Hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí tại viễn thông thành phố hồ chí minh

Tác giả đưa ra các giải pháp tăng cường kiểm soát chi phí gồm: Xây dựng giá thành sản phẩm định mức, lập dự toán chi phí sản xuất, phân tích biến động và kiểm soát chi phí sản xuất, thốn

B Ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Tôi xin cam đoan: Luận văn “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí tại Viễn thông thành phố Hồ Chí Minh” là công trình nghiên cứu của riêng tôi, số liệu được

sử dụng trong luận văn là trung thực, nội dung luận văn có tham khảo và sử dụng các dữ liệu, thông tin của các tài liệu được trình bày ở phần danh mục tài liệu tham

khảo

Tạ Thị Thanh Thúy

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

BẢNG CHÚ THÍCH CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính thiết thực của đề tài 1

2 Các nghiên cứu có liên quan : 2

2.1 Các nghiên cứu nước ngoài: 2

2.2 Các nghiên cứu trong nước: 3

2.3 Nhận xét 3

3 Mục tiêu nghiên cứu 4

4 Câu hỏi nghiên cứu: 5

5 Đối tượng nghiên cứu: 5

6 Phạm vi nghiên cứu: 5

7 Phương pháp nghiên cứu: 5

8 Đóng góp của luận văn: 5

9 Trình bày và kết cấu luận văn: 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ 6

1.1 Khái quát chung về kiểm soát chi phí 6

1.2 Mục đích của kiểm soát chi phí 7

1.3 Phân biệt quản lý chi phí và kiểm soát chi phí 7

1.4.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động 9

1.4.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả kinh doanh:9 1.4.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: 10

1.4.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động: 10

1.4.5 Phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát chi phí 12

1.4.6 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế của chi phí 12

1.5 Định mức chi phí 13

1.5.1 Phương pháp xây dựng định mức chi phí 13

1.5.2 Xây dựng định mức chi phí sản xuất 14

1.6 Dự toán chi phí 16

1.7 Phân tích biến động chi phí 17

1.7.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp 18

1.7.2 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung : 19

1.8 Xây dựng các trung tâm chi phí (trung tâm trách nhiệm) 20

1.8.1Trung tâm chi phí định mức (Engineered cost center ): 21

1.8.2 Trung tâm chi phí dự toán (Discretionary cost center): 21

1.8.3 Kiểm soát chi phí tại trung tâm chi phí định mức 21

1.8.4 Kiểm soát chi phí tại trung tâm chi phí dự toán 22

1.9 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp 22

1.9.1 Nhận diện thông tin về chi phí thực tế phát sinh tại doanh nghiệp 22

1.9.2 Việc xây dựng hệ thống định mức chi phí tại doanh nghiệp 22

1.9.3 Quan hệ cung cầu các yếu tố đầu vào của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp 23

1.9.4 Các giải pháp , công cụ kiểm soát chi phí của doanh nghiệp 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH KIỂM SOÁT CHI PHÍ TẠI VIỄN

THÔNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 26

2.1 Tổng quan về ngành Viễn thông Việt Nam và viễn thông thành phố Hồ Chí Minh: 26

2.1.1 Ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của VTTP trên địa bàn TP.HCM 27

2.1.2 Sản phẩm, dịch vụ chính của VTTP: 28

2.1.3 Cơ cấu bộ máy tổ chức: 28

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại VTTP 33

2.1.4.1Chuẩn mực và hệ thống kế toán áp dụng 33

2.1.4.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của VTTP 35

2.1.5 Tình hình doanh thu-chi phí tại VTTP trong những năm qua: 36

2.2Thực trạng hệ thống kiểm soát chi phí tại VTTP 37

2.2.1 Khảo sát tình hình kiểm soát chi phí tại VTTP 37

2.2.1.1 Phương pháp khảo sát: 38

2.2.1.2 Phạm vi khảo sát: 38

2.2.1.3 Nội dung khảo sát: 38

2.2.1.4 Kết quả khảo sát: 38

2.2.2 Đánh giá thực trạng kiểm soát chi phí tại VTTP 45

2.2.2.1 Về việc nhận diện chi phí qua các tiêu thức phân loại chi phí 45

2.2.2.2 Về việc xây dựng định mức chi phí: 46

2.2.2.3 Về việc lập dự toán chi phí: 46

2.2.2.4 Về việc xây dựng các trung tâm trách nhiệm: 47

2.2.3 Nguyên nhân của những hạn chế 47

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 49

3.1 Các quan điểm cho việc thực hiện các giải pháp: 50

3.2 Giải pháp hoàn thiện việc kiểm soát chi phí tại VTTP: 50

3.2.1 Hoàn thiện việc xây dựng định mức chi phí: 50

3.2.2 Hoàn thiện việc lập dự toán chi phí 55

3.2.3 Hoàn thiện việc phân tích biến động chi phí: 59

3.2.4 Kiểm soát chi phí thông qua thiết lập các trung tâm chi phí: 67

3.2.4.1 Xây dựng các trung tâm chi phí: 67

3.2.4.2Xây dựng hệ thống mã số chi phí gắn với mã số các trung tâm chi phí: 69

3.2.4.3 Nhận diện và phân loại chi phí để đánh giá trách nhiệm quản lý: 72

3.2.5 Các giải pháp hỗ trợ 74

3.2.5.1 Thường xuyên nhận diện và kiểm soát chi phí ẩn trong quá trình kinh doanh dịch vụ 74

3.2.5.2 Xây dựng nhận thức đúng đắn về kiểm soát chi phí cho các nhà quản trị các cấp và nhân viên, tạo sự tham gia hợp tác toàn doanh nghiệp 74

TỔNG KẾT CHƯƠNG 3 75

KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

CPNC Chi phí nhân công

CPNVL Chi phí nguyên vật liệu

ITU Hiệp hội Viễn thông quốc tế

NCTT Nhân công trực tiếp

NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp

PBHKV Phòng bán hàng khu vực

SXC Sản xuất chung

TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh

VTTP Viễn thông thành phố Hồ Chí Minh

STT Tên gọi Trang

Sơ đồ 1.1 Mô hình chung dùng để phân tích biến động biến phí sản xuất 18

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của VTTP 29

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của VTTP 36

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ phân cấp các trung tâm chi phí 68

STT Tên gọi Trang

Bảng 2.1 Tình hình doanh thu-chi phí của VTTP qua 2 năm 2013 và

Bảng 2.2 Kết quả khảo sát về việc phân loại chi phí tại VTTP 39 Bảng 2.3 Kết quả khảo sát về hệ thống định mức chi phí tại VTTP 39 Bảng 2.4 Kết quả khảo sát về việc lập dự toán chi phí tại VTTP 41 Bảng 2.5 Kết quả khảo sát về phân tích biến động chi phí và trung

Bảng 3.6 Bảng phân tích biến động chi phí hoa hồng phát triển thuê

bao Fiber VNN quý 4/2014 63 Bảng 3.7 Kết quả thực hiện chi phí khuyến mại và chăm sóc khách

hàng thuê bao Fiber VNN quý 4/2014 64 Bảng 3.8 Bảng phân tích biến động chi phí khuyến mại và chăm sóc

khách hàng thuê bao Fiber VNN quý 4/2014 65

PHẦN MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây ngành công nghệ viễn thông đã có những bước phát triển đột phá, mạng lưới thông tin di động được sử dụng bao phủ rộng khắp

và đa dạng, đặt biệt với sự ra đời của sợi cáp quang đã giúp cho ngành công nghệ

viễn thông có những bước phát triển lớn, hàng loạt các sản phẩm dịch vụ ra đời,

mà sản phẩm dịch vụ càng phong phú đa dạng thì hệ thống chi phí của đơn vị càng phức tạp dẫn đến hệ thống kiểm soát chi phí của đơn vị trở nên lỗi thời, phát sinh những mặt hạn chế, vì vậy đơn vị cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí của mình

