Những thử nghiệm cơ bản và chọn mẫu kiểm tốn cho khoản mục NPT sẽ tuân thủ theo mức trọng yếu mà KTV chính xác định ngay ở phần lập kế hoạch kiểm tốn. Tuy nhiên, trong quá trình đi thực tế, nếu KTV phát hiện ra những dấu hiệu bất thường cĩ thể dẫn đến những sai sĩt trọng yếu thì KTV sẽ mở rộng cỡ mẫu và phạm vi kiểm tốn.
Thực hiện các phần hành cĩ thể tiến hành ngay, KTV sẽ bổ sung các phần khơng trọng yếu sau khi hồn thiện các Test.
Các nội dung cĩ liên quan đến Quy trình kiểm tốn khoản mục NPT
Ký hiệu và hồ sơ làm việc: E1. Biểu chỉ đạo E2. Bảng tổng hợp lỗi
E3. Chương trình kiểm tốn (xem phụ lục 3.5 )
E4… là các test cụ thể.
Các test cụ thể được thực hiện 1. TEST 01
• Yêu cầu hay tự lập một bảng liệt kê các tài khoản phải thu bao gồm Số Dư Đầu kỳ, Số phát sinh, Số Dư cuối kỳ, phát hiện các số dư bất thường và số dư bên Cĩ, các khoản cĩ nội dung khơng phải là khoản phải thu.
• Kiểm tra việc đánh giá cơng nợ cĩ gốc ngoại tệ vào ngày …
• Đối chiếu các số liệu chi tiết và tổng hợp.
• So sánh các khoản phải thu trong niên độ hiện tại bằng cách tính tỉ lệ này trên doanh thu thuần với tỉ lệ năm trước.
Mục tiêu
- Cơng nợ phải thu hiện hữu, đầy đủ, đánh giá - Số liệu sổ sách Tổng hợp và Báo cáo chính xác.
Tính các tỉ số Mục đích
a) Lãi gộp trên doanh thu.
b) Nợ phải thu trên doanh thu. c) Nợ Phải thu khách hàng trên
TSCĐ.
d) Nợ phải thu khĩ địi trên doanh thu bán chịu.
Đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận của sản phẩm, xu hướng phát triền của sản phẩm. Đánh giá sự thay đổi kết cấu của các mặt hàng.
Hoặc đánh giá việc ghi sổ thiếu Thay đổi chính sách bán chịu. Khả năng tồn đọng NPT khĩ địi. Sai lệch trong số liệu kế tốn. Đánh giá hợp lý việc lập dự phịng.
Bảng 3.4. Phân tích các tỷ số cơ bản.
Cơng việc
- Lập bảng tổng hợp chi tiết: SDDK, SPS, SDCK - Lập bảng phân tích tuổi nợ
- Phân tích các tỉ số liên quan.
- Kiểm tra việc hạch tốn tỉ giá (tỉ giá thanh tốn và tỉ giá ghi sổ).
a) Hệ số vịng quay của các khoản NPT:
H = doanh thu bán chịu thuần (lần) số dư bình quân các khoản phải thu
H phản ánh khả năng tốc độ luân chuyển các khoản NPT khách hàng đã thu bao nhiêu lần trong kỳ.
H càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản PT càng nhanh. Điều này được xem là tốt vì DN khơng phải đầu tư nhiều vào các khoản NPT.
Tuy nhiên, H cao quá cĩ thể ảnh hưởng đến mức tiêu thụ vì H quá cao đồng nghĩa với kỳ thanh tốn ngắn, khơng hấp dẫn khách mua hàng.
b) Kỳ thu tiền bình quân của doanh thu bán chịu (N)
N= khoản phải thu KH bình quân x Thời gian kỳ phân tích (ngày) Doanh thu bán chịu
N là số ngày cần thiết bình quân để thu hồi các NPT trong kỳ. Thời gian càng ngắn chứng tỏ tốc độ thu hồi tiền càng nhanh, DN ít
bị chiếm dụng vốn và ngược lại.
