Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập qua kho bạc nhà nước quận 3

LỜI CẢM ƠN Đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên của Ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập qua Kho bạc Nhà nước Quận 3” vừa là luận văn tốt nghiệp chươn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - MARKETING

NGUYỄN THỊ THU NGUYỆT

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC QUẬN 3

Chuyên ngành: Tài chính - Ngân hàng

Mã số: 60.34.02.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học PGS.TS HOÀNG TRẦN HẬU

TP.Hồ Chí Minh, tháng 7 năm 2015

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

HỌC VIÊN CAO HỌC

Nguyễn Thị Thu Nguyệt

LỜI CẢM ƠN

Đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên của Ngân sách nhà

nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập qua Kho bạc Nhà nước Quận 3” vừa là luận

văn tốt nghiệp chương trình Thạc sỹ kinh tế do Trường Đại học Tài chính – Marketing đào tạo, vừa là tâm huyết của bản thân trong quá trình vận dụng những kiến thức tiếp thu được vào thực tế nhiệm vụ công tác tại KBNN Quận 3 với mong muốn nêu lên những khó khăn, vướng mắc, tồn tại trong thực tế của công tác KSC thường xuyên NSNN nói chung và công tác KSC thường xuyên của NSNN đối với các ĐVSNCL nói riêng và đề xuất một số giải pháp hướng tới sự phù hợp giữa các qui định pháp lý với công tác chi thường xuyên NSNN trong thực tế

Trong khuôn khổ một luận văn tốt nghiệp và phạm vi tiếp cận của bản thân có thể chưa phản ánh hết thực trạng vấn đề, những ý kiến đề xuất có thể chưa thực sự làm cho quy trình hoàn thiện như mong muốn nhưng đó chính là tính phát triển của đề tài nghiên cứu

Vận dụng những kiến thức và phương pháp được đào tạo, từ thực tế nhiệm vụ công tác, dưới sự hướng dẫn khoa học của PGS.TS Hoàng Trần Hậu, bản thân tôi xin

cam đoan luận văn “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên của Ngân sách

nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập qua Kho bạc Nhà nước Quận 3” là công

trình nghiên cứu của riêng tôi

Tôi xin trân trọng cám ơn PGS.TS Hoàng Trần Hậu – Giám đốc Trường Bồi dưỡng Cán bộ Bộ Tài Chính; cùng các Thầy, Cô giáo, các đồng nghiệp, gia đình và bạn bè đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn

Tôi mong muốn tiếp tục nhận được sự quan tâm giúp đỡ của quí Thầy Cô, đồng nghiệp để vấn đề mà tôi nghiên cứu không chỉ dừng lại ở một luận văn tốt nghiệp mà

sẽ được công nhận, đi vào thực tế phục vụ cho nhiệm vụ công tác của bản thân và của

cơ quan nơi tôi công tác./

Người thực hiện

Nguyễn Thị Thu Nguyệt

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

ĐVSNCL Đơn vị sự nghiệp công lập

ĐVSDNS Đơn vị sử dụng ngân sách

NSĐP Ngân sách địa phương

NSNN Ngân sách Nhà nước

NSTW Ngân sách trung ương

TABMIS Treasury and Budget Management Information System (Hệ thống

thông tin quản lý ngân sách và Kho bạc) TSCĐ Tài sản cố định

DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ

Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy KBNN Quận 3

Bảng 2.1 Tình hình giao dự toán chi NSNN cho các ĐVSNCL tại Quận 3 từ

năm 2010 – 2014Biểu đồ 2.1 Tình hình giao dự toán chi NSNN cho các ĐVSNCL tại Quận 3 từ

năm 2010 – 2014Hình 2.2 Sơ đồ quy trình kiểm soát chi một cửa

Bảng 2.2 Báo cáo chi NSNN ĐVSNCL tại KBNN Quận 3 giai đoạn

2010-2014 Biểu đồ 2.2 Báo cáo chi NSNN ĐVSNCL tại KBNN Quận 3 giai đoạn 2010-

2014 Bảng 2.3 Bảng thống kê tình hình cam kết chi của các ĐVSNCL tại KBNN

Quận 3 từ năm 2013-2014 Biểu đồ 2.3 Tình hình cam kết chi của các ĐVSNCL tại KBNN Quận 3 từ năm

2013-2014 Bảng 2.4 Bảng thống kê tình hình KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN

Quận 3 giai đoạn 2010-2014 Biểu đồ 2.4 Tình hình từ chối thanh toán tại KBNN Quận 3 giai đoạn 2010-2014 Bảng 2.5 Bảng so sánh số giao dự toán và số chi NSNN của các ĐVSNCL tại

KBNN Quận 3 giai đoạn 2010-2014 Biểu đồ 2.5 Tỷ trọng chi so với dự toán chi NSNN của các ĐVSNCL giai đoạn

2010-2014 Biều đồ 2.6 Trình độ đội ngũ KSC của KBNN Quận 3 tại thời điểm tháng

12/2014 Biểu đồ 2.7 Trình độ đội ngũ kế toán ĐVSNCL tại thời điểm tháng 12/2014

MỤC LỤC

MỤC LỤC v

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 3

4 Câu hỏi nghiên cứu 3

5 Đối tượng và phạm vi 4

6 Phương pháp nghiên cứu 4

7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 4

8 Bố cục của nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 6

CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL QUA KBNN6 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI THƯỜNG XUYÊN NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL 6

1.1.1 Định nghĩa và đặc điểm NSNN 6

1.1.1.1 Định nghĩa NSNN về phương diện kinh tế và pháp lý 6

1.1.1.2 Các đặc điểm của NSNN 7

1.1.2 Lý luận chung về đơn vị sự nghiệp công lập 8

1.1.2.1 Đặc điểm đơn vị sự nghiệp công lập 8

1.1.2.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp công lập 9

1.1.2.3 Cơ chế quản lý tài chính đối với ĐVSNCL 11

1.1.3 Chi thường xuyên của NSNN ở ĐVSNCL 14

1.1.3.1 Đặc điểm chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 14

1.1.3.2 Nội dung chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 15

1.2 NHỮNG KHÍA CẠNH LÝ LUẬN KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL 17

1.2.1 Đặc điểm KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 17

1.2.2 Nguyên tắc kiểm soát các khoản chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 18 1.2.3 Chức năng và nhiệm vụ của KBNN trong KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 19

1.2.3.1 Chức năng của KBNN trong KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 19 1.2.3.2 Nhiệm vụ của KBNN trong KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 19 1.2.4 Nội dung KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 20

1.2.4.1 Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ 20

1.2.4.2 Kiểm soát tính hợp pháp về chữ ký và mẫu dấu của ĐVSNCL 21

1.2.4.3 Điều kiện cấp phát các khoản chi thường xuyên của NSNN với ĐVSNCL 21

1.2.4.4 Kiểm soát tạm ứng kinh phí thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 23

1.2.4.5 Kiểm soát thanh toán trực tiếp chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL25 1.3 YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN: 26

1.4 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN QUA KBNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL 27

1.5 KINH NGHIỆM Ở NƯỚC NGOÀI VỀ KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN QUA KBNN CÓ THỂ ÁP DỤNG Ở VIỆT NAM 30

1.5.1 Kinh nghiệm quản lý ngân sách theo kết quả đầu ra của Singapore 30

1.5.2 Kinh nghiệm kiểm soát cam kết chi tại Cộng Hòa Pháp 31

CHƯƠNG 2 34

THỰC TRẠNG KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN 34

ĐỐI VỚI CÁC ĐVSNCL QUA KBNN QUẬN 3 34

2.1 KHÁI QUÁT VỀ KBNN QUẬN 3 VÀ CÁC ĐVSNCL TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN 3 34

2.1.1 Khái quát về Kho bạc Nhà nước Quận 3 34

2.1.2 Các đơn vị sự nghiệp công lập trên địa bàn Quận 3 35

2.2 PHÂN TÍCH NHỮNG YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN CỦA NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL QUA KBNN QUẬN 3 38

2.2.1 Phân tích sự tác động của yếu tố dự toán chi NSNN 38

2.2.1.1 Phân bổ và đồng bộ dự toán chi NSNN vào hệ thống TABMIS 38

2.2.1.2 Tạm cấp, điều chỉnh dự toán 40

2.2.2 Phân tích yếu tố thể chế, pháp lý: 43

2.2.2.1 Về quy trình KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 43

2.2.2.2 Cơ chế kiểm soát thanh toán các khoản NSNN qua KBNN: 48

2.2.2.3 Phân tích thực trạng kiểm soát cam kết chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL 57

2.2.3 Phân tích sự tác động của yếu tố ý thức chấp hành: 70

2.2.4 Phân tích yếu tố trình độ cán bộ tác động đến công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Quận 3 đối với các ĐVSNCL: 74

2.2.5 Phân tích yếu tố cơ sở vật chất - ứng dụng công nghệ tin học tác động đến công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Quận 3 đối với các ĐVSNCL: 78

CHƯƠNG 3 81

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KSC THƯỜNG XUYÊN CỦA NSNN ĐỐI

VỚI CÁC ĐVSNCL QUA KBNN QUẬN 3 81

3.1 MỤC TIÊU, YÊU CẦU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KSC THƯỜNG XUYÊN CỦA NSNN ĐỐI VỚI CÁC ĐVSNCL QUA KBNN QUẬN 3 81

3.1.1 Mục tiêu và yêu cầu hoàn thiện KSC thường xuyên của NSNN đối với các ĐVSNCL qua KBNN Quận 3 82

3.1.2 Phương hướng hoàn thiện KSC thường xuyên của NSNN đối với các ĐVSNCL qua KBNN Quận 3 83

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN CỦA NSNN ĐỐI VỚI CÁC ĐVSNCL QUA KBNN 83

3.2.1 Hoàn thiện yếu tố dự toán chi NSNN 83

3.2.2 Hoàn thiện yếu tố thể chế, pháp lý 84

3.2.3 Hoàn thiện yếu tố ý thức chấp hành: 90

3.2.4 Hoàn thiện yếu tố trình độ cán bộ 91

3.2.5 Hoàn thiện yếu tố ứng dụng Công nghệ Thông tin 93

TÀI LIỆU THAM KHẢO 98

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngày 25/04/2006 Chính phủ đã ban hành Nghị định số 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với ĐVSNCL, thay thế Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/01/2002, với mục tiêu là trao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho các ĐVSNCL trong việc tổ chức công việc, sắp xếp bộ máy, sử dụng lao động và nguồn lực tài chính

