cho các công ty đại chúng, các công ty được niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam theo quyết định số 927/QĐ-UBCK ngày 23/12/2009 của Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước

Ngoài ra, Công ty còn tạo dựng mối quan hệ chặt chẽ với các Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, đội ngũ các cộng tác viên giàu kinh nghiệm chuyên sau trong lĩnh vực đầu tư, kinh doanh chứng khoán và định giá

GIÁM ĐỐC

Sơ đồ 2.1 Tổ chức quản lý công ty

2.3 Dịch vụ

Kiểm toán

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Kiểm toán báo cáo hợp nhất hàng năm

- Kiểm toán nội bộ

- Kiểm toán xây dựng cơ bản

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư

Tư vấn đầu tư và quản trị kinh doanh

- Thành lập doanh nghiệp liên doanh, 100% vốn nước ngoài, văn phòng đại diện, chi nhánh

- Dự án nghiên cứu khả thi

- Đánh giá đối tác tiềm năng

- Phát triển sản phẩm mới

- Khởi sự doanh nghiệp

- Tư vấn chiến lược, bao gồm chiến lược Sản phẩm, Thị trường

- Quản trị dự án, tư vấn xin Quyền sử dụng đất

- Tư vấn thuê tài chính trang thiết bị

Tư vấn tài chính, kế toán

- Tư vấn thuế và Kế toán

- Tư vấn tài chính và kiểm soát nội bộ

- Soạn thảo kế hoạch kinh doanh

- Tư vấn chuyển nhượng, sáp nhập Doanh nghiệp, tái cấu trúc doanh nghiệp

- Định giá doanh nghiệp

- Tư vấn phát hành cổ phiếu phát hành lần đầu ra công chúng và niêm yết Đào tạo

Chuyên tổ chức các chuyên đề ngắn và dài hạn về tài chính, kế toán, kiểm toán… tại Công ty và theo đơn đặt hàng của khách hàng Các chuyên đề do các chuyên gia nhiều kinh nghiệm, các giảng viên từ các trường đại học lớn tại Việt Nam phụ trách Các chuyên đề như sau:

- Cập nhật chính sách thuế, chuẩn mực kế toán, kiểm toán

- Lập và đối chiếu báo cáo tài chính và báo cáo tài chính hợp nhất

- Quản trị tài chính và phân tích hoạt động tài chính doanh nghiệp

- Kế toán dành cho cấp lãnh đạo

- Tổ chức kiểm soát nội bộ doanh nghiệp về: hệ thống kế toán, tổ chức kiểm soát công nợ, chi phí…

2.4 Phương hướng hoạt động

Công ty Kiểm toán Việt Nhất đã và đang cố gắng tạo dựng cho mình trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu Việt Nam thông qua uy tín, chuyên môn và vị thế trên thị trường

Tổ chức các khóa huấn luyện nhân viên, cập nhật thêm kiến thức nâng cao trình độ KTV, giúp nhân viên hoàn thành tốt công việc được giao đồng thời taọ điều kiện cho nhân viên lấy các chứng chỉ trong và ngoài nước

2.5 Khách hàng

Công ty chúng tôi đã và đang cung cấp dịch vụ cho trên 300 khách hàng hoạt động sản xuất và kinh doanh trên mọi lĩnh vực tại Việt Nam Các khách hàng tiêu biểu phần lớn là từ hoạt động đầu tư nước ngoài, có nguồn gốc từ các quốc gia: Nhật Bản, Pháp, Đan Mạch, Singapore, Trung Quốc… Các khách hàng tiêu biểu như sau: Tổng công ty Cổ phàn đầu tư Khánh Hòa, Công ty Cổ Phần May Sông Tiền, Công ty Cổ Phần May Đà lạt

CHƯƠNG III

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU

ĐỐI VỚI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN CÀ MAU

TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

3.1 CHUẨN BỊ VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

3.1.1 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu xây dựng theo mẫu chung của Công ty

Hợp danh Kiểm toán Việt Nhất. (xem phụ lục 3.1)

3.1.1.1.Tìm hiểu và tiếp cận khách hàng

Mỗi nhân viên đều có thể tiếp cận khách hàng tình hình chung của khách hàng Khi có yêu cầu kiểm toán, Giám đốc sẽ phân công cho các phòng, từ đó sẽ khảo sát khách hàng một cách cụ thể hơn

Đối với từng loại khách hàng mà công ty sẽ có những chính sách và những kế hoạch kiểm toán khác nhau Thông thường, công ty chia làm hai dạng khách hàng: khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và khách hàng cũ

