QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH **************** THÁI THỊ HỒNG NGỌC QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TỐN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 6/2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NƠNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH **************** THÁI THỊ HỒNG NGỌC QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT Ngành: Kế toán LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Người hướng dẫn: Th.S BÙI XUÂN NHÃ Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 6/2012 Hội đồng chấm báo cáo, khóa luận tốt nghiệp khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu cơng ty Trách nhiệm hữu hạn TRI THỨC VIỆT” Thái Thị Hồng Ngọc, sinh viên khóa 34, ngành Kinh Tế, chuyên ngành Kế Tốn bảo vệ thành cơng trước hội đồng vào ngày…………… BÙI XUÂN NHÃ Người hướng dẫn, (Chữ ký) Ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo (Chữ ký, Họ tên) (Chữ ký, Họ tên) Ngày tháng năm Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Lời xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới bố mẹ người sinh nuôi dưỡng để ngày hôm Em xin chân thành cảm ơn tập thể giảng viên Bộ mơn kế tốn, Khoa kinh tếĐH Nông Lâm TP HCM, người trang bị cho em kiến thức cần thiết bổ ích để hoàn thành chuyên đề Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn thầy Bùi Xuân Nhã, người trực tiếp hướng dẫn tận tình bảo em suốt trình thực đề tài Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc, Anh, Chị phòng Kiểm tốn cơng ty TNHH TRI THỨC VIỆT hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế cơng việc kiểm tốn thời gian thực tập công ty Tuy nhiên, kiến thức chun mơn nhiều hạn hẹp thời gian thực tập có hạn nên chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp q báu từ Thầy Cơ, Cơ Chú Anh Chị cơng ty Đó vốn kiến thức cho em học tập công tác sau Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến người thân bạn bè luôn bên cạnh động viên, chia sẻ, giúp đỡ tơi lúc khó khăn, vui buồn suốt quãng đời sinh viên Một lần nữa, tơi xin trân trọng cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, ngày…tháng…năm 2012 Sinh viên THÁI THỊ HỒNG NGỌC NỘI DUNG TÓM TẮT THÁI THỊ HỒNG NGỌC Tháng năm 2012 “Quy Trình Kiểm Tốn Doanh Thu Và Nợ Phải Thu Tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn TRI THỨC VIỆT” THAI THI HONG NGOC, June 2012 “Process of Auditing Sales Revenue And Accountes Receivable-trade At TRI THUC VIET Co.,Ltd.” Thời gian gần hoạt động kiểm toán Việt Nam không ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Kiểm toán báo cáo tài phận hoạt động kiểm tốn độc lập Kết kiểm tốn báo cáo tài phục vụ cho nhiều đối tượng đơn vị kiểm tốn, nhà nước, cổ đơng, nhà đầu tư, ngân hàng Khoản mục doanh thu nợ phải thu khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng báo cáo tài Bỡi lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Cũng vậy, kiểm tốn viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp.Vì suốt thời gian thực tập TRI THỨC VIỆT, em tìm hiểu thực khóa luận nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu cơng ty thực việc áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH ABC Dựa sở tìm hiểu cách quan sát, vấn, xem file hồ sơ, thu thập tài liệu, phân tích tiến hành tham gia vào số kiểm toán khách hàng để đưa nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu TRI THỨC VIỆT MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG .ix DANH MỤC CÁC HÌNH x DANH MỤC PHỤ LỤC xi CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu khóa luận 1.4 Cấu trúc khóa luận CHƯƠNG TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT (TTV) 2.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH TRI THỨC VIỆT 2.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động công ty 2.2.1 Nguyên tắc hoạt động 2.2.2 Mục tiêu hoạt động 2.3 Cơ cấu tổ chức công ty 2.3.1 Sơ đồ cấu tổ chức 2.3.2 Chức phận 2.4 Các dịch vụ TRI THỨC VIỆT cung cấp 2.4.1 Dịch vụ kiểm toán 2.4.2 Dịch vụ kế toán 2.4.3 Dịch vụ làm thủ tục thuế (đại lý thuế) 2.4.4 Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp 2.4.5 Thiết kế, cài đặt, hướng dẫn sử dụng phần mềm kế toán, phần mềm quản lý 10 2.4.6 Đào tạo, cung cấp nguồn nhân lực 10   v 2.5 Kinh nghiệm TRI THỨC VIỆT hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành 10 2.5.1 Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 10 2.5.2 Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư 10 2.5.3 Dịch vụ kế toán .11 2.5.4 Dịch vụ tư vấn tài kế tốn 11 2.5.5 Dịch vụ tư vấn thuế .11 CHƯƠNG 12 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .12 3.1 Nội dung nghiên cứu 12 3.1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục doanh thu nợ phải thu 12 3.1.2 Mục tiêu kiểm toán .15 3.1.3 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu nợ phải thu 17 3.1.4 Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu 21 3.2 Phương pháp nghiên cứu 41 4.1 Quy trình kiểm toán chung TRI THỨC VIỆT .43 4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán .43 4.1.2 Thực kiểm toán .45 4.1.3 Hồn thành kiểm tốn 46 4.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu TRI THỨC VIỆT47 4.2.1 Mục tiêu kiểm toán .47 4.2.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh thu nợ phải thu 47 4.2.3 Các thử nghiệm 49 4.2.5 Tổ chức hồ sơ lưu 58 4.3 Áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng ABC 61 4.3.1 Giới thiệu chung công ty TNHH ABC 61 4.3.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu công ty TNHH ABC TRI THỨC VIỆT thực 61   vi 4.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu công ty TNHH TRI THỨC VIỆT thực 92 4.4.1 Nhận xét chung .92 4.4.2 Ưu điểm 93 4.4.3 Hạn chế 94 CHƯƠNG 98 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .98 5.1 Kết luận cơng tác kiểm tốn TRI THỨC VIỆT 98 5.2 Đề nghị quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu công ty TNHH TRI THỨC VIỆT 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO 102   vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TTV TRI THỨC VIỆT TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên BCKT Báo cáo kiểm toán KSNB Kiểm soát nội TTPT Thủ tục phân tích TNCT Thử nghiệm chi tiết RRKS Rủi ro kiểm soát VAS Chuẩn mực kiểm toán DTBH&CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ RRTT Rủi ro tiềm tàng RRKT Rủi ro kiểm toán TNCB Thử nghiệm DN Doanh nghiệp   viii DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 3.1 Bảng Tổng Hợp Mục Tiêu Kiểm Toán Của Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu 16 Bảng 3.3 Bảng Câu Hỏi Về Kiểm Soát Nội Bộ Đối Với Doanh Thu Và Nợ Phải Thu.26 Bảng 3.4 Bảng Số Dư Chi Tiết Phân Tích Theo Tuổi Nợ 36 Bảng 4.2 Bảng Theo Dõi Thư Xác Nhận .54 Bảng 4.3 Bảng Phân Tích Tuổi Nợ Và Lập Dự Phòng Nợ Khó Đòi 56 Bảng 4.4 Bảng Cân Đối Kế Toán 62 Bảng 4.5 Báo Cáo Kết Qủa Hoạt Động Kinh Doanh 62 Bảng 4.6 Bảng Số Liệu Tổng Hợp Doanh Thu G110 65 Bảng 4.7 Biểu Chương Trình Làm Việc G130 65 Bảng 4.8 Bảng Tổng Hợp Bút Toán Điều Chỉnh G140 .68 Bảng 4.9 Giấy làm việc G141 69 Bảng 4.10 Giấy Làm Việc G143 70 Bảng 4.11 Giấy Làm Việc G144 71 Bảng 4.12 Giấy Làm Việc G150 76 Bảng 4.13 Giấy Làm Việc G151 77 Bảng 4.14 Giấy Làm Việc G160 77 Bảng 4.15 Giấy Làm Việc G161 79 Bảng 4.16 Bảng Số Liệu Tổng Hợp Phải Thu Khách Hàng Ngắn Hạn Và Dài Hạn D310 83 Bảng 4.17 Biểu Chương Trình Làm Việc D330 84 Bảng 4.18 Giấy Làm Việc D340 86 Bảng 4.19 Giấy Làm Việc D341 88 Bảng 4.20 Giấy Làm Việc D343 90    ix Đặc biệt, TRI THỨC VIỆT lại công ty trẻ, thành lập nên điều có phần khó khăn Nó đòi hỏi cơng ty phải có chiến lược phát triển tốt, bền vững lâu dài Công ty tạo điều kiện cho nhân viên để họ làm việc cách hiệu nhằm tăng suất lao động đáp ứng yêu cầu khách hàng đảm bảo nguồn doanh thu cho công ty Bên cạnh đó, để nhằm tránh tạo áp lực cơng việc cho KTV mùa cao điểm cơng ty cần phải trọng đến việc tiếp nhận đào tạo nhân viên Để góp phần khắc phục nhược điểm trên, đồng thời thời gian tới để phát triển hoạt động kiểm tốn cơng ty em xin đưa số kiến nghị sau:  Về thử nghiệm thủ tục phân tích q trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Khách hàng TRI THỨC VIỆT đa dạng thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động khác Do đó, bên cạnh sử dụng chu trình kiểm tốn chung lập sẵn ngành nghề hoạt động khách hàng manh tính đặc thù (như ngành ngân hàng, bảo hiểm …) quy trình kiểm tốn nên thiết lập lại cho phù hợp với yêu cầu đặt Nhìn chung chương trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu xây dựng tương đối đầy đủ khoa học, áp dụng cho nhiều khách hàng mà đảm bảo hạn chế nhiều RRKT Tuy nhiên, việc trọng đến TTPT trợ lý kiểm toán viên khoản mục doanh thu nợ phải thu làm cho khối lượng kiểm tra chi tiết ngày lớn, làm giảm hiệu cơng tác kiểm tốn tồn RRTT kiểm tốn Vì thế, cơng ty cần tiến hành tổ chức đào tạo cho trợ lý kiểm toán để nâng cao kỹ sử dụng TTPT Và em xin đưa số bổ sung vào TTPT công ty sau: - Đối với thủ tục phân tích doanh thu Xem xét doanh số bán hàng so với lực sản xuất kinh doanh đơn vị (ví dụ sức chứa kho, cơng suất máy móc thiết bị …) Thử nghiệm doanh thu cách nhân số lượng sản phẩm bán với đơn giá bình quân theo sản phẩm   99 Kiểm toán viên thường sử dụng biên đối chiếu công nợ đơn vị với khách hàng chứng kiểm toán thay cho thư xác nhận cơng nợ, điều làm giảm chi phí thời gian kiểm toán Tuy nhiên chứng đáng tin cậy hệ thống kiểm soát nội đơn vị đánh gía hữu hiệu, tình hình tài khách quan … Nếu KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị yếu chứng gặp nhiều rủi ro - Đối với thủ tục phân tích nợ phải thu Dự phòng khó đòi tính theo tỷ lệ phần trăm doanh thu bán hàng Dự phòng nợ khó đòi tính theo tỷ lệ phần trăm khoản phải thu khách hàng Kiểm tra báo cáo phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến doanh thu bán hàng trước kết thúc niên độ  Về xác định tính trọng yếu Hằng năm trước chuẩn bị cho đợt kiểm tốn BCTC năm, cơng ty nên thống quan điểm tính trọng yếu nhóm khách hàng, nhóm ngành hàng có khả xảy rủi ro tác động tình hình kinh tế xã hội thời điểm để nhóm đặc biệt lưu ý thực nhằm hạn chế việc tranh luận kéo dài với khách hàng vấn đề phát sinh có tính trọng yếu  Về tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nộ Việc nghiên cứu hệ thống KSNB đánh giá RRKS quan trọng, đồng thời thể tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp tiến hành kiểm toán Theo VSA 400.02 – Đánh giá hệ thống KSNB yêu cầu: “Kiểm tốn viên phải có đủ sựu hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả” KSNB ảnh hưởng lớn đến cơng việc kiểm tốn thơng qua tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu phận, khoản mục, từ xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết, chương trình kiểm tốn Vì thế, cơng ty nên tăng cường trọng việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, nghĩa tìm hiểu phận KSNB nói   100 chung tìm hiểu KSNB nói riêng liên quan đến khoản mục doanh thu nợ phải thu Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi cơng ty nên sử dụng lưu đồ việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Vì tầm quan trọng việc tìm hiểu hệ thống KSNB cơng tác kiểm tốn nên hiểu biết KTV hệ thống KSNB cần ghi chép lại hồ sơ kiểm toán cách đầy đủ, cụ thể, chi tiết nhằm giúp cho KTV dễ dàng nhận thấy thiếu sót đánh giá hệ thống KSNB khách hàng cách xác quan sát, vấn Bên cạnh vấn đề đề cập để trì khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, KTV tiến tới hòa nhập với khu vực quốc tế, công ty kiểm tốn cần phải có số biện pháp sau: - Đối với KTV: Cần nhận thức phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn thơng qua việc thường xuyên nghiên cứu, học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp cần phải tuân thủ suốt thời gian hành nghề kiểm toán - Đối với doanh nghiệp kiểm toán: Trên sở nguyên tắc chuẩn mực chất lượng kiểm toán, đơn vị phải trọng đến lực KTV nên trích nguồn chi phí thích hợp để phục vụ cho công tác đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ cho nội bộ, tiếp cận với phương pháp kiểm tốn tiên tiến Khơng nên bị chi phối sức ép cạnh tranh, lợi nhuận mà làm giảm chất lượng kiểm toán Định kỳ kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán thực để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời Mỗi cơng ty phải xây dựng cho quy trình kiểm soát hồ sơ phải tuân thủ tuyệt đối quy trình Điều có cơng ty có quy mơ tương đối lớn - Đối với đơn vị khách hàng: Cần có am hiểu chấp hành quy định chuẩn mực kiểm toán, lấy chất lượng kiểm toán làm tiêu thức lựa chọn cơng ty kiểm tốn, khơng tạo sức ép ảnh hưởng đến tín độc lập khách quan KTV cơng ty kiểm tốn   101 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn Trường Đại học Kinh Tế TPHCM, khoa Kế tốn-Kiểm tốn, 2007, mơn kiểm toán, NXB Lao Động Xã Hội, 596 trang Nguyễn Ý Ngun Hân, Bài Giảng Mơn Kiểm Tốn Th.S Trần Long, Giáo Trình Kiểm Tốn, Nhà Xuất Bản Giáo Dục, 121 trang Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ mơn Kế tốn-Kiểm tốn, Khoa Kinh tế - Luật, ĐHQG TPHCM, 2006 Thực Hành kiểm toán, NXB Đại Hộc Quốc Gia TP.HCM, trang Bộ Tài Chính Các Văn Bản Pháp Luật Về Kiểm Toán, Nhà Xuất Bản Tài Chính, Hà Nội, 2005, 582 trang Các trang web: www.vacpa.org.vn- Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam www.kiemtoan.com.vn- Diễn đàn kiểm toán Việt Nam www.webketoan.com   102 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Phụ lục 2: Phụ lục 3: Phụ lục 4: (Logo Cty CP SX TM VAS) Ngày…….tháng…….năm…… Người nhận: Cơng ty: Địa chỉ: Fax: Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm tốn ABC” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2010 sau: Số tiền Quý vị phải trả/phải thu : ………………………… VND/USD Số tiền phải trả/phải thu Quý vị : ………………………… VND/USD Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm toán viên chúng tơi theo địa sau: CƠNG TY Địa : Người nhận : Điện thoại : Fax : Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Cơng ty ……………………………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): Chữ ký: Đóng dấu(nếu có) Tên: Chức vụ: Phụ lục 5: (Logo Cty CP SX TM VAS) Ngày…….tháng…….năm…… Người nhận: Công ty: Địa chỉ: Fax: Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm toán ABC” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 Cơng ty chúng tơi Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị điền thông tin khoản nợ Công ty sổ sách Quý vị ngày 31/12/2010 vào phần cuối thư gửi trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: CÔNG TY Địa : Người nhận : Điện thoại : Fax : Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Cơng ty ……………………………… Sổ kế tốn phản ánh khoản nợ với Quý vị ngày 31/12/2010 là: Số tiền Quý vị phải trả/phải thu chúng tôi: ……………………… Số tiền phải trả/phải thu Quý vị: ……………………… Chữ ký: Đóng dấu(nếu có) Tên: Chức vụ: Phụ lục 6: Phụ lục 7:     113 ... “Quy Trình Kiểm Tốn Doanh Thu Và Nợ Phải Thu Tại Cơng Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn TRI THỨC VIỆT” THAI THI HONG NGOC, June 2012 “Process of Auditing Sales Revenue And Accountes Receivable-trade At TRI... bảo dưỡng máy tính trang thi t bị ứng dụng công nghệ tin học; định kỳ kiểm tra, cài đặt, diệt virus cho hệ thống máy tính Quản lý, củng cố bổ sung phát triển hồn thi n phong phú, sinh động nội... Kiểm soát nội phương pháp sách thi t kế để ngăn chặn gian lận, giảm thi u sai sót, khuyến khích hiệu hoạt động, tạo tin cậy BCTC nhằm đạt tuân thủ sách quy trình thi t lập Một hệ thống kiểm sốt