Ngoài ra nền kinh tế Việt Nam nói chung và ngành Viễn thông Việt Nam nói riêng đang trên đường hội nhập quốc tế và tiến đến nền kinh tế thị trường vì

vậy có sự cạnh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp trong nước cũng như các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Hiện nay, Việt Nam có khá nhiều các nhà khai thác hạ tầng mạng lớn sau: VNPT, SPT, Viettel, VTC và FPT telecom

…, cùng với nhiều doanh nghiệp cung cấp dịch vụ viễn thông khác, tính đến cuối năm 2014 có khoảng 24 doanh nghiệp viễn thông được cấp phép thiết lập mạng

viễn thông công cộng, hơn 100 doanh nghiệp được cấp phép cung cấp dịch vụ

viễn thông dẫn đến một cuộc chạy đua cạnh tranh giá cả gay gắt giữa các doanh nghiệp Vấn đề lớn đặt ra đối với các doanh nghiệp đó là đứng trước tình hình

cạnh tranh giá cả như vậy làm thế nào để doanh nghiệp vẫn đạt được lợi nhuận mong muốn? Một trong những phương án được lựa chọn đó là kiểm soát chi phí

nhằm giảm giá thành dịch vụ

Chính lý do trên, tôi chọn đề tài “HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ T ẠI VIỄN THÔNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH” với

mục đích cung cấp cho các doanh nghiệp viễn thông một cái nhìn tổng quan về

việc hoạch định chi phí, sử dụng chi phí sao cho có hiệu quả để từ đó tiết giảm chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

2 Các nghiên cứu có liên quan :

2.1 Các nghiên c ứu nước ngoài:

Nghiên cứu của Z.Jun Lin và Zengbiao Yu (2002) “Responsibility cost control system in China: a case of management accounting application” nghiên

cứu về Hệ thống kiểm soát chi phí trách nhiệm ở Trung Quốc : một trường hợp

áp dụng của kế toán quản trị Tác giả đưa ra 7 kỹ thuật và thủ tục dùng trong hệ

thống kiểm soát chi phí gồm: Chi phí mục tiêu, kế toán trách nhiệm, chi phí định

mức, dự toán linh hoạt, giá chuyển giao nội bộ, chính sách tạo động lực, đánh giá

hiệu quả và phân tích chênh lệch

Nghiện cứu của Erik ten Brinke (2002) “Costing support and cost control

in manufacturing – A cost estimation tool applied in the sheet metal domain” nghiên cứu về Hệ thống hỗ trợ kiểm soát chi phí: một công cụ dùng để ước tính chi phí -áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất tấm thép Tác giả đưa ra 4 khía cạnh

của hệ thống kiểm soát chi phí bao gồm: dự toán chi phí, giám sát sản xuất, tính toán và đánh giá chi phí, mô hình hóa chi phí

Nghiên cứu của Russ Headley (2009) “How can costs at Telesur be systematically controlled against the background of the liberalization of the telecom market?” nghiên cứu về Kiểm soát chi phí : làm thế nào để kiểm soát hệ

thống chi phí tại TELESUR trong điều kiện tự do hóa thị trường viễn thông Tác

giả đưa ra 4 công cụ dùng để kiểm soát chi phí đó là: dự toán chi phí, mô hình chi phí, định mức chi phí, BSC

Nghiên cứu của BARBOLE A.N và cộng sự (2013) “Impact of cost control and cost reduction techniques on manufacturing sector” nghiên cứu về Tác động của kỹ thuật kiểm soát chi phí và giảm chi phí trong ngành sản xuất Trong đó tác giả đề cập đến 4 kỹ thuật kiểm soát chi phí : hệ thống kế toán trách nhiệm, chi phí định mức, kiểm soát dự toán, tỉ lệ chi phí quản lý

Nghiên cứu của Siyanbola và cộng sự (2013) “The impact of cost control

on manufacturing industries’ profitability” nghiên cứu về Tác động của kiểm soát chi phí đến lợi nhuận của ngành sản xuất Tác giả đưa ra 5 bước để tiến hành

kiểm soát chi phí : thiết lập mục tiêu, đo lường ghi nhận thực tế, so sánh giữa

thực tế phát sinh và mục tiêu đề ra, phân tích phương sai để tìm ra nguyên nhân chênh lệch, loại bỏ các sai lệch bằng cách khắc phục các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch

2.2 Các nghiên c ứu trong nước:

Nghiên cứu của Đàm Thị Hải Âu (2010) nghiên cứu về “Một số giải pháp

để tăng cường khả năng kiểm soát chi phí sản xuất trong hệ thống kế toán chi phí

tại công ty cổ phần Thiết bị điện” Tác giả đưa ra các giải pháp tăng cường kiểm soát chi phí gồm: Xây dựng giá thành sản phẩm định mức, lập dự toán chi phí

sản xuất, phân tích biến động và kiểm soát chi phí sản xuất, thống kê chi phí sản

xuất ngoài dự toán, kiểm soát chi phí trong thời kì biến động giá, kiểm soát chi phí thông qua các trung tâm quản lý chi phí

Nghiên cứu của Vũ Long Phụng (2010) nghiên cứu về “Hoàn thiện hệ

thống kiểm soát chi phí sản xuất tại công ty trách nhiệm hữu hạn Global café” Tác giả đưa ra các bước để hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí là: Hoàn thiện các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất tại công ty, phân loại chi phí sản xuất, định

mức chi phí sản xuất thực tế cuối kì, phân tích chênh lệch chi phí sản xuất, kế toán xử lý chênh lệch chi phí sản xuất

Nghiên cứu của Huỳnh Thị Thúy Phượng (2013) nghiên cứu về “Hoàn thiện việc kiểm soát chi phí tại công ty trách nhiệm hữu hạn Đồng Tâm”, trong

đó tác giả đề cập đến nội dung kiểm soát chi phí gồm: kiểm soát chi phí phục vụ cho việc kiểm soát hiệu quả hoạt động thông qua việc xây dựng định mức chi phí, xây dựng dự toán chi phí, phân tích chênh lệch, báo cáo kiểm soát chi phí;

kiểm soát chi phí để đánh giá trách nhiệm quản lý, và cuối cùng là kiểm soát chi phí chất lượng

2.3 Nh ận xét

Hầu như các nghiên cứu nước ngoài đều tiến hành kiểm soát chi phí thông qua 3 giai đoạn: trước khi phát sinh chi phí, trong quá trình phát sinh chi phí, và sau khi phát sinh chi phí Các nghiên cứu chưa chứng minh được mô hình hay

phương pháp kiểm soát chi phí của mình là tối ưu hơn các nghiên cứu khác Tùy theo đặc điểm từng doanh nghiệp, thị trường mà tác giả nghiên cứu sử dụng phương pháp và công cụ cho phù hợp Các nghiên cứu nước ngoài sử dụng cộng

cụ và phương pháp để kiểm soát chi phí như: Chi phí mục tiêu, kế toán trách nhiệm, chi phí định mức, dự toán chi phí, đánh giá hiệu quả, phân tích chênh

lệch…

Các nghiên cứu trong nước chủ yếu đề cập đến 3 công cụ chính đó là:định

mức chi phí, dự toán chi phí và phân tích chênh lệch Ngoài ra các tác giả còn đưa ra một vài công cụ và khía cạnh khác của kiểm soát chi phí như: tác giả Đàm

Thị Hải Âu đề cập thêm vấn đề chi phí sản xuất ngoài dự toán, kiểm soát chi phí trong thời kì biến động giá, các trung tâm quản lý chi phí; tác giả Vũ Long Phụng

đề cập đến các thủ tục kiểm soát chi phí; và tác giả Huỳnh Thị Thúy Phượng bổ sung thêm trách nhiệm quản lý và kiểm soát chất lượng

Qua các nghiên cứu trong nước và thế giới có thể thấy việc thực hiện kiểm soát chi phí được thực hiện khá phong phú và đa dạng, không có một hình mẫu

nhất định cho một hệ thống kiểm soát chi phí, tùy tình hình, lĩnh vực, đặc điểm

hoạt động của doanh nghiệp mà lựa chọn cách thức kiểm soát chi phí phù hợp

Từ các nghiên cứu nêu trên kết hợp với tình hình thực tế tại doanh nghiệp tác giả

sẽ vận dụng định mức chi phí, dự toán chi phí, phân tích biến động và trung tâm chi phí để giúp hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí tại VTTP

Hệ thống hóa cơ sở lý luận của một hệ thống kiểm soát chi phí, khái quát chung về đặc điểm của ngành Viễn thông để làm cơ sở đánh giá tính hiệu quả của

việc kiểm soát chi phí của một doanh nghiệp trong lĩnh vực Viễn thông

Tìm hiểu, phân tích, đánh giá thực trạng cách thức vận dụng các công cụ

kiểm soát chi phí tại VTTP để từ đó đưa ra các giải pháp giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí của mình

4 Câu hỏi nghiên cứu:

- Cơ sở lý luận của hệ thống kiểm soát chi phí vận dụng tại VTTP là gì?

