3.3. Thực hiện kiểm toán
3.3.1. Quy trình Kiểm toán chung được xây dựng tại công ty KTVN
3.3.1.3. Thử nghiệm cơ bản
Những thử nghiệm cơ bản và chọn mẫu kiểm toán cho khoản mục NPT sẽ tuân thủ theo mức trọng yếu mà KTV chính xác định ngay ở phần lập kế hoạch kiểm toán. Tuy nhiên, trong quá trình đi thực tế, nếu KTV phát hiện ra những dấu hiệu bất thường có thể dẫn đến những sai sót trọng yếu thì KTV sẽ mở rộng cỡ mẫu và phạm vi kiểm toán.
Thực hiện các phần hành có thể tiến hành ngay, KTV sẽ bổ sung các phần không trọng yếu sau khi hoàn thiện các Test.
Các nội dung có liên quan đến Quy trình kiểm toán khoản mục NPT Ký hiệu và hồ sơ làm việc:
E1. Biểu chỉ đạo E2. Bảng tổng hợp lỗi
E3. Chương trình kiểm toán (xem phụ lục 3.5 ) E4… là các test cụ thể.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 39
Các test cụ thể được thực hiện 1. TEST 01
• Yêu cầu hay tự lập một bảng liệt kê các tài khoản phải thu bao gồm Số Dư Đầu kỳ, Số phát sinh, Số Dư cuối kỳ, phát hiện các số dư bất thường và số dư bên Có, các khoản có nội dung không phải là khoản phải thu.
• Kiểm tra việc đánh giá công nợ có gốc ngoại tệ vào ngày …
• Đối chiếu các số liệu chi tiết và tổng hợp.
• So sánh các khoản phải thu trong niên độ hiện tại bằng cách tính tỉ lệ này trên doanh thu thuần với tỉ lệ năm trước.
Muùc tieõu
- Công nợ phải thu hiện hữu, đầy đủ, đánh giá - Số liệu sổ sách Tổng hợp và Báo cáo chính xác.
Tính các tỉ số Mục đích
a) Lãi gộp trên doanh thu.
b) Nợ phải thu trên doanh thu.
c) Nợ Phải thu khách hàng trên TSCẹ.
d) Nợ phải thu khó đòi trên doanh thu bán chịu.
Đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận của sản phẩm, xu hướng phát triền của sản phẩm.
Đánh giá sự thay đổi kết cấu của các mặt hàng.
Hoặc đánh giá việc ghi sổ thiếu Thay đổi chính sách bán chịu.
Khả năng tồn đọng NPT khó đòi.
Sai lệch trong số liệu kế toán.
Đánh giá hợp lý việc lập dự phòng.
Bảng 3.4. Phân tích các tỷ số cơ bản.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 40
Coõng vieọc
- Lập bảng tổng hợp chi tiết: SDDK, SPS, SDCK - Lập bảng phân tích tuổi nợ
- Phân tích các tỉ số liên quan.
- Kiểm tra việc hạch toán tỉ giá (tỉ giá thanh toán và tỉ giá ghi sổ).
a) Hệ số vòng quay của các khoản NPT:
H = doanh thu bán chịu thuần
(laàn) số dư bình quân các khoản phải thu
H phản ánh khả năng tốc độ luân chuyển các khoản NPT khách hàng đã thu bao nhiêu lần trong kỳ.
H càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản PT càng nhanh.
Điều này được xem là tốt vì DN không phải đầu tư nhiều vào các khoản NPT.
Tuy nhiên, H cao quá có thể ảnh hưởng đến mức tiêu thụ vì H quá cao đồng nghĩa với kỳ thanh toán ngắn, không hấp dẫn khách mua hàng.
b) Kỳ thu tiền bình quân của doanh thu bán chịu (N)
N= khoản phải thu KH bình quân
x Thời gian kỳ phân tích (ngày) Doanh thu bán chịu
N là số ngày cần thiết bình quân để thu hồi các NPT trong kỳ.
Thời gian càng ngắn chứng tỏ tốc độ thu hồi tiền càng nhanh, DN ít bị chiếm dụng vốn và ngược lại.
N có ý nghĩa hơn nếu so sánh với kỳ hạn bán chịu của DN. Theo nguyên tắc chung; N không vượt quá (1 + 1/3) số ngày của kỳ hạn thanh toán.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 41
+ Nếu N > thời gian bán chịu: Thu hồi chậm.
+ Ngược lại là thu hồi nợ đạt trước kế hoạch và thời gian.
• So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước - Ghi nhận những biến động trong thu hồi NPT.
- Có thể so sánh từng biến động của tuổi nợ.
• Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư NPT - Đánh giá hợp lý của việc lập dự phòng.
2. TEST 02
• Gởi yêu cầu xác nhận số dư đối với những số dư NPT, so sánh kết quả trả lời của khách hàng và số liệu trên Sổ sách kế toán, yêu cầu giải thích chênh lệch nếu có.
• Kiểm tra khóa sổ khoản nhận tiền sau niên độ; chứng từ giao hàng; hợp đồng buôn bán để xác nhận lại việc ghi sổ đầy đủ và giá trị của những khoản công nợ trong kỳ.
• Đối chiếu hoặc thực hiện test kiểm tra việc khóa sổ bán hàng đối với những chuyến giao hàng lớn trong các ngày cuối cùng trước khi kết thúc năm và các ngày đầu tiên sau niên độ đảm bảo công nợ được ghi nhận đúng niên độ.
Muùc tieõu:
Công nợ phải thu hiện hữu
Số liệu ghi nhận đúng niên độ.
Coõng vieọc:
Lập danh sách công nợ gửi thư xác nhận. Chọn mẫu:
+ Xác nhận công nợ lớn.
+ Công nợ có hạn sử dụng dài.
+ Công nợ phát sinh thường xuyên.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 42
Kiểm tra chứng từ (PNK và hóa đơn) các nghiệp vụ phát sinh tháng 12 và tháng 01 năm sau: Xem xét việc ghi nhận có đúng không.
3. TEST 03
• Kiểm tra, đối chiếu số liệu các tài khoản phải thu và tài khoản doanh thu trên sổ cái và xem xét các khoản mục bất thường trên các ghi nhận doanh thu và thu tiền mặt, làm rõ các khoản mục bất thường được tìm thấy.
• Chọn các tài khoản chính, mang tính chất trọng yếu kiểm tra nội dung và chứng từ của nghiệp vụ từ phát sinh đến kết thúc. Chọn mẫu kiểm tra chứng từ; hợp đồng mua bán để kiểm tra tính xác thực trong việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh và các thông tin có liên quan.
• Kiểm tra thời hạn tín dụng các khoản công nợ lớn để đảm bảo tính đúng đắn về thời hạn tín dụng ghi nhận ở các khoản công nợ trên.
Muùc tieõu:
Công NPT là đúng phát sinh, không ghi khống, giấu bớt.
Số liệu ghi nhận đúng chứng từ quy định, đúng quy định nội bộ của đơn vị về thời hạn tín dụng.
Coõng vieọc:
Đối chiếu số liệu giữa sổ doanh thu, tiền và công nợ phải thu.
Kiểm tra mẫu các chứng từ (theo quy trình bán hàng đơn vị).
4. TEST 04
• Lập bảng tổng hợp các khoản dự phòng nợ khó đòi trong niên độ kế toán, kiểm tra các khoản xóa sổ những công nợ lớn đánh giá tính hợp lý các số liệu này.
• So sánh doanh số phải thu của năm hiện tại với số tiền năm trước, xem xét thời hạn tính dụng các khoản nợ khó đòi, khoản xóa sổ trong niên độ.
Cuù theồ:
SVTH: Trần Khánh Trúc - 43
Từ bảng tổng hợp số dư được phân loại theo thời hạn tín dụng chọn các khoản có số dư lớn;
Số dư đã quá hạn, các khoản có dấu hiệu có thể xảy ra sai sót.
Muùc tieõu:
Công nợ phải thu đánh giá và trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được vào thời điểm lập BCTC.
Lập dự phòng là đúng theo quy định.
Coõng vieọc:
Lập bảng phân tích tuổi nợ quá hạn .
Đối chiếu việc lập dự phòng của đơn vị.
Kiểm tra chi phí dự phòng theo quy định (thông tư 228 TT - BTC 12/2009).
3.3.2. Áp dụng thực tế ở Công ty Cổ phần Thủy sản Cà Mau
Dựa vào sổ sách kế toán bên khách hàng cung cấp, những trợ lý kiểm toán sẽ phân tích bằng cách nhập số liệu vào F/S, sử dụng những công thức excel để tìm ra những sai lệch bất thường. Những số liệu phát sinh từ: bảng Cân đối kết quả Hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối Kế toán, Bảng Lưu chuyeồn tieàn teọ…
SVTH: Trần Khánh Trúc - 44
SVTH: Trần Khánh Trúc - 45 CÁC PHẦN HÀNH CỤ THỂ
9 Thực hiện
Tính các chỉ số liên quan đến các khoản mục doanh thu, NPT, tìm những dấu hiệu bất thường, yêu cầu giải trình của doanh nghiệp.
Bảng 3.5. Phân tích cơ bản của KTV 9 Phaân tích cuûa KTV
o Xem xét các khoản NPT Khách hàng giảm trong kỳ (44,32%), tìm hiểu nguyên nhân tại sao lại sụt giảm, xem xét xem chính sách bán chịu của doanh nghiệp có thay đổi hay không và thay đổi như thế nào?
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực
hieọn: Duy 08/02/2010 E4-1
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang PHÂN TÍCH CƠ BẢN VÀ CÁC TỈ SỐ CÓ LIÊN QUAN
KHOẢN MỤC 31/12/2009 31/12/2008 Chênh lệch
Soỏ tieàn Tyỷ leọ %
Phải thu KH 26.530.819.583 47.646.233.578 (21.115.413.995) -44,32
Phải thu nội bộ 48.141.043,893 47.646.233.578 494.810.315 1,04
Phải thu khác 286.863.378 278.775.729 8.087.649 2,90 Dự phòng NPT (23.093.665) (23.093.665) - 0.00
Cộng 74.935.633.189 95.548.149.220 (20.612.516.031) -21,57
31/12/2009 31/12/2008
Doanh thu thuaàn 447.287.252.991 617,742,104,519
Tổng TS ngắn hạn 241.513.256.180 221.540.811.720
NPT bình quaân 27.686.824.830 51.378.772.976
Giá vốn hàng bán 420.298.140.707 558.228.069.860
Các tỷ số tài chính 31/12/2009 31/12/2008
NPT/Tổng tài
sản ngắn hạn 0,31 0,43
Lãi gộp/Doanh thu thuần 0,06 0,10
DT bán chịu/NPT bình quân
16,16 12,02
Số dư nợ quá hạn 0 -
o Xem xét khoản nợ quá hạn mà đơn vị trích lập tại sao cuối kỳ 2008 và cuối kỳ năm 2009 đều là (23.093.665), đáng lẽ khoản nợ quá hạn này theo thông tư 228/2009/BTC là phải trích lập thêm (nếu chưa hết thời gian trích lập) hoặc xóa sổ (nếu đã quá 3 năm).
o Xem xét Giá vốn hàng bán và doanh thu năm nay, tuy doanh thu thuần và NPT đều giảm hơn năm trước nhưng lợi nhuận sau thuế lại tăng theo như phân tích của KTV trong giai đoạn lập kế hoạch (xem lại mục 3.1.2.)
Ỵ Từ những phân tích sơ bộ trên, KTV sẽ chú trọng nhiều đến việc đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục NPT cũng như có thể tăng hoặc giảm cỡ mẫu để thu thập bằng chứng cho xét đoán ban đầu của mình. Đồng thời, KTV cũng phải xem xét đến chính sách lập dự phòng của doanh nghiệp.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 46
SVTH: Trần Khánh Trúc - 47 9 Thực hiện
Đối chiếu giữa Doanh thu, tiền và công nợ phải thu. Kiểm tra chứng từ và giải trình các chênh lệch phát sinh.
