Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH vi tính nguyên kim

Nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống KSNB trong công tác quản lý tại công ty nên tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim” làm đề tài ch

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

- -

NGUYỄN THỊ THU NGUYỆT

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI

CÔNG TY TNHH VI TÍNH NGUYÊN KIM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

- -

NGUYỄN THỊ THU NGUYỆT

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI

CÔNG TY TNHH VI TÍNH NGUYÊN KIM

LỜI CAM ĐOAN - -

Tôi xin cam đoan luận văn “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công

ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim” hoàn toàn là do tôi thực hiện Các số liệu và kết

quả nghiên cứu trong luận này là trung thực và không trùng lắp với các đề tài khác Luận văn này chưa từng được công bố trước đây

Tác giả: Nguyễn Thị Thu Nguyệt

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ, LƯU ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Ý nghĩa và ứng dụng của đề tài 4

7 Bố cục của đề tài 5

CHƯƠNG 1 - TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN NGHIÊN CỨU 6

1.1 Các nghiên cứu trước đây 6

1.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài 6

1.1.2 Các nghiên cứu trong nước 12

1.2 Hướng phát triển nghiên cứu của đề tài 17

CHƯƠNG 2 - CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 18

2.1 Khái quát chung về hệ thống KSNB 18

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB 18

Giai đoạn sơ khai 18

2.1.1.1 Giai đoạn hình thành 19

2.1.1.2 Giai đoạn phát triển 19

2.1.1.3 Giai đoạn hiện đại (Thời kỳ hậu COSO – từ 1992 đến nay) 20

2.1.1.4 2.1.2 Định nghĩa về hệ thống KSNB 22

2.1.3 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB (theo báo cáo COSO 1992) 24

Môi trường kiểm soát 24

2.1.3.1 Đánh giá rủi ro 27

2.1.3.2 Hoạt động kiểm soát 27

2.1.3.3 Thông tin và truyền thông 28

2.1.3.4 Giám sát 29

2.1.3.5 2.1.4 Mối quan hệ giữa các thành phần cơ bản của hệ thống KSNB 30

2.1.5 Lợi ích và hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB 31

Lợi ích của hệ thống KSNB 31

2.1.5.1 Hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB 31

2.1.5.2 2.2 Tìm hiểu báo cáo COSO 2013 33

2.2.1 So sánh báo cáo COSO 1992 và COSO 2013 33

2.2.2 Những nguyên tắc của báo cáo COSO 2013 34

2.3 Đánh giá hệ thống KSNB 36

2.3.1 Tổng quan về đánh giá hệ thống KSNB 36

2.3.2 Phương thức đánh giá hệ thống KSNB 36

2.4 Đặc điểm của ngành công nghệ thông tin chi phối đến kiểm soát nội

bộ 37

CHƯƠNG 3 - PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41

3.1 Quy trình nghiên cứu 41

3.2 Phương pháp nghiên cứu 41

3.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 41

3.2.2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 41

3.2.3 Phương pháp nghiên cứu 42

CHƯƠNG 4 - PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VÀ BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 45

4.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim 45

4.1.1 Khái quát chung về Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim 45

4.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 45

4.1.3 Tiêu chí hoạt động kinh doanh 46

4.1.4 Mục tiêu và định hướng phát triển 47

4.1.5 Cơ cấu tổ chức công ty 47

4.1.6 Lưu đồ một số chu trình hoạt động chính của công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim 49

4.2 Kết quả khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim 49

Môi trường kiểm soát 50

4.2.1 Đánh giá rủi ro 57

4.2.2 Hoạt động kiểm soát 59 4.2.3

Thông tin và truyền thông 68

4.2.4 Giám sát 70

4.2.5 4.3 Bàn luận về thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim 71

4.3.1 Môi trường kiểm soát 71

4.3.2 Đánh giá rủi ro 75

4.3.3 Hoạt động kiểm soát 76

4.3.4 Thông tin và truyền thông 81

4.3.5 Giám sát 82

CHƯƠNG 5 - KẾT LUẬN, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ KIẾN NGHỊ 84 5.1 Định hướng xây dựng các giải pháp 84

5.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim 84

5.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 84

5.2.2 Hoàn thiện đánh giá rủi ro 88

5.2.3 Hoàn thiện hoạt động kiểm soát 90

5.2.4 Hoàn thiện thông tin và truyền thông 93

5.2.5 Hoàn thiện giám sát 93

5.3 Một số kiến nghị 95

5.3.1 Đối với cơ quan nhà nước có liên quan 95

5.3.2 Đối với bản thân công ty 95

5.4 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài 96

PHẦN KẾT LUẬN 97

PHỤ LỤC 1 – DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC 2 – LƯU ĐỒ MỘT SỐ CHU TRÌNH HOẠT ĐỘNG CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH VI TÍNH NGUYÊN KIM

PHỤ LỤC 3 – BẢNG KHẢO SÁT

PHỤ LỤC 4 – BẢNG KẾT QUẢ KHẢO SÁT

PHỤ LỤC 5 – DANH SÁCH KHẢO SÁT

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮTTiếng Việt

1 KSNB: Kiểm soát nội bộ

1 SAP: Statement On Auditing Procedure

2 SAS: Statement On Audit Standards COSO: The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

3 AICPA: American Institute of Certified Public Accountants AAA: American Accounting Association

4 FEI: The Financial Executives Institute

5 IMA: Institute of Management Accountants

6 IIA: The Institute of Internal Auditors

7 ERM: Enterprise Risk Management

8 COBIT: Control Objectives for Information and Related Technology

9 ISACF – Information System Audit and Control Association

10 ISA: International Standard of Auditing

11 COCO: Criteria of Control Board of Canadian Institute of Chartered Accountants

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Thống kê mô tả về thời gian công tác

Bảng 2.2 Thống kê mô tả về tính trung thực và các giá trị đạo đức

Bảng 2.3 Thống kê tần số về tính trung thực và các giá trị đạo đức

Bảng 2.4 Thống kê mô tả cam kết về năng lực

Bảng 2.5 Thống kê tần số về cam kết về năng lực

Bảng 2.6 Thống kê mô tả về Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát

Bảng 2.7 Thống kê tần số về Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát

Bảng 2.8 Thống kê mô tả về triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản

lý

Bảng 2.9 Thống kê tần số về triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản

lý

Bảng 2.10 Thống kê mô tả về cơ cấu tổ chức

Bảng 2.11 Thống kê tần số về cơ cấu tổ chức

Bảng 2.12 Thống kê mô tả về phân định quyền hạn và trách nhiệm

Bảng 2.13 Thống kê tần số về phân định quyền hạn và trách nhiệm

Bảng 2.14 Thống kê mô tả về chính sách nhân sự

Bảng 2.21 Thống kê tần số về phân tích, đánh giá và đối phó với rủi ro

Bảng 2.22 Thống kê mô tả về sự soát xét của nhà quản lý

Bảng 2.23 Thống kê tần số về sự soát xét của nhà quản lý

Bảng 2.24 Thống kê mô tả về kiểm soát quá trình xử lý thông tin

Bảng 2.25 Thống kê tần số về kiểm soát quá trình xử lý thông tin

Bảng 2.26 Thống kê mô tả về kiểm soát vật chất và phân tích rà soát

Bảng 2.27 Thống kê tần số về kiểm soát vật chất và phân tích rà soát

Bảng 2.28 Thống kê mô tả về sự ủy quyền và phân chia trách nhiệm

Bảng 2.29 Thống kê tần số về sự ủy quyền và phân chia trách nhiệm

Bảng 2.30 Thống kê mô tả về kiểm soát chu trình mua hàng, tồn kho, thanh toán Bảng 2.31 Thống kê tần số về kiểm soát chu trình mua hàng, tồn kho, thanh toán Bảng 2.32 Thống kê mô tả về kiểm soát chu trình bán hàng, thu tiền

