Phát hành thư quản lý (xem phụ lục 3.6)
Lập bảng ghi nhớ hồn tất kiểm tốn.
3.4.3. Thuyết minh và tổng hợp các bút tốn điều chỉnh cho Seaprimexco
SVTH: Trần Khánh Trúc - 59
9 Thực hiện
Thuyết minh những khoản phát sinh trước và sau điều chỉnh so sánh với mức chênh lệch diễn giải những khoản phát sinh và giải trình chênh lệch (nếu cĩ)
Bảng 3.12. Thuyết minh các khoản sau điều chỉnh
9 Giải trình
Sau khi xem xét các khoản mục đầu kỳ, các khoản mục KTV đề nghị điều chỉnh, xem xét các khoản doanh nghiệp giải trình.
9 Kết luận: Khơng điều chỉnh.
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E4
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
THUYẾT MINH CÁC KHOẢN SAU ĐIỀU CHỈNH
TK Khoản mục TC 31/12/2009 Điều chỉnh Sau điều chỉnh
131 Phải thu khách
hàng E5 26.530.819.583 26.530.819.583 Người mua trả
tiền trước (1.822.073.014) (1.822.073.014) 136 Phải thu nội bộ E6 48.141.043.893 48.141.043.893 138 Phải thu khác E7 286.863.371 286.863.371 139 Dự phịng NPT E8 (23.093.665) (23.093.665)
SVTH: Trần Khánh Trúc - 60
Bảng 3.13. Tổng hợp các bút tốn điều chỉnh
9 Diễn giải
KTV xem xét khoản chênh lệch so với mức trọng yếu được xác định lúc đầu, đây là trường hợp 1.663.151.238 > 475.335.761 > 166.151.238.
Trong trường hợp này, KTV căn cứ vào sự giải trình chênh lệch của doanh nghiệp ở E8-4, trong trường hợp này phải được nêu rõ trong thư quản lý.
9 Kết luận: khơng điều chỉnh.
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E2
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
TỔNG HỢP BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH
St Tên tài khoản và diễn giải Tham chiếu
Ảnh hưởng Báo cáo KQKD Ảnh hưởng Bảng CĐKT Nợ Cĩ Nợ Cĩ 1 KTV điều chỉnh tăng trích lập dự phịng nợ phải thu khĩ địi
E8-4 Nợ 642 – Chi phí QLDN 475.335.761 Cĩ 139 – Dự phịng NPT 475.335.7611
CHƯƠNG IV
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1. NHẬN XÉT CHUNG
4.1.1. Những khĩ khăn của việc kiểm tốn hiện nay
Theo những quy định hiện hành mà Kế tốn đơn vị phải tuân thủ, nhưng cịn một số doanh nghiệp vì tính chất đặc thù của ngành nghề nên đã cĩ những thay đổi cho phù hợp với doanh nghiệp. Đứng trên gĩc độ kiểm tốn, việc khơng tuân thủ các chuẩn mực tuy được kiểm tốn viên phát hiện nhưng nhiều khi phải thơng qua nếu thấy phù hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Sự mâu thuẫn của chuẩn mực và thực tế cũng gây khĩ khăn cho kiểm tốn hiện nay, xét về khía cạnh nào đĩ thì kiểm tốn gần như là người dung hịa giữa những chuẩn mực và thực tế, đảm bảo mức độ chấp nhận hợp lý cho BCTC.
Trong nên kinh tế hiện nay, rủi ro kiểm tốn cịn phát sinh từ những khủng hoảng kinh tế trong năm 2009. Chính vì điều này cũng là mối quan tâm cho kiểm tốn viên trong việc tiếp nhận khách hàng,
4.1.2. Quy trình kiểm tốn của các Cơng ty kiểm tốn tại Việt Nam
Nhìn chung tình hình kiểm tốn hiện nay của các cơng ty Kiểm tốn vừa và nhỏ thì việc xây dựng các quy trình đều dựa vào chuẩn mực và quy định hiện hành, nhưng việc thực tế đi kiểm tốn thì hầu như những đơn vị đã giảm thiểu rất nhiều giai đoạn trong quy trình.
Mặc dù các cơng ty kiểm tốn hiện nay đều xây dựng một quy trình kiểm tốn cụ thể nhưng cách tiếp cận doanh nghiệp khi kiểm tốn chỉ là “tiếp cận sai lệch trên BCTC”. KTV đã quá chú trọng đến BCTC và con số thể hiện trên BCTC, thật sự những gian lận thơng đồng giữa các nhân viên bên trong nội bộ cơng ty và cả bên ngồi đều rất khĩ để KTV phát hiện ra cho dù cĩ tăng Rủi ro phát hiện lên mức tối đa.
