QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT

• Đối với các dịch vụ đặc biệt như sân golf, khách sạn cần ghi nhận thêm quy định về điều kiện trở thành hội viên, những loại hội viên, việc ký quỹ… ™ Ghi nhận về hệ thống kế toán và ch

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT

Hội đồng chấm báo cáo luận văn tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Quy Trình Kiểm Thu Doanh Thu Tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt”, do PHAN THỊ HỒNG MY, sinh viên khóa 2005 - 2009, ngành KINH TẾ, chuyên ngành KẾ TOÁN, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày _

LỜI CẢM TẠ

Trước hết con xin gửi lời tri ơn và lòng biết ơn sâu sắc đến bố mẹ đã sinh thành, nuôi dưỡng, động viên con cũng như người thân luôn ủng hộ, khuyên răn con trong suốt thời gian qua

Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến tất cả các thầy cô trong Khoa Kinh Tế Trường Đại Học Nông Lâm đã nhiệt tình truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt quá trình em học tại trường Đặc biệt em rất biết ơn thầy Lê Văn Hoa, người đã trực tiếp giảng dạy, xây dựng nền tảng kiến thức vững chắc cho em và thầy đã tận tình hướng dẫn để em hoàn thành khóa luận này

Em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất cả các chú, anh, chị trong Công

ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt đã giúp đỡ và tạo điều kiện tốt nhất để em có thể hoàn thành khóa luận này

Cuối cùng, em xin cảm ơn tất cả những người bạn đã cùng học tập, thảo luận, động viên, chia sẻ trong suốt quá trình học tập cũng như trong những lúc em gặp khó khăn nhất trong cuộc sống

Kính chúc ba mẹ, quý thầy cô, ban giám đốc và các anh chị phòng nghiệp vụ kiểm toán dồi dào sức khỏe, công tác tốt và đạt được nhiều thăng tiến trong công việc cũng như trong cuộc sống

Chân thành cảm ơn!

Sinh viên thực tập PHAN THỊ HỒNG MY

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

A : Chính xác (Assertion)

AFS : Điều chỉnh kiểm toán

AR : Rủi ro kiểm toán (Audit Risk)

BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BCTC : Báo cáo tài chính

GTGT : Giá trị gia tăng

KTV : Kiểm toán viên

Khóa luận tìm hiểu về công tác tổ chức và thực hiện quy trình kiểm toán Doanh thu tại công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt, từ đó nghiên cứu việc áp dụng quy trình này trong quá trình kiểm toán tại công ty XYZ

Trên cơ sở nghiên cứu thực tiễn, tác giả rút ra được những ưu nhược điểm và đưa ra những giải pháp hoàn thiện

Trong quy trình tìm hiểu, tác giả đã sử dụng các thông tin và số liệu được thu thập trong quá trình tham gia thực tế tại các khách hàng của công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt

Từ việc tìm hiểu, tác giả rút ra những kết luận, đánh giá ưu, khuyết điểm và đề xuất các giải pháp khắc phục Đồng thời, đưa ra những kiến nghị giúp công ty hoàn thiện cải tiến các phương pháp, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty

2.1 Giới thiệu về công ty 4 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 4 2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ 5 2.2 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 6

3.5.3 Rủi ro kiểm toán 16 3.6 Chương trình kiểm toán 16 3.6.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và doanh thu 16 3.6.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 17

CHƯƠNG 4 20

4.1 Quy trình kiểm toán chung của công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt 20 4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 20 4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 20 4.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 21 4.2 Quy trình kiểm toán doanh thu 21 4.2.1 Mục tiêu kiểm toán 21 4.2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 22 4.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 22 4.3 Minh họa thực tế kiểm toán doanh thu tại công ty XYZ 36 4.3.1 Giới thiệu về khách hàng – Công ty XYZ 36 4.3.2 Thực hiện kiểm toán 39

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang

Bảng 4.2 Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh 38

Bảng 4.12 Bảng Chi Tiết Các Khoản Thu Nhập 61

Bảng 5.1 Bảng Câu Hỏi Kiểm Soát Nội Bộ Bán Hàng Thu Tiền 70

DANH MỤC CÁC HÌNH

Trang

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 1: Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh

Phụ lục 2: Chương Trình Kiểm Toán

đó là một trong những yếu tố chính tạo nên thành công trong kinh doanh Thích ứng với nhu cầu hội nhập và phát triển của nền kinh tế, hoạt động kiểm toán ở nước ta đã hình thành và phát triển nhanh chóng với mong muốn góp phần tạo ra môi trường thông tin lành mạnh, tạo tiền đề cho nền kinh tế phát triển

Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt được thành lập năm 2006 bởi một nhóm các kiểm toán viên hành nghề với nhiều kinh nghiệm trong việc cung cấp những dịch vụ

có chất lượng cao Công ty có rất nhiều khách hàng, đặc biệt có nhiều đối tượng khách hàng với quy mô hoạt động lớn, phát sinh các khoản doanh thu lớn và đa dạng Vì vậy, hoạt động kiểm toán doanh thu là một phần hành quan trọng trong các phần hành kiểm toán tại công ty Do đó, đề tài tìm hiểu, phân tích đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu là cần thiết và có ý nghĩa quan trọng đối với công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt Trong giai đoạn phát triển của nền kinh tế nước ta hiện nay, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho những người sử dụng để họ đưa ra các quyết định kinh doanh thì báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữ vai trò rất quan trọng trong hệ thống báo cáo tài chính của DN Nếu bảng cân đối cho biết tình hình tài chính của DN tại thời điểm báo báo thì báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lại cho biết kết quả hoạt động của cả niên độ, giúp người sử dụng đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận của DN Vì vậy, kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cũng là một nội dung quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục doanh thu vì doanh thu là một trong những khoản mục trọng yếu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Ngoài ra, doanh thu còn có quan hệ chặt chẽ với các khoản mục trên bảng cân đối kế

toán Với các lý do này, doanh thu là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu Chẳng hạn, doanh thu có thể bị thổi phồng cao hơn thực tế

để chứng tỏ qui mô hoạt động, cũng có thể khai thấp hơn thực tế nhằm trốn thuế hay

né tránh thuế Nhận thức được tầm quan trọng của khoản mục này nên tôi đã chọn đề

tài “Quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt” để

thực hiện đề tài khóa luận

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Khóa luận được thực hiện chủ yếu với mục đích là tìm hiểu mô tả quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty kiểm toán Sao Việt, qua đó giúp nhận biết tốt hơn những sai phạm có thể xảy ra đối với khoản mục doanh thu Nghiên cứu tập trung đi sâu vào đánh giá, phân tích thực trạng tại công ty

Từ những kết quả nghiên cứu trên, chúng ta đề xuất những biện pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán cũng như góp phần hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán doanh thu được vận hành tại công ty Kiểm Toán Sao Việt