3.1.1.2.Thực hiện khảo sát (xem phụ lục 3.2)

Tìm hiểu tình hình kinh doanh

- Tên giao dịch; hình thức kinh doanh

- Các chi nhánh hoặc các bên có liên quan

- Giấy phép thành lập; chủ đầu tư; ngành nghề hoạt động

- Các khách hàng chính của doanh nghiệp

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

Tóm tắt quy chế KSNB của khách hàng

- Tìm hiểu sơ về năng lực của Ban giám đốc

- Cách thức phân chia trách nhiệm, năng lực của từng phòng ban

- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của công ty khách hàng

- Tình hình kinh doanh của khách hàng, các biến đổi trong công nghệ sản xuất

Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB

- Căn cứ và kết quả phân tích; soát xét sơ bộ của BCTC đồng thời xem xét những thay đổi có khả năng ảnh hường đến BCTC

- Các chính sách kế toán thay đổi

- Ảnh hưởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy tính

- Các loại sổ sách được thiết lập và thời gian lập BCTC

Kiểm tra về khoản mục NPT

Xem xét về chu trình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp bằng phương pháp bảng câu hỏi, quan sát và phỏng vấn Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến

Xác định mức rủi ro sơ bộ

Từ những phân tích sơ bộ nêu trên, KTV có thể đánh giá mức độ rủi ro của hệ thống KSNB tại doanh nghiệp Những đánh giá này dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của KTV từ đó lập ra kế hoạch kiểm toán, đưa ra mức trọng yếu cho từng khoản mục NPT và trên BCTC

3.1.1.3 Lập báo giá và hợp đồng

Sau khi xem xét và đánh giá những rủi ro về phía khách hàng, công ty sẽ đưa ra mức phí đề nghị; thỏa thuận giữa hai bên được nhất trí, hợp đồng Kiểm toán được ký kết Hợp đồng kiểm toán được lập dựa trên những quy tắc nhất định phù hợp với khả năng kiểm toán và chuẩn mực quy định

3.1.1.4 Chuẩn bị kiểm toán

Phân công nhân sự

Trong một đợt kiểm toán thì số nhân sự phụ trách là từ 3-5 người tùy theo quy mô của công ty được kiểm, đây là những nhân viên có kinh nghiệm và chuyên môn cao

Các công việc thực hiện

- Gửi thư xác nhận thời gian kiểm toán đến doanh nghiệp khách hàng

- Yêu cầu doanh nghiệp gửi đến các tài liệu: BCTC năm nay, năm trước, BCKT năm trước, giấy phép kinh doanh…

- Mẫu thư xác nhận khách hàng

- Thực hiện thủ tục so sánh các số liệu trong BCTC năm nay và năm trước, tìm ra những số chênh lệch bất thường ở các khoản mục

3.1.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán

Sau khi đã có kết quả từ bảng khảo sát và tham khảo ý kiến của các thành viên khác, KTV chính sẽ lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, phần quan trọng nhất là đánh giá rủi ro kiểm soát khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Công ty xác định mức độ trọng yếu cho từng khoản mục dựa vào phương pháp bình quân và lấy giá trị nhỏ nhất tổng thể BCTC giữa những chỉ tiêu khác nhau

o Bước 1: Xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC dựa vào tỉ lệ sai phạm

có thể chấp nhận được (xét đoán của KTV):

• Tài sảøn ngắn hạn (2%-4%)

• Tổng tài sản (0,5%-1%)

• Doanh thu (2% - 5%)

• Lợi nhuận sau thuế (5%-10%)

• Tài sản lưu động (2%-5%)

Sau đó tính ra được ngưỡng trọng yếu (PM) dựa vào số nhỏ nhất của chuỗi giá trị tính được từ: tài sản, doanh thu, lợi nhuận…

o Bước 2: Ước lượng cho mức trọng yếu từng khoản mục được thiết lập từ trung bình những khoản mục được KTV cho là trọng yếu Phân bổ mức trọng yếu cho từng bộ phận và cho từng khoản mục (DMT) từ đó xác định chọn mẫu

Mức rủi ro khi đánh giá hệ thống KSNB tại công ty áp dụng

Risk level

Bảng 3.1 Mức đánh giá rủi ro hệ thống KSNB Đây là yếu tố quan trọng để KTV dựa vào xác định cỡ mẫu

• Kiểm 100% với những mẫu có số dư > mức trọng yếu (PM)