TK Năm 2009 Doanh thu Nợ phải thu PS Chênh lệch
51121 Doanh thu xuaát
khaồu 429.292.502.882 447.287.252.991 17.994.750.109
51121 Doanh thu nội địa 1.717.242.461 (17.17,242.461)
33311 Thuế GTGT đầu ra 818.507.648 (818.507.648)
Cộng 447.287.252.991 447.287.252.991 -
Bảng 3.6. So sánh doanh thu, tiền và công nợ phải thu.
9 Kết luận: Không phát sinh chênh lệch, doanh thu, tiền và công nợ phải thu phù hợp
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E5-4 Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
SO SÁNH DOANH THU, TIỀN VÀ CÔNG NỢ PHẢI THU
SVTH: Trần Khánh Trúc - 48 9 Thực hiện
KTV chọn mẫu để kiểm tra các khoản NP, gửi thư xác nhận - lập bảng kê khai những khoản mục nhận được thư xác nhận.
Đối chiếu với số liệu sổ sách và giải trình những khoản chênh lệch.
Thủ tục thay thế mà KTV áp dụng là: kiểm tra sau niên độ.
Phải thu khách hàng tại XN NF
Tên KH Số dư TC Xác nhận
Phải thu khách hàng USD note
VND
Công nợ nước ngoài 1,381,104.57 (a) 24.778.043.376
Công nợ trong nước 1.343.561.111 562.569.477
Cty TNHH Chớnh Duyeọt 428.436.977 E5-1/1 428.436.977
Cty TNHH Asian Food 130.725.000 E5-1/2 130.725.000
T.H.Thaém 3.407.500 E5-1/3 3.407.500
Tổng cộng 1,381,104.57 26.121.604.487 562.569.477 Khách hàng ứng trước
Công nợ nước ngoài 101,064.79 (b) 1.764.253.294 - -
Nature Food 877.40 (*) 15.346.381 E5-1/4 -
Công nợ nước ngoài - 57.819.720
Tổng cộng 101,064.79 1.822.073.014 - Tỷ giá BQLNH : 17,941
Phải thu khách hàng tại Đầm Dơi
CTY Hiệp Thành Phát 141.487.027 E5-1/8 141.487.027
Công Ty Quốc Aùi 34.605.724 E5-1/7 34.605.724
Tổng cộng 176.092.751 176.092.751
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực
hieọn: Duy 08/02/2010 E5-2
Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang XÁC NHẬN CÔNG NỢ PHẢI THU
Phải thu khách hàng tại Sông Đốc
Cty in, bao bì Tổng hợp (**) 23.706.346 E5-1/11 23.706.346 Cty Kim Hoàng 83.172.075 E5-1/9 83.172.075
DNTN Đặng Lợi 109.914.000 E5-1/10 109.914.000
Tổng cộng 233.122.342 216.792.421
Bảng 3.7. Thuyết minh và xác nhận công nợ phải thu.
9 Giải trình
(a); (b) Tất cả các khoản công nợ nước ngoài của Xí nghiệp NF đều được kiểm bằng thủ tục bổ sung là: kiểm tra sau niên độ (xem Test E5-2.2)
(*) Khoản nợ 23.706.346 của Công ty bao bì Tổng hợp sẽ được doanh nghiệp cấn trừ khi mua hàng.
(**) Khoản nợ của công ty Nature Food thì số dư bên Có khi cộng cuối kỳ là 15.356.381 được cấn trừ khi mua hàng trong năm sau, KTV đã gửi thư xác nhận và chứng thực là có 2 khoản nợ trên, nên KTV quyết định
ặ khoõng ủieàu chỉnh
SVTH: Trần Khánh Trúc - 49
SVTH: Trần Khánh Trúc - 50 9 Thực hiện
Kiểm tra các mẫu chứng từ theo quy định của công ty, đối chiếu số liệu giữa doanh thu, tiền và công nợ phải thu. KTV thu thập bằng chứng bằng cách đối chiếu sổ ngân hàng xem thanh toán đã diễn ra sau ngày kết thúc niên độ, hóa đơn mua bán, tờ khai hải quan, xác nhận ngân hàng và những chứng từ có liên quan. Giải trình chênh lệch phát sinh.
Khách hàng SD 31/12/2009 Invoice TT sau
31/12/2009 Chứng từ
NH Ghi chú CHOICE CANNING 372,900.00 Inv 262 372,900.00 NHNT E5-2/2
EUROMEX
SEAFOOD 68,077.80 66,137.60 NHNT E5-2/5
FOTOURI GMBH 28,887.77 công nợ khó đòi
FREDAG AG 154,022.89 Inv 258 154,099.23 NHNT E5-2/4
INTEGRATED
AQUACULTURE 74,487.00 Inv 257 74,487.00 E5-2/3
KIMSON LTD 82,319.54 Inv 255 E5-2/6
KYUNG SUNG
C&F 36,342.57 Inv 241 36,342.57 NHĐTPT
LIMSON TRADING 145,769.00 Inv 260 145,769.00 NHNN E5-2/7
MATSUDA
SANGYO 112,262.40 Inv 254 112,262.40 NHNT E5-2/1
MOOIJER -
VOLENDAM BV 302.60 công nợ khó dòi
NHA TRANG
SEAFOOD 39,664.00 công nợ khó dòi
NIPPON SUISAN 35,000.00 Inv 251 E5-2/8 PECHERIES 186,726.50 Inv 230 186,726.50 NHNT
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E5-2.2 Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
THỦ TỤC THANH TOÁN SAU NIÊN ĐỘ
NORREF QUEBEC SEA FOODS
POLAND LTD 35,942.50 Inv 216 15,942.50
SINO STAR
INTERNATIONAL 8,400.00 Inv
Cộng 1,381,104.57 1,164,666.80 (*)
Bảng 3.8. Thủ tục thanh toán sau niên độ.
9 Giải trình
Các số liệu trên được lập theo danh dách tại công ty có số dư là các khoản ngoại tệ.Trong quá trình kiểm tra những công nợ có gốc ngoại tệ, KTV đã kiểm tra việc đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ. Tỷ giá BQLNG: 17.941.
(*) Cheõnh leọch: 20.895.287.058,80 -24.778.397.090 = (3.883.110.031,57) VNẹ.
Trong số các khách hàng được kiểm tra thì có một số khách hàng được kiểm toán viên đánh giá là có khoản nợ phải thu khó đòi với tổng số tiền là:
1.235.316.252,17 VNẹ.
Chênh lệch thực tế chỉ phát sinh là 2.647.793.779 VNĐ.
Tỷ lệ được xác nhận: (20.895.287.058,80 :24.778.397.090) x 100%= 84%(chấp nhận được)
Tham chieáu: E5 -2/1….E5 – 2/8
9 Kết luận: Các khoản phải thu sau kỳ kết thúc niên độ được ghi nhận đầy đủ.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 51
SVTH: Trần Khánh Trúc - 52 9 Thực hiện
Lập bảng phân tích tuổi nợ theo quy định hiện hành, đối chiếu với ước tính của doanh nghiệp và giải trình các chênh lệch phát sinh.
Xem xét các khoản dự phòng đầu kỳ.
Trong phần xem xét này, KTV có thể linh động theo dõi các khoản NPT có gốc ngoại tệ và đánh giá lại tỉ giá hối đoái cuối kỳ để có thể giảm tải bớt công việc.
Bảng 3.9. Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E8-4 Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
DANH SÁCH NỢ QUÁ HẠN VÀ TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG
Stt Tên khách
hàng USD
Quá hạn từ 6 tháng -
dưới 1 naêm
Quá hạn từ 1 - 2
naêm
Quá hạn từ 2 - 3
naêm
Quá hạn từ 3 naêm trở lên
Tyỷ leọ trích lập
Số trích lập
1 Fotouri-
GMBH 28,887.77 X 50% 14,443.89
2 Mooijer – Volend AM BV
302.60 X 50% 151.30
3 Nha Trang
Seafood 39,664.00 X 30% 11,899.20
Tổng cộng 68,854.37 26,494.39
Tỉ giá BQLNG 17,941
9 Giải trình
KTV xem xét bảng trích lập số nợ quá hạn đầu kỳ là (23.095.665) và cuối kỳ cũng là (23.095.665) KTV yêu cầu doanh nghiệp trích lập thêm hoặc xóa sổ thì doanh nghiệp cam kết là sẽ thu hồi nợ trong năm nay nên quyết định giữ nguyên khoản trích lập trên.