N cĩ ý nghĩa hơn nếu so sánh với kỳ hạn bán chịu của DN. Theo nguyên tắc chung; N khơng vượt quá (1 + 1/3) số ngày của kỳ hạn thanh tốn.
+ Nếu N > thời gian bán chịu: Thu hồi chậm.
+ Ngược lại là thu hồi nợ đạt trước kế hoạch và thời gian.
•So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước - Ghi nhận những biến động trong thu hồi NPT. - Cĩ thể so sánh từng biến động của tuổi nợ.
•Tính tỷ số chi phí dự phịng trên số dư NPT - Đánh giá hợp lý của việc lập dự phịng.
2. TEST 02
• Gởi yêu cầu xác nhận số dư đối với những số dư NPT, so sánh kết quả trả lời của khách hàng và số liệu trên Sổ sách kế tốn, yêu cầu giải thích chênh lệch nếu cĩ.
• Kiểm tra khĩa sổ khoản nhận tiền sau niên độ; chứng từ giao hàng; hợp đồng buơn bán để xác nhận lại việc ghi sổ đầy đủ và giá trị của những khoản cơng nợ trong kỳ.
• Đối chiếu hoặc thực hiện test kiểm tra việc khĩa sổ bán hàng đối với những chuyến giao hàng lớn trong các ngày cuối cùng trước khi kết thúc năm và các ngày đầu tiên sau niên độ đảm bảo cơng nợ được ghi nhận đúng niên độ.
Mục tiêu:
Cơng nợ phải thu hiện hữu Số liệu ghi nhận đúng niên độ. Cơng việc:
Lập danh sách cơng nợ gửi thư xác nhận. Chọn mẫu: + Xác nhận cơng nợ lớn.
+ Cơng nợ cĩ hạn sử dụng dài. + Cơng nợ phát sinh thường xuyên.
Kiểm tra chứng từ (PNK và hĩa đơn) các nghiệp vụ phát sinh tháng 12 và tháng 01 năm sau: Xem xét việc ghi nhận cĩ đúng khơng.
3. TEST 03
• Kiểm tra, đối chiếu số liệu các tài khoản phải thu và tài khoản doanh thu trên sổ cái và xem xét các khoản mục bất thường trên các ghi nhận doanh thu và thu tiền mặt, làm rõ các khoản mục bất thường được tìm thấy.
• Chọn các tài khoản chính, mang tính chất trọng yếu kiểm tra nội dung và chứng từ của nghiệp vụ từ phát sinh đến kết thúc. Chọn mẫu kiểm tra chứng từ; hợp đồng mua bán để kiểm tra tính xác thực trong việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh và các thơng tin cĩ liên quan.
• Kiểm tra thời hạn tín dụng các khoản cơng nợ lớn để đảm bảo tính đúng đắn về thời hạn tín dụng ghi nhận ở các khoản cơng nợ trên.
Mục tiêu:
Cơng NPT là đúng phát sinh, khơng ghi khống, giấu bớt.
Số liệu ghi nhận đúng chứng từ quy định, đúng quy định nội bộ của đơn vị về thời hạn tín dụng.
Cơng việc:
Đối chiếu số liệu giữa sổ doanh thu, tiền và cơng nợ phải thu. Kiểm tra mẫu các chứng từ (theo quy trình bán hàng đơn vị).
4. TEST 04
• Lập bảng tổng hợp các khoản dự phịng nợ khĩ địi trong niên độ kế tốn, kiểm tra các khoản xĩa sổ những cơng nợ lớn đánh giá tính hợp lý các số liệu này.
• So sánh doanh số phải thu của năm hiện tại với số tiền năm trước, xem xét thời hạn tính dụng các khoản nợ khĩ địi, khoản xĩa sổ trong niên độ. Cụ thể:
Từ bảng tổng hợp số dư được phân loại theo thời hạn tín dụng chọn các khoản cĩ số dư lớn;
Số dư đã quá hạn, các khoản cĩ dấu hiệu cĩ thể xảy ra sai sĩt. Mục tiêu:
Cơng nợ phải thu đánh giá và trình bày theo giá trị thuần cĩ thể thực hiện được vào thời điểm lập BCTC.