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khóa luận

Thời gian: Thực hiện khoá luận từ ngày 01/03/2009 đến ngày 31/05/2009 Số liệu sử dụng trong nghiên cứu vào kỳ kế toán năm 2008

Không gian: Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt - 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường

14, Quận 3, Tp.Hồ Chí Minh

Nội dung nghiên cứu: Do thời gian thực tập có hạn nên đề tài chỉ tập trung vào:

• Mô tả, trình bày quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt

• Minh họa quy trình kiểm toán doanh thu đối với khách hàng XYZ

• Nhận xét, đánh giá và kiến nghị

1.4 Cấu trúc của khóa luận

Khóa luận gồm 5 phần như sau:

+ Chương 1: Nêu lý do, mục tiêu,phạm vi và nội dung nghiên cứu của khoá luận + Chương 2: Giới thiệu sơ lược về công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt

Quá trình hình thành và phát triển

Chức năng, nhiệm vụ

Bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức

+ Chương 3: Nội dung và phương pháp nghiên cứu

Trình bày cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

+ Chương 4: Kết quả và thảo luận

Kết quả đạt được trong quá trình thực hiện khóa luận

+ Chương 5: Kết luận và kiến nghị

Một số nhận xét và ý kiến đóng góp

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN

2.1 Giới thiệu về công ty

CP ngày 31/10/2005 về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 105 Theo đó, kể

từ ngày Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 có hiệu lực, doanh nghiệp kiểm toán trong nước thành lập mới theo các hình thức: công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Với xu thế phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói trên, Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt là Công ty Kiểm toán đầu tiên của khu vực phía Nam được thành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 của Bộ Tài Chính

• Địa chỉ số 386/51 Lê Văn Sỹ, phường 14, quận 3, TP.HCM

• Tên viết tắt: SVC

• - Biểu tượng:

• - Điện thoại: (08) 5.261.357 & (08) 5.216.358 Fax: (08) 5.261.359

• E-mail: svc-hcm@vnn.vn

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ

a Chức năng

Công ty Kiểm toán Sao Việt có chức năng cung cấp các dịch vụ sau:

+ Dịch vụ kiểm toán:

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Kiểm toán thông tin tài chính

- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế

- Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước

+ Dịch vụ tư vấn:

- Tư vấn tài chính

- Tư vấn thuế:

• Cơ cấu các giao dịch và đầu tư nhằm đạt hiệu quả thuế và tiết kiệm thuế

• Tư vấn ưu đãi, miễn giảm thuế

• Hoạch định thuế cho các khoản lương nhân viên trong nước và nước ngoài

• Soạn thảo, xem xét các điều khoản về thuế trong hợp đồng

- Tư vấn nguồn nhân lực

- Tư vấn quản lý doanh nghiệp:

• Tư vấn huy động vốn cho doanh nghiệp

• Tư vấn cơ cấu lại các khoản vay

• Tư vấn quản lý lại các nghiệp vụ kinh doanh

+ Dịch vụ khác:

- Dịch vụ kế toán; Dịch vụ thẩm định giá; Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính

- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

- Phát triển các dịch vụ tư vấn, kế toán, đào tạo…để cung cấp cho nhu cầu ngày càng nhiều của khách hàng

- Nâng cao nguồn nhân lực bằng cách tuyển dụng thêm, đào tạo, huấn luyện kỹ năng tác nghiệp cho các nhân viên

2.2 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển

2.2.1 Thuận lợi

- Nhà nước tiếp tục khẳng định vai trò của kiểm toán trong quá trình phát triển hội nhập nên ban hành ngày càng nhiều Chuẩn mực, Nghị định, Thông tư về kiểm toán, kế toán, cổ phần hóa, thị trường chứng khoán… nhằm bổ sung cho hành lang pháp lý chuyên ngành ngày càng hoàn thiện hơn

- Thị trường chứng khoán Việt Nam đã hoạt động và phát triển tạo thêm việc làm cho các công ty kiểm toán cọ sát, thử thách khẳng định mình trên thương trường

- Công ty được thành lập theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP; được chuẩn bị tốt

về cơ sở vật chất cũng như con người nên tuy mới thành lập nhưng đã đáp ứng yêu cầu ngày càng tăng của khách hàng cũng như của thị trường

2.2.2 Khó khăn

- Số lượng công ty kiểm toán thành lập ngày càng nhiều

- Phải cạnh tranh với các Công ty Kiểm toán quốc tế lớn và nhiều Công ty Kiểm toán đã được thành lập từ lâu của Việt Nam

2.2.3 Phương hướng phát triển

- Mục tiêu phát triển lâu dài của Công ty Kiểm toán Sao Việt là trở thành một trong những công ty chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ có chất lượng cao về kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán

- Khai thác thêm khách hàng nhằm tăng doanh số, tăng thị phần và tăng uy tín của công ty; công ty sẽ tiến hành lựa chọn khách hàng, nghiên cứu biện pháp ổn định

và xây dựng khách hàng truyền thống

- Không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên, huấn luyện nội bộ để phục vụ có hiệu quả và có chất lượng cao nhằm nâng cao và bảo vệ uy tín của công ty

2.3 Bộ máy quản lý của công ty

2.3.1 Cơ cấu tổ chức

Đội ngũ nhân viên của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt bao gồm các kiểm

toán viên, nhân viên kiểm toán có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và đã

từng nắm giữ các chức vụ quan trọng trong một số Công ty Kiểm toán tại Việt Nam

Nhân viên của Công ty thường xuyên được đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành

thông qua các chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức kiểm

toán viên hàng năm của Bộ Tài Chính, các chương trình tài trợ quốc tế

Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt có đủ năng lực cung cấp cho khách hàng các

dịch vụ chuyên ngành với chất lượng và hiệu quả cao nhất; đáp ứng nhanh chóng, kịp

thời các vấn đề quan tâm của khách hàng

Hình 2.1: Tổ Chức Bộ Máy Quản Lý của Công Ty

Nguồn: Phòng kế toán

2.3.2 Chức năng và nhiệm vụ

2.3.2.1 Ban Giám Đốc

- Ông Nguyễn Mạnh Quân – Giám đốc (Cử nhân kinh tế, cử nhân luật, Kiểm

toán viên Nhà nước).Chứng chỉ KTV số: 0180/KTV Ông Quân có hơn 20 năm công

tác trong lĩnh vực tài chính, kế toán và có nhiều kinh nghiệm trong việc tư vấn tài

