tăng cường chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh bắc giang

Việc chấp hành chính sách thuế tài nguyên, phí BVMT còn nhiều hạn chế, nhiều DN do chưa hiểu hết chính sách, nhưng cũng có nhiều DN trốn tránh nghĩa vụ thuế để mưu lợi cho riêng DN mình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

- -

TRẦN BÁ KHANG

TĂNG CƯỜNG CHỐNG THẤT THU THUẾ TÀI NGUYÊN

VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA

BÀN TỈNH BẮC GIANG

CHUYÊN NGÀNH : QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 60.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học:

PGS.TS Nguyễn Hữu Ngoan

HÀ NỘI - 2015

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các kết quả

nghiên cứu được trình bày trong luận văn là trung thực, khách quan và chưa từng

dùng bảo vệ để lấy bất kỳ học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn đã được

cám ơn, các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày 10 tháng 7 năm 2015

Tác giả luận văn

Trần Bá Khang

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và thực hiện đề tài, tôi đã nhận được sự giúp đỡ của nhiều tập thể và cá nhân Tôi xin được bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả các tập thể và cá nhân đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu

Trước hết, với tình cảm chân thành và lòng biết ơn sâu sắc, tôi xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo PGS TS Nguyễn Hữu Ngoan - người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo Bộ môn Kế hoạch đầu tư; các thầy cô giáo khoa Kinh tế và Phát triển Nông thôn phòng Đào tạo Học viện Nông nghiệp Hà Nội đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo Cục thuế tỉnh Bắc Giang; các phòng nghiệp vụ, chi cục thuế các huyện và chi cục thuế thành phố Bắc Giang đã tạo điều kiện và hỗ trợ tôi trong quá trình thu thập phân tích số liệu

Cuối cùng, tôi xin bày tỏ sự biết ơn chân thành tới gia đình, đồng nghiệp và bạn

bè - những người đã luôn bên tôi, động viên, giúp đỡ tôi về vật chất cũng như tinh thần trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Hà Nội, ngày10 tháng 7 năm 2015

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Trần Bá Khang

MỤC LỤC

Lời cam đoan ii

Lời cảm ơn iii

Mục lục iv

Danh mục viết tắt vi

Danh mục bảng vii

Danh mục sơ đồ và đồ thị ix

PHẦN I MỞ ĐẦU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Câu hỏi nghiên cứu 2

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 3

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 3

PHẦN II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 4

2.1 Cơ sở lý luận 4

2.1.1 Một số khái niệm 4

2.1.2 Các loại thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản 7

2.1.3 Đặc điểm, vai trò, chức năng của thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 8

2.1.4 Phương pháp tính thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với khai thác tài nguyên khoáng sản 11

2.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản 17

2.1.6 Hậu quả thất thu thuế tài nguyên khoáng sản 18

2.2 Cơ sở thực tiễn 19

2.2.1 Chính sách về tài nguyên khoáng sản một số nước trên thế giới 19

2.2.2 Quá trình phát triển thuế tài nguyên ở Việt Nam 21

2.2.3 Kinh nghiệm chống thất thu thuế tài nguyên ở một số tỉnh trong nước 25

2.2.4 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các tỉnh cho Bắc Giang 27

PHẦN III PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29

3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 29

3.1.1 Điều kiện tự nhiên 30

3.2 Phương pháp nghiên cứu 37

3.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu 37

3.2.2 Phương pháp tổng hợp và xử lý dữ liệu 38

3.2.3 Phương pháp phân tích 39

3.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 41

PHẦN IV KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 42

4.1 Thực trạng thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 42

4.1.1 Phân cấp quản lý 42

4.1.2 Thực trạng cấp giấy phép khai thác khoáng sản 44

4.1.3 Thực trạng xây dựng dự toán thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 47

4.1.4 Thực trạng kê khai thuế và phí bảo vệ môi trường 52

4.1.4 Thực trạng tính thuế 59

4.1.5 Thực trạng nộp thuế 62

4.2 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 69

4.2.1 Các yếu tố khách quan 69

4.2.2 Các yếu tố chủ quan 76

4.3 Giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 83

4.3.1 Hoàn thiện chính sách 83

4.3.2 Hoàn thiện công tác tổ chức phân cấp quản lý thu thuế 92

4.3.3 Nâng cao năng lực cho cán bộ thuế 93

4.3.4 Tuyên truyền, giáo dục nâng cao ý thức trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế 96

4.4.5 Đầu tư trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ công tác quản lý thuế 97