Bảng 2.33 Thống kê tần số về kiểm soát chu trình bán hàng, thu tiền

Bảng 2.34 Thống kê mô tả về kiểm soát chu trình tiền lương

Bảng 2.35 Thống kê tần số về kiểm soát chu trình tiền lương

Bảng 2.36 Thống kê mô tả về kiểm soát tiền

Bảng 2.37 Thống kê tần số về kiểm soát tiền

Bảng 2.38 Thống kê mô tả về kiểm soát TSCĐ

Bảng 2.39 Thống kê tần số về kiểm soát TSCĐ

Bảng 2.40 Thống kê mô tả về thông tin và truyền thông

Bảng 2.41 Thống kê tần số về thông tin và truyền thông

Bảng 2.42 Thống kê mô tả về hoạt động giám sát

Bảng 2.43 Thống kê tần số về hoạt động giám sát

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ, LƯU ĐỒ

Hình 1.1 Mối quan hệ giữa các thành phần cơ bản của hệ thống KSNB

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim

Lưu đồ 2.1 Chu trình bán hàng thu tiền mặt

Lưu đồ 2.2 Chu trình cung cấp dịch vụ thu tiền mặt

Lưu đồ 2.3 Chu trình bán chịu hàng hóa

Lưu đồ 2.4 Chu trình cung cấp chịu dịch vụ kỹ thuật

Lưu đồ 2.5 Chu trình thu tiền bán chịu bằng tiền mặt

Lưu đồ 2.6 Chu trình thu tiền bán chịu bằng chuyển khoản

Lưu đồ 2.7 Chu trình mua hàng

Lưu đồ 2.8 Chu trình thanh toán bằng tiền mặt

Lưu đồ 2.9 Chu trình thanh toán bằng chuyển khoản

Lưu đồ 2.10 Chu trình tiền lương

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Theo báo cáo tình hình kinh tế - xã hội 6 tháng đầu năm 2015 của Tổng cục thống kê, kinh tế thế giới được dự báo tiếp tục đà phục hồi nhưng chưa bền vững với tốc độ tăng trưởng giữa các khu vực ngày càng khác biệt, một phần do giá dầu

và giá một số hàng hóa giảm tác động ở mức khác nhau đến từng khu vực Kinh tế

Mỹ - nền kinh tế lớn nhất tiếp tục tăng trưởng mạnh hơn nhờ nhu cầu thị trường nội địa tăng lên, đặc biệt là nhu cầu tiêu dùng Hầu hết các nền kinh tế mới nổi được hưởng lợi từ giá dầu giảm, thanh khoản toàn cầu tăng và sự tăng tốc của nền kinh tế

Mỹ và châu Âu Trong khi đó, các nền kinh tế khác tăng trưởng chậm và tiếp tục đối mặt với những khó khăn đáng kể do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu, điều này cũng không ngoại lệ đối với nền kinh tế Việt Nam

Trong bối cảnh nền kinh tế có nhiều biến động và khó khăn như hiện nay, hoạt động kinh doanh của các tổ chức luôn tiềm ẩn nhiều yếu tố rủi ro tác động làm ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành mục tiêu của tổ chức và tùy theo mức độ có thể ảnh hưởng đến hoạt động của tổ chức, từ thiệt hại trong mức chấp nhận được đến nguy

cơ phá sản tổ chức Những rủi ro này xuất phát từ chính bên trong nội bộ tổ chức hay từ các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội bên ngoài tác động đến Vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát được những rủi ro để giảm thiểu rủi ro xuống một mức độ có thể chấp nhận được Một hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng tốt, hoạt động hiệu quả sẽ đáp ứng được yêu cầu này Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập trên cơ

sở các biện pháp, chính sách, thủ tục, tinh thần, giá trị, chức năng, thẩm quyền của những người liên quan và đã trở thành phương tiện quản lý hiệu quả trong hoạt động của mọi tổ chức, giúp tổ chức nâng cao năng lực, cải tiến hiệu quả hoạt động, hạn chế các sự cố, và hoàn thành mục tiêu đề ra

Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim, một doanh nghiệp được thành lập vào năm 2003 bởi những người đam mê và giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực công nghệ thông tin Công ty luôn khát khao mang lại cho người tiêu dùng Việt Nam những

công nghệ tiên tiến mới nhất trên thế giới, và trở thành nhà phân phối chuyên nghiệp các giải pháp, các sản phẩm công nghệ thông tin hàng đầu thế giới Tuy nhiên, trong bối cảnh nền kinh tế có nhiều biến động, các áp lực về suy thoái và sự cạnh tranh khốc liệt trên thị trường toàn cầu hiện nay, công ty gặp phải không ít những khó khăn trong quá trình hoạt động Để tồn tại, phát triển vững mạnh trên thị trường và đạt được các mục tiêu đã đề ra, công ty cần phải quan tâm nhiều hơn đến việc quản trị rủi ro và xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu Nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống KSNB trong công tác quản lý tại công ty nên tác giả đã

chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim” làm đề tài cho luận văn của mình, với mong muốn tìm hiểu thực trạng và đề

ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại công ty, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị, hoàn thành tốt các nhiệm vụ và mục tiêu đã đề ra

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu chung:

Thông qua việc tìm hiểu thực trạng hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim, tác giả tiến hành phân tích và đánh giá, tìm ra những ưu điểm và hạn chế trong hệ thống KSNB Từ đó, đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn

thiện hệ thống KSNB tại công ty này

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đáp ứng mục tiêu đã đưa ra, câu hỏi nghiên cứu cần giải quyết các nội dung sau:

 Đặc điểm của ngành công nghệ thông tin ảnh hưởng như thế nào đến việc thiết lập và vận hành hệ thống KSNB?

 Thực trạng hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim được thiết lập và vận hành như thế nào?

 Những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim?

 Giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống kiểm soát nội bộ

Phạm vi nghiên cứu: Hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim theo báo cáo COSO 1992 và báo cáo bổ sung COSO 2013

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng, trong đó nghiên cứu định tính đóng vai trò chủ đạo

 Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua việc tìm hiểu các lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ như: báo cáo COSO 1992 và COSO 2013, sách báo, tạp chí, các bài nghiên cứu trong và ngoài nước về hệ thống KSNB, và tiến hành quan sát thực tế, khảo sát và phỏng vấn các đối tượng liên quan đến hệ thống KSNB để tìm hiểu thực trạng hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim được thiết lập và vận hành như thế nào Từ đó, tác giả tiến hành tổng hợp, phân tích, so sánh, đánh giá để chỉ ra được các ưu điểm, hạn chế và đưa ra những đề xuất, giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB tại công ty này

 Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc dùng phương pháp thống kê mô tả để để trình bày và đánh giá kết quả khảo sát thực trạng

hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim

6 Ý nghĩa và ứng dụng của đề tài

Công nghệ thông tin là một ngành đa ạng, mang tính chất thời đại, không ngừng đổi mới, không ngừng phát triển, cung cấp nguồn nhân lực đồng thời đóng góp rất lớn cho sự nghiệp phát triển, công nghiệp hóa - hiện đại hóa đất nước Hiện nay ở Việt Nam, số lượng doanh nghiệp về công nghệ thông tin đang ngày càng nở

rộ, các dự án và doanh nghiệp nước ngoài hoặc có vốn đầu tư nước ngoài cũng không ngừng phát triển đã mở ra cơ hội nghề nghiệp vô cùng hấp dẫn và không giới hạn cho những ai đam mê và quyết tâm theo đuổi lĩnh vực công nghệ thông tin đầy thu hút này Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực này mà nói thì việc mở rộng số lượng doanh nghiệp mang đến những rủi ro, thách thức vô cùng to lớn Để tồn tại và phát triển vững chắc trong giai đoạn hội nhập kinh tế và thị trường cạnh tranh gay gắt hiện nay, các doanh nghiệp cần phải cần phải quan tâm, tăng cường đầu tư và phát triển hệ thống KSNB

Việc nghiên cứu hệ thống KSNB trong một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực công nghệ thông tin là một đề tài mới, trước đây chưa có nghiên cứu nào thực hiện đề tài này Thông qua đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim” – một doanh nghiệp kinh oanh trong lĩnh vực công nghệ thông tin, tác giả sẽ:

 Giúp cho công ty và các doanh nghiệp khác hiểu rõ hơn sự cần thiết và tầm quan trọng của một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả

 Chỉ ra được những hạn chế của hệ thống KSNB tại công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim và đưa ra được những giải pháp giúp hệ thống KSNB của Công

ty hoạt động hữu hiệu hơn, tránh những thất thoát, hạn chế rủi ro và thực hiện được những mục tiêu mà công ty đã đề ra

7 Bố cục của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài có kết cấu gồm 5 chương như sau: Chương 1 – Tổng quan về vấn đề nghiên cứu

Chương 2 – Cơ sở lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ

Chương 3 – Phương pháp nghiên cứu

Chương 4 – Phân tích thực trạng và bàn luận kết quả nghiên cứu

Chương 5 – Kết luận, giải pháp hoàn thiện và kiến nghị

TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN

CHƯƠNG 1 -

NGHIÊN CỨU

1.1 Các nghiên cứu trước đây

Trong thời gian qua có nhiều bài báo, luận văn, các nghiên cứu trong và ngoài nước về hệ thống KSNB, tác giả đã tìm hiểu một số đề tài về hệ thống KSNB trước đây như sau:

1.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài

Jaya Kumar Shanmugam, Mohd Hassan Che Haat & Azwadi Ali, 1.1.1.1.