Phòng Nghiệp Vụ 2

chính kế toán, thuế và kiểm toán cho khách hàng; đặc biệt là các công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp, xây dựng và thương mại Trước khi làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, Ông Quân đã trải qua cương vị chuyên viên tài chính – kế toán của một số doanh nghiệp Nhà nước; kiểm toán viên chính, chủ nhiệm kiểm toán của Công ty Kiểm toán AFC-Saigon; Phó Giám đốc Công ty kiêm Giám đốc Chi Nhánh Thành phố Hồ Chí Minh của công ty hợp danh Kiểm toán SGN Hiện nay Ông Quân chịu trách nhiệm điều hành hoạt động của công ty, bố trí nhân lực thích hợp nhằm bảo đảm cung cấp cho các khách hàng các dịch vụ với chất lượng và hiệu

quả cao nhất

- Ông Đinh Tấn Tưởng – Phó Giám đốc (Thạc sỹ kinh tế, Cử nhân Anh văn,

Kiểm toán viên Nhà nước) Chứng chỉ KTV số: 0175/KTV Ông Tưởng có hơn 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán và đào tạo chuyên ngành Ông Tưởng có nhiều kinh nghiệm trong việc thiết kế, tổ chức hệ thống kế toán,

tư vấn tài chính kế toán, thuế và kiểm toán cho các khách hàng; đặc biệt là các công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất dịch vụ Trước khi làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, Ông Tưởng đã trải qua cương vị Kế toán trưởng, chuyên viên tài chính của một số doanh nghiệp; Thanh tra thuế; Kiểm toán viên chính; chủ nhiệm kiểm toán của Công ty Kiểm Toán AFC-Saigon; Phó Giám đốc công ty kiêm phó Giám đốc Chi Nhánh Thành phố Hồ chí Minh của Công ty Hợp danh Kiểm toán SGN; ngoài ra, Ông Tưởng còn tham gia giảng dạy tại một số trường đại học, viện đào tạo có

uy tín tại TP.HCM Hiện nay, Ông Tưởng chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động kiểm toán và các dịch vụ chuyên ngành khác

- Ông Phạm Đông Sơn – Trưởng phòng kiểm toán 1 (Cử nhân kinh tế, Kiểm

toán viên Nhà nước) Chứng chỉ KTV số: 1052/KTV Ông Đông Sơn có hơn 8 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính kế toán, kiểm toán cho các khách hàng; đặc biệt

là các công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp, thương mại Trước khi làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, Ông Đông Sơn đã trải qua cương vị

kế toán trưởng của một số doanh nghiệp; Trưởng phòng kiểm toán của Công ty Hợp danh Kiểm toán SGN Hiện nay, Ông Đông Sơn chịu trách nhiệm mọi hoạt động của phòng nghiệp vụ kiểm toán 1

- Ông Hồng Dương Sơn – Trưởng phòng kiểm toán 2 (Thạc sỹ kinh tế, Kiểm

toán viên Nhà nước) Chứng chỉ KTV số: 0852/KTV Ông Dương Sơn có hơn 8 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính kế toán, kiểm toán cho khách hàng; đặc biệt là các công ty hoạt động trong lĩnh vực hoạt động sản xuất công nghiệp, xây dựng và dịch vụ Trước khi làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, Ông Dương Sơn từng là kiểm toán viên của Công ty Kiểm toán AFC-Saigon, đảm trách vị trí trưởng phòng BDO; Giám đốc của Công TNHH Tiên Phong Ngoài ra, Ông Dương Sơn còn tham gia giảng dạy tại một số trường đại học, viện đào tạo có uy tín tại TP.HCM Hiện nay, Ông Dương Sơn chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động của phòng nghiệp vụ kiểm toán 2

2.3.2.2 Nhân viên

Gồm các trợ lý kiểm toán viên có trình độ cử nhân kinh tế, đang được học và đào tạo trở thành thạc sỹ, kiểm toán viên nhà nước Họ đã tham gia kiểm toán nhiều công ty trong các lĩnh vực khác nhau trong thành phố và các tỉnh lân cận

2.4 Phương châm và nguyên tắc hoạt động của công ty

Đảm bảo tính dân chủ, công khai và đồng thời đảm bảo tính tập trung, thống nhất, giữ gìn đoàn kết và bí mật nội bộ nhằm phát huy sức mạnh tập thể ban lãnh đạo công ty trong việc tổ chức điều hành

Đảm bảo tổ chức triển khai, giải quyết công việc nhanh gọn, tuân thủ các quy định về hành chính trong việc xử lý công việc

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Những vấn đề cơ bản về khoản mục doanh thu

3.1.1 Đặc điểm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế đã thu được hoặc sẽ thu được

Đặc điểm nổi bật của khoản mục doanh thu là mối quan hệ chặt chẽ giữa chúng với những khoản mục trên Bảng cân đối kế toán Do đó phần lớn nội dung của khoản mục doanh thu đã được tiến hành kiểm tra ngay trong quá trình kiểm toán các khoản mục khác của Bảng cân đối kế toán Cụ thể khi kiểm toán khoản mục doanh thu trong

kỳ gắn liền với kiểm toán tiền và nợ phải thu

Doanh thu thuần được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã khấu trừ các khoản khấu trừ như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại Đối với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế giá trị giá tăng Đối với các khoản tiền và tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Nhưng khi trao đổi với hàng hóa dịch vụ không tương tự thì được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu

3.1.2 Hạch toán doanh thu

3.1.2.1 Doanh thu bán hàng

Ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện:

• Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hay hàng hóa cho người mua

• Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

• Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

• Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

3.1.2.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ

Có 4 điều kiện cần thỏa mãn:

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

• Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

• Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

• Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

3.1.2.3 Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

Được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện:

• Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

• Doanh nghiệp được xác định tương đối chắc chắn

3.2 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục doanh thu

Phát sinh: Doanh thu được ghi sổ, phản ánh tất cả khoản doanh thu thật sự phát sinh trong kỳ Mọi khoản điều chỉnh doanh thu như: chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại được ghi nhận đều được phê chuẩn

Đầy đủ: Doanh thu thể hiện tất cả những khoản phải thu đã phát sinh và được ghi nhận đầy đủ

Chính xác: Việc ghi nhận và phân loại doanh thu phản ánh chính xác các khoản phải thu trong kỳ

Đánh giá: Doanh thu được phản ánh đúng số tiền

Trình bày và công bố: Doanh thu được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ

3.3 Gian lận và sai sót thường xảy ra đối với doanh thu

• Không lập hóa đơn khi bán hàng khiến công ty mất đi một khoản doanh thu

• Đã ghi chép những nghiệp vụ bán hàng không có thực

• Lỗi trong ghi chép hoặc ghi vào sổ dẫn đến khả năng trình bày sai trên báo cáo

tài chính

• Ghi hóa đơn bán hàng trong giai đoạn kế toán sai

• Ghi hóa đơn bán hàng sai giá trị

• Nhận và chấp nhận đặt hàng của những khách hàng không có khả năng thanh

toán

• Nhận đặt hàng những hàng hóa hay dịch vụ doanh nghiệp không có sẵn hoặc

không có khả năng cung cấp

• Các đơn đặt hàng có thể được chấp nhận với mức giá hoặc các điều kiện thương

mại không được công ty cho phép

• Các khách hàng không đủ tiêu chuẩn để được hưởng các chính sách ưu đãi của công ty về một lý do nào đó vẫn được hưởng các điều kiện này, kết quả làm

tăng rủi ro các khoản phải thu không thu hồi được

• Xuất hàng khi chưa cho phép

• Nhân viên không có thẩm quyền lại được xuất hàng, gởi hàng

• Hàng hóa có thể bị giao không đúng thời hạn, số lượng trong hợp đồng dẫn tới hàng bị trả lại hoặc hợp đồng bị hủy hay làm phát sinh các chi phí phụ không

cần thiết

• Các quyết định quản trị có thể dựa trên những dữ liệu sai lệch và hậu quả là có

thể đưa ra những quyết định sai lầm

• Không ghi hoặc ghi nhầm số tiền khách hàng thanh toán có thể dẫn đên sự thất

thoát nợ phải thu nghĩa là làm thất thoát doanh thu

• Tăng giả tạo doanh thu bằng cách ghi vào nhật ký và sổ cái về các nghiệp vụ

bán hàng xảy ra sau ngày kết thúc niên độ

• Doanh thu có thể bị tăng giả tạo bằng cách ghi nhận trước một khoản doanh thu nào đó vào niên độ hiện hành; qua niên độ sau thì số doanh thu này sẽ được

điều chỉnh giảm trở lại

3.4 Hệ thống kiểm soát nội bộ

Để thực hiện việc kiểm tra doanh thu, một yêu cầu không thể bỏ qua đối với kiểm toán viên là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

Kiểm soát nội bộ là hệ thống gồm các chính sách, thủ tục được thiết lập tại đơn

vị nhằm đảm bảo hợp lý cho các nhà quản lý đạt được các mục đích sau:

• Bảo vệ hữu hiệu và sử dụng hiệu quả mọi nguồn lực, ngăn ngừa và phát hiện mọi hành vi lãng phí, gian lận, sử dụng tài sản không đúng mục đích hoặc vượt quá thẩm quyền

• Cung cấp những thông tin đáng tin cậy

• Định kỳ đánh giá kết quả hoạt động để nâng cao hiệu quả điều hành

• Mọi thành viên trong đơn vị phải tuân thủ các chính sách và quy định nội bộ Kiểm soát nội bộ là một công cụ quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, vì thế

nó tạo ra những ảnh hưởng rất lớn đối với công việc quản lý của kiểm toán viên

Kiểm toán viên sẽ tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua các bước sau đây:

• Tìm hiểu về cơ cấu kiểm soát nội bộ để lập ra kế hoạch kiểm toán

• Đánh giá rủi ro kiểm soát

• Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán

• Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

• Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm (nếu cần thiết)

™ Tìm hiểu

• Tìm hiểu các vấn đề về thị trường, ngành kinh doanh, chính sách nhà nước có

liên quan…ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng

• Tìm hiểu sự thay đổi về nhân sự, chiến lược kinh doanh của khách hàng

• Liệt kê các loại mặt hàng, hoặc loại dịch vụ, các khách hàng chính, các đại lý

chính và các chi nhánh của đơn vị

• Ghi lại chính sách bán hàng của công ty:

o Bán sỉ hay bán lẻ, qua đại lý hay bán trực tiếp

o Chính sách về bán chịu (đối tượng, số tiền, thời gian), chiết khấu

(thương mại, thanh toán), hoa hồng

o Chính sách giá cả (cố định khung giá hoặc một giá theo vùng, theo thời

kỳ)

• Tìm hiểu về chính sách ghi nhận doanh thu (chú ý với các hợp đồng xây dựng, cho thuê dài hạn và bán hàng xuất khẩu) Xem cách ghi nhận trên có hợp lý hay

không?

• Đối với các dịch vụ đặc biệt như sân golf, khách sạn cần ghi nhận thêm quy

định về điều kiện trở thành hội viên, những loại hội viên, việc ký quỹ…

™ Ghi nhận về hệ thống kế toán và chu trình doanh thu

Tổ chức kiểm soát nội bộ chu trình doanh thu gồm các bước sau:

- Kiểm tra đơn đặt hàng: căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến, các bộ phận có liên quan sẽ xét duyệt lại đơn đặt hàng về số lượng, chủng loại…để xác định khả năng cung ứng đúng hạn của mình và lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho)

- Phê chuẩn bán chịu: trước khi bán hàng, căn cứ đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác nhau từ trong và ngoài doanh nghiệp, bộ phận phụ trách và tín dụng cần đánh giá về khả năng thanh toán khách hàng để ra quyết định chuẩn y

- Xuất kho hàng hàng hóa: căn cứ theo lệnh bán hàng được phê chuẩn bởi các bộ phận tín dụng, thủ kho sẽ xuất hàng cho bộ phận phụ trách gửi hàng

- Chức năng gửi hàng: sau đó bộ phận bán hàng sẽ lập vận đơn và gửi hàng hóa cho khách hàng Đồng thời các vận đơn được ghi sổ gửi hàng trước khi gửi qua cho bộ phận lập hóa đơn Khi xuất hàng, ngoài kiểm tra của thủ kho và người nhận thì bộ phận bảo vệ cũng phải kiểm soát về lượng hàng hóa được giao

- Lập hóa đơn: do hóa đơn là phương tiện thông tin cho khách hàng về số tiền mà

họ sẽ trả, nên nó cần được lập chính xác và đúng thời gian

- Theo dõi thanh toán: sau khi hóa đơn được lập và hàng hóa đã xuất giao cho khách hàng, thì có hai trường hợp xảy ra: nếu là nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay thì chu trình đến đây là kết thúc; còn nếu là nghiệp vụ bán hàng chịu thì kế toán sẽ tiếp tục theo dõi các khoản phải thu

- Chuẩn y hàng bán bị trả lại và giảm giá: khi khách hàng không hài lòng về số hàng nhận được vì sai quy cách hay kém phẩm chất, họ có thể gửi trả lại cho doanh nghiệp Vì thế, tại các doanh nghiệp cần có bộ phận độc lập chịu trách nhiệm về tiếp nhận hàng trả lại, xét duyệt các khoản giảm giá, cũng như khấu trừ công nợ liên quan đến số hàng này

- Cho xóa sổ các nợ không thu hồi được: khi không còn hi vọng thu hồi được về các khoản phải thu, nhà quản lý có trách nhiệm xem xét chuẩn y việc xóa sổ các khoản nợ này Căn cứ vào bộ phận kế toán sẽ ghi chép vào sổ sách

3.5 Lập kế hoạch – Tính trọng yếu – Rủi ro kiểm toán

3.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở những hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, và được xây dựng tùy thuộc vào quy mô, độ phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm của kiểm toán viên Theo IAG 3 thì kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung như sau:

- Đạt được sự hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng

- Xác định được độ tin cậy dự kiến của kiểm soát nội bộ

- Lập chương trình và xác định nội dung, thời gian, phạm vi của các biện pháp kiểm toán sẽ được thực thi