Lập dự phịng là đúng theo quy định. Cơng việc:
Lập bảng phân tích tuổi nợ quá hạn . Đối chiếu việc lập dự phịng của đơn vị.
Kiểm tra chi phí dự phịng theo quy định (thơng tư 228 TT - BTC 12/2009).
3.3.2. Áp dụng thực tế ở Cơng ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau
Dựa vào sổ sách kế tốn bên khách hàng cung cấp, những trợ lý kiểm tốn sẽ phân tích bằng cách nhập số liệu vào F/S, sử dụng những cơng thức excel để tìm ra những sai lệch bất thường. Những số liệu phát sinh từ: bảng Cân đối kết quả Hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối Kế tốn, Bảng Lưu chuyển tiền tệ…
SVTH: Trần Khánh Trúc - 45
CÁC PHẦN HÀNH CỤ THỂ
9 Thực hiện
Tính các chỉ số liên quan đến các khoản mục doanh thu, NPT, tìm những dấu hiệu bất thường, yêu cầu giải trình của doanh nghiệp.
Bảng 3.5. Phân tích cơ bản của KTV
9 Phân tích của KTV
o Xem xét các khoản NPT Khách hàng giảm trong kỳ (44,32%), tìm hiểu nguyên nhân tại sao lại sụt giảm, xem xét xem chính sách bán chịu của doanh nghiệp cĩ thay đổi hay khơng và thay đổi như thế nào?
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực
hiện: Duy 08/02/2010 E4-1
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
PHÂN TÍCH CƠ BẢN VÀ CÁC TỈ SỐ CĨ LIÊN QUAN
KHOẢN MỤC 31/12/2009 31/12/2008 Số tiền Chênh lệch Tỷ lệ %
Phải thu KH 26.530.819.583 47.646.233.578 (21.115.413.995) -44,32
Phải thu nội bộ 48.141.043,893 47.646.233.578 494.810.315 1,04
Phải thu khác 286.863.378 278.775.729 8.087.649 2,90
Dự phịng NPT (23.093.665) (23.093.665) - 0.00 Cộng 74.935.633.189 95.548.149.220 (20.612.516.031) -21,57
31/12/2009 31/12/2008 Doanh thu thuần 447.287.252.991 617,742,104,519 Tổng TS ngắn hạn 241.513.256.180 221.540.811.720 NPT bình quân 27.686.824.830 51.378.772.976 Giá vốn hàng bán 420.298.140.707 558.228.069.860 Các tỷ số tài chính 31/12/2009 31/12/2008 NPT/Tổng tài sản ngắn hạn 0,31 0,43
Lãi gộp/Doanh thu thuần 0,06 0,10 DT bán chịu/NPT bình quân 16,16 12,02
o Xem xét khoản nợ quá hạn mà đơn vị trích lập tại sao cuối kỳ 2008 và cuối kỳ năm 2009 đều là (23.093.665), đáng lẽ khoản nợ quá hạn này theo thơng tư 228/2009/BTC là phải trích lập thêm (nếu chưa hết thời gian trích lập) hoặc xĩa sổ (nếu đã quá 3 năm).
o Xem xét Giá vốn hàng bán và doanh thu năm nay, tuy doanh thu thuần và NPT đều giảm hơn năm trước nhưng lợi nhuận sau thuế lại tăng theo như phân tích của KTV trong giai đoạn lập kế hoạch (xem lại mục 3.1.2.)
Ỵ Từ những phân tích sơ bộ trên, KTV sẽ chú trọng nhiều đến việc đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục NPT cũng như cĩ thể tăng hoặc giảm cỡ mẫu để thu thập bằng chứng cho xét đốn ban đầu của mình. Đồng thời, KTV cũng phải xem xét đến chính sách lập dự phịng của doanh nghiệp.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 47
9 Thực hiện
Đối chiếu giữa Doanh thu, tiền và cơng nợ phải thu. Kiểm tra chứng từ và giải trình các chênh lệch phát sinh.