Vì thế, để cho các thơng tin trên BCTC được trình bày trung thực và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp được phản ánh đúng bản chất của nĩ thì trong hệ thống cơng ty cũng nên xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả. Cĩ như vậy thì những rủi ro kiểm sốt cũng sẽ giảm thiểu đến một mức hợp lý.
Mức đánh giá trọng yếu, xác lập cỡ mẫu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn chỉ được thực hiện đối với khách hàng cĩ quy mơ lớn, cịn khách hàng với quy mơ vừa và nhỏ thì chủ yếu dựa vào xét đốn và kinh nghiệm của KTV.
Những phát sinh sau khi đến trực tiếp khách hàng chỉ được các KTV xác định thơng qua phỏng vấn và các Cơng ty kiểm tốn hiện nay ít chú trọng giai đoạn lập và sốt xét ở giai đoạn Hồn thành kiểm tốn mà theo nhận định của tơi thì chính trong giai đoạn này mới cĩ thể phát hiện ra những sai sĩt trọng yếu mà lúc đầu KTV khơng phát hiện được.
Tình hình hiện nay là các cơng ty Kiểm tốn vì lợi nhuận nên cạnh tranh gay gắt với nhau về chi phí, việc giảm thiểu các chi phí kiểm tốn gây áp lực cho KTV trong việc thu thập những bằng chứng.
Áp lực về thời gian và cơng việc cũng làm cho chất lượng kiểm tốn giảm sút, thời gian thường bắt đầu kiểm tốn là tháng 1-2 và kết thúc là 31/3, trong khoảng thời gian từ 1,5 đến 2 tháng mà các KTV phải kiểm hết tất cả và đảm bảo đúng hết quy trình kiểm được quy định là một điều khĩ khăn cho KTV.
Các quy trình kiểm tốn phải tuân thủ trong khi thời gian kiểm quá ngắn làm cho chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng.
4.2. NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KTVN 4.2.1. Những ưu điểm 4.2.1. Những ưu điểm
Theo như quy trình phân tích cơ bản trong kế hoạch của cơng ty thì KTV chính sau khi thiết lập những thơng số cần thiết sau đĩ sẽ do các KTV khác đi thực tế và thực hiện các phần hành cụ thể. Việc các KTV làm nhiều phần hành khác nhau sẽ làm hạn chế những sai sĩt trong từng khoản mục riêng rẽ vì khi kiểm tra khoản mục NPT cĩ xảy ra sai sĩt thì việc kiểm tra phần doanh thu sẽ phát hiện được sai sĩt. Việc kiểm tra chéo các khoản mục cũng giúp KTV giảm thiểu được rủi ro và đơi khi giúp KTV phát hiện ra những sai lệch mà chính kế tốn cũng khơng giải trình được.
Những KTV tại cơng ty là đội ngũ KTV cĩ trình độ chuyên mơn cao, nhiều kinh nghiệm. Trước khi một bản BCKT được phát hành, thì các KTV sẽ nêu lên những ý kiến xét đốn cho những trường hợp mà cĩ thể một KTV chưa nhận ra được, đây cũng là điểm mạnh của cơng ty KTVN.
Cách làm việc linh động, các KTV hỗ trợ lẫn nhau về mặt chuyên mơn và khuyến khích nhau phát triển. Các KTV làm việc trên tinh thần lắng nghe và học hỏi.
Trước khi thực hiện kiểm tốn khách hàng, KTV thường đề ra mục tiêu kiểm tốn cụ thể và việc xây dựng cỡ mẫu được tiến hành dựa theo kinh nghiệm của KTV, mặc dù quy trình đã xây dựng, nhưng KTV vẫn cĩ thể linh động trong việc xác định cỡ mẫu và gửi thư xác nhận nếu thấy các dấu hiệu bất thường.
4.2.2. Những hạn chế trong quy trình kiểm Nợ phải thu
¾ Hạn chế trong thiết kế kiểm sốt nội bộ
Quy trình kiểm tốn được thiết kế tại cơng ty được xây dựng tuy khá chặt chẽ nhưng riêng về khoản mục 136 và 138 vẫn chưa thiết kế cảc thử nghiệm kiểm sốt riêng rẽ. Trong tương lai, khi cơng ty mở rộng kiểm các BCTC hợp nhất thì việc đánh giá hệ thống KSNB đối với các khoản mục phát sinh với các bên cĩ liên quan cũng là một quy trình nhằm giảm thiểu những rủi ro phát sinh.