- Tổ chức phối hợp các bước công việc

Quá trình lập kế hoạch bao gồm việc lập kế hoạch sơ bộ các khoản mục được kiểm toán, lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán

3.5.2 Trọng yếu

Trọng yếu lá khái niệm về tầm cỡ, bản chất của sai phạm, bỏ sót thông tin tài chính, hoặc là riêng lẻ, hoặc là từng nhóm khi mà trong một bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác, hoặc sẽ đi đến những kết luận sai lầm

Sai phạm được xem là trọng yếu khi có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính và làm cho nhận định của người sử dụng báo cáo tài chính bị sai lệch

3.5.3 Rủi ro kiểm toán

3.5.3.1 Khái niệm

Là khả năng kiểm toán viên đưa ra nhận xét không xác đáng về báo cáo tài chính và gặp phải sai sót trọng yếu Trong chu trình bán hàng – thu tiền, kiểm toán viên có thể mắc sai lầm về một khoản mục nào đó Điều này phụ thuộc vào những nhân tố sau:

- Khả năng sai sót của khoản mục: phụ thuộc vào tính chất của khoản mục này và đặc thù kinh doanh của đơn vị

- Kiểm soát nội bộ của đơn vị

- Các thủ tục kiểm soát

3.5.3.2 Các loại rủi ro kiểm soát

Rủi ro tiềm tàng hay còn gọi là rủi ro cố hữu (Inherent risk): là khả năng xuất hiện những sai sót nghiêm trọng, hoặc có vấn đề bất thường tiềm ẩn trong hoạt động kinh doanh, hay trong bản chất của các khoản mục trước khi xem xét hệ thống kiểm

soát nội bộ Mức rủi ro tiềm tàng độc lập với quá trình thực hiện kiểm toán

Rủi ro kiểm soát (Control risk): là khả năng có sai sót nghiêm trọng hoặc những

điểm bất thường mà kiểm soát hệ thống nội bộ (HTKSNB) không phát hiện được hoặc

không ngăn chặn được Mức rủi ro kiểm toán độc lập với quá trình kiểm toán doanh thu

Rủi ro phát hiện (Detection risk): là khả năng xuất hiện sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính mà các thủ tục kiểm toán không phát hiện ra được Mức độ rủi ro phát hiện liên quan trực tiếp với phương pháp kiểm toán của kiểm toán viên dù có thực hiện 100% thử nghiệm cơ bản vẫn có thể mắc phải rủi ro phát hiện do vận dụng các

thủ tục kiểm toán không thích hợp

3.6 Chương trình kiểm toán

3.6.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và doanh thu

™ Tìm hiểu kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ trong chu trình này sẽ bao gồm mọi thủ tục liên quan đến việc

tổ chức bán hàng, tức từ việc nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu

™ Đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát

Ở mỗi hệ thống kiểm soát nội bộ, đều có thể sử dụng các thử nghiệm kiểm soát

có liên quan để xem xét tính hữu hiệu của hệ thống Ví dụ nếu muốn kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng có được ghi đầy đủ vào các sổ sách kế toán có liên quan và tổng cộng đúng hay không?

Kiểm toán viên sẽ chọn mẫu để kiểm tra sự ghi chép các nghiệp vụ bán hàng trên sổ chi tiết của các khoản phải thu Hay kiểm toán viên xem các đối chiếu công nợ

có được gửi đi hay không?

™ Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Kiểm toán viên sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những thủ tục kiểm soát mà họ dự định sẽ dựa vào đó để giảm các thử nghiệm cơ bản Các thử nghiệm kiểm soát đó có thể là:

- Chọn mẫu về các nghiệp vụ bán hàng để xem xét các khía cạnh cần thiết

- Chọn mẫu và đối chiếu giữa các vận đơn cho khách hàng và hóa đơn có liên quan

- Xem xét sự cho phép và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng

™ Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hiện các thủ tục nêu trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm toán cho từng cơ sở dẫn liệu Công việc này chủ yếu là để nhận diện các điểm yếu và điểm mạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp Nếu rủi ro kiểm soát không đúng với dự kiến, nghĩa là kiểm soát nội

bộ hữu hiệu hơn, hoặc kém hữu hiệu hơn so với nhận định ban đầu; lúc này kiểm toán viên sẽ điều chỉnh tăng hoặc giảm phạm vi các thử nghiệm cơ bản được thiết kế trong chương trình kiểm toán

3.6.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về mức

độ trung thực và hợp lý của những số liệu kế toán do đơn vị cung cấp

Dựa trên các khái niệm về trọng yếu, rủi ro kế toán cộng với việc đã xem xét kỹ

hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phát thảo nội dung và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản cần làm

™ Các thử nghiệm chi tiết

Kiểm tra sự có thực của các nghiệp vụ được ghi chép: với mục đích thử nghiệm

là để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không xảy ra nhưng lại được ghi trên sổ nhật

ký bán hàng Kiểm toán viên có thể đạt được mục tiêu này bằng các thủ tục sau:

o Đối chiếu với các nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan: đơn đặt hàng của khách hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn,…

o Chọn lựa các mẫu nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thanh toán chúng Nếu lô hàng đó được thanh toán, hoặc trả lại thì đó cũng là một bằng chứng cho thấy nghiệp vụ bán hàng thực sự đã xảy ra

Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ bán hàng:

o Mục đích của các thử nghiệm nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép trên sổ sách kế toán Do đó, kiểm toán viên phải xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng; chứng từ gốc được chọn thường là loại chứng từ được lập ra cho mọi nghiệp vụ bán hàng như các vận đơn

o Trong trường hợp đơn vị không sử dụng vận đơn, kiểm toán viên có thể tìm kiếm các tài liệu khác như thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng bảo vệ… Kiểm tra sự chính xác của hóa đơn:

o Mục đích của thử nghiệm nhằm đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng được tính giá đúng Thông thường kiểm toán viên cần kiểm tra những nội dung sau đây của hóa đơn:

- So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng,…để xác định

về chủng loại và số lượng sản phẩm hàng hóa tiêu thụ

- Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng,…để xác định về đơn giá của sản phẩm hàng hóa tiêu thụ

- Kiểm tra việc tính toán trên hóa đơn

o Đối với trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam

Kiểm tra việc phân loại doanh thu:

o Thử nghiệm này nhằm tránh việc phân loại không đúng sẽ dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu Cụ thể kiểm toan viên sẽ xem xét về:

- Sự phân biệt giữa doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay

- Sự phân biệt giữa doanh thu bán hàng và các khoản thu nhập khác (được hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính) như cho thuê tài sản, các khoản lãi phát sinh do bán trả góp,…

Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng:

o Việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng không đúng niên độ có thể dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lợi nhuận Mục đích của thử nghiệm là phát hiện các nghiệp vụ bán hàng của niên độ này lại bị ghi nhầm sang năm sau hay ngược lại

o Kiểm toán viên sẽ lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày ghi trên vận đơn, hóa đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN

4.1 Quy trình kiểm toán chung của công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt

Quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt được xây dựng từ

sự kết hợp giữa lý thuyết và những kinh nghiệm thực tế của các kiểm toán viên

4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

• Tìm hiểu khách hàng: hiểu biết chung về nền kinh tế, hiểu biết chung về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán, hiểu biết

về những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán

• Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

• Xác lập mức trọng yếu

• Đánh giá rủi ro kiểm toán

Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán: Các thủ tục kiểm toán được thiết kế trong chương trình kiểm toán mẫu bao gồm: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán của Công Ty Sao Việt xuống làm việc tại công ty khách hàng Các kiểm toán viên tiến hành các thủ tục

đã được xác định trong chương trình kiểm toán nhằm thực hiện các mục tiêu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính Tùy theo mức độ trọng yếu mà kiểm toán viên trong quá trình thực hiện có thể quyết định tăng mẫu của các thử nghiệm hay tiến hành các thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Trong giai đoạn này KTV sẽ thực hiện hai loại thử nghiệm chính:

• Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát): nhằm thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

Ví dụ như: kiểm toán viên có thể chọn mẫu các hóa đơn bán hàng để kiểm tra sự xét duyệt của người có thẩm quyền

• Thử nghiệm cơ bản: được thực hiện nhằm mục đích thu thập bằng chứng

để phát hiện các sai lệch trọng yếu trong Báo Cáo Tài Chính Có hai loại thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

Trước khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng, trưởng nhóm sẽ xem xét kết quả kiểm toán của các thành viên, xác định những lỗi cần điều chỉnh Họp với khách hàng trước khi ra về

4.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Kiểm toán viên tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số bổ sung

có tính chất tổng quát

Tham khảo các thông tin có liên quan

Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính, xem xét về giả định hoạt động liên tục và đánh giá tổng quát kết quả

4.2 Quy trình kiểm toán doanh thu

4.2.1 Mục tiêu kiểm toán

Bảng 4.1 Bảng Mục Tiêu Kiểm Toán

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Khoản mục doanh thu

Hiện hữu và phát sinh Hiện hữu và phát sinh Các nghiệp vụ ghi nhận

doanh thu thì phát sinh trong thực tế và thuộc về đơn vị

đều được ghi nhận Quyền và nghĩa vụ Quyền và nghĩa vụ Đơn vị có quyền sở hữu

đối với tất cả các khoản phải thu và tiền mặt từ việc ghi chép các nghiệp

vụ bán hàng Ghi chép chính xác Ghi chép chính xác Doanh thu được tính toán

chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái

đúng sổ tiền và ghi sổ chính xác

Trình bày và công bố Trình bày và công bố Doanh thu được trình bày

đúng đắn và khai báo đầy

đủ Nguồn: Phòng kế toán

4.2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán gồm các bước chính sau:

• Tìm hiểu khách hàng

• Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội, đồng thời xác định rủi ro kiểm soát

• Xây dựng chương trình kiểm toán, xác định rủi ro phát hiện

• Xác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục nợ phải thu và doanh thu

4.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

4.2.3.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

a) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Do đặc điểm phần lớn là những doanh nghiệp tại Việt Nam có quy mô vừa hoặc nhỏ Chi phí tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ có thể nằm ngoài khả năng của doanh nghiệp hoặc chưa nhận thấy được hết tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ

Do đó, chỉ có một số ít doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh, hoạt động có hiệu quả, được tổ chức đầy đủ, còn phần lớn chỉ đơn thuần kiểm soát ở khía cạnh kế toán Dẫn đến kết quả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có độ tin cậy thấp và rủi ro kiểm soát cao là điều khó tránh khỏi

Từ nguyên nhân trên đưa đến việc “Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp khách hàng” trong quy trình làm việc của kiểm toán viên công ty Kiểm toán Sao Việt chưa thực hiện đầy đủ bốn giai đoạn, mà chỉ thực hiện hai giai đoạn:

“Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ” và “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ” còn các thử nghiệm sẽ được kết hợp trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Thông thường, các công việc do kiểm toán viên công ty Kiểm toán Sao Việt thực hiện khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng như sau:

• Tìm hiểu về chế độ kế toán đang được áp dụng tại doanh nghiệp, qua đó kiểm toán viên có cơ sở để phán đoán cách thức doanh nghiệp xác định giá trị các khoản mục đó là đúng hay sai so với chuẩn mực kế toán đã được đăng ký

• Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp thông qua việc xem xét các văn bản nội bộ về qui chế kiểm soát

Cụ thể là:

- Tìm hiểu các vấn đề thị trường ngành kinh doanh, chính sách nhà nước có liên quan ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Tìm hiểu sự thay đổi nhân sự, chiến lược kinh doanh của khách hàng

- Liệt kê các loại mặt hàng hoặc loại dịch vụ, các loại khách hàng chính, các đại lý chính và chi nhánh của đơn vị

- Ghi lại chính sách bán hàng của công ty

- Tìm hiểu quy trình bán hàng, phân tích chu trình bán hàng

- Tìm hiểu chính sách ghi nhận doanh thu Cách ghi nhận trên có hợp lý không?

Đồng thời kiểm toán viên cần phải xem xét hồ sơ kiểm toán doanh thu bán hàng các lần kiểm toán trước, kết hợp với việc cập nhật những thay đổi của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

Trình tự tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của Kiểm toán viên:

• Tìm hiểu thủ tục kiểm soát:

Thông qua việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát, KTV có thể đánh giá những sai sót có thể xảy ra trong quá trình hạch toán nghiệp vụ cũng như lập báo cáo tài chính Thông thường KTV sẽ phỏng vấn những người có liên quan với các câu hỏi như các bảng được nêu trong phần phụ lục Việc sử dụng các câu hỏi này có hiệu quả hay không thông thường nhờ vào kinh nghiệm cũng như khả năng khai thác của KTV

• Các công cụ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ:

Do đặc điểm của khách hàng được kiểm toán như đã nêu trên, hiện tại công ty Kiểm toán Sao Việt chưa có quy định thống nhất và bắt buộc áp dụng các công cụ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ trong các cuộc kiểm toán Tùy theo kinh nghiệm, trình

độ và tính thận trọng của mỗi kiểm toán viên, cũng như điều kiện thời gian cho phép từng khách hàng cụ thể mà kiểm toán quyết định áp dụng riêng lẻ hoặc kết hợp, hoặc không áp dụng bất kỳ công cụ nào trong các công cụ sau:

- Bảng mô tả về kiểm soát nội bộ (Narrative of Internal Control): là bảng trình bày hoạt động của kiểm soát nội bộ bằng lời văn