- Thực trạng hệ thống kiểm soát chi phí của VTTP như thế nào?

- VTTP nên làm gì để hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí trong điều kiện

thị trường viễn thông trong nước hiện nay?

5 Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hệ thống kiểm soát chi phí tại VTTP

Đề tài tập trung nghiên cứu về hệ thống kiểm soát chi phí tại VTTP, một

đơn vị trực thuộc Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, trong năm 2014

Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thông qua bảng câu hỏi khảo sát, kết hợp so sánh, phân tích giữa cơ sở lý luận đã được nghiên cứu với thực

trạng hệ thống kiểm soát chi phí tại doanh nghiệp để đạt được các mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Hệ thống hóa kiến thức cơ bản về kiểm soát chi phí tại một doanh nghiệp Đồng thời kết hợp với tình hình hoạt động của các doanh nghiệp Viễn thông

nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí, nhận định được các yếu tố tác động đến chi phí giúp các nhà quản trị ra quyết định kịp thời và chính xác

- Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chi phí

- Chương 2: Thực trạng việc kiểm soát chi phí tại Viễn thông thành phố Hồ Chí Minh

- Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí tại Viễn thông thành

phố Hồ Chí Minh

CH ƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ

1.1 Khái quát chung về kiểm soát chi phí

Kiểm soát chi phí được bắt đầu khi các doanh nghiệp xác định các chi phí

của mình và đánh giá xem liệu những chi phí đó phát sinh có hợp lý hay không,

sau đó nếu cần thiết họ có thể tìm các biện pháp cắt giảm chi phí để đi đến một

kế hoạch ít tốn kém hơn, hiệu quả hơn

(Nguồn:<http://www.investopedia.com/terms/c/cost-control.asp>

(Accessed 11 March 2014))

Kiểm soát chi phí thường bao gồm 3 loại thủ tục: các thủ tục kiểm tra để phát hiện sai lệch của chi phí thực tế so với chi phí dự toán, các thủ tục chẩn đoán để xác định nguyên nhân của những sai lệch đó, và các thủ tục điều chỉnh

để tạo nên sự phù hợp giữa chi phí thực tế và ngân sách

(Nguồn:<http://www.businessdictionary.com/definition/cost-control.html > (Accessed 11 March 2014))

Kiểm soát chi phí là một loạt các bước mà một doanh nghiệp sử dụng để duy trì sự thích hợp của các khoản mục chi phí liên quan đến doanh nghiệp Bốn bước liên quan đến kiểm soát chi phí:

Thi ết lập cơ sở: Thiết lập một tiêu chuẩn hoặc cơ sở để so sánh với chi phí

thực tế Các tiêu chuẩn này có thể dựa trên kết quả lịch sử, các cải tiến hợp lý

dựa trên kết quả lịch sử, hoặc các chi phí có thể thực hiện được tốt nhất về mặt lý thuyết

Tính phương sai: Tính phương sai giữa kết quả thực tế và tiêu chuẩn hoặc

cơ sở trong bước đầu tiên Nhấn mạnh đặc biệt đến các phương sai không thuận

lợi, đó là những phương sai do chi phí thực tế cao hơn so với dự kiến

Điều tra chênh lệch: Tiến hành các thủ tục cần thiết để xác định nguyên

nhân dẫn đến phương sai

X ử lý chênh lệch: Dựa trên các thông tin tìm thấy trong các bước trước, đưa

ra các biện pháp khắc phục cần thiết để giảm nguy cơ của các phương sai không thuận lợi

(Ngudefinition-and-usage.html > (Accessed 11 March 2014))

Nhìn chung việc đặt ra các hạn mức hoặc tiêu chuẩn chi phí trong giai đoạn

hoạch định, sau đó sử dụng các công cụ quản lý để điều khiển việc hình thành chi phí sản xuất sao cho không phá vỡ các hạn mức hoặc tiêu chuẩn đã đề ra được xem là kiểm soát chi phí

Doanh nghiệp là một tổ chức kinh doanh, dù cung cấp sản phẩm hay dịch

vụ thì tất cả các doanh nghiệp được thành lập đều có chung mục đích là thu được

lợi nhuận Trước đây hầu như các doanh nghiệp không chú trọng đến việc kiểm soát chi phí mà chỉ tập trung vào sản xuất và tiêu thụ nhiều sản phẩm để đạt được

lợi nhuận cao nhất, việc kiểm soát chi phí chỉ dừng lại ở mức cố gắng làm cho chi phí càng thấp càng tốt

Ngày nay trước sự cạnh tranh trong thị trường kinh doanh đa quốc gia và thương mại quốc tế, việc kiểm soát chi phí đã trở thành vấn đề quan trọng hàng đầu đối với các doanh nghiệp Hiểu được các loại chi phí và nhận dạng được các

yếu tố ảnh hưởng đến chi phí , điều này giúp cho các nhà quản trị có thể kiểm soát được chi phí, từ đó có thể đưa ra các giải pháp tiết kiệm chi phí, và sau cùng tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

Kiểm soát chi phí tốt sẽ loại bỏ được việc các nguồn lực bị sử dụng không

hiệu quả, gây lãng phí trong quá trình sản xuất, giúp sử dụng có hiệu quả tài sản, nguồn vốn nâng cao năng suất các hoạt động trong doanh nghiệp

Tiêu th ức so sánh Qu ản lý chi phí Ki ểm soát chi phí

1.Khái niệm Quản lý chi phí là tổ

chức, điều khiển việc sử

dụng các nguồn vốn, chi phí thông qua việc tổng

Kiểm soát chi phí là một trong những hoạt động quan trọng của quản lý chi phí giúp các nhà quản

Tiêu th ức so sánh Qu ản lý chi phí Ki ểm soát chi phí

Kiểm soát chi phí nhằm

mục đích cụ thể hơn đó

là hoàn thành việc sản

xuất kinh doanh trong

giới hạn ngân sách hay nói cách khác đó là hoàn thành việc sản xuất kinh doanh với chi phí thấp

nhất

3.Đối tượng liên quan Đối tượng liên quan đến

việc quản lý chi phí bao

gồm cả những đối tượng bên trong doanh nghiệp như nhân viên, cộng tác viên, các nhà quản lý…và bên ngoài doanh nghiệp như cơ quan thuế, thanh tra, kiểm toán…

Đối tượng liên quan đến

cơ quan nhà nước

Công cụ chính của việc

kiểm soát chi phí là các tiêu chuẩn, kế hoạch, kỹ thuật phân tích…

1.4 Phân loại chi phí:

Để kiểm soát được chi phí trước hết chúng ta phải hiểu về chi phí, việc

nhận diện và đánh giá các chi phí phát sinh là điều kiện tiên quyết để các nhà

quản lý có thể kiểm soát tốt được chi phí của mình từ đó đưa ra các quyết định quan trọng trong quá trình điều hành sản xuất kinh doanh Nhằm mục đích nhận

biết và phân biệt các loại chi phí, chúng ta có thể nhóm các loại chi phí thành các nhóm như sau:

1.4.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Việc phân loại chi phí theo chức năng hoạt động sẽ giúp cho nhà quản lý

nhận biết được vị trí, vai trò của chi phí đối với từng hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau trong doanh nghiệp Căn cứ vào chức năng hoạt động của các nghiệp vụ chi phí phát sinh ta có thể phân loại chi phí thành 2 loại là chi phí sản

xuất và chi phí ngoài sản xuất

Chi phí s ản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động

sống và lao động vật hóa, và các chi phí bằng tiền khác mà doanh nghiệp đã chi

ra để tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện cung cấp dịch vụ trong

một kỳ nhất định,bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công

trực tiếp và chi phí sản xuất chung

Chi phí ngoài s ản xuất: Là chi phí không làm tăng giá trị sản phẩm sản xuất

nhưng cần thiết để hoàn thành quá trình sản xuất kinh doanh như chi phí dùng để tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, chi cho bộ máy quản lý và chi khác

của doanh nghiệp như: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả kinh doanh:

Việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả kinh doanh giúp nhà quản lý nhận biết được các chi phí phát sinh và giá vốn hàng hóa trong kỳ, giúp nhà quản trị hoạch định được ngân sách chi phí chính xác, hạn chế tình trạng bị động về vốn, được chia thành 2 loại là chi phí sản phẩm và chi phí

thời kỳ

Chi phí s ản phẩm: là tất cả các chi phí gắn liền với sản phẩm được sản

xuất ra hoặc được mua vào trong kì Do đó, chi phí sản phẩm luôn gắn liền với

sản phẩm và chỉ được xác định là chi phí sản phẩm khi được tiêu thụ, còn khi chưa tiêu thụ thì được thể hiện trong khoản mục hàng tồn kho

Chi phí th ời kỳ: là tất cả các chi phí phát sinh trong thời kỳ để hoạt động

kinh doanh, được tính hết thành phí tổn trong kỳ xác định kết quả kinh doanh,

trực tiếp làm giảm lợi nhuận trong kì phát sinh chi phí thời kì, bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý

1.4.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí:

Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí với đối tượng chịu chi phí, chi phí được chia làm 2 loại là chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

Chi phí tr ực tiếp: là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến từng đối

tượng chịu chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực

tiếp Chi phí trực tiếp có thể xác định trực tiếp cho đối tượng chịu phí một cách

dễ dàng, thuận tiện và nó gắn liền với sự hình thành hay mất đi của một hoạt động hay một sản phẩm cụ thể Đây là loại chi phí thường được đo lường và ghi

nhận một cách chính xác nên ít khi gây nên sự sai lệch về thông tin chi phí giúp các nhà quản lý vừa dễ dàng kiểm soát tình hình chi phí vừa có thể ra quyết định chính xác và nhanh chóng

Chi phí gián ti ếp: là những chi phí chung phát sinh liên quan đến nhiều đối

tượng chịu chi phí khác nhau, như chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân công

phụ, chi phí quảng cáo truyền thông Chi phí gián tiếp không thể xác định trực

tiếp cho đối tượng chịu phí một cách dễ dàng mà phải tiến hành tập hợp chung

rồi sau đó tiến hành tính toán phân bổ cho từng đối tượng có liên quan theo một tiêu thức phù hợp, chính vì vậy nên thường dễ gây ra sự sai lệch thông tin chi phí trong quá trình phân bổ dẫn đến các quyết định khác nhau của nhà quản trị

1.4.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động:

Cách phân loại chi phí này dựa trên sự thay đổi của mức độ hoạt động sản

xuất kinh doanh chính vì vậy nó sẽ cho nhà quản lý thấy được mối quan hệ giữa chi phí – sản lượng – lợi nhuận , từ đó có thể đưa ra các quyết định mở rộng hoặc

thu hẹp quy mô sản xuất, ngoài ra việc nhìn nhận chi phí theo khía cạnh này đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ nhà quản lý kiểm soát chi phí Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí được chia thành 3 loại là biến phí, định phí

và chi phí hỗn hợp

Bi ến phí: là những chi phí nếu xét về tổng số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với

mức hoạt động, còn nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động thì biến phí là một

hằng số Biến phí được chia làm 2 loại: biến phí thực thụ và biến phí cấp bậc

Biến phí thực thụ là biến phí mà sự biến động của chúng thay đổi tỉ lệ thuận và

biến động tuyến tính với mức độ hoạt động trong khi đó biến phí cấp bậc là

những biến phí mà sự thay đổi của chúng chỉ xảy ra khi mức độ hoạt động đạt đến một giới hạn, phạm vi nhất định

Định phí: là những khoản chi phí không thay đổi về tổng số khi mức độ

hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp Khi xét định phí trên một đơn vị sản

phẩm thì nó tỷ lệ nghịch với khối lượng sản phẩm, công việc Định phí chia thành hai loại : định phí bắt buộc và định phí tuỳ ý Định phí bắt buộc là chi phí không thể không có cho dù mức độ hoạt động của doanh nghiệp thay đổi như thế nào, thường có bản chất lâu dài và rất khó thay đổi bằng quyết định quản trị như:

khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa, bảo trì bảo dưỡng còn định phí không bắt buộc là những chi phí dễ dàng thay đổi tùy thuộc vào điều kiện thực tế

của mức độ hoạt động, những loại chi phí này gắn liền với quyết định của nhà

quản trị như: chi phí quảng cáo, nghiên cứu, đào tạo…

Chi phí h ỗn hợp: là các chi phí mà nó bao gồm cả biến phí và định phí Ở

một mức độ hoạt động cụ thể nào đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm của định phí và khi ở mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp sẽ biến đổi như đặc điểm của biến phí Sự pha trộn giữa phần bất biến và khả biến có thể theo những

tỷ lệ nhất định Để phục vụ cho việc lập dự toán, kiểm soát hoạt động, quản lý chi phí, cần phải phân tích chi phí hỗn hợp, tách riêng yếu tố bất biến và khả biến trong chi phí hỗn hợp sau đó đưa về dạng công thức để thuận tiện cho việc sử

dụng chúng trong việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định

Phương trình tuyến tính dùng để dự đoán chi phí hỗn hợp có dạng như sau:

Y = ax + b Trong đó:

Y: chi phí hỗn hợp cần phân tích

b: tổng định phí cho mức độ hoạt động trong kì

a: biến phí cho một đơn vị hoạt động

x: số lượng đơn vị hoạt động

Để xác định được a, b chúng ta có ba phương pháp phân tích đó là phương pháp cực đại cực tiểu, phương pháp đồ thị phân tán, và phương pháp bình phương bé nhất

1.4.5 Phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát chi phí

Theo cách phân loại này chi phí được chia thành 2 loại là chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được Xác định chi phí nào là chi phí kiểm soát được, chi phí nào là chi phí không kiểm soát được là một vấn đề quan trọng đối

với nhà quản trị, giúp nhà quản trị hoạch định và sử dụng nguồn lực một cách

hợp lý Phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát chi phí là cơ sở cho việc đánh giá trách nhiệm của các nhà quản lý, là tiền đề cho việc thực hiện kế toán trách nhiệm

Chi phí ki ểm soát được là những chi phí mà nhà quản trị có quyền quyết

định hoặc có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí

Chi phí không ki ểm soát được là những chi phí mà nhà quản trị không có

quyền quyết định hoặc có ảnh hưởng không đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí Nhà quản trị ở cấp bậc càng cao thì phạm vi kiểm soát chi phí càng rộng, ngược lại nhà quản trị ở cấp càng thấp thì phạm vi kiểm soát chi phí càng hẹp

1.4.6 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế của chi phí

Đây là một cách phân loại khác của chi phí để phục vụ cho việc tập hợp,

quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu có cùng tính chất chi phí không phân biệt chi phí phát sinh ở đâu, cho hoạt động sản xuất kinh doanh nào

Cách phân loại này cũng cho ta biết các loại chi phí nào được dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp với tổng chi phí phát sinh là bao nhiêu, tỷ trọng của từng loại chi phí đó là bao nhiêu để làm cơ sở cho việc lập kế

hoạch và kiểm soát chi phí theo yếu tố

Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí được chia thành các yếu tố sau: Chi phí nguyên vật liệu là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Chi phí nhân công là tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản trích theo lương và các khoản phải trả khác cho người lao động trong kỳ