¾ Đánh giá mức trọng yếu
KTV chính là người đưa ra những xét đốn và áp dụng những mức rủi ro và một khoản mục trọng yếu thiết lập mẫu và đánh giá tổng thể một quy trình kiểm tốn vì thế việc mang tính chủ quan trong giai đoạn đánh giá mức trọng yếu là điều khơng tránh khỏi.
Dựa vào kinh nghiệm và xét đốn của mình, KTV cĩ thể phân tích các tỷ số nhanh chĩng tuy nhiên nhiều KTV đều nhận định rằng, việc sử dụng những phân tích tỷ số đều khơng thể nĩi lên được những khía cạnh trọng yếu. Đa số KTV khơng áp dụng hoặc áp dụng rất sơ sài những chỉ số phân tích, bản chất của những con số giúp KTV cĩ thể phát hiện ra những sai phạm, và việc KTV áp dụng và áp dụng như thế nào tùy thuộc rất nhiều vào xét đốn và kinh nghiệm của mỗi người.
¾ Cách thức thu thập bằng chứng
• Giải trình về sự chênh lệch
Khi cĩ sự chênh lệch về các số liệu, KTV thường yêu cầu giải trình về sự chênh lệch. Đa số KTV thường hỏi trực tiếp Kế tốn; cĩ thể bằng
chứng này nhanh nhưng khơng đáng tin cậy vì bằng chứng phỏng vấn bao giờ cũng cĩ rủi ro rất cao, khơng đủ sức thuyết phục cho sự sai lệch về số liệu.
Bằng chứng phỏng vấn khơng thích hợp cho việc tìm hiểu hệ thống KSNB nhưng vì hạn chế của quá trình kiểm tốn nên các KTV khơng áp dụng các biện pháp thay thế khác.
Chưa xây dựng một hệ thống kiểm tốn tin học bởi vì hiện nay việc sử dụng những phần mềm trong cơng tác kế tốn đều được các cơng ty hiện nay áp dụng, những rủi ro sai sĩt do hệ thống thơng tin mang lại rất khĩ phát hiện, và sự đánh giá của KTV sẽ bị hạn chế rất nhiều nếu như khơng am hiểu rõ cách thức doanh nghiệp hoạt động, sổ sách, chứng từ nếu thơng qua hệ thống máy tính.
• Thư xác nhận
Đa số cơng ty sử dụng những thư xác nhận từ các cơng ty kiểm tốn khác, việc này làm giảm thời gian và chi phí gửi thư xác nhận, tuy nhiên việc này làm giảm đi tính chủ động của KTV trong việc chọn mẫu gửi thư xác nhận.
• Hồn thành Kiểm tốn
Trong giai đoạn này, KTV chính sẽ sốt xét hết tổng thể từng phần hành và sẽ cho phát hành BCKT, tuy nhiên, vì thời gian bị hạn chế, nên việc áp dụng những thủ tục để kiểm tra lại hết những sai sĩt. Áp dụng quy trình phân tích cũng khơng được chú trọng trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, điều này cũng gĩp phần làm tăng rủi ro Kiểm tốn.
4.3. KIẾN NGHỊ 4.3.1. Kiến nghị chung 4.3.1. Kiến nghị chung
4.3.1.1.Kiến nghị cho doanh nghiệp hiện nay
Doanh nghiệp nên xây dựng hệ thống KSNB
Đối với những cơng ty vừa và nhỏ thì những gian lận và sai sĩt trong NPT chủ yếu thường thấy là những gian lận do nhân viên lợi dụng hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp lỏng lẽo hay chính vì xây dựng 1 hệ thống KSNB quá tốn kém nên các doanh nghiệp thường bỏ qua, chính vì điều này cũng ít nhiều ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC. Những vấn đề trên cịn dẫn đến hành vi khơng tuân thủ của doanh nghiệp đối với các cơ quan chức năng khác như: cục thuế, hải quan, ngân hàng cho vay… KTV, người đứng trên bản chất là một người dị xét và tìm ra những sai lệch của một BCTC chỉ cĩ thể đảm bảo một phần nào tính hợp lý, trung thực của BCTC, trong khi đĩ, hệ thống KSNB được xây dựng tốt mới cĩ thể đảm bảo việc hoạt động kinh doanh hữu hiệu, các kết quả cơng bố trên BCTC cĩ thể tránh những sai sĩt trọng yếu.