- Lưu đồ về hệ thống kiểm soát nội bộ (Flowchart of Internal Control): là việc

mô tả, trình bày hình vẽ biểu thị một hệ thống hay một loại thủ tục trong hệ thống xử lý dữ liệu của đơn vị thông qua các ký hiệu

- Phép thử walk – through: Kiểm toán viên sẽ chọn vài nghiệp vụ để theo dõi qua từng bước thực hiện nhằm xem trong thực tế có phù hợp với lưu đồ đã lập, với bảng mô tả và trả lời của bảng câu hỏi không

o Mục đích: kiểm tra sự hiểu biết của KTV về hệ thống khách hàng có chính xác đầy đủ không

o Công việc tiến hành: KTV sẽ chọn bất kỳ nghiệp vụ bán hàng từ sổ nhật

ký bán hàng và đem đối chiếu với chứng từ liên quan để xem qui trình của nghiệp vụ có diễn ra đúng như đơn vị đã trình bày, hóa đơn có được ký nhận đúng không, có ghi đúng không…

o Sau khi tiến hành xem xét, KTV sẽ đưa ra kết luận là khẳng định sự hiểu biết của KTV về chu trình bán hàng của đơn vị là đúng

b) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản dự kiến

™ Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Sau khi nghiên cứu những thông tin thu thập được qua việc tìm hiểu, nhận diện mục tiêu kiểm soát và xác định các loại sai phạm có thể xảy ra, đánh giá khả năng ngăn chặn những sai phạm, kiểm toán viên sẽ tập hợp những kết luận đó vào bảng tổng hợp, và từ đó đưa ra những đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

c) Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

™ Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

Sau khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát thì kiểm toán viên tiến hành thiết kế những thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên có thể dựa vào đó để giảm những thử nghiệm cơ bản Kiểm toán viên thường sử dụng các thử nghiệm kiểm soát sau:

- Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng

- Chọn mẫu các phiếu giao hàng đối chiếu với hóa đơn liên quan

- Xem xét sự cho phép về hàng bán bị trả lại

Nếu kiểm toán viên dự định tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

Ví dụ: Như muốn kiểm tra tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ liên quan đến việc bán chịu thì thử nghiệm kiểm soát sẽ là xem xét các đơn đặt hàng với sự chuẩn y thích hợp Hoặc muốn kiểm tra xem xét các nghiệp vụ bán hàng có được ghi đầy đủ vào các sổ kế toán có liên quan và tổng cộng có đúng không, KTV sẽ chọn mẫu để kiểm tra sự ghi chép các nghiệp vụ bán hàng trên sổ chi tiết của khoản phải thu

Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ đó là:

- Phỏng vấn

- Quan sát thực tế

- Xem xét tài liệu

- Làm thử lại các công việc

™ Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:

- Chọn mẫu một nghiệp vụ bán hàng: để xác định quá trình kiểm soát nội bộ có được diễn ra theo đúng trình tự chung như đã được lập hay không thì kiểm toán viên sẽ lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét các khía cạnh chủ yếu Cụ thể là:

o Kiểm toán viên chọn khoảng 20 nghiệp vụ bán hàng (trung bình từ 2 đến 3 nghiệp vụ trong một tháng) trong sổ nhật ký bán hàng, sau đó đối chiếu với hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu giao nhận Kiểm toán viên cần đối chiếu

về chủng loại, quy cách, giá cả, số lượng, ngày gửi hàng, chữ ký, chuẩn y bán chịu của người có thẩm quyền Mặt khác cần xem xét giá trên hóa đơn

với bảng giá tại mỗi thời điểm, so sánh chi phí vận chuyển với quy định,v.v…

o Sau đó xem xét tính chính xác các mẫu đã được chọn, kiểm toán viên sẽ lần từ hóa đơn đến các sổ kế toán

o Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần tìm hiểu các chính sách bán hàng hưởng chiết khấu của đơn vị, xem xét số tiền thu được hàng tháng

Lưu ý: Nếu kiểm toán viên vẫn còn thấy không ổn thì có thể tăng kích cỡ mẫu

Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng bởi mức rủi ro lấy mẫu mà kiểm toán viên xét thấy có thể chấp nhận được Nếu rủi ro mà kiểm toán viên xét thấy chấp nhận được càng thấp, cỡ mẫu cần thiết phải càng tăng lên

- Chọn mẫu các phiếu giao hàng đối chiếu với hóa đơn liên quan: trước hết kiểm toán viên so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, sổ sách liên quan Tuy nhiên, có thể xảy ra sai sót là có những đơn đặt hàng đã gửi đi (tức là có phiếu giao hàng) nhưng có thể không ghi hóa đơn Để đảm bảo không xảy ra sai sót trên, kiểm toán viên cần chọn một số phiếu giao hàng (khoảng 15 phiếu) đã lập trong năm mang đối chiếu với hóa đơn kết hợp kiểm tra tính liên tục của số thứ tự trong hóa đơn bán hàng, phiếu giao hàng, đơn đặt hàng

- Xem xét sự cho phép hàng bán bị trả lại: tất cả hàng bán bị trả lại đều phải được chứng minh bởi tài liệu có liên quan, được xét duyệt bởi người có thẩm quyền Mặt khác, cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghi vào nhật ký, chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bán bị trả lại và tài khoản phải thu liên quan khác

- Kiểm tra và xác nhận việc khóa sổ

- Kiểm tra sự phù hợp giữa phiếu thu tiền và hóa đơn bán hàng với nhật ký bán hàng

d) Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản

Để đưa ra kết luận về sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ KTV thường

sử dụng bảng hướng dẫn về tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua

Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ tục Mức độ sai lệch có thể bỏ qua

Kiểm soát nội bộ

Nhận xét về hệ thống kiểm soát nội bộ

Ưu điểm

Trong việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ như: tìm hiểu về chu trình mua hàng, quy trình ghi nhận doanh thu,…kiểm toán viên sẽ phỏng vấn Ban quản lý và sau khi tìm hiểu các hệ thống và chu trình của khách hàng thì tiến hành ghi chú và lưu trong hồ sơ kiểm toán Điều này giúp cho kiểm toán viên xác định được điểm mạnh điểm yếu của hệ thống và khoanh vùng những khu vực có thể xảy ra rủi ro kiểm soát Từ đó, kiểm toán viên sẽ điều chỉnh mở rộng hay thu hẹp phạm vi thử nghiệm chi tiết, thiết kế các thử nghiệm cơ bản có hiệu quả hơn