Sau khi xem xét các khoản Nợ phát sinh sau niên độ, KTV xác định có những khoản nợ trên đã trở thành nợ quá hạn. Căn cứ theo thông tư 228/2009-BTC, KTV trích lập như sau:
1. Foturi GMBH: 50% x 288,887.77 x 17,941= 259.137.741 VNẹ 2. Mooijer - Volendam BV: 50% x 302.06 x 17.941 = 2.714.473 VNẹ 3. Nha Trang Seafood: 30% x 39,664 x 17.941 =213.483.547 VNẹ Tổng trích lập: 475,335,761 VNĐ.
KTV điều chỉnh trích lập nợ phải thu khó đòi
Nợ 642 - Chi phí QLDN 475.335.761
Có 139 - Nợ phải thu khó đòi 475.335.761
KTV yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh tuy nhiên đơn vị giải trình là những khoản nợ này có thể thu được hoặc cấn trừ xử lý trong năm 2010 và đối với khoản nợ của Nha Trang Seafood thì do chính sách bán chịu của công ty nên chưa đủ điều kiện xác định trích lập dự phòng, KTV quyết định Ỉ không điều chỉnh.
9 Kết luận: Khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phù hợp
SVTH: Trần Khánh Trúc - 53
SVTH: Trần Khánh Trúc - 54
Khách hàng: Cty CP Thủy sản Cà Mau Tên Ngày Mã số:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU Người thực hiện: Duy 08/02/2010 E6-1 Niên độ: 31/12/2009 Người kiểm tra: Khánh Trang
CÁC KHOẢN PHẢI THU NỘI BỘ
9 Thực hiện
Thuyết minh các khoản nợ phải thu phát sinh tại các đơn vị và tại doanh nghiệp. Đối chiếu số dư của đơn vị và giải trình các khoản phát sinh nếu xảy ra cheõnh leọch.
Bảng 3.10. Thuyết minh các khoản phải thu nội bộ.
Khoản mục 01/01/2009 PS NỢ PS CÓ 31/12/2009 TC
Phải thu nội
bộ (NF) 1,432,705,601 180,065,628,822 180.119.885.806 1.378.448.617 E6-1/2
43,057,314,630 7,693,964,873 4.457.221.502 46.294.058.001 (*) Phải thu nội
bộ (Đầm Dôi)
115,227,049,965 114.758.512.690 468.537.275 E6-1/1
Cộng 44.490.020.231 302.986.643.660 299.335.619.998 48.141.043.893
Khaáu hao chuyeồn veà
Khaáu hao K/c CP 627
Khaáu hao K/c
CP 642 Cheõnh leọch
Bao goàm: 4.447.592.653 3.988.922.078 80.766.980 377.903.595 (**)
9 Giải trình
Khoản phải thu nội bộ kết chuyển từ NF (*) có 46.294.058.001 là khoản phải thu nội bộ dài hạn được kết chuyển từ 2 chi nhánh Đầm Dơi và Sông Đốc.
Khấu hao chuyển về tổng là 4.447.592.653 bao gồm 2 khoản chênh lệch:
Chi phí từ Đầm Dơi: 2.131.652.075
Chi phí từ Sông Đốc: 2.314.940.578
Những số trên phát sinh từ chi nhánh, KTV đối chiếu số liệu này với khoản chi phí tại công ty Seaprimexco hạch toán kết chuyển khi các chi nhánh chuyển về là 4.069.689.058 bao gồm:
Chi phí tại Đầm Dơi: 1.834.930.636
Chi phí tại Sông Đốc: 2.234.758.422
Khoản chênh lệch (**) là do doanh nghiệp kết chuyển lên 154 để tính giá thành nước đá.
Tham chiếu các chứng từ: E6 – 1/1, E6 – 1/2
9 Kết luận: Các khoản phải thu ghi nhận đầy đủ phù hợp.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 55