Chi phí khấu hao tài sản cố định là phần giá trị hao mòn của tài sản cố định chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Chi phí dịch vụ mua ngoài là các khoản tiền điện, tiền nước, điện thoại, thuê mặt bằng…

Chi phí khác bằng tiền là những chi phí sản xuất kinh doanh khác chưa được phản ảnh trong các chi phí trên nhưng đã chi bằng tiền như chi phí tiếp khách, hội nghị…

1.5.1 Phương pháp xây dựng định mức chi phí

• Phân tích d ữ liệu lịch sử: áp dụng đối với những doanh nghiệp đã đi vào

hoạt động lâu dài và ổn định Doanh nghiệp sử dụng dữ liệu về chi phí sản

xuất trong các kì trước để làm cơ sở cho việc xây dựng định mức chi phí

sản xuất cho các kì tiếp theo Căn cứ vào các nguồn lực của công ty và thị trường hiện tại để loại bỏ những chi phí bất hợp lý, giữ lại những chi phí phù hợp đồng thời bổ sung những chi phí thực tế phát sinh

• Phương pháp kỹ thuật: các bộ phận, phòng ban phải phối hợp với nhau

như phòng kế toán , phòng kế hoạch, phòng kỹ thuật… đặt biệt là phòng kỹ thuật đóng vai trò rất quan trọng trong phương pháp này để xác định lượng nguyên vật liệu và lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, khả năng quản lý và nguồn nhân lực hiện có tại doanh nghiệp

• Trên thực tế các doanh nghiệp thường kết hợp cả hai phương pháp trên để điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp nên được gọi là phương pháp điều chỉnh

1.5.2 Xây d ựng định mức chi phí sản xuất

Để xây dựng định mức chi phí chi phí sản xuất, chúng ta phải xây dựng định mức về lượng và định mức về giá

Định mức chi phí sản xuất = Định mức về lượng x Định mức về giá

Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp thì định mức chi phí sản xuất gắn liền với một sản phẩm cụ thể Trong đó định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh lượng vật liệu trực tiếp để sản xuất một

sản phẩm trong điều kiện lý tưởng cộng với lượng vật liệu tính cho sản phẩm

hỏng, định mức lượng nhân công trực tiếp phản ánh lượng thời gian để hoàn thành một sản phẩm nếu quy trình sản xuất sản phẩm có nhiều công đoạn thì định

mức về lượng là tổng thời gian thực hiện các công đoạn để sản xuất 1 sản phẩm

Về mặt định mức giá thì định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá mua (trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ) và chi phí thu mua nguyên vật liệu, giá cả này căn cứ vào giá thu mua trong các hợp đồng kinh doanh và biến động trên thị trường, còn định mức giá nhân công trực tiếp chính

là đơn giá tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp và các khoản trích theo lương

của người lao động tính cho 1 giờ lao động

Khác với việc xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và định

mức chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều sản

phẩm và cần phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp như thời gian lao động trực tiếp, số giờ máy sản xuất… Vì vậy việc xây dựng định mức chi phí

sản xuất chung được chia thành định mức biến phí sản xuất chung và định mức định phí sản xuất chung Định mức biến phí sản xuất chung được xây dựng theo định mức giá và định mức lượng, định mức giá phản ánh đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung, tiêu thức phân bổ biến phí sản xuất chung có thể là số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy, hoặc số sản phẩm sản xuất…

Đơn gía phân

bổ biến phí SXC

=

Tổng biến phí SXC Tổng số giờ máy hoặc tổng

số giờ lao động trực tiếp,…

Định mức lượng của định mức biến phí sản xuất chung có thể là định mức

thời gian lao động hoặc định mức thời gian hoạt động của máy móc thiết bị để

sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm

Đối với định mức định phí sản xuất chung: phải được ước tính theo tổng định phí sản xuất chung trong kỳ dự toán, có thể được tính dựa vào số liệu kỳ trước và điều chỉnh cho phù hợp với kỳ này Để tính định mức định phí sản xuất chung cho một sản phẩm chúng ta dựa vào đơn giá phân bổ định mức sản xuất chung, tiêu thức để phân bổ định phí sản xuất chung có thể là số giờ lao động

trực tiếp, số giờ máy…

Đơn gía phân

Định mức định phí SXC

cho 1 sản phẩm

=

Định mức số giờ lao động trực tiếp hoặc

số giờ máy…

x

Đơn giá phân

bổ định phí SXC

Dự toán là một trong những công cụ giúp nhà quản lý thực hiện chức năng quy hoạch và kiểm soát của mình Dự toán cho phép nhà quản lý sử dụng các nguồn lực như nguyên vật liệu, nhân công, cơ sở vật chất một cách linh hoạt

và hiệu quả Ngoài ra dự toán còn giúp nhà quản lý lên kế hoạch cho tương lai đồng thời dùng chúng để đánh giá những gì đạt được trong quá khứ

Dự toán được xây dựng từ cấp có trách nhiệm thấp nhất đến cấp có trách nhiệm cao nhất Nhà quản lý ở mỗi cấp sẽ chịu trách nhiệm về những biến động

giữa dự toán và thực tế thực hiện, vì vậy để tăng tính thực tế và khả thi khi thực

hiện các nhà quản lý thường sẽ thực hiện theo dự toán do chính họ xây dựng Tuy nhiên các dự toán này sẽ phải được sự phê duyệt, chấp thuận của những nhà quản

lý cấp cao hơn

Dự toán chi phí được chia thành 2 loại đó là dự toán tĩnh và dự toán linh

hoạt, dự toán tĩnh là dự toán thể hiện tổng chi phí theo một mức độ hoạt động cụ

thể, ngược lại dự toán linh hoạt thể hiện chi phí trong phạm vi từ mức độ hoạt động tối thiểu đến mức độ hoạt động tối đa Trên thực tế hàng tháng hoặc hàng quý các doanh nghiệp thường sẽ xem xét lại dự toán chi phí và có những thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh doanh hiện tại được gọi là dự toán điều chỉnh Dự toán tĩnh được lập trước khi bắt đầu sản xuất cho một mức độ

hoạt động, là công cụ thực hiện chức năng hoạch định, còn dự toán linh hoạt được lập sau khi kết thúc quá trình sản xuất theo mức độ hoạt động thực tế và chi phí định mức, là công cụ thực hiện chức năng kiểm soát

Việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất nhằm đảm bảo các nguồn lực đầu vào trong quá trình sản xuất, được hình thành trên cơ sở dự toán sản xuất và định

mức chi phí, bao gồm: dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, và dự toán chi phí sản xuất chung

- Xây d ựng dự toán các chi phí sản xuất:

Dự toán chi phí sản xuất được xây dựng dựa trên 2 yếu tố là chi phí định

mức và dự toán sản xuất

Dự toán chi phí sản xuất =

Định mức chi phí sản xuất x

Số lượng sản xuất theo dự toán

Trong đó dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thể hiện lượng nguyên

vật liệu cần mua để phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tồn kho cuối lỳ, dự toán chi phí nhân công trực tiếp thể hiện nhu cầu lao động trong kì sản xuất, dự toán chi phí sản xuất chung bao gồm tất cả các chi phí sản xuất còn lại ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp và được chia thành 2 loại

là dự toán biến phí sản xuất chung và dự toán định phí sản xuất chung Dự toán

biến phí sản xuất chung cũng được xây dựng dựa trên định mức chi phí và dự toán sản xuất, tuy nhiên dự toán định phí sản xuất chung lại được xây dựng dựa trên định phí sản xuất chung thực tế kỳ trước và tỷ lệ tăng (giảm) định phí sản

xuất chung theo dự kiến

Dự toán định

phí SXC =

Định phí SXC thực tế kỳ trước

x

Tỷ lệ % tăng (giảm) định phí SXC theo dự kiến

Sau khi hoàn thành việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất, định kì hàng háng hoặc hàng quý hoặc hàng năm doanh nghiệp sẽ tiến hành so sánh giữa chi phí thực tế và chi phí dự toán Trong trường hợp chi phí thực tế biến động nhiều

hoặc đột biến so với dự toán thì doanh nghiệp phải xác định được nguyên nhân gây ra chênh lệch, đột biến đó Nếu đó là những nguyên nhân khách quan thì doanh nghiệp sẽ ghi nhận lại để điều chỉnh cho dự toán kì sau, nếu đó là những nguyên nhân chủ quan thì nhà quản lý sẽ đưa ra những giải pháp thích hợp để điều tiết chi phí thực tế

Phân tích bi ến động chi phí:

Sơ đồ 1.1 : Mô hình chung dùng để phân tích biến động biến phí sản xuất

(Nguồn: Đoàn Ngọc Quế và cộng sự, 2009 Kế toán quản trị Nxb.Lao động.)

1.7.1 Phân tích bi ến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công tr ực tiếp

Bi ến động chi phí = Biến động giá chi phí + Biến động lượng chi phí

• Bi ến động giá: là chênh lệch giữa giá nguyên vật liệu trực tiếp thực tế với giá

nguyên vật liệu trực tiếp dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn đối với chi phí nhân công trực tiếp thì biến động giá là chênh lệch giữa giá giờ công lao động trực tiếp thực tế so với dự toán

-

Đơn giá NVLTT, NCTT dự toán)

x

Lượng NVLTT, NCTT thực

tế sử dụng

• Bi ến động lượng :là chênh lệch giữa lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế

với lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự toán dùng để sản xuất lượng sản phẩm

nhất định đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn đối với chi phí nhân công trực tiếp thì biến động lượng hay còn gọi là biến động năng suất là chênh lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định

Lượng thực tế

(x) giá thực tế

Lượng thực tế (x) giá định mức

Lượng định mức (x) giá định mức

Biến động giá

Tổng biến động

Biến động lượng

-

Lượng NVLTT

dự toán

sử dụng)

x

Đơn giá NVLTT dự toán

tế

-

Thời gian lao động theo dự toán)

x

Đơn giá nhân NCTT

dự toán

1.7.2 Phân tích bi ến động chi phí sản xuất chung :

Bao gồm biến động của biến phí chi phí sản xuất chung và biến động của định phí chi phí sản xuất chung

+ Biến động

biến phí SXC

Phân tích biến động chi phí sản xuất chung có 3 phương pháp đó là phương pháp phân tích 4 biến động, phương pháp phân tích 3 biến động, phương pháp phân tích 2 biến động (Đoàn Ngọc Quế và cộng sự, 2009) Ở đây chúng ta

chỉ đề cập đến phương pháp phân tích 4 biến động, đó là:

• Hai bi ến động của biến phí sản xuất chung : bao gồm biến động chi

tiêu và biến động năng suất được xây dựng dựa trên số giờ máy và đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung

Số giờ máy dự toán)

x

Đơn giá phân bổ biến phí SXC dự toán

tế

-

Đơn giá phân bổ biến phí SXC dự toán)

x

Số giờ máy thực tế

• Hai bi ến động của định phí sản xuất chung: biến động dự toán và biến

động khối lượng sản xuất

Biến động dự

toán

=

Định phí SXC thực

tế -

Định phí SXC dự toán

Biến động khối lượng sản xuất

=

Định phí SXC dự toán

-

Định phí SXC dự toán tính theo sản lượng thực

tế

Trung tâm chi phí là một trong những trung tâm trách nhiệm, nó có thể là

bộ phận trực tiếp tạo ra sản phẩm dịch vụ như bộ phận sản xuất, hoặc là gián tiếp

hỗ trợ kinh doanh như các phòng ban chức năng Trung tâm chi phí không trực

tiếp làm tăng lợi nhuận như trung tâm lợi nhuận mà chỉ đóng góp một cách gián

tiếp, và doanh nghiệp phải tốn một khoản kinh phí nhất định để trung tâm này

hoạt động

Mặc dù trung tâm chi phí không đóng góp trực tiếp vào lợi nhuận của doanh nghiệp nhưng nó là một bộ phận không thể thiếu của bất kì một tổ chức hay một doanh nghiệp nào bởi giá trị và lợi ích mà nó mang lại, giá trị và lợi ích này sẽ khác nhau nếu chúng ta đặt nó vào những mô hình tổ chức khác nhau Ví

dụ bộ phận IT ở doanh nghiệp kinh doanh phần mềm sẽ có vai trò quan trọng hơn

bộ phận IT ở doanh nghiệp thực phẩm, bộ phận marketing ở các doanh nghiệp

quảng cáo và truyền thông sẽ có vai trò quan trọng hơn bộ phận marketing ở doanh nghiệp sản xuất phân bón…

Một trung tâm chi phí có thể có một hoặc nhiều bộ phận chi phí và nhà

quản trị ở bộ phận nào thì sẽ có trách nhiệm kiểm soát chi phí ở bộ phận đó Họ

phải thường xuyên xem lại các khoản mục chi phí phát sinh tại trung tâm của mình đặc biệt là khi nhận được báo cáo dự toán chi phí

Trung tâm chi phí được chia làm hai loại: trung tâm chi phí định mức và trung tâm chi phí dự toán

1.8.1 Trung tâm chi phí định mức (Engineered cost center ):

Bao gồm các chi phí có mối liên hệ rõ ràng với đầu ra như chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp… hay nói cách khác đó là các chi phí trực tiếp sản xuất Đầu ra của trung tâm chi phí này có thể xác định và lượng hóa bằng tiền bằng cách lấy sản lượng đầu ra của trung tâm chi phí định mức nhân với chi phí định mức của một đơn vị, như vậy ta sẽ được phần chi phí trong giá thành sản phẩm cuối cùng Dựa vào đó mà trung tâm chi phí định mức không

những đo lường chi phí mà nó còn chịu trách nhiệm về chất lượng sản phẩm,

khối lượng sản xuất cũng như hiệu quả hoạt động

1.8.2 Trung tâm chi phí d ự toán (Discretionary cost center):

Bao gồm các chi phí không có mối liên hệ rõ ràng với đầu ra như chi phí

khấu hao, quảng cáo, nghiên cứu và phát triển…Đối với các chi phí này người

quản lý có thể loại bỏ hoặc tạm hoãn lại mà không làm gián đoạn hoạt động của công ty hoặc làm ảnh hưởng đến năng lực sản xuất của nó trong ngắn hạn Chi phí này thường cụ thể về số lượng, hoặc được xác định bằng một công thức như

một tỷ lệ phần trăm nhất định của doanh thu bán hàng… Đầu ra của trung tâm chi phí này khó có thể xác định và lượng hóa bằng tiền, sự khác biệt giữa chi phí

dự toán và chi phí thực tế của những chi phí này không cho thấy hiệu quả mà chúng đạt được, nếu các chi phí thực tế là ít hơn hay nhiều hơn so với dự toán không nhất định có nghĩa là tốt hay xấu

1.8.3 Ki ểm soát chi phí tại trung tâm chi phí định mức

Để kiểm soát chi phí tại các trung tâm chi phí định mức các nhà quản lý thường sử dụng hệ thống các tiêu chuẩn định mức và báo cáo kết quả thực hiện

so với dự toán chi phí sản xuất, các bảng dự toán chi phí sản xuất được xây dựng

dựa trên định mức chi phí và số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất Vì các chi phí phát sinh tại trung tâm chi phí định mức đều là những chi phí có thể xác định và lượng hóa được hay nói cách khác đây là những chi phí kiểm soát được nên các nhà quản lý tại các trung tâm này sẽ phải chịu trách nhiệm trực tiếp khi có sự chênh lệch giữa thực tế thực hiện so với dự toán sản xuất

1.8.4 Ki ểm soát chi phí tại trung tâm chi phí dự toán

Khác với trung tâm chi phí định mức, các chi phí phát sinh tại trung tâm chi phí dự toán hầu như đều là chi phí sản xuất chung nên để kiểm soát chi phí tại trung tâm chi phí dự toán các nhà quản lý cũng thường sử dụng báo cáo kết quả

thực hiện so với dự toán chi phí sản xuất, tuy nhiên các bảng dự toán này sẽ không dựa trên định mức chi phí và dự toán sản xuất mà dựa vào chi phí thực tế phát sinh trong những kỳ trước và điều chỉnh phù hợp với hiện tại như chi phí

khấu hao, chi phí bảo trì bảo dưỡng…còn đối với những chi phí như chi phí

quảng cáo, khuyến mãi, chăm sóc khách hàng, nghiên cứu…các nhà quản lý thường sẽ dựa vào các kế hoạch triển khai từng đợt quảng cáo, khuyến mãi, nghiên cứu… để lập dự toán Khi đánh giá trách nhiệm của các nhà quản lý trong

việc kiểm soát chi phí của trung tâm chi phí dự toán chúng ta sẽ chia chi phí thành 2 nhóm đó là chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được, các nhà quản lý sẽ chịu trách nhiệm khi xảy ra các sai lệch liên quan đến chi phí

kiểm soát được, khi sai lệch xảy ra liên quan đến các chi phí không kiểm soát được thì tùy mức độ, tình hình thực tế và các thuyết minh, giải trình của các nhà

quản lý để đánh giá trách nhiệm cụ thể

1.9 Các nhân t ố ảnh hưởng đến kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp

1.9.1 Nh ận diện thông tin về chi phí thực tế phát sinh tại doanh nghiệp

Đây là điều kiện tiên quyết để các nhà quản lý thực hiện chức năng quản lý

của mình, dựa vào những nhận biết về đặc điểm, vị trí, vai trò của những chi phí

thực tế phát sinh tại doanh nghiệp thì các nhà quản lý mới có thể xác định được đâu là chi phí họ có thể kiểm soát được, đâu là chi phí họ không thể kiểm soát được, chi phí nào cần phải cắt giảm, chi phí nào cần phải điều chỉnh cho phù hợp

với điều kiện hoạt động của doanh nghiệp

1.9.2 Vi ệc xây dựng hệ thống định mức chi phí tại doanh nghiệp

Hệ thống định mức chi phí hay nói cách khác chính là những mục tiêu về chi phí của doanh nghiệp được mã hóa dưới dạng con số, nó là công cụ giúp cho các nhà quản lý kiểm tra và kiểm soát chất lượng, hiệu quả sử dụng chi phí, hỗ

trợ việc kiểm tra chéo giữa các yếu tố đầu vào và kết quả đầu ra

1.9.3 Quan h ệ cung cầu các yếu tố đầu vào của quá trình kinh doanh của doanh nghi ệp

Đây chính là yếu tố bên ngoài tác động vào hệ thống kiểm soát chi phí của doanh nghiệp, sự ảnh hưởng của quan hệ cung cầu các yếu tố đầu vào được thể

hiện thông qua sự thay đổi giá cả của các yếu tố đầu vào dẫn đến sự thay đổi về chi phí, doanh nghiệp không thể kiểm soát được yếu tố này mà chỉ có thể theo dõi và điều chỉnh mục tiêu cũng như kế hoạch chi phí sao cho phù hợp và kịp

thời với sự thay đổi giá cả thị trường

1.9.4 Các gi ải pháp , công cụ kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Ngoài sự ảnh hưởng của việc nhận diện thông tin chi phí thực tế phát sinh,

hệ thống đinh mức chi phí tại doanh nghiệp, quan hệ cung cầu các yếu tố đầu vào

của quá trình kinh doanh, kiểm soát chi phí còn chịu sự ảnh hưởng bới chính các

giải pháp cũng như các công cụ kiểm soát mà doanh nghiệp sử dụng Việc thành công hay thất bại của một hệ thống kiểm soát chi phí phù thuộc rất lớn vào sự phù hợp và đúng đắn của những giải pháp và công cụ mà nhà quản lý lựa chọn sử

đa lĩnh vực như kinh doanh dịch vụ và sản phẩm viễn thông, công nghệ thông tin; thiết kế, tư vấn, xây dựng lắp đặt, bảo dưỡng các công trình viễn thông; cung ứng vật tư, thiết bị viễn thông…với rất nhiều các loại sản phẩm dịch vụ đa dạng như di động, điện thoai cố định, băng rộng, truyền số liệu…chính vì vậy hệ thống chi phí tại các doanh nghiệp viễn thông rất đa dạng và phức tạp dẫn đến doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn trong việc nhận diện, phân loại chi phí và xác định chi phí đó phát sinh có hợp lý hay không và rất dễ xảy ra sai sót trong quá trình

doanh nghiệp kiểm soát chi phí Một đặc điểm nữa của ngành viễn thông gây trở

ngại cho việc kiểm soát chi phí ở doanh nghiệp đó chính là trình độ nguồn nhân

lực của doanh nghiệp, ngành viễn thông trong một thời gian dài hoạt động trong điều kiện độc quyền, tạo nên sức ì trong đội ngũ cán bộ công nhân viên của ngành dẫn đến năng suất lao động trong ngành viễn thông của Việt Nam thuộc vào những nước thấp nhất khu vực ASEAN (Trần Đăng Khoa, 2007)

K ẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương này tác giả đã trình bày một cách tổng quát các khái niệm về

kiểm soát chi phí, sự cần thiết của việc kiểm soát chi phí tại một doanh nghiệp cũng như cho thấy được sự khác nhau giữa kiểm soát chi phí và quản lý chi phí Thông qua các nội dung đã tìm hiểu, đề tài cho thấy được các khía cạnh của kiểm soát chi phí bao gồm phân loại chi phí, định mức chi phí, dự toán chi phí, phân tích biến động, các trung tâm chi phí, các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát chi phí trong một doanh nghiệp, và đặc điểm hoạt động của ngành Viễn thông ảnh hưởng đến kiểm soát chi phí

Tác giả trình bày 6 cách để phân loại chi phí đó là phân loại chi phí dựa trên

chức năng hoạt động, mối quan hệ với thời kì xác định kết quả kinh doanh, mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí, theo cách ứng xử của chi phí, theo khả năng

kiểm soát chi phí và theo nội dung kinh tế phát sinh Bốn công cụ dùng để kiểm soát chi phí bao gồm định mức chi phí, dự toán chi phí, phân tích biến động chi phí, xây dựng các trung tâm chi phí Cuối cùng tác giả đưa ra 4 nhân tố ảnh hưởng đến việc kiểm soát chi phí tại doanh nghiệp đó là nhận diện thông tin chi phí thực tế phát sinh trong doanh nghiệp, việc xây dựng hệ thống chi phí định

mức trong doanh nghiệp, các giải pháp cũng như công cụ kiểm soát chi phí của doanh nghiệp, quan hệ cung cầu của các yếu tố đầu vào của quá trình kinh doanh

của doanh nghiệp

Chúng ta không nhất thiết phải áp dụng hết tất cả các công cụ trên cho việc

kiểm soát chi phí của mình, tùy vào mục tiêu quản lý, mô hình tổ chức, quy mô cũng như lĩnh vực hoạt động mà các nhà quản lý có thể linh hoạt kết hợp các công cụ trên với nhau để đạt được hiệu quả kiểm soát chi phí cao nhất

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH KIỂM SOÁT CHI PHÍ TẠI VIỄN THÔNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

2.1 Tổng quan về ngành Viễn thông Việt Nam và viễn thông thành phố Hồ Chí Minh:

Trước năm 1990 ngành Bưu chính viễn thông chủ yếu phục vụ nhu cầu thông tin liên lạc của Đảng và Nhà nước, việc kinh doanh gần như không đáng

kể, từ 1990 đến 1995, Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam (VNPT) là đơn vị độc quyền phát triển mạng lưới và cung cấp dịch vụ viễn thông tại Việt Nam Từ năm 1995 đến năm 2000, Công ty cổ phần dịch vụ Bưu chính Viễn thông Sài Gòn (SPT) và Công ty Viễn thông Quân Đội (Viettel) được thành lập, tuy nhiên trong giai đoạn này VNPT vẫn là đơn vị độc quyền hoàn toàn trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ bưu chính viễn thông