Hạn chế

Kiểm toán viên thường không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá

hệ thống kiểm soát nội bộ trước khi đi vào kiểm tra chi tiết từng phần mà thường lồng vào trong quá trình kiểm toán, do đó kiểm toán viên có thể gặp rủi ro phát hiện trong lúc kiểm toán ở công ty mới kiểm toán lần đầu Việc đánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội bộ thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Có rất ít các thử nghiệm kiểm soát được tiến hành mà thông thường kiểm toán viên đi ngay vào các thử nghiệm

cơ bản Điều này cũng bắt nguồn từ thực tế là các doanh nghiệp ở Việt Nam phần lớn

là chưa có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu

Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ít tiến hành ở mức độ chi tiết (có thể do chi phí và thời gian kiểm toán không cho phép) mà chỉ dừng lại ở việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát bằng việc chú ý đến rủi ro tiềm tang và đặc điểm của khoản mục, tính hiện hữu của môi trường kiểm soát thông qua việc phỏng vấn nhân viên hoặc kế toán trưởng có đầy đủ chứng từ hay không như: phiếu thu,phiếu xuất kho, chứng từ hàng hóa bị trả lại để kiểm tra chứng từ gốc và tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ Kết quả của cuộc phỏng vấn ít được lưu lại ở giấy làm việc

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán của kiểm toán viên Do đó, khi kiểm toán viên không thể hiện trên hồ

sơ các hiểu biết của mình mà chỉ phán đoán thông qua phỏng vấn và quan sát thì sẽ có thiếu sót trong phán đoán của kiểm toán viên

Kiến nghị

Hệ thống kiểm soát nội bộ có tầm quan trọng rất lớn trong việc phát hiện các gian lận và sai sót của đơn vị Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên thường sử dụng phương pháp phỏng vấn nhưng lại rất sơ sài, và bảng câu hỏi được áp dụng chung cho tất cả các doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp lớn thì

có thể không đủ căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm soát, còn đối với doanh nghiệp nhỏ thì

có thể bảng câu hỏi quá dài và nội dung không phù hợp Mỗi ngành nghề thường có những điểm đặc thù, những lỗi sai sót chung mà các doanh nghiệp hay mắc phải Vì vậy bảng câu hỏi nên tập trung nội dung vào những phần mà sai sót và gian lận thường xảy ra và phù hợp cho mỗi ngành nghề kinh doanh

Nên tăng cường hơn nữa việc tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng để đề

ra các thử nghiệm cơ bản hiệu quả hơn

Vì tầm quan trọng của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công việc kiểm toán nên mọi hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của

khách hàng cần được ghi lại trong hồ sơ kiểm toán một cách đầy đủ

4.2.3.2 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

a) Xác lập mức trọng yếu

Tại công ty kiểm toán Sao Việt, kiểm toán viên thường chỉ dựa trên bảng cân đối kế toán để xác lập mức trọng yếu Và việc xác lập mức trọng yếu được tính toán như sau:

- Mức trọng yếu tổng thể (PM) : 0,5% tổng tài sản

- Mức sai sót chấp nhận được (TE) : 50% mức trọng yếu tổng thể

- Ngưỡng sai sót từng nhóm tài khoản : 25% mức sai sót chấp nhận được

Về mặt định tính chủ yếu dựa vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Thường thì kiểm toán viên tập trung xem xét tính chất ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

b) Đánh giá rủi ro kiểm toán

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được kiểm toán viên tiến hành dựa trên những thông tin thu thập được về đặc điểm và tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như tính chất của khoản mục, kinh nghiệm của kiểm toán viên, các nhân tố về rủi

ro tiềm tàng

Nhận xét

Trong quy trình kiểm toán, việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục là một trong những nội dung quan trọng không những đối với việc thu thập bằng chứng

mà còn đối với việc hình thành kết luận về khoản mục trên BCTC đã được kiểm tra để

từ đó có ý kiến nhận xét nêu trên báo cáo kiểm toán

Kiến nghị

Công ty cần có những quy định cụ thể bắt buộc về việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng nhằm giúp cho công ty tính toán chi phí hợp lý để giữ được khách hàng và cạnh tranh được với các công ty kiểm toán khác Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hạn chế những bất đồng trong tương lai giữa kiểm toán viên và khách hàng cũng như tạo điều kiện tiến hành các cuộc kiểm toán có kết quả, cho phép kiểm toán viên thu thập được những bằng chứng đầy đủ và thích hợp, nhờ đó hạn chế tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ được uy tín nghề nghiệp Để làm tốt vấn đề này kiểm toán viên nên áp dụng các quy định về xác định mức trọng yếu của công ty, ước tính doanh thu và thực hiện đầy đủ các bước thử nghiệm

4.2.3.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, KTV thực hiện các thử nghiệm cơ bản Các thử nghiệm đưa ra sau đây được hệ thống lại theo những thử nghiệm cơ bản đang được thực hiện tại công ty Kiểm toán Sao Việt Trên

cơ sở phù hợp với các đặc điểm của từng đơn vị cụ thể, các thử nghiệm này được đưa vào chương trình kiểm toán nhiều hay ít tùy theo tình hình thực tế của từng doanh nghiệp

™ Thủ tục phân tích:

• Giải thích biến động và điều tra bất ký mối quan hệ bất thường về:

- Doanh thu theo sản phẩm hoặc theo khu vực

- Lãi gộp theo sản phẩm hoặc theo khu vực

- Chính sách giảm giá chiết khấu

• So sánh doanh thu phát sinh từng tháng trong kỳ với doanh thu kỳ trước Xem xét doanh số bán hàng với năng lực sản xuất của đơn vị

Nhận xét: Trong cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên đều sử dụng thủ tục phân

tích nhằm xác định cỡ mẫu thích hợp (thu hẹp hay mở rộng cỡ mẫu) từ đó giảm được khối lượng công việc của thử nghiệm chi tiết nếu kết quả phân tích là hợp lý Tuy nhiên, các kiểm toán viên tại công ty Sao Việt mới chỉ dừng lại ở mức độ phân tích sự biến động giữa năm kiểm toán với năm trước, đồng thời chỉ so sánh biến động xu hướng mà không so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành và chỉ tiêu của các doanh nghiệp khác trong cùng ngành nghề kinh doanh

Kiến nghị: Cần tăng cường các thủ tục phân tích cả chiều rộng lẫn chiều sâu

nhằm giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán, tạo thêm cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra kết luận tổng quát về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính Từ đó tăng cường sức cạnh tranh các dịch vụ của Công ty Kiểm toán Sao Việt cung cấp trên thị trường:

- Về chiều rộng: kiểm toán viên cần áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC với những hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị Thủ tục phân tích này còn giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận đã có trong suốt quá trình kiểm tra Các thủ tục phân tích có thể thực hiện trong giai đoạn này là:

o So sánh số liệu đã được kiểm toán với số liệu kỳ trước và với số ước tính kiểm toán

o Tính lại các tỷ số như đã thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

và khẳng định những biến động bất thường đã tìm ra hay đã có đủ bằng chứng để chứng minh sự bất thường đó

- Về chiều sâu: cần có sự so sánh giữa chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ số bình quân ngành và các công ty hoạt động trong cùng lĩnh vực

™ Thử nghiệm chi tiết:

Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích, KTV sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm chi tiết dựa trên những đánh giá của mình

Thử nghiệm 1: