1.3.1. Tính đầy đủ và thích hợp của Bằng chứng kiểm toán được thu thập
Theo VSA 700- Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo Tài chính- “Nếu chưa thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp làm cơ sở dẫn liệu trọng yếu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phải cố gắng thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán khác. Nếu không thể thu thập được các bằng chứng
SVTH: Trần Khánh Trúc - 14
kiểm toán đầy đủ, thích hợp, kiểm toán viên sẽ phải đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối”.
- Tính đầy đủ: là các thủ tục chọn mẫu và thủ tục kiểm toán áp dụng phải được thực hiện, phạm vi kiểm toán phải bao quát hết những nghi ngờ của KTV. Phải có sự chứng minh nếu xảy ra sự khác biệt giữa xét đoán và thực tế phát sinh. Tính đầy đủ của bằng chứng phụ thuộc vào bản chất của đối tượng nghiên cứu, rủi ro sai sót trọng yếu, vào tính chất và thời gian thủ tục dự kiến và các bằng chứng thu thập được từ các thủ tục khác.
- Tính phù hợp: những bằng chứng thu thập được phải thuộc mục đích kiểm toán và giải thích được những nghi ngờ của KTV. Tính phù hợp của bằng chứng phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhưng nó phụ thuộc chủ yếu vào nguồn gốc của bằng chứng, chính nguồn gốc của bằng chứng sẽ quyết định nhiều đến sự tin cậy của chính nó.
Ngoài những thủ thuật kiểm toán đã nêu ở trên, KTV còn quan tâm đến việc thu thập những bằng chứng của những sự kiện bất thường hoặc những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán.
1.3.2. Ý kiến của KTV cho Báo cáo Kiểm toán
Những vấn đề xoay quanh quyết định BCKT liên quan đến NPT:
- Thư xác nhận: khi thư xác nhận không được hồi âm, KTV sẽ sử dụng những thủ tục thay thế khác, nếu vẫn không áp dụng những thủ tục thay thế được thì KTV sẽ căn cứ vào sai lệch và ra ý kiến chấp nhận dạng ngoại trừ hoặc không chấp nhận.
Có trường hợp Doanh nghiệp vì lý do nào đó mà yêu cầu KTV không thu thập bằng chứng gửi thư xác nhận thì KTV cân nhắc xem lý do đó có hợp lý hay không? Và nếu KTV đồng ý thì phải áp dụng biện pháp thay thế như thế nào? Trường hợp này, nếu KTV vẫn không thu thập được bằng
SVTH: Trần Khánh Trúc - 15
chứng xác nhận thích hợp thì phải phát hành BCKT với ý ngoại trừ hoặc từ choái cho yù kieán.
- Sai lệch cho phép: khi KTV xây dựng mức tổng thể và chọn mẫu, vấn đề chênh lệch và chênh lệch như thế nào là một vấn đề quan trọng trong việc ra quyết định của KTV. Giai đoạn phát hành Báo cáo Kiểm toán thì ngoài những phát sinh riêng cho NPT như đề tài đã trình bày thì KTV còn xem xét tổng thể đến toàn bộ BCTC, có thể những sai lệch về NPT không trọng yếu như xét đến ngưỡng sai phạm của toàn BCTC thì ảnh hưởng trọng yếu, lúc này KTV phải yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh đề BCTC trở nên trung thực và hợp lý. Nếu doanh nghiệp không điều chỉnh thì KTV phát hành BCKT ý kiến chấp nhận dạng ngoại trừ hoặc không chấp nhận.
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ: những trường hợp có đủ bằng chứng thì KTV sẽ phải điều chỉnh hoặc đưa vào bảng thuyết minh nếu ảnh hưởng trọng yếu. Đối với những khoản nợ phải thu tiềm tàng thì KTV sẽ phải tham khảo ý kiến của chuyên gia và đưa ra kết luận phù hợp.
- Các thủ tục bị bỏ sót sau ngày lập báo cáo kiểm toán: trong trường hợp sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV có thể phát hiện ra những thủ tục kiểm toán có thể ảnh hưởng đến kết quả của BCKT nhưng do thời gian giới hạn nên KTV đã bỏ qua,
Khi kết thúc việc Kiểm toán, KTV phải xem xét và cân nhắc tất cả các vấn đề liên quan đến những rủi ro có thể xảy ra trên BCTC của doanh nghiệp, nhất là những vấn đề xảy ra sau, những sự kiện có khả năng điều chỉnh BCTC và những sự kiện đưa lên bảng Thuyết minh. Ý kiến của KTV lúc này phải dựa vào bằng chứng và khả năng xét đoán của mình để có thể hạn chế tối đa rủi ro Kiểm toán.
SVTH: Trần Khánh Trúc - 16