TK Năm 2009 Doanh thu Nợ phải thu PS Chênh lệch
51121 Doanh thu xuất
khẩu 429.292.502.882 447.287.252.991 17.994.750.109 51121 Doanh thu nội địa 1.717.242.461 (17.17,242.461)
33311 Thuế GTGT đầu ra 818.507.648 (818.507.648)
Cộng 447.287.252.991 447.287.252.991 -
Bảng 3.6. So sánh doanh thu, tiền và cơng nợ phải thu.
9 Kết luận: Khơng phát sinh chênh lệch, doanh thu, tiền và cơng nợ phải thu phù hợp
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E5-4
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
SVTH: Trần Khánh Trúc - 48
9Thực hiện
KTV chọn mẫu để kiểm tra các khoản NP, gửi thư xác nhận - lập bảng kê khai những khoản mục nhận được thư xác nhận.
Đối chiếu với số liệu sổ sách và giải trình những khoản chênh lệch. Thủ tục thay thế mà KTV áp dụng là: kiểm tra sau niên độ.
Phải thu khách hàng tại XN NF
Tên KH Số dư TC Xác nhận
Phải thu khách hàng USD note VND
Cơng nợ nước ngồi 1,381,104.57 (a) 24.778.043.376
Cơng nợ trong nước 1.343.561.111 562.569.477
Cty TNHH Chính Duyệt 428.436.977 E5-1/1 428.436.977 Cty TNHH Asian Food 130.725.000 E5-1/2 130.725.000 T.H.Thắm 3.407.500 E5-1/3 3.407.500
Tổng cộng 1,381,104.57 26.121.604.487 562.569.477 Khách hàng ứng trước
Cơng nợ nước ngồi 101,064.79 (b) 1.764.253.294 - -
Nature Food 877.40 (*) 15.346.381 E5-1/4 -
Cơng nợ nước ngồi - 57.819.720
Tổng cộng 101,064.79 1.822.073.014 -
Tỷ giá BQLNH : 17,941
Phải thu khách hàng tại Đầm Dơi
CTY Hiệp Thành Phát 141.487.027 E5-1/8 141.487.027 Cơng Ty Quốc Aùi 34.605.724 E5-1/7 34.605.724
Tổng cộng 176.092.751 176.092.751 Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực
hiện: Duy 08/02/2010 E5-2
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
Phải thu khách hàng tại Sơng Đốc
Cty in, bao bì Tổng hợp (**) 23.706.346 E5-1/11 23.706.346 Cty Kim Hồng 83.172.075 E5-1/9 83.172.075 DNTN Đặng Lợi 109.914.000 E5-1/10 109.914.000
Tổng cộng 233.122.342 216.792.421
Bảng 3.7. Thuyết minh và xác nhận cơng nợ phải thu.
9 Giải trình
(a); (b) Tất cả các khoản cơng nợ nước ngồi của Xí nghiệp NF đều được kiểm bằng thủ tục bổ sung là: kiểm tra sau niên độ (xem Test E5-2.2)
(*) Khoản nợ 23.706.346 của Cơng ty bao bì Tổng hợp sẽ được doanh nghiệp cấn trừ khi mua hàng.
(**) Khoản nợ của cơng ty Nature Food thì số dư bên Cĩ khi cộng cuối kỳ là
15.356.381 được cấn trừ khi mua hàng trong năm sau, KTV đã gửi thư xác nhận
và chứng thực là cĩ 2 khoản nợ trên, nên KTV quyết định Ỉ khơng điều chỉnh
SVTH: Trần Khánh Trúc - 50
9 Thực hiện
Kiểm tra các mẫu chứng từ theo quy định của cơng ty, đối chiếu số liệu giữa doanh thu, tiền và cơng nợ phải thu. KTV thu thập bằng chứng bằng cách đối chiếu sổ ngân hàng xem thanh tốn đã diễn ra sau ngày kết thúc niên độ, hĩa đơn mua bán, tờ khai hải quan, xác nhận ngân hàng và những chứng từ cĩ liên quan. Giải trình chênh lệch phát sinh.
Khách hàng SD 31/12/2009 Invoice 31/12/2009 TT sau Chứng từ NH Ghi chú
CHOICE CANNING 372,900.00 Inv 262 372,900.00 NHNT E5-2/2
EUROMEX
SEAFOOD 68,077.80 66,137.60 NHNT E5-2/5
FOTOURI GMBH 28,887.77 cơng nợ khĩ địi
FREDAG AG 154,022.89 Inv 258 154,099.23 NHNT E5-2/4
INTEGRATED
AQUACULTURE 74,487.00 Inv 257 74,487.00 E5-2/3
KIMSON LTD 82,319.54 Inv 255 E5-2/6
KYUNG SUNG
C&F 36,342.57 Inv 241 36,342.57 NHĐTPT
LIMSON TRADING 145,769.00 Inv 260 145,769.00 NHNN E5-2/7
MATSUDA
SANGYO 112,262.40 Inv 254 112,262.40 NHNT E5-2/1
MOOIJER -
VOLENDAM BV 302.60 cơng nợ khĩ dịi
NHA TRANG
SEAFOOD 39,664.00 cơng nợ khĩ dịi
NIPPON SUISAN 35,000.00 Inv 251 E5-2/8
PECHERIES 186,726.50 Inv 230 186,726.50 NHNT
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E5-2.2
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
NORREF QUEBEC SEA FOODS POLAND LTD 35,942.50 Inv 216 15,942.50 SINO STAR INTERNATIONAL 8,400.00 Inv Cộng 1,381,104.57 1,164,666.80 (*)
Bảng 3.8. Thủ tục thanh tốn sau niên độ.
9 Giải trình
Các số liệu trên được lập theo danh dách tại cơng ty cĩ số dư là các khoản ngoại tệ.Trong quá trình kiểm tra những cơng nợ cĩ gốc ngoại tệ, KTV đã kiểm tra việc đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ. Tỷ giá BQLNG: 17.941.
(*) Chênh lệch: 20.895.287.058,80 -24.778.397.090 = (3.883.110.031,57)
VNĐ.
Trong số các khách hàng được kiểm tra thì cĩ một số khách hàng được kiểm tốn viên đánh giá là cĩ khoản nợ phải thu khĩ địi với tổng số tiền là:
1.235.316.252,17 VNĐ.
Chênh lệch thực tế chỉ phát sinh là 2.647.793.779 VNĐ.
Tỷ lệ được xác nhận: (20.895.287.058,80 : 24.778.397.090) x 100%= 84%(chấp
nhận được)
Tham chiếu: E5 -2/1….E5 – 2/8
9 Kết luận: Các khoản phải thu sau kỳ kết thúc niên độ được ghi nhận đầy đủ.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 52
9 Thực hiện
Lập bảng phân tích tuổi nợ theo quy định hiện hành, đối chiếu với ước tính của doanh nghiệp và giải trình các chênh lệch phát sinh.
Xem xét các khoản dự phịng đầu kỳ.
Trong phần xem xét này, KTV cĩ thể linh động theo dõi các khoản NPT cĩ gốc ngoại tệ và đánh giá lại tỉ giá hối đối cuối kỳ để cĩ thể giảm tải bớt cơng việc.
Bảng 3.9. Trích lập dự phịng nợ phải thu khĩ địi.
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E8-4
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
DANH SÁCH NỢ QUÁ HẠN VÀ TRÍCH LẬP DỰ PHỊNG Stt Tên khách hàng USD Quá hạn từ 6 tháng - dưới 1 năm Quá hạn từ 1 - 2 năm Quá hạn từ 2 - 3 năm Quá hạn từ 3 năm trở lên Tỷ lệ