để hoàn thành nhiệm vụ được giao; phát huy mọi khả năng của đơn vị để cung cấp dịch vụ với chất lượng cao cho xã hội; tăng nguồn thu nhằm từng bước giải quyết thu nhập cho người lao động; xã hội hóa các hoạt động sự nghiệp và từng bước giảm dần bao cấp từ NSNN; phân biệt rõ cơ chế quản lý nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp và đối với cơ quan hành chính nhà nước; đồng thời, đảm bảo cho các đối tượng chính sách-xã hội, đồng bào dân tộc thiểu số, vùng sâu, vùng xa, vùng đặc biệt khó khăn được cung cấp dịch vụ ngày càng tốt hơn Đây có thể nói là bước chuyển mạnh mẽ cho các đơn vị trong việc trao quyền tự quyết định và giảm bớt gánh nặng bao cấp cho Nhà nước

Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ra đời và có hiệu lực thi hành đã đặt ra một yêu cầu mới đối với công tác KSC NSNN đối với các ĐVSNCL, đó là việc kiểm soát, thanh toán phải đảm bảo chặt chẽ các khoản chi NSNN nhưng đồng thời vẫn đảm bảo được quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm trong thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính của các ĐVSNCL

Quận 3 là một trong những quận trung tâm của Thành phố Hồ Chí Minh, có nhiều đơn vị đầu ngành trung ương, thành phố, các cơ quan Đảng, Nhà nước và tổ chức chính trị xã hội có hoạt động tài chính lớn thường xuyên giao dịch với KBNN Quận 3, trong số đó số ĐVSNCL đóng trên địa bàn Quận 3 rất lớn Vì vậy, vấn đề kiểm soát chặt chẽ các khoản chi thường xuyên của NSNN đối với các ĐVSNCL trên địa bàn luôn được KBNN Quận 3 quan tâm chỉ đạo thực hiện Trong quá trình kiểm soát, thanh toán KBNN Quận 3 đã thực hiện nghiêm túc theo các hướng dẫn của Bộ Tài chính, Kho bạc Nhà nước, đảm bảo các khoản chi phải có trong dự toán được cấp

có thẩm quyền giao; đúng tiêu chuẩn, định mức và chế độ hiện hành; trình tự, thủ tục mua sắm tài sản phải đảm bảo thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý, sử

dụng NSNN, nhằm góp phần quan trọng trong việc kiểm soát sự phân phối và sử dụng nguồn lực tài chính của các đơn vị một cách đúng mục đích, có hiệu quả; đồng thời là một biện pháp hữu hiệu để thực hành tiết kiệm, chống lãng phí

Tuy nhiên, việc KSC thường xuyên NSNN đối với các ĐVSNCL trên địa bàn Quận 3 trong thời gian qua vẫn còn có những vấn đề hạn chế, tồn tại, vướng mắc Cơ chế KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL trong nhiều trường hợp còn bị động và nhiều vấn đề cấp bách không được đáp ứng kịp thời hoặc chưa có quan điểm

xử lý thích hợp, lúng túng Vai trò kiểm soát quỹ NSNN của KBNN chưa được coi trọng đúng mức; năng lực KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL chưa đáp ứng với xu thế đổi mới

Từ đó đặt ra yêu cầu phải hoàn thiện công tác KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL qua KBNN Quận 3 một cách khoa học và có hệ thống

Vì vậy, đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên của ngân

sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập qua Kho bạc Nhà nước Quận 3”

được lựa chọn làm luận văn thạc sĩ, nhằm góp phần làm rõ cơ chế KSC thường xuyên của NSNN và hoàn thiện chi thường xuyên của NSNN thông qua KBNN Quận 3

2 Tình hình nghiên cứu

Kiểm soát chi NSNN qua KBNN một đề tài mang tính thời sự, nhất là trong giai đoạn cải cách tài chính công Trong thời gian qua, có một số đề tài nghiên cứu về công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN như: Nghiên cứu: “Hoàn thiện cơ chế KSC thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước Việt Nam (Kho bạc Nhà nước tỉnh Nam Định)” của thạc sỹ Vũ Văn Yên, tác giả nghiên cứu và đưa ra các giải pháp hoàn thiện cơ chế KSC NSNN qua Kho bạc Nhà nước Nam Định; Nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác KSC NSNN qua KBNN Quảng Bình” của thạc sỹ Đào Hoàng Liêm, tác giả cũng chỉ nghiên cứu và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện KSC NSNN qua KBNN Quảng Bình; Nghiên cứu: “Hoàn thiện KSC thường xuyên qua KBNN Gia Lai” của thạc sỹ Thân Tùng Lâm, cũng như tác giả Vũ Văn Yên và Đào Hoàng Liêm tác giả cũng chỉ nghiên cứu trong phạm vi tỉnh Gia Lai; Nghiên cứu:

“Tăng cường KSC NSNN đối với các đơn vị sự nghiệp có thu do KBNN Đà Nẵng

thực hiện” của thạc sỹ Phan Xuân Tường, nghiên cứu này chỉ đề cập đến KSC NSNN đối với các đơn vị sự nghiệp có thu nhưng cũng chỉ nghiên cứu trên địa bàn Đà Nẵng

Từ khi Nghị định 43/2006/NĐ-CP có hiệu lực thi hành đến nay, trên địa bàn Quận 3 chưa có công trình nào nghiên cứu về công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Quận 3 đối với các ĐVSNCL

Để KSC thường xuyên NSNN đối với ĐVSDNS nói chung và KSC thường xuyên NSNN đối với ĐVSNCL nói riêng đã có một hệ thống tài liệu từ Luật, Quyết định, Nghị định, Thông tư và các văn bản liên quan Đồng thời cũng đã có nhiều tác giả với nhiều công trình nghiên cứu từ nhiều khía cạnh, phạm vi khác nhau nhưng với cùng một mục tiêu là nâng cao chất lượng sử dụng NSNN cho nhiệm vụ chi thường xuyên

Các tài liệu, số liệu phục vụ công tác nghiên cứu được viện dẫn từ báo cáo quyết toán NSNN Quận 3 trong 5 năm 2010-2014

3 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Trên cơ sở khung lý thuyết và những phân tích thực trạng về KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL trên địa bàn Quận 3 trong thời gian qua,bảo đảm cho việc quản lý, sử dụng NSNN đúng quy định, đúng chế độ và có hiệu quả, góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham ô, lãng phí tài sản công;

Để hiện thực hoá mục đích nghiên cứu đề tài, nhiệm vụ nghiên cứu của luận văn đặt ra mục tiêu cụ thể:

- Những yếu tố tác động đến công tác KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL

- Xác định sự tác động của các yếu tố đến công tác KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL

Luận văn đề xuất, khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL

4 Câu hỏi nghiên cứu

Câu hỏi 1: Những yếu tố nào tác động đến công tác KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL?

Câu hỏi 2: Sự tác động của các yếu tố đến công tác KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN đối với ĐVSNCL trên địa bàn Quận 3 như thế nào?

Câu hỏi 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN Quận 3 đối với ĐVSNCL là gì?

6 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng phương pháp định tính: Thông qua việc thống kê, mô tả để phân tích các yếu tố tác động đến công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN đối với

các ĐVSNCL, hệ thống bảng số liệu, biểu đồ để minh họa cho vấn đề nghiên cứu

7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về mặt lý luận: Nhận định yêu cầu tất yếu khách quan của vấn đề nghiên cứu, các yếu tố tác động và kinh nghiệm của một số nước trên thế giới rút ra bài học có thể

áp dụng tại địa phương

Về mặt thực tiễn: Phân tích đánh giá các yếu tố tác động đến công tác KSC thường xuyên của NSNN đối với các ĐVSNCL qua KBNN Quận 3, tham chiếu với cơ

sở lý luận, chỉ ra những điểm bất cập, tồn tại, hạn chế, vướng mắc hoặc những điểm đặc thù tại địa phương để đề xuất một số quan điểm, giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN đối với ĐVSNCL tại Quận 3

8 Bố cục của nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu, danh mục tài liệu, danh mục bảng biểu và kết luận, bảng câu hỏi, luận văn gồm ba chương :

Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát chi thường xuyên NSNN đối với

ĐVSNCL qua KBNN

Chương 2: Thực trạng kiểm soát chi thường xuyên NSNN đối với ĐVSNCL qua KBNN Quận 3

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên NSNN đối với ĐVSNCL qua KBNN Quận 3

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN

NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL QUA KBNN

1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI THƯỜNG XUYÊN NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL

1.1.1 Định nghĩa và đặc điểm NSNN

1.1.1.1 Định nghĩa NSNN về phương diện kinh tế và pháp lý

Trong cuốn “Tài chính công” nổi tiếng của mình, tác giả Philip E Taylor đã định

nghĩa rằng “Ngân sách là chương trình tài chính chính yếu của Chính phủ Tài liệu này tập trung các dự liệu thu và chi trong khoảng thời gian của tài khoá, bao hàm các chương trình hoạt động phải thực hiện và các phương tiện tài trợ các hoạt động ấy”

Philip E Taylor, Tài chánh công, Trung tâm nghiên cứu Việt Nam phiên dịch và xuất bản năm 1963 Nói như vậy, NSNN chẳng khác nào một kế hoạch tài chính khổng lồ của quốc gia mà Quốc hội là người quyết định để cho phép Chính phủ thực hiện trong phạm vi một tài khoá xác định

a Định nghĩa NSNN về phương diện kinh tế

Ngân sách nhà nước, trước hết là một khái niệm thuộc phạm trù kinh tế học hay hẹp hơn là tài chính học

Xét từ góc độ này, NSNN được hiểu là bản dự toán các khoản thu và chi tiền tệ của một quốc gia, được cơ quan có thẩm quyền của nhà nước quyết định để thực hiện trong thời hạn nhất định, thường là một năm

b Định nghĩa NSNN về phương diện pháp lý

Không chỉ là thuật ngữ kinh tế, NSNN còn là một khái niệm pháp lý Khái niệm này hàm chứa nhiều nội dung chính trị - pháp lý quan trọng như mối tương quan quyền lực giữa cơ quan lập pháp và cơ quan hành pháp trong việc thiết lập và thi hành ngân sách; thủ tục soạn thảo, quyết định và chấp hành ngân sách cũng như sự phân chia giữa quyền lập pháp và quyền hành pháp trong việc kiểm soát quá trình ngân sách

Trong pháp luật thực định Việt Nam, khái niệm NSNN được đề cập tại Điều 1

Luật NSNN năm 2002, theo đó “Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi

của Nhà nước trong dự toán đã được cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước quyết định

và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”, về cơ bản, định nghĩa này không có gì khác biệt đáng kể so với quan niệm

về NSNN dưới góc độ kinh tế Điều này cũng dễ hiểu bởi lẽ nhiệm vụ của nhà làm luật trong lĩnh vực NSNN là phải tìm cách thể chế hoá các nội dung kinh tế của NSNN thành luật pháp để cho NSNN có thể dễ dàng thực hiện trong thực tế mà lại không quá

xa rời bản chất kinh tế của ngân sách

Trong khoa học pháp lý, quan niệm về NSNN có phần khác biệt đáng kể so với định nghĩa NSNN về phương diện kinh tế Sự khác biệt giữa hai phương diện tiếp cận này được thể hiện ở chỗ Nếu các nhà kinh tế quan niệm NSNN là một kế hoạch tài chính khổng lồ của quốc gia, trong đó dự liệu các khoản thu và chi tiền tệ của quốc gia trong một tài khoá thì các nhà luật học lại quan niệm NSNN là một đạo luật đặc biệt

do Quốc hội ban hành để cho phép chính phủ thực hiện trong thời hạn xác định Tính

chất đặc biệt của đạo luật này được thể hiện ở hai khía cạnh: Thứ nhất, NSNN là đạo

luật được cơ quan lập pháp làm ra theo một trình tự riêng, không hoàn toàn giống với

trình tự lập pháp thông thường; Thứ hai, hiệu lực về thời gian của đạo luật ngân sách

bao giờ cũng được xác định rõ là một năm, trong khi hiệu lực của các đạo luật thông thường là vô thời hạn Thuộc tính này khiến cho NSNN được gọi là “đạo luật ngân sách thường niên” để phân biệt với một đạo luật khác về ngân sách, đó là Luật NSNN (ban hành năm 2002) Tuy nhiên, cũng cần phải hiểu một cách đầy đủ rằng “đạo luật ngân sách thường niên” không có nghĩa chỉ là bản dự toán các khoản thu chi tiền tệ của quốc gia đã được Quốc hội biểu quyết thông qua mà còn bao gồm cả văn bản nghị quyết của Quốc hội về việc thi hành bản dự toán ngân sách đó

1.1.1.2 Các đặc điểm của NSNN

Trong đời sống xã hội, vì mỗi chủ thể pháp luật (tổ chức, cá nhân) đều có những nhu cầu chi tiêu khác nhau dựa trên cơ sở các khoản thu nhập của mình nên sự tồn tại đồng thời nhiều loại ngân sách của các chủ thể khác nhau là điều dễ hiểu Ngoài những đặc điểm chung giống nhau giữa các loại hình ngân sách của các chủ thể (chẳng hạn như các loại ngân sách đều phản ánh những khoản thu và chi tiền tệ của một chủ thể nhất định và những khoản thu, chi này đều thể hiện chương trình hoạt động của chủ thể đó trong một thời hạn xác định) thì NSNN, với ý nghĩa là loại hình ngân sách quan trọng nhất còn hàm chứa những đặc điểm riêng để phân biệt với các loại ngân sách

khác như ngân sách của gia đình, ngân sách của các doanh nghiệp, ngân sách của các

tổ chức chính trị - xã hội và các đoàn thể quần chúng

Có thể hình dung NSNN bao gồm những đặc điểm cơ bản sau đây:

Thứ nhất, NSNN là một kế hoạch tài chính khổng lồ nhất cần được Quốc hội

biểu quyết thông qua trước khi thi hành

Thứ hai, NSNN không phải là một bản kế hoạch tài chính thuần tuý mà còn là

một đạo luật

Thứ ba, NSNN là kế hoạch tài chính của toàn thể quốc gia, được trao cho Chính

phủ tổ chức thực hiện nhưng phải đặt dưới sự giám sát trực tiếp của Quốc hội

Thứ tư, NSNN được thiết lập và thực thi hoàn toàn vì mục tiêu mưu cầu lợi ích

chung cho toàn thể quốc gia, không phân biệt người thụ hưởng các lợi ích đó là ai, thuộc thành phần kinh tế nào hay đẳng cấp xã hội nào

Thứ năm, NSNN luôn phản ánh mối tương quan giữa quyền lập pháp và quyền

hành pháp trong quá trình xây dựng và thực hiện ngân sách

1.1.2 Lý luận chung về đơn vị sự nghiệp công lập

1.1.2.1 Đặc điểm đơn vị sự nghiệp công lập

ĐVSNCL là những tổ chức do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công cho xã hội, phục vụ quản lý nhà nước

ĐVSNCL thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính là những đơn

vị sự nghiệp do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập (đơn vị dự toán độc lập, có con dấu và tài khoản riêng, tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của luật

kế toán) ĐVSNCL được Nhà nước cho phép tạo lập nguồn thu thông qua các khoản thu như: thu phí, lệ phí hay khoản thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ để bù đắp một phần hay toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên

Đơn vị sự nghiệp công lập có những đặc điểm sau đây:

Một là, ĐVSNCL là tổ chức hoạt động phục vụ xã hội không vì mục tiêu lợi

nhuận ĐVSNCL có nhiệm vụ cung cấp các dịch vụ xã hội công cộng và những dịch

vụ nhằm duy trì hoạt động bình thường của các ngành trong xã hội Với chức năng và

nhiệm vụ như vậy nên những hoạt động của ĐVSNCL hoàn toàn mang tính chất phục

vụ nhằm thực hiện các chức năng của Nhà nước và hoạt động của ĐVSNCL đặc biệt

là hoạt động tài chính không nhằm mục tiêu lợi nhuận

Hai là, ĐVSNCL được thành lập và hoạt động trên cơ sở của pháp luật Là đơn vị

thực hiện các công việc trên cơ sở chấp hành các nhiệm vụ của pháp luật, chỉ đạo thực hiện các chủ trương kế hoạch của Nhà nước Các ĐVSNCL trực tiếp hoặc gián tiếp trực thuộc cơ quan quyền lực của Nhà nước, chịu sự lãnh đạo, giám sát, kiểm tra của các cơ quan quyền lực Nhà nước, chịu trách nhiệm và báo cáo trước cơ quan quyền lực

đó

1.1.2.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp công lập

* Phân loại ĐVSNCL theo nguồn thu: Để xác định khả năng tự trang trải chi phí

hoạt động thường xuyên của ĐVSNCL dựa trên chỉ tiêu sau :

Mức tự bảo đảm chi phí Tổng số nguồn thu sự nghiệp

hoạt động thường xuyên = - x 100 % của đơn vị (%) Tổng số chi hoạt động thường xuyên

Trong đó:

Tổng số nguồn thu sự nghiệp bao gồm: Phần được để lại từ số thu phí, lệ phí cho đơn vị sử dụng theo quy định của nhà nước, thu từ hoạt động dịch vụ phù hợp với lĩnh vực chuyên môn và khả năng của đơn vị, thu khác (nếu có), lãi được chia từ các

hoạt động liên doanh, liên kết, lãi tiền gửi ngân hàng từ các hoạt động dịch vụ

Tổng số chi hoạt động thường xuyên theo quy định gồm: chi hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao, chi hoạt động thường xuyên phục

vụ cho công tác thu phí và lệ phí

Tổng số nguồn thu sự nghiệp và tổng số chi hoạt động thường xuyên tính theo

dự toán thu, chi của năm đầu thời kỳ ổn định

Căn cứ vào nguồn thu sự nghiệp, ĐVSNCL được phân thành 3 loại đơn vị thực hiện quyền tự chủ về tài chính :

- Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên (gọi tắt là đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phí hoạt động) Có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên bằng hoặc lớn hơn 100%, nhà nước không phải dùng ngân sách để cấp kinh phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị

- Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động thường xuyên, phần còn lại được NSNN cấp (gọi tắt là đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động) Có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên từ trên 10% đến dưới 100% Nhà nước vẫn phải cấp một phần kinh phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị

- Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp, đơn vị sự nghiệp không có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ do NSNN bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động (gọi tắt là đơn vị sự nghiệp do NSNN bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động) Có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên từ 10% trở xuống, nhà nước phải cấp toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị

* Phân loại ĐVSNCL theo lĩnh vực hoạt động kinh tế xã hội

Căn cứ vào lĩnh vực hoạt động, ĐVSNCL được phân loại như sau:

- ĐVSNCL hoạt động về lĩnh vực giáo dục đào tạo gồm: các cơ sở giáo dục công lập thuộc hệ thống giáo dục quốc dân như các cơ sở giáo dục mầm non, các trường tiểu học, trung học, các trường dạy nghề, các trường đại học, học viện,

- ĐVSNCL hoạt động về lĩnh vực Y tế bao gồm: các cơ sở khám chữa bệnh (bệnh viện, phòng khám, trung tâm y tế, )

- ĐVSNCL hoạt động về lĩnh vực kinh tế bao gồm: nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, thủy lợi, thủy sản, giao thông, công nghiệp, thương mại, địa chính, khí tượng thủy văn,

- ĐVSNCL hoạt động về lĩnh vực thông tin văn hóa bao gồm: các đơn vị nghệ thuật, cơ quan báo, tạp chí, thư viện công cộng, trung tâm thông tin,

- ĐVSNCL hoạt động về lĩnh vực văn hóa nghệ thuật bao gồm: hệ thống các đoàn nghệ thuật, trung tâm chiếu phim quốc gia, nhà văn hoá, thư viện, bảo tàng, đài phát thanh truyền hình, trung tâm báo chí xuất bản,

- ĐVSNCL hoạt động về lĩnh vực thể dục thể thao bao gồm: các trung tâm huấn luyện thể dục thể thao, các liên đoàn, đội thể thao, các câu lạc bộ thể dục thể thao,

- ĐVSNCL khác như các trung tâm kiểm định an toàn lao động, các đơn vị dịch

vụ tư vấn, dịch vụ giải quyết việc làm

* Phân loại ĐVSNCL theo cấp NSNN gồm:

- ĐVSNCL do trung ương quản lý, thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách trung ương

- ĐVSNCL do địa phương quản lý, thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách địa phương, gồm ĐVSNCL thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện

1.1.2.3 Cơ chế quản lý tài chính đối với ĐVSNCL

Trước đây ở nước ta, tài chính được hiểu là các quan hệ phân phối dưới hình thức giá trị nẩy sinh trong quá trình phân phối thu nhập quốc dân và tổng sản phẩm xã hội gắn liền với việc hình thành, phân phối và sử dụng các quỹ tiền tệ tập trung để phục vụ cho quá trình tái sản xuất xã hội.Thực ra khái niệm này tồn tại có liên quan đến nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp, trong đó các quan hệ kinh tế được giải quyết trên cơ sở hiện vật mặc dù có sự tồn tại của tiền tệ Cùng với quá trình chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường có nhiều quan niệm khác nhau về tài chính nhưng nhiều nhà kinh tế nghiên cứu và đã thống nhất: Tài chính là phạm trù trừu tượng được khái quát từ tất cả các phương thức vận động của tiền tệ gắn với hoạt động của con người Tài chính thể hiện ra là sự vận động của vốn tiền tệ diễn ra ở mọi chủ thể trong xã hội,

nó phản ánh tổng hợp các mối quan hệ kinh tế nảy sinh trong phân phối các nguồn tài chính thông qua việc tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ nhằm đáp ứng các nhu cầu khác nhau của các chủ thể trong xã hội