• Đối với những mẫu còn lại có số dư < mức trọng yếu, thì xác định

khoảng cách lấy mẫu và tính khoảng cách lấy mẫu

Khoảng cách lấy mẫu (interval) = Số lượng cần lấy mẫu còn lại: R

Số lượng cần lấy mẫu = tổng giá trị còn lại : khoảng cách

Từ đó KTV sẽ đưa ra mức trọng yếu và thiết kế những thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm cơ bản dựa vào bảng khảo sát và mức rủi ro được thiết lập bao gồm: chương trình kiểm toán và bảng ghi nhớ chiến lược kiểm toán

“Bảng ghi nhớ chiến lược kiểm toán” được lập ra để định hình cho 1 cuộc

kiểm toán bao gồm:

- Tóm tắt tình hình hoạt động của doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, văn phòng, số nhân viên…

- Phạm vi kiểm toán

- Các khoản mục quan trọng

- Môi trường kiểm toán và đánh giá sơ bộ về Hệ thống KSNB

- Chiến lược kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán

- Thời gian kiểm toán, nhân viên thực hiện

3.1.2 Áp dụng thực tế tại Công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau:

3.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng và thực hiện khảo sát

Tên công ty bằng tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN CÀ MAU

Tên giao dịch: SEAPRIMEXCO - VIETNAM

Tên công ty viết tắt: SEAPRIMEXCO

Địa chỉ trụ sở chính: Số 8, đường Cao Thắng, phường 8, thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau

Điện thoại: 0780.831615; Fax: 0780.831816

Email:sales@seaprimexco Website:www.seaprimexco.com Mã số thuế: 6103000035

Ngành nghề kinh doanh: sản xuất, chế biến, xuất khẩu tạm nhập, tái xuất các mặt hàng thủy hải sản và kinh doanh các loại hàng hóa nông sàn thực phẩm chế biến, hàng công nghiệp nhẹ, hàng thủ công mỹ nghệ, nguyên liệu vật tư máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất và phương tiện vận tải

Vốn điều lệ: 100.000.000.000 đồng

Hình thức kế toán: Nhật ký chung

Các công ty con:

- Công ty Cổ phần Thủy sản An Phước (tỷ lệ đầu tư 75%)

- Seaprimexco,USA,INC (tỷ lệ đầu tư 100%)

Các xí nghiệp sản xuất trực thuộc:

- Xí nghiệp chế biến Mặt Hàng Mới (NF)

- Xí nghiệp chế biến Thủy sản Sông Đốc (được sáp nhập từ năm 2008)

- Xí nghiệp chế biến Thủy sản Đầm Dơi

Hình thức kế toán: Nhật ký chung

Tiền tệ: Việt Nam Đồng (VNĐ)

3.1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB của Công ty Seaprimexco

Kiểm toán viên chính sẽ thực hiện công việc tìm hiểu bằng cách phỏng vấn và kiểm tra các chứng từ có liên quan đến hệ thống KSNB của doanh ngghiệp, công việc này đòi hỏi khá nhiều xét đoán của KTV Tuy nhiên, Công ty Seaprimexco được kiểm toán năm đầu tiên, nên việc tìm hiểu và lập kế hoạch kiểm toán cũng sẽ được KTV chú trọng hơn

Đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết lập mức trọng yếu sau khi có các xét đoán về hệ thống KSNB

Các chỉ tiêu được chọn lựa khi thiết lập các mức trọng yếu

Lợi nhuận sau thuế 65% 7.214.128.100 (20.794.290.033)

Bảng 3.2 Phân tích tỷ số biến động

Phân tích sơ bộ BCTC của Seaprimexco và tham khảo các ý kiến từ phía doanh nghiệp, KTV nhận thấy rằng:

- Doanh thu năm nay sụt giảm hơn năm trước, nguyên nhân là do các chính sách chống bán phá giá của các quốc gia (Mỹ) mà công ty đang xuất khẩu

- Tình hình khủng hoảng kinh tế kéo dài từ năm 2008– 2009

- Các khoản lợi nhuận được chuyển qua từ xí nghiệp mới sáp nhập (NF) và các công ty con đang đưa vào hoạt động

- Khoản lỗ năm 2008 là do chi phí chuyển qua xây dựng các công ty con Ngoài những tìm hiểu đã được nêu trên, KTV chính cũng sẽ quan tâm đến những vấn đề như sổ sách kế toán, hệ thống phần mềm kế toán…