2012 “An Exploratory Study of Internal Control and Fraud Prevention

Measures in SMEs” (Một nghiên cứu khám phá về KSNB và các biện pháp phòng ngừa rủi ro ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ) International Journal of

Business Research and Management (IJBRM), Volume 3: Issue (2), 2012

Mục tiêu của nghiên cứu này này là phân tích và trình bày các vấn đề về KSNB và các biện pháp phòng ngừa gian lận trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia Tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu, phân tích, tổng hợp các tài liệu có liên quan để trình bày về KSNB, gian lận, xu hướng hiện hành về biện pháp phòng ngừa gian lận và tội phạm kinh doanh tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Nghiên cứu đã cho thấy rằng, KSNB và các biện pháp phòng ngừa gian lận đóng một vai trò quan trọng và có ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp vừa và nhỏ Ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ dễ xảy ra gian lận của nhân viên

vì nó được vận hành trong một quy mô nhỏ, nơi các chủ đầu tư chỉ có số vốn ít Chính phủ, nhà quản lý, hoạch định chính sách, các học giả và các bên liên quan nên nhận ra rằng các doanh nghiệp vừa và nhỏ được coi là xương sống của sự phát triển công nghiệp trong nền kinh tế Malaysia Do đó, họ cần được quan tâm nhiều hơn để hướng đến việc tăng trưởng trong tương lai và đóng góp cho toàn bộ nền kinh tế Tuy nhiên, các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia đang phải đối mặt với

môi trường đầy thách thức và toàn cầu hóa như thiếu vốn, năng suất thấp, thiếu năng lực quản lý, điều kiện tiếp cận quản lý và công nghệ và quản lý nghèo nàn Chính phủ nên nổ lực đóng một phần của họ bằng cách tổ chức các chương trình đào tạo cho các doanh nghiệp để trang bị cho họ những kiến thức có liên quan để nâng cao tỷ lệ thành công của các doanh nghiệp vừa và nhỏ thành lập ở Malaysia Hạn chế của nghiên cứu này là chỉ mới tập trung nghiên cứu tài liệu liên quan đến đề tài, mang tính định tính, chưa đi sâu vào việc nghiên cứu khảo sát thực tế tại các doanh nghiệp nên kết quả nghiên cứu chưa mang tính thuyết phục cao

Qaisar Abbas and Javid Iqbal, 2012 “Internal Control System: 1.1.1.2.

Analyzing Theoretical Perspective and Practices” (Hệ thống KSNB: Phân tích

lý thuyết và thực hành) Middle-East Journal of Scientific Research

Bài nghiên cứu nhằm mục đích trình bày các quan điểm lý thuyết và thực hành

về hệ thống KSNB thông qua việc nghiên cứu, phân tích các tài liệu liên quan Tác giả sử dụng hệ thống các tài liệu nghiên cứu học thuật và phi học thuật: 3 văn bản pháp luật, 20 văn bản làm việc của cơ quan chuyên môn, 30 bài báo nghiên cứu và

10 cuốn sách đã được tham vấn để xem xét lại hệ thống KSNB

Bài nghiên cứu đã cho thấy rằng một hệ thống KSNB phát triển đúng đắn và thực hiện hiệu quả sẽ ngăn ngừa, chống lại sự lãng phí nguồn lực và tạo cơ sở cho các hoạt động thông suốt của tất cả các loại hình tổ chức Hệ thống KSNB góp phần tạo ra các báo cáo tài chính đáng tin cậy, hữu ích cho các bên liên quan để đưa ra quyết định tốt nhất Bài nghiên cứu ngày còn cho thấy hệ thống KSNB hữu hiệu sẽ giúp các tổ chức giảm rủi ro hoạt động và cải thiện độ tin cậy của báo cáo tài chính

để xây dựng sự tự tin cho các cổ đông

Nghiên cứu này chỉ tập trung nghiên cứu các tài liệu về KSNB, mang tính chất định tính, chưa đi sâu vào việc nghiên cứu khảo sát thực tế nên còn hạn chế, kết quả nghiên cứu chưa mang tính thuyết phục cao

Mwachiro D Brian, 2013: “Effects of Internal Controls on Revenue 1.1.1.3.

Collection: A case of Kenya revenue Authority” (Ảnh hưởng của KSNB đến quá trình thu thuế: Một trường hợp của cơ quan doanh thu Kenya), University of

Nairobi

Mục tiêu của nghiên cứu này là xem xét hệ thống KSNB trong hoạt động tại

Cơ quan oanh thu Kenya (KRA) có ý nghĩa trong việc tăng nguồn thu thuế hay không Nghiên cứu được tiến hành bằng cách sử dụng phương pháp định tính và định lượng Dữ liệu thu thập được thông qua bảng câu hỏi dựa trên 5 bộ phận cấu thành hệ thống KSNB: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát Bảng câu hỏi được trả lời trên một mẫu gồm

38 người, là các thành viên quản lý cấp cao và cấp trung của cơ quan oanh thu Kenya Dữ liệu sau khi thu thập được sẽ được thống kê, phân tích bằng phương pháp thống kê mô tả để trình bày thực trạng hệ thống KSNB tại Cơ quan oanh thu Kenya

Nghiên cứu cho thấy rằng:

 Hệ thống KSNB yếu kém đã khuyến khích việc thông đồng gian lận, thất thu và biển thủ nguồn thu thuế

 Việc tách biệt vai trò và trách nhiệm các nhà quản lý cấp cao ở KRA đã giúp trong việc giám sát chặt chẽ việc thu thuế

 Cơ quan oanh thu Kenya đã không thực hiện được mục tiêu của mình trong những năm qua là o bộ tài chính đã đặt những mục tiêu không thực tế hoặc

sự tham lam bởi những cán bộ thiếu tính trung thực

 Thông tin và truyền thông trong Cơ quan oanh thu Kenya là hiệu quả, cung cấp thông tin kịp thời cho việc ra quyết định Tuy nhiên, tỷ lệ báo cáo thiếu tính liêm chính của người nộp thuế vẫn còn là một thách thức Hầu hết các nhà quản

lý không tương tác tự do với cán bộ cơ sở và người nộp thuế gặp khó khăn trong việc tiếp cận thông tin từ Cơ quan oanh thu Kenya

 Hệ thống KSNB đã không được xem trọng trong ba năm qua và giám sát của KSNB không được thực hiện không chỉ ở một bộ phận mà mọi nhà quản lý cấp cao

Dựa trên các kết quả nghiên cứu, có thể kết luận rằng có một mối tương quan trực tiếp giữa mức độ KSNB và số tiền thu được bởi Cơ quan oanh thu Kenya Mức độ KSNB có thể được đo lường bằng hiệu quả của những phương pháp kiểm soát Một hệ thống KSNB hiệu quả sẽ làm gia tăng các khoản thu và kiểm soát các gian lận, vì vậy Cơ quan oanh thu Kenya cần phải quan tâm và chú trọng đến việc xây dựng hệ thống KSNB

Hạn chế của ghiên cứu này là chỉ được phỏng vấn trả lời từ các thành viên cấp cao, nghiên cứu khác nên mở rộng mẫu đến cấp khác thấp hơn để gia tăng độ tin cậy của nghiên cứu Một số người trả lời phỏng vấn được uỷ quyền để giám sát hệ thống KSNB, có thể có thành kiến trong câu trả lời của họ Thiếu sự hợp tác của một số người được hỏi đã không sẵn lòng chia sẽ thông tin, mà họ nghĩ rằng sẽ là quá bí mật không nên tiết lộ

Oguda Ndege Joseph, Odhiambo Albert and Prof John Byaruhanga, 1.1.1.4.