Hình thức biểu hiện bên ngoài của tài chính là các hiện tượng thu, chi bằng tiền,

là sự vận động của các nguồn tài chính (nguồn tài chính là khả năng tài chính mà các chủ thể trong xã hội có thể khai thác, sử dụng nhằm thực hiện các mục đích của mình),

sự tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ ở các chủ thể trong xã hội (các quỹ tiền tệ là một lượng nhất định các nguồn tài chính đã huy động được để sử dụng cho một mục đích)

Tài chính trong các ĐVSNCL là tổng thể các hoạt động thu, chi bằng tiền do các ĐVSNCL tiến hành trong quá trình tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ của mình

nhằm phục vụ thực hiện các chức năng, nhiệm vụ được giao, đồng thời tài chính trong các ĐVSNCL cũng phản ánh hệ thống các quan hệ kinh tế giữa các ĐVSNCL với các chủ thể khác trong xã hội

Các mối quan hệ kinh tế cấu thành nên nội dung, bản chất của tài chính trong các ĐVSNCL là các quan hệ kinh tế nảy sinh trong quá trình phân phối hay còn gọi là các quan hệ phân phối Các quan hệ phân phối phải chịu sự quy định, tác động của quan hệ sản xuất xã hội mà trước hết là quan hệ sở hữu Ứng với những chế độ sở hữu khác nhau, trong các điều kiện kinh tế - xã hội khác nhau, các quan hệ kinh tế cấu thành nên bản chất của tài chính các ĐVSNCL khác nhau Sự khác nhau về nội dung, bản chất đó của tài chính các ĐVSNCL được thể hiện ra bên ngoài là sự khác nhau, sự thay đổi trong nội dung các khoản thu, chi của các ĐVSNCL Như vậy, mỗi một thời

kỳ khác nhau, trong điều kiện kinh tế - xã hội khác nhau của đất nước thì nội dung của các nguồn thu và các khoản chi của các ĐVSNCL cũng có sự thay đổi nhất định Trong thời kỳ phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hiện nay, nguồn thu và nhiệm vụ chi của các ĐVSNCL có thể như sau:

Nguồn tài chính của các ĐVSNCL:

Nguồn ngân sách nhà nước cấp

- Kinh phí bảo đảm hoạt động thường xuyên thực hiện chức năng, nhiệm vụ đối với đơn vị tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động (sau khi đã cân đối nguồn thu sự nghiệp); được cơ quan quản lý cấp trên trực tiếp giao, trong phạm vi dự toán được cấp

có thẩm quyền giao;

- Kinh phí thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ (đối với đơn vị không phải là tổ chức khoa học và công nghệ);

- Kinh phí thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức;

- Kinh phí thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia;

- Kinh phí thực hiện các nhiệm vụ do cơ quan nhà nước có thẩm quyền đặt hàng (điều tra, quy hoạch, khảo sát, nhiệm vụ khác);

- Kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao;

- Kinh phí thực hiện chính sách tinh giản biên chế theo chế độ do nhà nước quy định (nếu có);

- Vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kinh phí mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt trong phạm vi dự toán được giao hàng năm;

- Vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài được cấp có thẩm quyền phê duyệt;

- Kinh phí khác (nếu có)

Nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp

- Phần được để lại từ số thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật;

- Thu từ hoạt động dịch vụ;

- Thu từ hoạt động sự nghiệp khác (nếu có);

- Lãi được chia từ các hoạt động liên doanh, liên kết, lãi tiền gửi ngân hàng

Nguồn viện trợ, tài trợ, quà biếu, tặng, cho theo quy định của pháp luật

Nội dung chi của các ĐVSNCL

Chi thường xuyên:

- Chi hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao;

- Chi phục vụ cho việc thực hiện công việc, dịch vụ thu phí, lệ phí;

- Chi cho các hoạt động dịch vụ (kể cả chi thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, trích khấu hao tài sản cố định theo quy định, chi trả vốn, trả lãi tiền vay theo quy định của pháp luật)

Chi không thường xuyên:

- Chi thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ;

- Chi thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức;

- Chi thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia;

- Chi thực hiện các nhiệm vụ do nhà nước đặt hàng (điều tra, quy hoạch, khảo sát, nhiệm vụ khác) theo giá hoặc khung giá do nhà nước quy định;

- Chi vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài theo quy định;

- Chi thực hiện các nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao;

- Chi thực hiện tinh giản biên chế theo chế độ do nhà nước quy định (nếu có);

- Chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sản cố định thực hiện các dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt;

- Chi thực hiện các dự án từ nguồn vốn viện trợ nước ngoài;

- Chi cho các hoạt động liên doanh, liên kết;

- Các khoản chi khác theo quy định (nếu có)

1.1.3 Chi thường xuyên của NSNN ở ĐVSNCL

1.1.3.1 Đặc điểm chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

Chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL là quá trình phân phối và sử dụng thu nhập từ các quỹ tài chính công nhằm để thực hiện các nhu cầu chi gắn liền với việc thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của nhà nước về quản lý kinh tế – xã hội

Đặc điểm của chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL:

- Chi thường xuyên có phạm vi rộng, gắn liền với việc thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của Nhà nước Các khoản chi đó mang tính chất tiêu dùng, có quy mô

và cơ cấu chi thường xuyên phụ thuộc chủ yếu vào tổ chức bộ máy nhà nước Đa số các khoản chi thường xuyên từ NSNN đều mang tính ổn định và có tính chu kỳ trong một khoảng thời gian hàng tháng, hàng quý, hàng năm

- Với xu thế ngày càng phát triển của xã hội, thì nhiệm vụ chi thường xuyên của nhà nước cũng ngày càng gia tăng, vì vậy chi thường xuyên cũng có xu hướng mở rộng thêm

- Chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL gồm các khoản chi nhằm cung cấp các dịch vụ công nhằm đáp ứng nhu cầu nâng cao dân trí, phát triển nguồn nhân lực, chăm sóc sức khỏe cộng đồng, tạo động lực để nâng cao năng suất lao động, thúc đẩy phát triển kinh tế theo chiều sâu

1.1.3.2 Nội dung chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

a Kiểm soát lập dự toán chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

Dự toán là số liệu được tính toán, dự kiến một cách chi tiết, tỉ mỉ nhằm để thực hiện khối lượng công việc nhất định trong một khoảng thời gian nhất định được biểu hiện bằng một hệ thống các chỉ tiêu số lượng và giá trị Nó là cơ sở để triển khai và giám sát hoạt động, qua đó đánh giá chất lượng quản lý trong từng thời kỳ, là cơ sở đánh giá trách nhiệm của các nhà quản lý, là khoản dự trù về thu, chi tài chính trong một thời gian nhất định của cơ quan nhà nước nhằm để đạt mục tiêu nhất định và cũng chính là dự kiến các công việc, nguồn lực cần thiết để thực hiện được các mục tiêu trong một tổ chức

Dự toán chi NSNN là căn cứ quan trọng để KBNN KSC, cho nên nó cần phải được lập một cách chi tiết, chính xác, đầy đủ và kịp thời dùng làm cơ sở kiểm tra, kiểm soát của KBNN trong việc KSC thường xuyên NSNN

Tất cả các khoản chi NSNN đều phải lập dự toán, khi đã được ghi vào dự toán

và đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì xem như là chỉ tiêu pháp lệnh Lập dự toán chi thường xuyên là nhiệm vụ hết sức quan trọng, cho nên khi lập

dự toán cần phải căn cứ vào nhiệm vụ chính trị của năm kế hoạch và những chỉ tiêu thể hiện quy mô nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động, điều kiện kinh tế xã hội và tự nhiên của từng vùng, miền lãnh thổ và những chỉ tiêu về kinh tế xã hội do cơ quan có thẩm quyền thông báo; Các văn bản luật, pháp lệnh, chế độ, định mức phân bổ ngân sách; Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách do cấp thẩm quyền quy định

Thẩm quyền giao dự toán NSNN: đối với các ĐVSNCL ở trung ương là quyết định giao dự toán của Bộ, ngành Chủ quản; đối với các ĐVSNCL địa phương là quyết định giao dự toán của Chủ tịch UBND các cấp hoặc cơ quan chủ quản ở địa phương được Chủ tịch UBND các cấp uỷ quyền

b Phân loại chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

- Theo l nh vực hoạt động, bao gồm:

+ Chi cho hoạt động của các đơn vị sự nghiệp kinh tế của nhà nước: những khoản chi này nhằm để đảm bảo duy trì hoạt động cho các đơn vị cung ứng hàng hóa, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho các hoạt động kinh tế như đơn vị sự nghiệp thuộc lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp; thủy lợi; khí tượng; thủy văn

+ Chi cho hoạt động khoa học công nghệ là những khoản chi cho nghiên cứu, ứng dụng, phổ biến tiến bộ khoa học kỹ thuật, công nghệ mới nhằm để hiện đại hóa khoa học, công nghệ từ đó nâng cao năng suất lao động, cải thiện môi trường làm việc, tăng năng lực cạnh tranh cho quốc gia cả về kinh tế, về xã hội

+ Chi cho hoạt động giáo dục, đào tạo là những khoản chi cho hoạt động giáo dục, đào tạo: giáo dục mầm non, phổ thông, đào tạo đại học và sau đại học

+ Chi cho hoạt động sự nghiệp y tế là những khoản chi đảm bảo sức khỏe cộng đồng, khám chữa bệnh cho người dân

+ Chi cho hoạt động sự nghiệp văn hóa, thể dục thể thao là những khoản chi cho hoạt động văn học, nghệ thuật, bảo tàng, truyền thanh, truyền hình, thể dục, thể thao góp phần giữ gìn, phát huy bản sắc văn hóa của dân tộc, khẳng định và nâng cao hình ảnh quốc gia trên trường quốc tế

+ Chi cho hoạt động xã hội là những khoản chi cho đảm bảo xã hội và cứu tế xã hội Khoản chi này nhằm đảm bảo cuộc sống của người dân khi gặp khó khăn do đau

ốm, bệnh tật, người già không nơi nương tựa nhằm ổn định xã hội

- Theo nội dung kinh tế của các khoản chi gồm có 4 nhóm:

+ Chi thanh toán cá nhân: bao gồm các khoản chi cho con người như: tiền lương; tiền công; các khoản phụ cấp lương được tính theo chế độ hiện hành, kể cả các khoản nâng bậc lương hàng năm hay nâng lương trước hạn; các khoản trích nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn; phúc lợi tập thể; tiền thưởng; trợ cấp khó khăn thường xuyên Ngoài ra, ở một số đơn vị đặc thù như là các ĐVSNCL về lĩnh vực giáo dục còn có chi học bổng cho học sinh, sinh viên theo chế độ nhà nước

+ Chi nghiệp vụ chuyên môn: gồm các khoản chi tùy thuộc tính chất hoạt động của mỗi đơn vị, mỗi ngành và chế độ nhà nước cho phép mà các khoản chi nghiệp vụ

chuyên môn có sự khác nhau Vì vậy, việc xác định các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn sẽ tùy thuộc loại hình hoạt động và sẽ được xác định theo từng nội dung cụ thể gắn liền với nhu cầu và khả năng của nguồn kinh phí Chi nghiệp vụ chuyên môn gồm: các khoản chi về nguyên liệu, vật liệu, chi phí nghiên cứu, hội thảo khoa học, chi phí

về thuê mướn chuyên gia, giáo viên để đào tạo đội ngũ nghiên cứu,

+ Chi mua sắm, sửa chữa tài sản: hàng năm do nhu cầu, do sự xuống cấp tất yếu của các loại TSCĐ dùng cho hoạt động nên có thể phát sinh nhu cầu kinh phí để mua sắm thêm, trang bị thêm hoặc sửa chữa phục hồi giá trị sử sụng cho những TSCĐ đã bị xuống cấp, gồm các khoản chi để mua sắm thêm tài sản (công cụ, dụng cụ và TSCĐ), các khoản chi để thực hiện sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn TSCĐ

+ Chi thường xuyên khác: là các khoản chi không nằm trong các khoản chi của ba nhóm trên và được nằm trong cơ cấu chi thường xuyên của NSNN, không bao gồm 3 khoản chi trên như chi tiếp khách, hỗ trợ khác, chi khác,

1.2 NHỮNG KHÍA CẠNH LÝ LUẬN KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL

1.2.1 Đặc điểm KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

KSC thường xuyên của NSNN qua KBNN là việc KBNN sử dụng các công cụ nghiệp vụ của mình để thực hiện thẩm định, kiểm tra, kiểm soát các khoản chi thường xuyên NSNN qua KBNN nhằm bảo đảm các khoản chi đó được chi đúng đối tượng, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định và theo những nguyên tắc, hình thức, phương pháp quản lý tài chính của Nhà nước trong quá trình cấp phát và thanh toán các khoản chi NSNN

Đặc điểm KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL:

Thứ nhất, KSC thường xuyên phải được gắn liền với những khoản chi thường

xuyên cho nên phần lớn công tác KSC được diễn ra đều đặn trong năm, ít có tính thời

vụ, trừ các khoản chi mua sắm tài sản, sửa chữa lớn TSCĐ

Thứ hai, KSC thường xuyên được diễn ra trên nhiều lĩnh vực, nhiều nội dung vì

thế nó rất đa dạng và phức tạp Chính vì vậy mà các quy định trong KSC thường xuyên cũng hết sức phong phú, ở từng lĩnh vực chi có những quy định riêng, từng nội dung, từng tính chất nguồn kinh phí cũng có những tiêu chuẩn, định mức riêng

Thứ ba, KSC thường xuyên thường bị áp lực lớn về mặt thời gian vì phần lớn

các khoản chi thường xuyên đều mang tính cấp thiết như: chi lương, tiền công, học bổng những nhiệm vụ chi này gắn liền với đời sống hàng ngày của cán bộ, viên chức, học sinh, sinh viên; còn khoản chi về chuyên môn nghiệp vụ thì nhằm đảm bảo duy trì hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nên cũng đòi hỏi là phải được giải quyết nhanh chóng, kịp thời Mặc khác, với tâm lý muốn giải quyết kinh phí trong những ngày đầu tháng của các đơn vị thụ hưởng NSNN làm cho công tác KSC của KBNN luôn bị áp lực về thời gian

Thứ tư, những khoản chi nhỏ cũng phải được KSC chặt chẽ, mà cơ sở để KSC

như hoá đơn, chứng từ, bảng kê thanh toán, để chứng minh cho những nghiệp vụ kinh tế đó đã phát sinh, thường không đầy đủ, không rõ ràng, thiếu tính pháp lý gây

ra rất nhiều khó khăn cho cán bộ KSC, vì thế cũng rất khó để có thể đưa ra những quy

định bao quát hết các khoản chi đó trong công tác KSC

1.2.2 Nguyên tắc kiểm soát các khoản chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

Thứ nhất, tất cả các khoản chi NSNN phải được KBNN kiểm tra, kiểm soát

trước, trong và sau quá trình cấp phát, thanh toán Tất cả các khoản chi phải có trong

dự toán NSNN được duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan Nhà nước

có thẩm quyền quy định và đã được thủ trưởng ĐVSNCL hoặc người ủy quyền quyết định chi

Thứ hai, tất cả các khoản chi NSNN được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo

từng niên độ ngân sách, cấp ngân sách và theo mục lục NSNN Các khoản chi NSNN bằng ngoại tệ, hiện vật, ngày công lao động được quy đổi và hạch toán chi bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ, giá hiện vật, ngày công lao động do cơ quan có thẩm quyền quy định

Thứ ba, tất cả các ĐVSNCL phải mở tài khoản tại KBNN; chịu sự kiểm tra,

kiểm soát của cơ quan tài chính, KBNN trong quá trình cấp phát, thanh toán, hạch toán

kế toán và quyết toán NSNN

Thứ tư, KBNN có trách nhiệm kiểm soát điều kiện chi, các hồ sơ, chứng từ và

phải thực hiện cấp phát, thanh toán kịp thời các khoản chi NSNN đó theo đúng quy

định; cùng với các cơ quan tài chính, cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng NSNN và xác nhận số thực chi NSNN qua KBNN của các ĐVSNCL

Thứ năm, trong quá trình kiểm soát, thanh toán KBNN có quyền tạm đình chỉ,

hoặc từ chối thanh toán, chi trả và có trách nhiệm thông báo cho ĐVSNCL biết, đồng gửi cho cơ quan tài chính đồng cấp giải quyết trong các trường hợp sau: chi không đúng mục đích, đối tượng theo dự toán được duyệt, chi không đúng chế độ, định mức, chi tiêu tài chính Nhà nước, không đủ các điều kiện chi theo quy định

Thứ sáu, trong quá trình kiểm soát, thanh toán, quyết toán chi NSNN các khoản

chi nào sai thì phải thu hồi giảm chi Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, KBNN thực hiện việc thu hồi giảm chi NSNN

Thứ bảy, việc thanh toán các khoản chi NSNN qua KBNN thực hiện theo

nguyên tắc trực tiếp từ KBNN cho người hưởng lương, trợ cấp xã hội và người cung cấp hàng hóa dịch vụ; trường hợp chưa thực hiện được việc thanh toán trực tiếp, KBNN thực hiện thanh toán qua ĐVSNCL

1.2.3 Chức năng và nhiệm vụ của KBNN trong KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

1.2.3.1 Chức năng của KBNN trong KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

KBNN có chức năng KSC thường xuyên NSNN thuộc nguồn vốn ngân sách các cấp cho các ĐVSNCL trên địa bàn theo sự phân công, phân cấp của cấp có thẩm quyền; thực hiện báo cáo định kỳ và quyết toán vốn chi thường xuyên ngân sách các cấp với KBNN cấp trên và cơ quan Tài chính địa phương

1.2.3.2 Nhiệm vụ của KBNN trong KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

- Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN đảm bảo các khoản chi có đủ điều kiện cấp phát, thanh toán theo chế độ quy định, đúng nguyên tắc cấp phát thanh toán các khoản chi thường xuyên; có trong dự toán chi NSNN của cấp có thẩm quyền phê duyệt; được cơ quan tài chính hoặc cơ quan chủ quản cấp trên phân bổ dự toán kinh phí; có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp lệ, được thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền ra quyết định chi

- Thực hiện cấp phát, thanh toán trực tiếp các khoản chi cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc cấp cho ĐVSNCL để chi trả

- Tổ chức hạch toán kế toán các khoản chi thường xuyên của NSNN theo đúng mục lục NSNN

- Thống kê, báo cáo tình hình chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL cho

cơ quan Tài chính cùng cấp, KBNN cấp trên theo chế độ thống kê, báo cáo hàng tháng, hàng quý, năm theo quy định

- Đối chiếu, xác nhận số thực chi thường xuyên của NSNN của các ĐVSNCL để các đơn vị hàng quý, năm lập báo cáo gửi cơ quan chủ quản cấp trên tình hình sử dụng NSNN của đơn vị mình Theo đó, cơ quan chủ quản cấp trên tổng hợp, lập báo cáo chi thường xuyên của NSNN gửi cơ quan Tài chính cùng cấp

- Căn cứ quyết định của cơ quan Tài chính hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền, KBNN tiến hành thu hồi giảm chi thường xuyên của NSNN đối với các khoản chi sai chế độ, chi sai mục đích, không đúng mục đích, không đúng định mức, tiêu chuẩn của nhà nước

1.2.4 Nội dung KSC thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

1.2.4.1 Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ

Chứng từ hợp pháp, hợp lệ là những chứng từ phải đảm bảo: trên chứng từ phải ghi đầy đủ, rõ ràng những nội dung theo mẫu quy định; chữ viết trên chứng từ phải cùng một nét chữ, ghi rõ ràng, thể hiện đầy đủ và đúng nội dung phản ánh, không được tẩy xóa, khi viết phải dùng cùng một màu mực, loại mực không phai, không viết bằng bút đỏ; số tiền bằng chữ, số tiền bằng số trên chứng từ phải khớp đúng, chữ cái đầu tiên phải viết hoa, những chữ còn lại không được viết in hoa; phải viết sát đầu dòng, chữ viết và chữ số phải viết liên tục không cách quãng, ghi hết dòng mới xuống dòng khác, không viết chèn dòng, không viết đè lên chữ in sẵn, chỗ trống phải gạch chéo để không sửa chữa, thêm số hoặc thêm chữ; yếu tố ngày tháng năm phải viết bằng số; chứng từ phải dảm bảo đủ liên cho từng loại chứng từ quy định. Nội dung chi NSNN phải phù hợp với mục lục ngân sách; tài khoản ĐVSNCL và tài khoản đơn vị thụ hưởng,

1.2.4.2 Kiểm soát tính hợp pháp về chữ ký và mẫu dấu của ĐVSNCL

Tất cả các chứng từ của ĐVSNCL lập và chuyển đến KBNN đều phải đúng mẫu quy định, có chữ ký của Kế toán trưởng/Phụ trách kế toán (hoặc người được ủy quyền), của thủ trưởng đơn vị (hoặc người được ủy quyền) và dấu của ĐVSNCL đó Dấu, chữ ký của đơn vị trên chứng từ phải đúng với mẫu dấu, chữ ký còn giá trị đã đăng ký tại KBNN nơi ĐVSNCL giao dịch

1.2.4.3 Điều kiện cấp phát các khoản chi thường xuyên của NSNN với ĐVSNCL

Một là, đã có trong dự toán được cơ quan có thẩm quyền giao

Dự toán chi ngân sách của ĐVSNCL phải phản ánh đầy đủ các khoản chi theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan có thẩm quyền quy định, kể cả các khoản chi từ nguồn viện trợ và các khoản vay Dự toán phải thể hiện rõ các nguồn thu của đơn vị và phần kinh phí được NSNN hỗ trợ

Thẩm quyền giao dự toán NSNN: đối với các đơn vị sự nghiệp ở trung ương là quyết định giao dự toán của Bộ Chủ quản; đối với các đơn vị sự nghiệp địa phương là quyết định giao dự toán của Chủ tịch UBND các cấp hoặc cơ quan chủ quản ở địa phương được Chủ tịch UBND các cấp uỷ quyền

Về hình thức dự toán: dự toán giao cho các đơn vị sự nghiệp phần chi thường xuyên được phân bổ chung vào nhóm mục chi khác, trong đó cơ quan nhà nước có thẩm quyền phải giao riêng nguồn tiết kiệm 10% để thực hiện cải cách tiền lương

Trường hợp đầu năm ngân sách, dự toán ngân sách và phương án phân bổ dự toán ngân sách chưa được cơ quan có thẩm quyền quyết định hoặc phải điều chỉnh dự toán ngân sách theo quy định, KBNN tạm cấp kinh phí NSNN cho các ĐVSNCL theo quy định đối với các nhiệm vụ chi sau: chi lương và các khoản có tính chất tiền lương; chi nghiệp vụ phí và công vụ phí; một số khoản chi cần thiết khác để bảo đảm hoạt động của bộ máy, trừ các khoản mua sắm trang thiết bị, sửa chữa; chi cho dự án chuyển tiếp thuộc các chương trình quốc gia; chi bổ sung cân đối cho ngân sách cấp dưới

Hai là, các khoản chi phải đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức:

Định mức tiêu chuẩn chi là giới hạn tối đa của các mức chi cho một mục đích cụ thể của ĐVSNCL được cơ quan chức năng có thẩm quyền quy định Định mức tiêu

chuẩn chi là căn cứ để các ĐVSNCL lập dự toán chi NSNN hàng năm và cũng là căn

cứ để KBNN KSC

Định mức tiêu chuẩn sử dụng chung trong phạm vi toàn quốc là những định mức

do cơ quan chức năng có thẩm quyền ban hành được áp dụng cho tất cả các tỉnh, thành phố trong cả nước (như định mức chi hội nghị, công tác phí; định mức về sử dụng ô tô con, điện thoại của Bộ Tài chính )

Định mức tiêu chuẩn dùng cho phạm vi của từng ngành, địa phương (nếu được Chính Phủ cho phép hoặc có sự thoả thuận của Bộ chức năng) thì các định mức tiêu chuẩn đó sẽ được cơ quan có thẩm quyền của từng ngành, địa phương ban hành phù hợp với tính chất đặc thù của ngành kinh tế hoặc địa phương đó

Những khoản chi đã được quy định định mức, tiêu chuẩn thì dự toán ngân sách của các đơn vị phải tuân theo định mức tiêu chuẩn đó và KBNN căn cứ vào tiêu chuẩn định mức để KSC cho ĐVSNCL Những khoản chi chưa được cơ quan có thẩm quyền quy định tiêu chuẩn định mức thì KBNN sẽ căn cứ vào dự toán được cơ quan cấp trên

trực tiếp của ĐVSNCL phê duyệt làm căn cứ để kiểm soát

Thủ trưởng đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phí hoạt động và đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động được quyết định một số mức chi về quản lý hành chính, chi nghiệp vụ chuyên môn cao hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

Thủ trưởng đơn vị sự nghiệp do ngân sách bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động được quyết định một số mức chi quản lý, chi hoạt động chuyên môn song không được vượt quá mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

Đối với những nội dung chi, mức chi cần thiết cho hoạt động của đơn vị, trong phạm vi xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, nhưng cơ quan có thẩm quyền chưa ban hành chế độ thì thủ trưởng đơn vị có thể xây dựng mức chi cho từng nhiệm vụ, nội dung công việc trong phạm vi nguồn tài chính của đơn vị

Các tiêu chuẩn, định mức và mức chi, ĐVSNCL phải thực hiện đúng quy định của nhà nước bao gồm: tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô; tiêu chuẩn, định mức về nhà làm việc; tiêu chuẩn, định mức trang bị điện thoại công vụ tại nhà riêng và điện

thoại di động; chế độ công tác phí nước ngoài; chế độ tiếp khách nước ngoài và hội thảo quốc tế ở Việt Nam; chế độ quản lý, sử dụng kinh phí các chương trình mục tiêu quốc gia; chế độ sử dụng kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao; chế độ chính sách kinh phí thực hiện tinh giản biên chế; chế độ quản lý, sử dụng vốn đối ứng dự án, vốn viện trợ thuộc nguồn vốn NSNN; chế độ quản lý, sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kinh phí mua sắm, sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt

Ba là, các khoản chi đã được người có thẩm quyền (thủ trưởng đơn vị hoặc người

được ủy quyền được gọi là chủ tài khoản) quyết định chi Quyết định chi là đồng ý chi Tất cả các chủ tài khoản phải đăng ký chữ ký bằng tay, mẫu dấu của cơ quan, đơn vị

và các văn bản pháp lý chứng minh quyền lực (quyết định đề bạt, văn bản uỷ quyền) với cơ quan KBNN nơi giao dịch (trừ một số đơn vị được cơ quan có thẩm quyền quy định)

Bốn là, các khoản chi phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán hợp pháp, hợp

lệ: Các khoản chi phải lập theo mẫu chứng từ đã được quy định Các hồ sơ, chứng từ thanh toán kèm theo chứng minh cho nhu cầu chi thực tế của đơn vị trong việc sử dụng ngân sách KBNN có trách nhiệm kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ chứng từ thanh toán trước khi thanh toán, chi trả kinh phí NSNN cho ĐVSNCL

Năm là, đã có Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính; Quyết định phân loại đơn vị sự nghiệp Trường hợp ĐVSNCL chưa gửi Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính của cơ quan có thẩm quyền, Quy chế chi tiêu nội bộ cho KBNN nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch; KBNN thực hiện kiểm soát, thanh toán cho đơn vị theo các chế độ chi tiêu hiện hành do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành

1.2.4.4 Kiểm soát tạm ứng kinh phí thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

- Tạm ứng là việc chi trả các khoản chi NSNN cho ĐVSNCL trường hợp các khoản chi NSNN đó chưa có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định do công việc chưa hoàn thành

Đối tượng cấp tạm ứng bao gồm chi hành chính: chi mua sắm, chi sửa chữa, xây dựng nhỏ, sửa chữa TSCĐ chưa đủ điều kiện cấp phát, thanh toán trực tiếp hoặc tạm ứng theo hợp đồng

Mức tạm ứng: đối với những khoản chi theo hợp đồng, mức tạm ứng theo quy

định tại hợp đồng đã ký kết của ĐVSNCL và nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ nhưng tối đa không vượt quá 30% dự toán bố trí cho khoản mua sắm đó (trừ trường hợp thanh toán hàng hóa nhập khẩu, thiết bị chuyên dùng phải nhập khẩu mà trong hợp đồng nhà cung cấp yêu cầu phải tạm ứng lớn hơn và các trường hợp đặc thù khác có hướng dẫn riêng của cơ quan có thẩm quyền, việc thanh toán được thực hiện trong phạm vi dự toán được giao và theo hợp đồng ký kết giữa ĐVSNCL và nhà cung cấp); đối với những khoản chi không có hợp đồng, mức tạm ứng thực hiện theo đề nghị của ĐVSNCL, phù hợp với tiến độ thực hiện và trong phạm vi dự toán được giao

Trình tự, thủ tục tạm ứng:

ĐVSNCL gửi KBNN hồ sơ, tài liệu liên quan đến từng khoản chi tạm ứng theo quy định kèm theo giấy rút dự toán ngân sách nhà nước (tạm ứng), trong đó ghi rõ nội dung tạm ứng để KBNN có căn cứ giải quyết và theo dõi khi thanh toán tạm ứng KBNN kiểm soát hồ sơ, chứng từ theo quy định, nếu đảm bảo theo quy định thì làm thủ tục cấp tạm ứng cho đơn vị

- Thanh toán tạm ứng là việc chuyển từ tạm ứng sang thanh toán khi các khoản chi tạm ứng đã hoàn thành và có đủ hồ sơ chứng từ để thanh toán Các khoản chi tạm ứng bằng tiền mặt đã hoàn thành và có đủ hồ sơ chứng từ thanh toán, chậm nhất ngày cuối cùng của tháng tiếp theo các ĐVSNCL phải làm thủ tục thanh toán tạm ứng Đối với các khoản chi tạm ứng bằng chuyển khoản: các khoản không có hợp đồng đã hoàn thành và đủ hồ sơ chứng từ thanh toán, các ĐVSNCL phải thanh toán tạm ứng với KBNN chậm nhất ngày cuối cùng của tháng tiếp theo Đối với những khoản chi có hợp đồng, cùng lúc khi thanh toán lần cuối giá trị của hợp đồng các ĐVSNCL phải làm thủ tục thanh toán tạm ứng với KBNN

Trường hợp đủ điều kiện quy định, thì KBNN thực hiện thanh toán tạm ứng cho ĐVSNCL

Tất cả các khoản chi NSNN đã tạm ứng đến hết ngày 31 tháng 12 hàng năm chưa

đủ hồ sơ, thủ tục thanh toán được xử lý theo quy định

1.2.4.5 Kiểm soát thanh toán trực tiếp chi thường xuyên của NSNN đối với ĐVSNCL

Thanh toán trực tiếp là việc chi trả ngân sách khi các khoản chi ngân sách đáp ứng đầy đủ các điều kiện chi ngân sách theo quy định

Khi có nhu cầu thanh toán, ngoài các hồ sơ gửi một lần vào đầu năm (dự toán chi NSNN; Quy chế chi tiêu nội bộ; ), ĐVSNCL gửi KBNN nơi giao dịch các hồ

sơ, tài liệu, chứng từ có liên quan đến từng lần thanh toán bao gồm: Giấy rút dự toán NSNN của đơn vị phải ghi rõ nội dung chi, nguồn kinh phí chi thường xuyên và chi tiết mục lục NSNN làm căn cứ để KBNN kiểm soát và hạch toán chi NSNN; các hồ

sơ, chứng từ khác phù hợp với tính chất của từng khoản chi theo quy định như: danh sách, quyết định lựa chọn nhà thầu, hợp đồng kinh tế, bảng kê chứng từ thanh toán KBNN kiểm soát hồ sơ thanh toán của đơn vị, bao gồm: Kiểm tra, kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ và các hồ sơ thanh toán theo quy định đối với từng khoản chi; Kiểm tra, kiểm soát các điều kiện cấp phát các khoản chi

Trường hợp đảm bảo đầy đủ các điều kiện thì KBNN thực hiện thanh toán cho ĐVSNCL Trường hợp chưa đủ điều kiện thanh toán, nhưng thuộc đối tượng tạm ứng thì KBNN làm thủ tục tạm ứng cho ĐVSNCL Trong trường hợp không đủ điều kiện

chi theo quy định, KBNN được phép từ chối thanh toán và làm thông báo từ chối thanh toán gửi đơn vị ghi rõ lý do để ĐVSNCL biết; đồng thời, chịu trách nhiệm về quyết định từ chối thanh toán của mình Các ĐVSNCL có thể hoàn thiện các hồ sơ, thủ tục đảm bảo đáp ứng đầy đủ điều kiện chi như bổ sung dự toán, bổ sung chứng

từ, xem xét lại tiêu chuẩn, định mức phù hợp sau đó gửi lại KBNN để kiểm soát, thanh toán

1.3 YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN:

Một là, dự toán chi NSNN Đây là một trong những yếu tố quan trọng để KBNN

thực hiện KSC NSNN Dự toán chi NSNN phải bảo đảm tính kịp thời, chính xác, đầy

đủ và chi tiết để làm căn cứ cho KBNN kiểm tra, kiểm soát quá trình chi tiêu của ĐVSNCL

Hai là, yếu tố thể chế pháp lý:

- Hệ thống luật pháp và chế độ, chính sách về chi thường xuyên NSNN Trong

nhóm yếu tố này, Luật NSNN được xem là yếu tố rất quan trọng, là một trong những căn cứ chủ yếu để kiểm soát NSNN nói chung và KSC thường xuyên NSNN nói riêng Luật NSNN qui định vai trò và trách nhiệm của KBNN trong quản lý quỹ NSNN, kiểm soát và kế toán các khoản chi NSNN Ngoài ra, cơ chế KSC thường xuyên NSNN cũng cần phải thực hiện đồng bộ, nhất quán và thống nhất với quy trình quản lý NSNN từ khâu lập dự toán, chấp hành ngân sách đến khâu quyết toán NSNN Đồng thời, phải có sự phối hợp thống nhất với việc thực hiện các chính sách, cơ chế quản lý tài chính khác như chính sách thuế, phí và lệ phí, chính sách khuyến khích đầu

tư, cơ chế quản lý tài chính đối với các ĐVSNCL

- Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN Đây là căn cứ quan trọng để xây

dựng, phân bổ dự toán và là cơ sở để KBNN thực hiện KSC NSNN Vì thế, nó cần phải bảo đảm tính chính xác, phù hợp với tình hình thực tế; có sự thống nhất giữa các ngành, các địa phương, các ĐVSNCL; tính đầy đủ nghĩa là phải bao quát hết các nội dung chi phát sinh trong thực tế

- Quy trình, cơ chế KSC cũng là một trong những yếu tố quan trọng trong quá trình công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN đối với các ĐVSNCL Vì khi thực hiện KSC đòi hỏi Quy trình đơn giản nhưng phải rõ ràng và bảo đảm tính chặt

chẽ trong quản lý chi NSNN, không tạo kẻ hở cho kẻ xấu lợi dụng gây lãng phí, thất thoát NSNN

Ba là, ý thức chấp hành của các ĐVSNCL Cần nâng cao nhận thức và ý thức

chấp hành Luật, chế độ, tiêu chuẩn, định mức của các ĐVSNCL, để họ thấy rõ KSC là trách nhiệm của các ngành, các cấp, các đơn vị và cá nhân có liên quan đến quỹ NSNN chứ không phải là công cụ của riêng ngành Tài chính, KBNN

Bốn là, Chất lượng và trình độ của đội ngũ cán bộ làm công tác KSC, cũng như

đội ngũ kế toán của ĐVSNCL là yếu tố quyết định chất lượng công tác KSC NSNN Đòi hỏi cán bộ KSC phải nắm rõ cơ chế về quản lý tài chính, am hiểu về các lĩnh vực chuyên ngành mình quản lý, có khả năng phân tích, xử lý thông tin và giám sát đối chiếu với các quy định hiện hành của Nhà nước, có phẩm chất đạo đức tốt để có thể vừa làm tốt công tác KSC vừa đảm bảo tính trung thực, khách quan, không lợi dụng quyền hạn, trách nhiệm được giao để vụ lợi hay có thái độ sách nhiễu đơn vị trong quá trình KSC

Năm là, cơ sở vật chất kỷ thuật Việc ứng dụng công nghệ tin học vào trong cuộc

sống ngày nay đã và đang thực sự chứng tỏ vai trò không thể thiếu được của nó Thực

tế đã chứng minh việc ứng dụng công nghệ tin học vào trong công tác quản lý chi NSNN sẽ giúp tiết kiệm thời gian trong xử lý công việc, đảm bảo tính chính xác, nhanh chóng và thống nhất về dữ liệu, tạo tiền đề cho quy trình cải cách nghiệp vụ Vì thế, công nghệ tin học là một trong những yếu tố ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý chi NSNN

1.4 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN QUA KBNN ĐỐI VỚI ĐVSNCL

Việc hoàn thiện công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN đối với ĐVSNCL xuất phát từ các lý do sau đây:

Một là, do yêu cầu của công cuộc đổi mới: trong quá trình đổi mới cơ chế quản

lý tài chính nói chung và đổi mới cơ chế quản lý NSNN nói riêng, đòi hỏi mọi khoản chi của NSNN phải bảo đảm có hiệu quả nhưng phải tiết kiệm.Điều này là một tất yếu khách quan, bởi vì trong điều kiện hiện nay khi nguồn ngân sách còn nhiều hạn chế,tình hình bội chi ngân sách liên tục diễn ra.Thực hiện tốt công tác KSC thường xuyên

NSNN có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thực hành tiết kiệm, tập trung mọi nguồn lực tài chính để phát triển kinh tế - xã hội, chống các hiện tượng tiêu cực, chi tiêu lãng phí, góp phần lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia, ổn định tiền tệ, kiềm chế lạm phát.Đồng thời, góp phần nâng cao trách nhiệm và phát huy vai trò của các ngành, các cấp, các cơ quan, đơn vị có liên quan đến công tác quản lý và sử dụng NSNN Theo Luật NSNN quy định, hệ thống KBNN chịu trách nhiệm kiểm soát thanh toán, chi trả trực tiếp từng khoản chi NSNN cho các đối tượng sử dụng đúng với chức năng, nhiệm

vụ, quyền hạn đã được Nhà nước giao, góp phần giữ vững kỷ cương, kỷ luật tài chính

Hai là, do hạn chế của cơ chế quản lý chi thường xuyên NSNN: mặc dù cơ chế

này đã được ban hành khá đầy đủ, đồng bộ và tương đối sát với thực tiễn cuộc sống, đồng thời cũng thường xuyên được sửa đổi và từng bước hoàn thiện, nhưng cũng chỉ quy định được những vấn đề chung nhất mang tính nguyên tắc Mặc khác, nhiệm vụ chi thường xuyên NSNN đa dạng, phong phú, phức tạp và chịu tác động của nhiều yếu

tố khách quan và chủ quan khác nhau Cho nên không thể bao quát hết được tất cả những hiện tượng phát sinh trong quá trình thực hiện chi thường xuyên NSNN, thiếu

cơ sở thực tế để thực hiện Vì thế, cơ quan tài chính và KBNN thiếu cơ sở pháp lý cụ thể để thực hiện kiểm tra, kiểm soát từng khoản chi NSNN Như vậy, cấp phát chi thường xuyên NSNN đối với cơ quan tài chính chỉ mang tính chất phân bổ NSNN, còn đối với KBNN thực chất chỉ là xuất quỹ NSNN, chưa thực hiện được việc chi trả trực tiếp đến từng ĐVSNCL, chưa phát huy hết vai trò kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN Mặt khác, một số yếu tố quan trọng như tiêu chuẩn, định mức chi tiêu còn chưa phù hợp với thực tế, thiếu đồng bộ; chưa có một cơ chế quản lý chi phù hợp và chặt chẽ đối với một số lĩnh vực Từ đó, một số không ít đơn vị và cá nhân đã tìm cách lợi dụng, khai thác những kẽ hở đó của cơ chế quản lý để tham ô, trục lợi, tư túi, gây lãng phí tài sản và công quỹ của nhà nước Từ thực tế đó, đòi hỏi những cơ quan có thẩm quyền, thực hiện việc kiểm tra, giám sát quá trình sử dụng NSNN để từ đó phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hiện tượng tiêu cực; đồng thời phát hiện những điểm chưa hợp lý của cơ chế quản lý chi NSNN để từ đó có những giải pháp và kiến nghị nhằm sửa đổi, bổ sung kịp thời những cơ chế, chính sách hiện hành, tạo nên một cơ chế quản lý và KSC thường xuyên NSNN ngày càng chặt chẽ, phù hợp và hoàn thiện

Ba là, do ý thức chấp hành của các ĐVSNCL: các ĐVSNCL được NSNN cấp

thường có tư tưởng là tìm mọi cách sử dụng hết số kinh phí đã được cấp, không chú trọng cao đến việc chấp hành đúng mục đích, đối tượng và dự toán đã được duyệt Cho nên dẫn đến đôi khi lập hồ sơ, chứng từ thanh toán không đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức quy định; không có hoặc vượt dự toán chi NSNN đã được phê duyệt; thiếu các hồ sơ, chứng từ pháp lý có liên quan Vì thế cần thiết phải có cơ quan có chức năng, có thẩm quyền, độc lập và khách quan để thực hiện kiểm tra, kiểm soát đối với khoản chi của đơn vị bảo đảm các khoản chi có đủ các điều kiện chi thường xuyên NSNN Qua đó, phát hiện và chấn chỉnh kịp thời các sai sót, ngăn chặn các sai phạm

và lãng phí có thể xảy ra trong việc sử dụng NSNN của các ĐVSNCL, bảo đảm mọi khoản chi của NSNN phải được sử dụng đúng mục đích, đối tượng, tiết kiệm và có hiệu quả