Đến năm 2003, ngành viễn thông thực sự chuyển từ độc quyền sang cạnh tranh trong tất cả các loại dịch vụ Tổng cộng có 6 công ty được thiết lập mạng lưới và cung cấp dịch vụ gồm: Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (VNPT), Tổng Công ty Viễn thông Quân đội (Viettel), Công ty Viễn thông Điện

lực (EVN Telecom), Công ty cổ phần dịch vụ Bưu chính Viễn thông Sài Gòn (SPT), Công ty Cổ phần viễn thông Hà Nội (Hanoi Telecom) và Công ty Thông tin điện tử Hàng Hải (Vishipel) (Trần Đăng Khoa, 2007)

Hiện nay Tập đoàn Bưu chính Viễn thông đang tiến hành cải tổ để hoạt động theo mô hình mới trong đó ngành Viễn thông đã tách riêng ra khỏi ngành Bưu chính, công ty Mobifone cũng đã tách ra hoạt động độc lập theo quyết định

của Thủ tướng chính phủ Tính đến khoảng cuối năm 2014 có khoảng 24 doanh nghiệp viễn thông được cấp phép thiết lập mạng viễn thông công cộng; hơn 100 doanh nghiệp được cấp phép cung cấp dịch vụ viễn thông Số lượng thuê bao internet băng rộng đạt 11,9 triệu thuê bao Số lượng thuê bao di động đạt 138,6 triệu thuê bao Mặc dù số thuê bao cố định có xu hướng giảm, nhưng do số lượng thuê bao di động phát sinh cước tăng nên tổng doanh thu trong lĩnh vực viễn thông năm 2014 ước đạt 305.000 tỷ đồng

Ngày 06 tháng 12 năm 2007, Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam quyết định thành lập Viễn thông thành phố Hồ Chí Minh (VTTP) là đơn vị kinh

tế trực thuộc, hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, có

chức năng hoạt động sản xuất kinh doanh và phục vụ chuyên ngành viễn thông –công nghệ thông tin theo quyết định số 639/QĐ-TCCB/HĐQT sau khi thực hiện phương án chia tách bưu chính, viễn thông trên địa bàn thành phố

Trụ sở chính: 125 Hai Bà Trưng, Phường Bến Nghé, Quận 1,TP.HCM

Mã số thuế: 0300954529

2.1.1 Ngành ngh ề, lĩnh vực hoạt động của VTTP trên địa bàn TP.HCM

Theo thông tư số 05/2012/TT-BTTTT ngày 18 tháng 05 năm 2012 của Bộ Thông tin và Truyền thông về việc phân loại các dịch vụ Viễn thông như sau:

- Theo đặc điểm công nghệ, phương thức truyền dẫn của mạng viễn thông, các

dịch vụ viễn thông được phân thành:

• Dịch vụ viễn thông cố định: gồm dịch vụ viễn thông cố định mặt đất,

dịch vụ viễn thông cố định vệ tinh

• Dịch vụ viễn thông di động: gồm dịch vụ viễn thông di động mặt đất,

dịch vụ viễn thông di động vệ tinh, dịch vụ viễn thông di động hàng

hải, dịch vụ viễn thông di động hàng không

- Theo hình thức thanh toán giá cước, các dịch vụ viễn thông được phân thành:

• Dịch vụ trả trước: người sử dụng dịch vụ thanh toán giá cước sử dụng

dịch vụ trước khi sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận giữa hai bên

• Dịch vụ trả sau: người sử dụng dịch vụ thanh toán giá cước sử dụng

dịch vụ sau khi sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận giữa hai bên

- Theo phạm vi liên lạc, các dịch vụ viễn thông được phân thành:

• Dịch vụ nội mạng: là dịch vụ gửi, truyền, nhận và xử lý thông tin giữa

những người sử dụng dịch vụ của cùng một mạng viễn thông;

• Dịch vụ liên mạng: là dịch vụ gửi, truyền, nhận và xử lý thông tin

giữa những người sử dụng dịch vụ của các mạng viễn thông khác nhau

- Dịch vụ viễn thông cộng thêm là dịch vụ tăng thêm tính năng, tiện ích cho người sử dụng dịch vụ viễn thông và được cung cấp cùng với các dịch vụ

viễn thông cơ bản

- Các dịch vụ viễn thông khác theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông

2.1.2 S ản phẩm, dịch vụ chính của VTTP:

- Di động VinaPhone gồm di động trả trước, di động trả sau

- Điện thoại cố định gồm cố định hữu tuyến và cố định Gphone

- Dịch vụ băng rộng (Internet) gồm dịch vụ băng rộng cáp đồng (MegaVNN),

dịch vụ băng rộng cáp quang (FiberVNN) và Internet di động (Mobile Internet)

- Truyền số liệu gồm mạng riêng ảo (MegaWan), mạng đô thị băng rộng (MetroNet), mạng truyền số liệu chuyên dùng phục vụ các cơ quan Đảng, chính quyền, truyền hình hội nghị…

- Cho thuê hạ tầng

- MyTV: cung cấp các dịch vụ truyền hình quảng bá và các dịch vụ truyền hình theo yêu cầu

- Các dịch vụ cộng thêm, dịch vụ giá trị gia tăng: chữ ký số, quà tặng âm

nhạc, tổng đài tư vấn, giải đáp thông tin kinh tế, văn hoá, xã hội qua các đầu

số: 1080, 1088, 801xx, 1900, 1800,…

2.1.3 Cơ cấu bộ máy tổ chức:

Bộ máy tổ chức của VTTP được chia thành: Ban Giám đốc VTTP, văn phòng Đảng và Đoàn thể, các phòng ban chức năng hay còn gọi là khối

quản lý, các đơn vị trực thuộc

Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của VTTP

Văn phòng Đảng và đoàn thể

kê tài chính

Phòng đầu tư

Phòng mạng và dịch vụ

Phòng kiểm soát nội bộ

Phòng tổ chức cán

bộ lao động

Trung tâm kinh doanh

Trung tâm viễn thông Sài Gòn

Trung tâm công nghệ thông tin

Trung tâm viễn thông Gia Định

Trung tâm điều hành thông tin

Trung tâm viễn thông Tân Bình

Trường bồi dưỡng kỹ thuật nghiệp vụ

Trung tâm viễn thông Bình Chánh

Văn phòng

Trung tâm viễn thông Chợ Lớn

Trung tâm cung ứng vật tư

Trung tâm viễn thông Thủ Đức Ban quản

lý dự án Đông TP

Trung tâm viễn thông

Củ Chi Ban quản

lý dự án Tây TP

Trung tâm viễn thông Hóc Môn

Trung tâm viễn thông Nam Sài Gòn Ban giám đốc

• Phòng Kinh doanh

Tham mưu, giúp việc cho Giám đốc VTTP quản lý, điều hành công tác : xây dựng, triển khai và đánh giá k ết quả kinh doanh của các dịch vụ, sản phẩm viễn thông – công nghệ thông tin của VTTP

• Phòng K ế toán thống kê tài chính

Tham mưu, giúp việc cho Giám đốc VTTP quản lý, điều hành toàn bộ công tác: tài chính, kế toán, thống kê trong VTTP

• Phòng Đầu tư

Tham mưu, giúp việc cho Giám đốc VTTP quản lý, điều hành công tác : đầu

tư xây dựng đảm bảo thực hiện đúng qui định của Nhà nước và của ngành

Tham mưu cho Giám đốc VNPT.TPHCM trong công tác: giám sát hoạt động

của VNPT.TPHCM, đảm bảo cho mọi hoạt động được thực hiện an toàn, đúng quy định của pháp luật, quy chế của VNPT.TPHCM, đề xuất phương án xử lý vi phạm quy chế, quy định, chính sách của VNPT.TPHCM

• Phòng t ổ chức cán bộ - lao động

Tham mưu, giúp việc cho Giám đốc VTTP quản lý, điều hành công tác : tổ

chức bộ máy cán bộ lao động, tiền lương, chính sách xã hội, bảo hộ an toàn lao động, tổ chức tập huấn, đào tạo lao động trong toàn VTTP