4.3.1.2.Kiến nghị cho Cơng ty kiểm tốn
Hồ sơ kiểm tốn
Hiện nay, nhìn chung các cơng ty vừa và nhỏ vẫn cịn xử lý những thơng tin bằng tay hoặc bằng chương trình Excel và việc xử lý những khoản mục khác nhau cho nhiều đối tượng khác nhau và thường thì kiểm tốn làm việc theo nhĩm, việc này gây khĩ khăn là khi tập hợp các dữ liệu cĩ thể cĩ những thiếu sĩt. Vì thế để cĩ thể tránh tình trạng này, các cơng ty kiểm tốn nên thiết kế một phần mềm chuyên dụng, lưu giữ tài liệu và cĩ thể tổng hợp kết quả kiểm tốn nhanh chĩng.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 67
Chương trình kiểm tốn
Việc hiểu biết hệ thống KSNB của doanh nghiệp giúp KTV cĩ thể thu thập bằng chứng và đưa ra những ý kiến chính xác. Nhất là trong bối cảnh hiện nay, khi mà nền kinh tế khủng hoảng khiến cho doanh nghiệp cĩ xu hướng làm sai lệch báo cáo tài chính như: thổi phồng doanh thu, che giấu chi phí,…Đối với các khoản phải thu của doanh nghiệp xuất khẩu cĩ sử dụng cơng cụ tài chính thì việc kiểm tốn cần phải chú trọng đến giá tri hợp lý của các cơng cụ tài chính này.
Nâng cao chất lượng Kiểm tốn
Để BCKT cĩ thể trờ thành cơng cụ mang lại niềm tin cho cơng chúng, nhất là những đối tượng sử dụng trực tiếp BCTC thì những cá nhân hành nghề kiểm tốn phải đạt được những phẩm chất cơ bản của nghề Kiểm tốn như: độc lập, trung thực, cĩ chuyên mơn…và phải nâng cao kiến thức, khơng ngừng học hỏi để cĩ thể đưa ra xét đốn đúng đắn.
Đồng thời, phải đổi mới nội dung, chương trình, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kiểm tốn ở mọi cấp độ, chương trình kiểm tốn phải thống nhất nội dung với ngành Kiểm tốn trong khu vực ASEAN. Hồn thiện các chuẩn mực và tính chất pháp lý để đảm bảo một khuơn khổ thống nhất cho hệ thống Kế tốn – Kiểm tốn hiện nay.
TỔNG KẾT
Kiểm tốn Việt Nam ngày nay khơng chỉ là cơng cụ quản lý kinh tế - tài chính và cung cấp thơng tin hữu ích, tin cậy phục vụ các quyết định quản lý và kinh doanh, mà đã trở thành một ngành một lĩnh vực dịch vụ- dịch vụ hỗ trợ quản lý kinh doanh quan trọng trong phạm vi từng quốc gia, trong khu vực và thế giới. Lộ trình tương lai của ngành kiểm tốn Việt Nam là sẽ cho phép các cơng ty Kiểm tốn nước ngồi hoạt động trong nước và các cơng ty Kiểm tốn Việt Nam sẽ cĩ cơ hội phát huy ra nước ngồi.
Tuy nhiên, trong sự khác biệt giữa chuẩn mực của Kiểm tốn trong và ngồi nước, thì việc Kiểm tốn Việt Nam phải thay đổi khơng chỉ riêng về hệ thống chuẩn mực Kế tốn – Kiểm tốn mà chính bản thân người hành nghề Kiểm tốn cũng phải nâng cao trình độ của mình để cĩ thể nâng tầm Kiểm tốn cạnh tranh với khu vực trong và ngồi nước.
Đối với cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nhất (KTVN) – hiện đang là một thành viên trong Hiệp hội Kiểm tốn Đơng Nam Á - với đội ngũ KTV chuyên mơn cao, tận tâm với khách hàng và khơng ngừng hồn thiện mình thì đây chính là một cơ hội cùng với thách thức để chứng tỏ vị thế của cơng ty ra ngồi xã hội. Quá trình thực tập tại Cơng ty KTVN tuy với thời gian thực tập cịn hạn chế nên khơng thể nghiên cứu và hiểu hết những xét đốn và những chỉ dẫn của anh chị trong cơng ty, nhưng với sự giúp đỡ của các anh chị mà tơi cĩ thể hồn thành xong đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu”. Tơi rất mong sự đĩng gĩp của thầy cơ và anh chị để để tài được hồn thiện hơn.
• Tài liệu
1. Kiểm tốn – Lý thuyết và Thực hành.
Tác giả: Th.S Phan Trung Kiên, khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Đại học kinh tế quốc dân, Nhà Xuất bản Tài chính.
2. Kiểm tốn.
Nhĩm tập thể tác giả trường Đại học kinh tế, khoa Kế tốn – kiểm tốn, Nhà xuất bản Lao động – Xã hội (2007).
3. Bộ tài chính – Chế độ kế tốn Việt Nam.