Bốn là, do tính đặc thù của các khoản chi NSNN: các khoản chi của NSNN đều

mang tính chất không hoàn trả Tính chất cấp phát trực tiếp không hoàn lại của các khoản chi NSNN là một ưu thế đối với các ĐVSNCL sử dụng NSNN Mà nó được đánh giá bằng việc ĐVSNCL là phải chứng minh được việc sử dụng các khoản kinh phí bằng kết quả công việc cụ thể của đơn vị mình đã được giao Tuy nhiên, việc dùng những chỉ tiêu định tính hay định lượng để đánh giá và đo lường kết quả công việc trong nhiều trường hợp còn gặp khó khăn, thiếu chính xác Vì thế, cần phải có một cơ quan chức năng, nhiệm vụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các khoản chi của NSNN, bảo đảm các khoản chi thường xuyên NSNN phù hợp với nhiệm vụ của từng đơn vị đã được giao

Năm là, do yêu cầu mở cửa và hội nhập: theo kinh nghiệm quản lý NSNN của

các nước và khuyến nghị của Quỹ tiền tệ thế giới (IMF), việc kiểm tra, kiểm soát và thực hiện chi trả các khoản chi thường xuyên NSNN qua KBNN đến trực tiếp đối tượng thụ hưởng là rất cần thiết để bảo đảm đề cao kỷ cương, kỷ luật quản lý tài chính nhà nước và việc sử dụng kinh phí của NSNN đúng mục đích, có hiệu quả

Sáu là, cơ quan KBNN được giao nhiệm vụ là quản lý quỹ NSNN, cụ thể là tập

trung và phản ảnh đầy đủ, kịp thời các khoản thu NSNN do các tổ chức và cá nhân nộp theo quy định Thực hiện hạch toán các khoản thu NSNN cho các cấp ngân sách

theo đúng tỷ lệ phân chia do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định Thực hiện

kiểm soát, thanh toán, chi trả các khoản chi từ NSNN theo quy định của pháp luật Với nhiệm vụ đó, với các điều kiện quản lý quỹ NSNN, nên KBNN được giao KSC thường xuyên NSNN là phù hợp với thực tế khách quan

1.5 KINH NGHIỆM Ở NƯỚC NGOÀI VỀ KSC THƯỜNG XUYÊN NSNN QUA KBNN CÓ THỂ ÁP DỤNG Ở VIỆT NAM

1.5.1 Kinh nghiệm quản lý ngân sách theo kết quả đầu ra của Singapore

Nguyên lý cơ bản của quản lý ngân sách theo kết quả đầu ra ở Singapore là đòi hỏi các nhà quản lý khu vực công có trách nhiệm hơn đối với công việc được giao, đồng thời tạo điều kiện cho họ có thêm quyền tự chủ trong quản lý để đạt được mục tiêu đã đặt ra Với việc thực hiện lập kế hoạch ngân sách theo kết quả đầu ra, các Bộ, ngành sẽ được quản lý theo mô hình tự chủ tài chính Các cơ quan thực hiện tự chủ tài chính là các cơ quan Nhà nước có kết quả đầu ra và mục tiêu hoạt động đã được xác định rõ, những cơ quan này được linh hoạt trong quản lý để có thể cung cấp dịch vụ một cách có hiệu quả hơn

Trong quá trình lập ngân sách theo kết quả đầu ra ở Singapore, việc xác định kế hoạch đầu ra là một công đoạn quan trọng nhất Kế hoạch đầu ra là một công cụ tổng hợp đối với tất cả các cơ quan tự chủ, là cơ sở cho việc thực hiện lập ngân sách theo kết quả đầu ra Trước hết, kế hoạch đầu ra với vai trò là một công cụ giám sát, bao gồm một danh mục các mục tiêu hoạt động và đầu ra hoàn chỉnh trong đó cơ quan tự chủ sẽ có nhiệm vụ phải mang lại những kết quả tương xứng với nguồn lực được phân

bổ Việc tăng cường trách nhiệm này được thực hiện đồng thời với việc tăng cường quyền quản lý Kế hoạch đầu ra cần được soạn thảo phù hợp với kế hoạch ngân sách hàng năm và trong chừng mực có thể, việc phân bổ ngân sách cần gắn liền với mức sản lượng đầu ra Kế hoạch đầu ra cũng chính là một công cụ để đánh giá hoạt động của đơn vị nhằm khuyến khích đạt mục tiêu đã đặt ra

Ở Singapore, sử dụng 5 chỉ số để đánh giá kết quả hoạt động của một đơn vị, tự chủ tài chính áp dụng theo kết quả đầu ra: kết quả tài chính; số lượng sản phẩm đầu ra; chất lượng dịch vụ; hiệu quả hoạt động và kết quả hoạt động

Bài học kinh nghiệm về công tác quản lý ngân sách theo kết quả đầu ra tại Việt Nam

Quản lý chi tiêu công dựa theo kết quả đầu ra là phương thức quản lý mới tiên tiến đã được nhiều nước trên thế giới tiếp cận, trong đó có cả những quốc gia có nền kinh tế phát triển có nguồn lực tài chính dồi giàu và cả những nước đang phát triển Điều đó xuất phát từ yêu cầu phát triển của mỗi quốc gia trong lúc nguồn lực ngân sách ngày càng khan hiếm và có giới hạn Chính vì vậy, ngân sách cần sử dụng hiệu quả và minh bạch, công khai Quản lý chi tiêu công dựa theo kết quả đầu ra chính là để giải quyết yêu cầu đó Bằng cách lượng hóa được hiệu quả việc sử dụng nguồn lực công thông qua những kết quả đầu ra cụ thể để mọi người dân đều có thể đánh giá, giám sát được

Việt Nam là nước đang phát triển, từ một đất nước hạ tầng kinh tế xã hội lạc hậu, trình độ quản lý còn bất cập, trong khi đó nhu cầu đầu tư từ các nguồn lực từ NSNN để phát triển kinh tế xã hội của đất nước là vô cùng lớn, khả năng huy động từ GDP còn thấp Vì thế, việc sử dụng nguồn lực công gắn với kết quả là vấn đề cấp thiết Tuy nhiên, đây là cách thức mới, để đo đếm hiệu quả chi tiêu công bằng kết quả đầu ra cần có một hệ thống khuôn khổ pháp lý tiên tiến, hạ tầng công nghệ thông tin, đội ngũ cán bộ quản lý tư duy và trình độ đủ để tiếp cận với phương thức mới Nhất là trong bối cảnh nước ta hầu hết chưa tiếp cận với những phương thức tiên tiến mà nhiều thập

kỷ nay vẫn đang áp dụng phương thức truyền thống đầu vào

Trong giai đoạn đầu, Việt Nam có thể thực hiện thí điểm ở một vài ngành, đơn

vị điển hình, sau đó rút ra bài học kinh nghiệm để phổ biến áp dụng rộng rãi phương thức quản lý chi tiêu công dựa theo kết quả đầu ra Cần gắn kết chặt chẽ quyền tự chủ

và trách nhiệm của người quản lý trong hệ thống lập ngân sách theo kết quả đầu ra Cần tạo điều kiện cho công chúng, những nhà tài trợ, những người thụ hưởng tham gia tất cả các giai đoạn của hệ thống lập ngân sách theo đầu ra như: xây dựng kế hoạch chiến lược, phát triển hệ thống đo lường công việc và tiến trình ra quyết định theo kết quả đầu ra

1.5.2 Kinh nghiệm kiểm soát cam kết chi tại Cộng Hòa Pháp

Trong suốt quy trình quản lý chi NSNN đòi hỏi một khoản chi của NSNN phải được phân bổ, kiểm tra, kiểm soát từ khâu lập dự toán ngân sách; phân bổ ngân sách;

ký kết hợp đồng và thực hiện cam kết chi; thực hiện nhận hàng hoá, dịch vụ; thanh toán chi trả; kế toán và quyết toán ngân sách Trên thế giới, đã có nhiều nước thực hiện

quy trình này, trong đó là nước Pháp Cam kết chi là một khâu quan trọng trong quy trình quản lý chi NSNN

Cam kết chi NSNN của nước Cộng hoà Pháp được thực hiện qua 2 giai đoạn:

- Giai đoạn 1: Cam kết về mặt pháp lý được thực hiện khi đơn vị tiến hành ký kết hợp đồng với nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo luật thầu công Tại bước này, chỉ thực hiện kế toán tổng quát (theo kiểu ghi đơn), chưa thực hiện kế toán ngân sách

- Giai đoạn 2: Cam kết về khả năng thanh toán được thực hiện khi đơn vị đã nhận được một phần hàng hoá, dịch vụ của nhà cung cấp Tại bước này, cùng với việc hạch toán kế toán ngân sách (hạch toán kép) thì cũng sẽ trừ vào dự toán được giao của đơn vị (tại Pháp phần kinh phí này được gọi là kinh phí chi trả) để đảm bảo có đủ kinh phí thanh toán cho các hợp đồng đã ký

Như vậy, cam kết về khả năng thanh toán luôn có ý nghĩa quan trọng, nó đảm bảo cho cam kết pháp lý được thực hiện Kiểm soát viên tài chính sẽ kiểm soát quá trình cam kết này

Bài học kinh nghiệm đối với công tác quản lý và kiểm soát cam kết chi NSNN tại Việt Nam, cụ thể:

- Đối với Việt Nam trước mắt cần thiết phải thực hiện cam kết chi khi ĐVSNCL ký kết hợp đồng, nhưng cũng chỉ nên thực hiện kiểm soát đối với cam kết

kế toán (thực hiện trừ dự toán đối với các khoản chi đã được cam kết)

- Cam kết chi với hợp đồng nhiều năm phải quản lý tổng giá trị hợp đồng, giá trị hợp đồng từng năm và dự toán ngân sách hàng năm Đòi hỏi tổng giá trị hợp đồng nhiều năm có thể phân chia một cách tương đối chính xác theo từng năm thì mới có thể cam kết theo số kinh phí bố trí hàng năm cho hợp đồng đó

- Việc quản lý nhà cung cấp trong hệ thống cần phải thực hiện, nhưng trước mắt chỉ tập trung quản lý những nhà cung cấp lớn, có quan hệ thường xuyên với NSNN

- Cùng với việc nâng cao quyền tự chủ của ĐVSNCL, thì cũng cần phải đổi mới công tác quản lý, KSC NSNN theo hướng: tăng cường vai trò và trách nhiệm của đơn

vị chi tiêu, giảm nhẹ việc KSC của KBNN, đặc biệt là đối với những khoản chi nhỏ lẻ, những khoản chi thực hiện ngắn ngày