Sau các bước tìm hiểu trên, Kiểm toán viên xác định R= 2 (rủi ro kiểm soát

trung bình)

Các mức trọng yếu được thiết lập

Mức trọng yếu thiết lập dựa vào sự kết hợp cũa việc phân tích các bién động cùng với việc xác định Rủi ro Kiểm toán, đây chính là cơ sở cho việc xác định các sai lệch và cỡ mẫu:

- Mức trọng yếu ở tổng thể BCTC (PM): 4.989.453.714 VNĐ

- Mức trọng yếu được đánh giá cho một bộ phận là: 1.663.151.238 VNĐ

(Trung bình chưa bao gồm Lợi nhuận trước thuế)

- Mức trọng yếu cho một khoản mục(DMT): 166.151.238 VNĐ

(Tính trung bình trên 10 khoản mục)

Chọn mẫu cho khoản mục NPT:

- Kiểm 100% đối với những khoản nợ > 4.989.453.714 VNĐ

Tuy nhiên, theo ý kiến của Kiểm toán viên có thể linh động trong việc chọn mẫu

- Xác định khoảng cách lấy mẫu: KTV chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên (đối với những khoản nợ KTV không kiểm tra bằng thư xác nhận

thì áp dụng biện pháp thay thế là: kiểm sau niên độ)

3.1.3 Nhận xét

Quy trình kiểm toán chung của công ty được lập ra rất chặt chẽ, phù hợp với yêu cầu chung của một cuộc kiểm toán cơ bản đồng thời có sự cân nhắc về thời gian kiểm toán và các thủ tục kiểm toán thiết yếu Tuy nhiên, tôi nhận thấy rằng, tại quy trình Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán có một số điểm cần lưu ý:

- Thời gian để tìm hiểu tình hình hoạt động cũng như hệ thống KSNB một công ty là quá ngắn (từ 1-2 ngày), vì áp lực về thời gian và chi phí, nên bước tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp được KTV không chú trọng lắm và thường dựa vào quy mô và ngành nghề công ty mà KTV đưa ra những thủ tục kiểm soát khác biệt

- Công việc chọn mẫu là do KTV chính thực hiện, thông thường, KTV phụ trách từng khoản mục riêng sẽ đi thực tế xuống khách hàng rà soát, kiểm tra, như vậy rủi ro phát sinh cho do đánh giá cỡ mẫu bị đánh giá sai từ lúc đầu sẽ khó được phát hiện

- Các thử nghiệm kiểm soát không được thực hiện ngay đúng thời điểm này, hoặc mức đánh giá cho Rủi ro kiểm soát là tối đa, điều này có thể dẫn đến việc hình thành các cơ sở dẫn liệu có thể sai lệch trọng yếu (cho khoản mục 138)

- Việc phân tích tình hình hoạt động Các bên có liên quan cũng chưa được chú trọng, điều này sẽ dẫn đến việc kiểm toán (cho khoản mục 136) có khả năng xảy ra rủi ro kiểm toán mà các thử nghiệm cơ bản không hạn chế được

- Mặc dù công ty đã xây dựng cách chọn mẫu nhưng trong thực tế thì KTV còn có thể áp dụng nhiều phương pháp chọn mẫu khác dựa vào kinh nghiệm của mình, việc chọn mẫu ngẫu nhiên được áp dụng nhiều hơn việc lựa chọn mẫu theo khoản cách (interval)

3.2 CÁC CÔNG VIỆC VÀ HỒ SƠ CẦN CHUẨN BỊ

3.2.2 Quy định chung tại Công ty KTVN

3.2.2.1 Các công việc cần chuẩn bị trước khi đi thực tế

• Liên hệ với bên khách hàng

- Gửi thư xác nhận thời gian kiểm toán tại đơn vị

- Yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin kiểm toán

- Gửi mẫu thư xác nhận công nợ phải thu cho khách hàng

(xem phụ lục 3.3)

- Xác nhận từ các bên có liên quan

Mức trọng yếu được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán

- Trợ lý kiểm toán sẽ fax yêu cầu doanh nghiệp gửi những giấy tờ cần thiết cho một cuộc kiểm toán:

1 Bảng Cân đối kế toán

2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2008, 2009

3 Bảng báo cáo kiểm toán năm 2008

4 Bảng Tổng hợp cân đối số phát sinh

5 Sổ phụ ngân hàng vào ngày 31/12/2009

6 Sổ chi tiết các tài khoản phát sinh