2015 “Effect of Internal Control on Fraud Detection and Prevention in

District Treasuries of Kakamega County” (Ảnh hưởng của KSNB đối với việc phòng ngừa và phát hiện gian lận ở Kho bạc quận Kakamega County)

International Journal of Business and Management Invention, Volume 4 Issue,

Những phát hiện của nghiên cứu cho thấy rằng có một mối quan hệ ý nghĩa và tích cực cân xứng giữa hệ thống KSNB và phòng ngừa và phát hiện gian lận tại Kho bạc quận Kakamega County

Phát hiện gian lận dựa trên tiền đề rằng gian lận không phải là một sự xuất hiện ngẫu nhiên, nhưng xảy ra nơi các điều kiện thích hợp cho nó xảy ra Cải tiến thủ tục hoạt động tổ chức để giảm thiểu hoặc loại bỏ các nguyên nhân của gian lận

là phương pháp phòng ngừa duy nhất chống lại gian lận Nghiên cứu khuyến cáo rằng nhà quản trị phải luôn luôn đảm bảo rằng, rủi ro luôn được đánh giá và quản lý hiệu quả, tuân thủ nghiêm chỉnh pháp luật và các quy định, và có hiệu quả truyền thông và giám sát trong Kho bạc quận Đây là phương pháp đảm bảo sự hữu hiệu và hiệu quả hoạt động, tăng độ tin cậy của báo cáo tài chính, và tuân thủ pháp luật và các quy định và sử dụng thận trọng các quỹ công Năm thành phần cấu thành hệ thống KSNB: môi trường kiểm soát; đánh giá rủi ro; hoạt động kiểm soát; thông tin

và truyền thông và giám sát, cần phải được áp dụng trong một mối liên hệ kết hợp

để tạo thành một hệ thống tích hợp phản ứng tự động với điều kiện thay đổi Hệ thống KSNB nên được đan xen với các hoạt động kinh doanh của các huyện khác nhau để phát hiện và ngăn ngừa gian lận

Cũng giống như tất cả các nghiên cứu khác, nghiên cứu này cũng có những hạn chế riêng do giới hạn phạm vi khảo sát và phương pháp thực hiện Sử dụng phiếu điều tra để thu thập dữ liệu luôn luôn có những hạn chế riêng, vì câu trả lời có thể được thiên vị và việc lựa chọn mẫu quá ít, có thể dẫn đến sự sai lệch khi kết luận

Ngành kiểm toán đã cố gắng cải thiện khả năng của kiểm toán viên trong việc đánh giá khả năng rủi ro gian lận để nâng cao chất lượng kiểm toán và tăng niềm tin đầu tư Mục tiêu của nghiên cứu này là để kiểm tra các nhân tố được các kiểm toán viên sử dụng nhiều nhất trong việc đánh giá khả năng rủi ro gian lận Một cách tiếp cận thực nghiệm được thực hiện bằng cách gửi bảng câu hỏi đến 63 kiểm toán viên

từ phòng Kiểm toán Quốc gia Malaysia và 67 sinh viên kế toán năm cuối cùng Cả

2 nhóm phải hoàn thành hai bảng câu hỏi khác nhau mà mức độ KSNB và động lực gian lận (áp lực và cơ hội) đang được thiết kế thành cấp độ cao và thấp Kết quả cho thấy có tương tác đáng kể giữa KSNB và các yếu tố động cơ gian lận Những phát hiện này có thể cung cấp cái nhìn sâu cho các kiểm toán viên trong việc đánh giá rủi

ro gian lận, tăng tầm nhận thức và hiểu biết của kiểm toán về các yếu tố nguy cơ gian lận và o đó, uy trì khả năng tồn tại của họ trong nghề kiểm toán

Nghiên cứu này cho thấy khuôn khổ KSNB và các yếu tố tam giác gian lận (áp lực và cơ hội) sẽ ảnh hưởng chủ yếu đến các kiểm toán viên trong việc đánh giá khả năng rủi ro gian lận Kiểm toán viên sử dụng hệ thống KSNB nhiều hơn trong việc đánh giá khả năng rủi ro gian lận Điều này là do kiểm toán viên nhận thấy rằng hệ thống KSNB yếu kém và thái độ sai trái của nhà quản lý đối với tầm quan trọng của KSNB sẽ gây ra rủi ro lớn cho các gian lận xảy ra Thêm vào đó, nếu chất lượng của

hệ thống KSNB thấp, kiểm toán viên sẽ tăng các bằng chứng kiểm toán và các thủ tục vì tỷ lệ gian lận xuất hiện sẽ cao hơn Mặc dù các yếu tố tam giác gian lận sẽ giúp kiểm toán viên cải thiện khả năng của họ trong việc đánh giá khả năng rủi ro gian lận nhưng họ vẫn không thể bỏ qua hiểu biết cơ bản của mình về khuôn khổ KSNB Các kiểm toán vẫn coi các yếu tố gian lận tam giác như một xem xét thứ hai sau các khuôn khổ KSNB khi đánh giá khả năng rủi ro gian lận

Ngoài ra nghiên cứu còn kết luận rằng, cần đào tạo nhiều hơn cho các kiểm toán viên về cách sử dụng các yếu tố tam giác gian lận trong việc đánh giá khả năng rủi ro gian lận Kiểm toán viên có thể xác định các yếu tố tam giác gian lận trong thực hiện kiểm toán nhưng mức độ sử dụng các yếu tố này vẫn còn thấp Bên cạnh việc đào tạo, kiểm toán viên cần được tham gia vào nhiều nhiệm vụ khác nhau để có

thêm kinh nghiệm trong việc phát hiện gian lận vì các kiểm toán viên có kinh nghiệm nhiều hơn có nhiều khả năng để phát hiện gian lận hơn kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm

Cũng giống như tất cả các nghiên cứu khác, nghiên cứu này cũng có những hạn chế riêng do giới hạn phạm vi khảo sát và phương pháp thực hiện Sử dụng phiếu điều tra để thu thập dữ liệu luôn luôn có những hạn chế riêng, vì câu trả lời có thể được thiên vị và việc lựa chọn mẫu không hợp lý có thể dẫn đến sự sai lệch khi kết luận chung cho tổng thể

1.1.2 Các nghiên cứu trong nước:

Bùi Thị Minh Hải, 2012 “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh

1.1.2.1.

nghiệp may mặc Việt Nam” Luận án tiến sĩ trường Đại học Kinh tế Quốc Dân

Mục tiêu của đề tài là làm rõ và hệ thống hóa cơ sở lý luận về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp, phân tích đặc điểm ngành may mặc ảnh hưởng đến hệ thống KSNB trong doanh nghiệp như thế nào, nghiên cứu, khảo sát thực trạng hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp may Việt Nam, nghiên cứu phương hướng và đề xuất các giải pháp hoàn thiện

Dựa trên cơ sở vận dụng phương pháp luận duy vật biện chứng của chủ nghĩa Mác Lê Nin vào nghiên cứu xã hội học, luận án sử dụng các phương pháp kỹ thuật

cụ thể như quan sát, phỏng vấn để thu thập thông tin sơ cấp kết hợp với sưu tập thông tin thứ cấp, phân tích và tổng hợp Trong đó, phương pháp điều tra trên cơ sở lập phiếu điều tra và thực hiện phỏng vấn trực tiếp hoặc gửi phiếu điều tra được sử dụng chủ yếu nhất Phiếu điều tra được xây dựng dựa theo ba yếu tố cấu thành hệ thống KSNB: môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin và các thủ tục kiểm soát Trong quá trình phỏng vấn, tác giả đã kết hợp với quan sát thực địa thực tế hoạt động của doanh nghiệp để việc phân tích, đánh giá khách quan hơn Tác giả xác định phạm vi nghiên cứu là các doanh nghiệp có quy mô lớn, tập trung vào các doanh nghiệp ngoài quốc doanh và doanh nghiệp nhà nước tại Việt Nam Phiếu điều

tra được gửi cho 80 doanh nghiệp ở cả ba miền Bắc, Trung và Nam, tác giả thu về được 63 phiếu trả lời, đạt tỷ lệ 78,75%

Luận án đã hệ thống hóa lý luận chung về KSNB và hệ thống KSNB, trên cơ

sở đó làm rõ đặc điểm chung của ngành may mặc toàn cầu tác động đến hệ thống KSNB của các doanh nghiệp trong ngành Các kinh nghiệm tổ chức hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp kinh oanh trong lĩnh vực may mặc đã được đề cập và phân tích, từ đó rút ra bài học ứng dụng cho doanh nghiệp may Việt Nam Qua quá trình khảo sát thực trạng hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp may Việt Nam, tác giả đã đưa ra được những yêu điểm, đặc biệt là các yếu điểm và nguyên nhân của các yếu điểm, từ đó đề xuất các giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại những công ty này

Do giới hạn về phạm vi và phương pháp nghiên cứu nên nghiên cứu cũng còn hạn chế Sử dụng phiếu điều tra để thu thập dữ liệu luôn luôn có những hạn chế riêng, vì câu trả lời có thể được thiên vị và việc lựa chọn mẫu ít (63 doanh nghiệp)

có thể dẫn đến sự sai lệch khi kết luận chung cho tổng thể các doanh nghiệp may tại Việt Nam

Lại Thị Thu Thủy, 2012 “Xây dựng hệ thống KSNB hướng đến quản lý

1.1.2.2.

rủi ro trong doanh nghiệp” Tạp chí Kiểm toán số 5/2012

Bài viết trình bày quan điểm của tác giả về việc xây dựng hệ thống KSNB hướng đến quản trị rủi ro trong doanh nghiệp, một nhu cầu thiết yếu trong thời hội nhập và cạnh tranh hiện nay

Tác giả đã trình bày sơ lược lý luận về hệ thống KSNB theo báo cáo COSO và

lý luận về quản lý rủi ro Thông qua khảo sát thực tế về hệ thống KSNB tại nhiều doanh nghiệp Việt Nam, tác giả đã nhận thấy sự quan tâm về quản lý rủi ro khi xây dựng hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp chưa được coi là vấn đề ưu tiên hàng đầu Hầu như các oanh nghiệp đều mắc phải ít nhất một trong các dấu hiệu sau:

 Doanh nghiệp không xây dựng chính sách quản lý rủi ro

 Doanh nghiệp không thực hiện những nỗ lực để ngăn chặn rủi ro

 Không có người chịu trách nhiệm quản lý rủi ro trong doanh nghiệp

 Quản lý rủi ro không được xác định là vấn đề ưu tiên của doanh nghiệp

 Doanh nghiệp ít quan tâm đến rủi ro hoặc quan tâm quá muộn

 Không có khuôn khổ đánh giá rủi ro thống nhất trong doanh nghiệp

 Doanh nghiệp thực hiện việc quản lý rủi ro một cách rời rạc, thiếu tập trung

 Công tác quản lý rủi ro ngày càng bị coi nhẹ trong doanh nghiệp

 Không có sự đồng nhất trong cách diễn đạt ngôn ngữ rủi ro trong doanh nghiệp

 Thiếu sự trao đổi thông tin về rủi ro trong doanh nghiệp

 Trong doanh nghiệp tồn tại “những vị trí đáng tin cậy” không được kiểm soát

 Phân công trách nhiệm không phù hợp

Nguyên nhân cơ bản của vấn đề trên là o văn hóa, quan niệm sống và làm việc và một nguyên nhân khác, đó là sự phát triển của nền kinh tế Trong quá trình phát triển của một nền kinh tế, giai đoạn ban đầu khi nền kinh tế của còn yếu kém, chưa phát triển thì chưa thể chú trọng quá nhiều đến rủi ro hay việc phòng ngừa, chỉ đến khi nào nền kinh tế đã bắt đầu bước vào giai đoạn khá ổn định thì vấn đề này thường mới được quan tâm

Thông qua bài viết, tác giả cũng đã nêu lên được tính cấp thiết của việc xây dựng hệ thống KSNB gắn với quản lý rủi ro và điều kiện thực hiện việc này Tuy nhiên, các điều kiện tác giả đưa ra còn mang tính lý thuyết chung, khó có thể áp dụng vào thực tế một cách đầy đủ Ngoài ra, nghiên cứu chủ yếu dựa vào phương pháp phân tích các tài liệu liên quan, chưa đi sâu vào việc phân tích khảo sát thực tế nên kết quả nghiên cứu còn chưa mang tính thuyết phục cao

Phùng Nguyễn Hồng Nguyệt, 2013 “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại

1.1.2.3.

Tổng công ty Liksin” Luận văn thạc sĩ trường Đại học Kinh tế TP HCM

Luận văn thực hiện dựa trên phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu tài liệu, khảo sát, thống kê mô tả, tổng hợp phân tích, phỏng vấn… để thu thập dữ liệu, hệ thống hóa cơ sở lý luận về hệ thống KSNB, và

phân tích thực trạng hệ thống KSNB tại Tổng công ty Liksin Tác giả tiến hành khảo sát thực trạng công ty thông qua bảng câu hỏi bao gồm 57 câu hỏi, được thiết

kế dựa trên 8 nhân tố của hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 2004 Đối tượng khảo sát bao gồm các nhà lãnh đạo trong Tổng công ty, các trưởng phó phòng, nhân viên tại Tổng công ty và các chi nhánh, xí nghiệp (tổng cộng 105 người)

Từ việc nghiên cứu thực trạng hệ thống KSNB tại Tổng công ty Liksin, kết hợp với việc phân tích, so sánh với cơ sở lý luận về hệ thống KSNB, tác giả đã nêu lên được những ưu điểm và hạn chế trong hệ thống KSNB tại Tổng công ty Liksin,

từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện

Do thời gian nghiên cứu giới hạn nên việc chọn mẫu khảo sát còn ít (105 trên hơn 1000 nhân viên), o đó kết quả khảo sát mang tính thuyết phục chưa cao

Nguyễn Thị Thanh Hương, 2014 “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công

1.1.2.4.

Ty TNHH Đồng Tâm” Luận văn thạc sĩ trường Đại học Kinh tế TP HCM

Luận văn thực hiện nhằm đánh giá thực trạng hệ thống KSNB của Công ty TNHH Đồng Tâm, nhận diện những thuận lợi, khó khăn trong công tác tổ chức và duy trì hệ thống KSNB hiệu quả Tác giả đã tiến hành thu thập các quy định liên quan đến các yếu tố thuộc hệ thống KSNB như chính sách đạo đức, bảng mô tả công việc từng vị trí, các quy định liên quan đến KSNB và đồng thời thiết lập bảng câu hỏi dựa trên công cụ đánh giá KSNB của báo cáo COSO để khảo sát các cá nhân có trách nhiệm liên quan, nhằm thu thập thông tin về nhận thức của các lãnh đạo và nhân viên về cách tổ chức và vận hành hệ thống KSNB Có 50 bảng câu hỏi được gửi đi và trả lời, đối tượng khảo sát chủ yếu là các giám đốc, phó giám đốc, các trưởng phó phòng ban, và các nhân viên tại công ty Dựa trên kết quả khảo sát, tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả để đánh giá chung về hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Đồng Tâm

Luận văn đã hệ thống hóa và nêu lên được sự phát triển cơ sở lý luận về hệ thống KSNB Thông qua quá trình điều tra, khảo sát thực trạng hệ thống KSNB tại Công ty TNHH Đồng Tâm, tác giả đã chỉ ra được những ưu điểm cũng như hạn chế của hệ thống KSNB tại công ty, từ đó đưa ra những đề xuất hoàn thiện Điều này có

ý nghĩa vô cùng thiết thực đối với Công ty TNHH Đồng Tâm khi đang phải đối mặt với quá trình cạnh tranh vô cùng gay gắt với các đối thủ trong và ngoài nước, giúp công ty tồn tại và phát triển, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

Trong quá trình thực hiện đề tài, do hạn chế về thời gian và phạm vi khảo sát,

số lượng mẫu khảo sát còn ít, những nhận định tác giả đưa ra đựa trên năng lực và ý kiến chủ quan của mình nên có thể chưa mang tính thuyết phục cao

Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015 “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hệ

Dữ liệu được thu thập thông qua việc thực hiện bảng câu hỏi khảo sát, trao đổi thông tin với đồng nghiệp và phỏng vấn nhà quản lý Bảng câu hỏi được thiết lập dựa trên 5 nhân tố cấu thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 1992, được gửi và trả lời bởi 20 người thuộc ban Giám đốc, các trưởng và phó phòng của các phòng ban trong công ty Đồng thời, tác giả cũng thu thập các quy định liên quan đến hệ thống KSNB tại công ty, chú trọng đến các quy định, chính sách đạo đức, chính sách nhân sự, chính sách chăm sóc khách hàng, quy trình hoạt động, luân chuyển chứng từ, quy trình hợp đồng, quy trình bán tour, quy trình thanh toán, quy trình điều hành, hướng dẫn, bảng mô tả công việc cụ thể của từng vị trí…

Qua quá trình nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra được các hạn chế của hệ thống KSNB tại công ty Fi itour và đưa ra các giải pháp khắc phục như: đề xuất xây dựng quy trình đánh giá, xử lý rủi ro, quy trình xử lý sự cố, đề xuất giải pháp bảo mật thông tin nội bộ khi thông tin bị rò rỉ từ nhân viên cũ… Hạn chế của đề tài là tiếp cận hệ thống KSNB theo 5 bộ phận cấu thành nên chỉ thể hiện hệ thống KSNB ưới

góc nhìn chung nhất, số lượng mẫu khảo sát nhỏ, đối tượng khảo sát chỉ tập trung vào những nhân viên quản lý trong công ty nên việc đưa ra kết luận có thể chưa đầy

đủ và chưa mang tính thuyết phục cao

1.2 Hướng phát triển nghiên cứu của đề tài

Nhìn chung, các nghiên cứu trước đây của các tác giả trong và ngoài nước về

hệ thống KSNB đều nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống KSNB đối với hoạt động của tổ chức Một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả giúp tổ chức nâng cao năng lực, cải tiến hiệu quả hoạt động, hạn chế các sự cố, giảm thiểu rủi ro, gian lận

và hoàn thành mục tiêu của tổ chức, giúp tổ chức hoạt động vững mạnh trong điều kiện canh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường

Hiện nay, công nghệ thông tin là một ngành mang tính chất thời đại, không ngừng đổi mới, không ngừng phát triển, và trong những năm qua đã trở thành ngành kinh tế có tốc độ tăng trưởng cao, đóng góp trực tiếp gần 7% GDP, và là một lợi thế phát triển đặc biệt của Việt Nam Tuy nhiên, trước đây chưa có nghiên cứu nào tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại các oanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này Bằng nghiên cứu này, ựa trên cơ sở lý thuyết và tham khảo các nghiên cứu trước đây, tác giả sẽ tiến hành đi sâu vào tìm hiểu, phỏng vấn, khảo sát, phân tích, đánh giá hệ thống KSNB tại công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim - một oanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin Từ đó, tác giả sẽ đưa ra những đề xuất và giải pháp góp phần làm hoàn thiện hơn hệ thống KSNB tại công

ty này

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương này tác giả đã trình bày tổng quan một số nghiên cứu tiêu biểu của các tác giả trong và ngoài nước về hệ thống kiểm soát nội bộ để làm cơ sở nghiên cứu cho đề tài của mình Từ đó, tác giả tiếp tục đi sâu tìm hiểu thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Vi Tính Nguyên Kim để phân tích, đánh giá nhằm tìm ra các đề xuất và giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty này

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỆ THỐNG

CHƯƠNG 2 -

KIỂM SOÁT NỘI BỘ

2.1 Khái quát chung về hệ thống KSNB

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB 1

Giai đoạn sơ khai

2.1.1.1.

Vào những năm cuối thế kỷ XIX, khi nền kinh tế phát triển mạnh mẽ, quyền

sở hữu của các cổ đông tách rời quyền quản lý, các kênh cung cấp vốn cũng phát triển kịp thời để đáp ứng nhu cầu mở rộng quy mô của doanh nghiệp Điều này dẫn đến sự ra đời của các công ty kiểm toán độc lập, các công ty kiểm toán đảm nhiệm chức năng xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính, là cơ sở để các kênh cung cấp vốn có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp

Khi thực hiện chức năng của mình, các kiểm toán viên đã sớm nhận thức rằng không cần thiết phải kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà chỉ cần chọn mẫu và dựa vào sự tin tưởng vào hệ thống KSNB o đơn vị được kiểm toán sử dụng trong việc xử lý và tập hợp thông tin để lập báo cáo tài chính Vì vậy, các kiểm toán viên bắt đầu quan tâm đến KSNB Thuật ngữ “KSNB” bắt đầu từ giai đoạn này Hình thức ban đầu của KSNB là kiểm soát tiền và bắt đầu từ cuộc cách mạng công nghiệp

Đến năm 1905, Robert Montgomery, đồng thời cũng là sáng lập viên của công

ty kiểm toán Lybrand, Ross Bros và Montgomery đã đưa ra ý kiến về một số vấn đề liên quan đến KSNB trong tác phẩm “Lý thuyết và thực hành kiểm toán” Đến năm

1929, thuật ngữ “KSNB” được đề cập chính thức trong một công bố của Cục Dự Trữ Liên Bang Hoa Kỳ (Federal Reserve Bulletin)

Năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants) trong một công bố cũng đưa ra định nghĩa

1

Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015 Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty cổ phần Fiditour Luận văn thạc sĩ Đại học kinh tế TP HCM.

về KSNB Đặc biệt là sau vụ phá sản của các công ty lớn có cổ phiếu niêm yết trên thị trường chứng khoán như công ty Mc Kesson & Robbins, Drayer Hanson… thì việc nghiên cứu và đánh giá về KSNB ngày càng được chú trọng

Giai đoạn hình thành

2.1.1.2.

Vào năm 1949, AICPA công bố công trình nghiên cứu đầu tiên về KSNB với nhan đề “KSNB, các nhân tố cấu thành và tầm trọng đối với việc quản trị doanh nghiệp và với kiểm toán viên độc lập” Sau đó, AICPA đã soạn thảo và ban hành nhiều chuẩn mực kiểm toán đề cập đến những khái niệm và khía cạnh khác nhau của KSNB như báo cáo thủ tục kiểm toán SAP 29 (1958), SAP 33 (1962), SAP 54 (1972), Báo cáo chuẩn mực kiểm toán SAS 1 (1973)… Tuy nhiên trước khi báo cáo COSO 1992 ra đời KSNB vẫn mới dừng lại như là một phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên trong kiểm toán tài chính

Giai đoạn phát triển

2.1.1.3.

Vào những thập niên 1970-1980, nền kinh tế Hoa Kỳ cũng như nhiều quốc gia khác phát triển mạnh mẽ kéo theo các vụ gian lận ngày càng tăng về số lượng lẫn quy mô, gây ra tổn thất đáng kể cho nền kinh tế Năm 1977, sau vụ bê bối Watergate, quốc hội Hoa Kỳ đã ban hành Luật chống hối lộ ở nước ngoài Điều luật này nhấn mạnh vai trò của KSNB trong việc ngăn ngừa những khoản thanh toán bất hợp pháp và dẫn đến nhu cầu ghi chép đầy đủ trong mọi hoạt động Năm 1979, lần đầu tiên yêu cầu về báo cáo hoạt động KSNB được đề cập trong một văn bản pháp luật, trong đó quy định bắt buộc phải có báo cáo về hệ thống KSNB đối với công tác kế toán ở công ty (1979) Yêu cầu này đã thực sự gây chú ý và sự quan tâm của công chúng về vấn đề KSNB vì trên thực tế có nhiều định nghĩa, quan điểm khác nhau về KSNB cũng như cách thức đánh giá hệ thống KSNB giữa cơ quan quản lý nhà nước, các hội nghề nghiệp, giới doanh nhân và học giả

Năm 1985, với sự sụp đổ của các công ty cổ phần niêm yết làm cho các nhà ban hành luật càng quan tâm đến hoạt động KSNB của công ty Nhiều quy định hướng dẫn về KSNB của các cơ quan chức năng Hoa Kỳ được ban hành trong giai

đoạn này như: Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ năm 1998, Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ năm 1998, Tổ chức nghiên cứu kiểm toán nội bộ năm 1991

Trước tình hình này, ủy ban COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Trea way Commission) đã được thành lập Đây là một ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ (The National Commission on Fraudulent Financial Reporting) về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính Hội đồng này được thành lập với sự bảo trợ của 5 tổ chức: Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa

Kỳ (AICPA); Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA – American Accounting Association); Hiệp hội quản trị viên tài chính (FEI – The Financial Executives Institute); Hiệp hội Kế toán viên quản trị (IMA – Institute of Management Accountants), Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA – The Institute of Internal Auditors)

Quá trình tìm hiểu về gian lận đã cho thấy KSNB của các công ty có ảnh hưởng rất lớn đến khả năng xảy ra gian lận, vì vậy việc nghiên cứu và đưa ra một khuôn khổ chung về KSNB đã được đưa ra Trước tiên, COSO đã sử dụng chính thức từ KSNB thay vì KSNB về kế toán Đến năm 1992, Ủy ban COSO đã chính thức ban hành báo cáo 1992 Báo cáo COSO 1992 là tài liệu đầu tiên trên thế giới đưa ra khuôn mẫu lý thuyết về KSNB một cách đầy đủ và có hệ thống nhất KSNB không chỉ còn là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra cho

cả phương iện hoạt động của doanh nghiệp và tuân thủ các chính sách

Giai đoạn hiện đại (Thời kỳ hậu COSO – từ 1992 đến nay)

2.1.1.4.

Báo cáo COSO 1992 chưa thật sự hoàn chỉnh nhưng đã tạo lập được một cơ sở

lý thuyết rất cơ bản và được coi là nền tảng về KSNB Sau đó, hàng loạt các nghiên cứu phát triển về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác nhau đã ra đời

Phát triển về phía quản trị:

Năm 2001, COSO tiếp tục triển khai nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp (ERM – Enterprise Risk Management Framework) trên cơ sở của báo cáo COSO 1992 Bản dự thảo đã được hình thành và công bố vào tháng 7/2003 Trong dự thảo, ERM được định nghĩa gồm 8 bộ phận: Môi trường nội bộ, thiết lập

mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyề thông và giám sát Đến năm 2004, ERM đã được chính thức ban hành, theo đó ERM không nằm thay thế cho báo cáo COSO 1992 mà chỉ được xem

là cánh tay nối dài của báo cáo này

Phát triển theo hướng công nghệ thông tin:

Năm 1996, ban tiêu chuẩn có tên “Các mục tiêu kiểm soát trong công nghệ thông tin và các lĩnh vực liên quan (COBIT – Control Objectives for Information and Related Technology) do Hiệp hội về kiểm soát và kiểm toán thông tin (ISACF – Information System Audit and Control Association) thành lập COBIT cung cấp cho nhà quản trị, kiểm toán viên và người sử dụng công nghệ thông tin các giải pháp được chấp thuận, các chỉ tiêu đánh giá, quy trình hoạt động và hoạt động thích hợp

để hỗ trợ họ trong việc tối đa hóa các lợi ích thu được thông qua việc sử dụng công nghệ thông tin và phát triển việc quả lý, kiểm soát công nghệ thông tin trong công

ty

Phát triển theo hướng kiểm toán độc lập:

Các chuẩn mực kiểm toán của Hoa Kỳ cũng chuyển sang sử dụng báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hệ thống KSNB, bao gồm:

- SAS 78 (1995): xem xét KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính Các định nghĩa, nhân tố của KSNB trong báo cáo COSO 1992 đã được đưa vào chuẩn mực này

- SAS 94 (2001): ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến việc xem xét KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính

Hệ thống kiểm toán quốc tế ISA cũng sử dụng cũng sử dụng báo cáo của COSO khi yêu cầu xem xét hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính, cụ thể: ISA 315 “Hiểu biết về tình hình kinh oanh, môi trường hoạt động đơn vị và đánh giá rủi ro các sai sót trọng yếu, ISA 265 “Thông báo về những khiếm khuyết của KSNB” đã yêu cầu kiểm toán viên cần phải có hiểu biết đầy đủ về KSNB

Phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ:

Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ định nghĩa các mục tiêu KSNB bao gồm: độ tinh cậy và tính trung thực của thông tin; tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định; bảo vệ tài sản; sử dụng hiệu quả nguồn lực; hoàn thành các mục đích và mục tiêu cho các hoạt động và chương trình

Các chuẩn mực của Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) không đi sâu nghiên cứu các thành phần của KSNB, vì IIA là một thành viên của COSO nên về nguyên tác không có sự khác biệt giữa IIA và COSO

Phát triển theo hướng chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể:

Lĩnh vực ngân hàng là lĩnh vực đã có những nghiên cứu khá đầy đủ và chi tiết

về KSNB trong ngành nghề của mình Báo cáo Basel (1998) đã đưa ra công bố về khuôn khổ KSNB trong ngân hàng Báo cáo này không đưa ra những lý luận mới về KSNB mà chỉ vận dụng những lý luận cơ bản của báo cáo COSO vào lĩnh vực ngân hàng

Hướng dẫn về giám sát hệ thống KSNB:

Năm 2008, COSO cũng đưa ra ự thảo hướng dẫn về giám sát hệ thống KSNB (Exposure Draft, COSO 2008) dựa trên khuộn mẫu COSO 1992 nhằm nâng cao hiệu quả giám sát đối với KSNB trong đơn vị

Vào năm 2013, COSO đã cập nhật khuôn mẫu hệ thống KSNB nhằm hướng dẫn về quản trị rủi ro, KSNB và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của đơn vị

2.1.2 Định nghĩa về hệ thống KSNB 2

Dưới góc nhìn của nhà quản lý, quá trình nhận thức và nghiên cứu KSNB đã dẫn đến sự hình thành nhiều định nghĩa khác nhau về KSNB Tuy nhiên, định nghĩa được chấp nhận rộng rãi nhất hiện nay là định nghĩa của COSO

Báo cáo COSO (1992) định nghĩa: “KSNB là một quá trình chịu ảnh hưởng bởi Hội đồng quản trị, các nhà quản lý và các nhân viên khác của đơn vị, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu: báo cáo tài

2

Coso 1992 Internal control – Intergrated Framework

chính đáng tin cậy; đảm bảo hoạt động hữu hiệu và hiệu quả; đảm bảo tuân thủ các luật lệ và quy định.”

Trong định nghĩa trên, có thể thấy hệ thống KSNB có những đặc điểm sau:

KSNB là một quá trình: tức khẳng định KSNB không phải là một sự kiện

hay một tình huống mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện rộng khắp trong doanh nghiệp KSNB bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm soát được xây dựng và vận hành

ở mọi bộ phận trong doanh nghiệp và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất KSNB tỏ ra hữu hiệu nhất khi nó được xây dựng như một thành phần cơ bản trong hoạt động của doanh nghiệp chứ không phải là một sự bổ sung cho các hoạt động của doanh nghiệp hoặc là một sự gánh nặng bị áp đặt bởi các cơ quan quản lý hay thủ tục hành chính

KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người: KSNB được thực hiện bởi

con người trong tổ chức bởi suy nghĩ và hành động của họ, con người vừa là chủ thể vừa là khách thể trong quá trình kiểm soát Chính con người đặt ra mục tiêu, thiết lập cơ chế và vận hành KSNB ở mọi bộ phận Ngược lại, KSNB cũng tác động đến hành vi con người Mỗi cá nhân có một khả năng, suy nghĩ và ưu tiên khác nhau khi làm việc và họ không phải luôn hiểu rõ nhiệm vụ của mình cũng như trao đổi và hành động một cách nhất quán KSNB sẽ tạo ra ý thức kiểm soát ở mỗi cá nhân và hướng các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức

KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý: KSNB chỉ có thể cung cấp một sự

đảm bảo hợp lý cho ban giám đốc và nhà quản lý việc đạt mục tiêu của đơn vị Điều này do những hạn chế tiềm tàng trong hệ thống KSNB như: sai lầm của con người,

sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý và do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí của việc thiết lập hệ thống KSNB

Mục tiêu đề ra trong KSNB: mục tiêu thứ nhất liên quan đến việc thiết lập

và thực hiện các mục tiêu hoạt động cơ bản của hầu hết các doanh nghiệp đó là lợi nhuận, bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực Mục tiêu thứ hai liên quan đến việc xây dựng các phương pháp, chính sách kế toán để lập các báo cáo tài chính phù

hợp với chuẩn mực và có độ tin cậy cao Mục tiêu thứ ba đề cập đến việc tuân thủ các quy định, luật lệ được áp dụng cho doanh nghiệp

2.1.3 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB (theo báo cáo COSO 1992) 3

Theo báo cáo COSO năm 1992 thì hệ thống KSNB bao gồm 5 bộ phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau:

- Môi trường kiểm soát

- Đánh giá rủi ro

- Hoạt động kiểm soát

- Thông tin và truyền thông

- Tính trung thực và các giá trị đạo đức

- Năng lực đội ngũ nhân viên

- Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán

- Triết lý quản lý và phong cách điều hành

- Cơ cấu tổ chức

- Phân chia quyền hạn và trách nhiệm

- Chính sách nhân sự

Tính trung thực và các giá trị đạo đức:

Sự trung thực và các giá trị đạo đức liên quan đến tất cả con người trong tổ chức Ứng xử có đạo đức và tính trung thực của toàn thể cán bộ, công nhân viên trong tổ chức chính là văn hóa của tổ chức Văn hóa tổ chức bao gồm các chuẩn mực về cách ứng xử và các giá trị đạo đức, cách thức truyền đạt và thực hiện trong thực tiễn

3

Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015 Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty cổ phần Fiditour Luận văn thạc sĩ Đại học kinh tế TP HCM.

Tính trung thực và giá trị đạo đức là nhân tố quan trọng của môi trường kiểm soát, nó tác động đến việc thiết kế, thực hiện và giám sát các nhân tố khác của KSNB Thái độ và sự quan tâm của nhà quản lý cấp cao đối với KSNB hữu hiệu phải được lan tỏa đến toàn doanh nghiệp Nói những điều đúng chưa đủ mà bản thân người quản lý phải làm gương, nếu nhà quản lý không làm gương sẽ mang đến một môi trường kiểm soát không lành mạnh

Năng lực của đội ngũ nhân viên:

Năng lực đội ngũ nhân viên phản ánh kiến thức và kỹ năng cần thiết để hoàn thành một nhiệm vụ nhất định Nhà quản lý phải đảm bảo phân công công việc sao cho phù hợp với trình độ và kỹ năng của từng người được phân công Các nhà quản

lý cần phải đảm bảo tất cả các công việc đều phải có sự mô tả chi tiết và có phân tích những yêu cầu về kiến thức, kỹ năng cần thiết để thực hiện công việc Từ đó nhân viên mới có thể được bố trí công việc thích hợp và có thể hoàn thành tốt nhiệm

vụ của mình

Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán:

Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán có sức ảnh hưởng đáng kể đến môi trường kiểm soát Một hội đồng quản trị năng động và tận tâm, hướng dẫn và giám sát việc thực hiện của nhà quản lý là nhân tố thiết yếu để KSNB hữu hiệu

Hội đồng quản trị bao gồm những thành viên trong và ngoài ban điều hành Hội đồng quản trị phải chất vấn, giám sát các hoạt động quản lý, đưa ra quan điểm phản biện và có ũng khí đấu tranh với những sai phạm nghiêm trọng của người quản lý nên thành viên Hội đồng quản trị cần có những người nằm bên ngoài ban điều hành Và đương nhiên là cũng cần phải có những thành viên nằm bên trong ban điều hành vì họ là người hiểu biết tường tận và tham gia trực tiếp vào hoạt động công ty Một Hội đồng quản trị hữu hiệu là một hội đồng phải có sự cân đối giữa hai nhóm thành viên này

Ủy ban kiểm toán cũng có những đóng góp quan trọng cho việc thực hiện mục tiêu của đơn vị, thông qua việc giám sát tuân thủ pháp luật, giám sát việc lập báo cáo tài chính, giữ sự độc lập của kiểm toán nội bộ… Do có các chức năng quan

trọng trên nên hoạt động hữu hiệu của Ủy ban kiểm toán và Hội đồng quản trị ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát

Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý:

Bộ máy hoạt động của công ty hoạt động tùy thuộc vào phong cách, triết lý quản lý, điều hành của Ban tổng giám đốc, nó ảnh hưởng rất lớn đến môi trường kiểm soát của tổ chức và tác động mạnh mẽ đến mục tiêu của tổ chức Triết lý quản

lý thể hiện qua quan điểm và nhận thức của nhà quản lý, phong cách điều hành thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của nhà quản lý khi điều hành doanh nghiệp

Cơ cấu tổ chức:

Cơ cấu tổ chức là việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộ phận trong tổ chức, nó góp phần rất lớn trong việc đạt được các mục tiêu Một cơ cấu tổ chức phù hợp sẽ là cơ sở để lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động Ngược lại, khi thiết kế không đúng, cơ cấu tổ chức có thể làm cho các thủ tục kiểm soát mất tác dụng

Mỗi doanh nghiệp có cơ cấu tổ chức phù hợp với nhu cầu riêng của mình nên không có khuôn mẫu chung duy nhất Nhìn chung, cơ cấu tổ chức cần phải phù hợp với quy mô và bản chất của doanh nghiệp

Phân chia quyền hạn và trách nhiệm:

Phân chia quyền hạn và trách nhiệm là việc xác định mức độ tự chủ, quyền hạn của từng cá nhân hay từng nhóm trong việc đề xuất và giải quyết vấn đề, trách nhiệm báo cáo đối với các cấp có liên quan Phân chia quyền hạn và trách nhiệm sẽ

cụ thể hóa về trách nhiệm và quyền hạn của từng thành viên trong hoạt động của doanh nghiệp Quyền hạn được giao tương xứng với trách nhiệm và năng lực của từng thành viên Mỗi người phải hiểu được công việc cụ thể mình sẽ phụ trách và

nó ảnh hưởng đến người khác như thế nào trong việc góp phần hoàn thành mục tiêu của doanh nghiệp

Chính sách nhân sự:

Chính sách nhân sự của doanh nghiệp bao gồm: tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, tư vấn, bổ nhiệm, động viên, khen thưởng hay kỷ luật nhân viên… Chính sách

nhân sự là thông điệp của doanh nghiệp về yêu cầu đối với tính chính trực, hành vi đạo đức và năng lực mà doanh nghiệp mong đợi từ nhân viên

Chính sách nhân sự phù hợp, xác đáng và kịp thời sẽ là động lực cho từng cá nhân trong đơn vị phấn đấu tốt hơn và sẽ giúp giảm bớt các thủ tục kiểm soát, giảm bớt những rủi ro trong doanh nghiệp

Đánh giá rủi ro

2.1.3.2.

Tất cả các đơn vị, bất kể quy mô, cấu trúc, bản chất hay ngành nghề kinh oanh đều phải đối phó với hàng loạt rủi ro từ bên trong lẫn bên ngoài Điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro là thiết lập mục tiêu Mục tiêu phải được thiết lập ở các mức độ khác nhau và phải nhất quán Đánh giá rủi ro là quá trình nhận dạng và phân tích những rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu, từ đó có thể quản trị được rủi ro Đo điều kiện kinh tế, đặc điểm và hoạt động kinh doanh, những quy định luôn luôn thay đổi nên cơ chế nhận dạng và đối phó rủi ro phải liên kết với sự thay đổi này

Rủi ro ảnh hưởng đến sự tồn tại của doanh nghiệp, đến sự thành công, tình hình tài chính, hình ảnh của đơn vị… Thực tế, doanh nghiệp không thể triệt tiêu hết tất cả các rủi ro Nhà quản lý phải quyết định một cách thận trọng mức rủi ro như thế nào là có thể chấp nhận được và cố gắng duy trì rủi ro ở mức độ này

Hoạt động kiểm soát

2.1.3.3.

Hoạt động kiểm soát là tập hợp các chính sách, thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện, là các hành động cần thiết thực hiện để đối phó với rủi ro đe ọa đến việc đạt mục tiêu của tổ chức Hoạt động kiểm soát tồn tại ở mọi bộ phận và mọi cấp độ tổ chức trong một đơn vị

Hoạt động kiểm soát bao gồm: chính sách kiểm soát và thủ tục kiểm soát

- Chính sách kiểm soát là những nguyên tắc cần làm, là cơ sở cho việc thực hiện các thủ tục kiểm soát

- Thủ tục kiểm soát là những quy định cụ thể để thi hành chính sách kiểm soát