PHẦN V KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 99

5.1 Kết luận 99

5.2 Kiến nghị 100

PTNT Phát triển nông thôn

DANH MỤC BẢNG

STT Tên bảng Trang

3.1 Hệ thống giao thông đường bộ trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 33 3.2 Dung lượng mẫu điều tra 38 4.1 Số doanh nghiệp được cấp phép khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh Bắc Giang năm 2012 - 2014 45 4.2 Số lượng doanh nghiệp không được cấp giấy phép khai thác khoáng sản

trên địa bản tỉnh Bắc Giang 46 4.3 Dự toán thuế tài nguyên năm 2012 - 2014 trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 49 4.4 Dự toán phí tài nguyên môi trường năm 2012 - 2014 trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 51 4.5 Tình hình kê khai thuế tài nguyên của các đơn vị khai thác khoáng sản tỉnh Bắc Giang năm 2012 – 2014 53 4.6 Tình hình kê khai phí bảo vệ môi trường của các đơn vị khai thác

khoáng sản tỉnh Bắc Giang năm 2012-2014 56 4.7 Tổng hợp số lượng tài nguyên đất san lấp, đất đá của một số doanh nghiệp khai thác ở tỉnh Bắc Giang (2012 - 2014) 58 4.8 Bảng giá tính thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Bắc Giang 60 4.9 Tổng hợp thu nộp NSNN thuế TN của tỉnh Bắc Giang năm 2012 - 2014 64 4.10 Tổng hợp thu nộp NSNN từ phí BVMT của tỉnh Bắc Giang năm 2012 - 2014 66 4.11 Thực trạng thất thu thuế TN và phí BVMT tại một số doanh nghiệp điều tra 68 4.12 Đối chiếu chính sách thuế tài nguyên và chính sách khai thác khoáng

sản gắn với bảo vệ môi trường 70 4.13 Giá tính thuế một số loại tài nguyên đất áp dụng ở một số tỉnh 73 4.14 Tổng hợp kết quả đánh giá về mức giá của người nộp thuế và người thu

thuế tài nguyên ở tỉnh Bắc Giang 74

4.15 Kết quả khảo sát đánh giá công tác quản lý của cán bộ ngành thuế đối với doanh nghiệp 78 4.16 Kết quả kiểm tra về chấp hành thuế TN và phí BVMT 80 4.17 Kết quả khảo sát đánh giá mức độ hiểu biết về các luật thuế, quy trình nộp thuế của doanh nghiệp khai thác khoáng sản 82 4.18 Kết quả khảo sát đánh giá kênh tiếp nhận thông tin về các chính sách

thuế của doanh nghiệp khai thác khoáng sản 97

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

STT Tên sơ đồ, đồ thị Trang

Sơ đồ 4.1 Mô hình các hoạt động của cơ quan quản lý thu thuế 42

Đồ thị 4.1 Số DN khai thác không được cấp giấy phép 46

Sơ đồ 4.2 Kê khai, nộp thuế 52

Đồ thị 4.2 Thực trang kê khai thuế tài nguyên của tỉnh Bắc Giang 55

Đồ thị 4.3 Thực trạng kê khai phí BVNT của tỉnh Bắc Giang 58

Đồ thị 4.4 Tổng hợp thu nộp NSNN từ thuế tài nguyên 62

Đồ thị 4.5 Tổng hợp thu nộp NSNN từ thuế tài nguyên 65

PHẦN I

MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ tài chính quan trọng

để Nhà nước quản lý việc khai thác sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên Thuế tài nguyên đã đạt được những kết quả nhất định và đóng góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Việc chuyển nền kinh tế kế hoạch hoá, quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN cùng với việc hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực và thế giới, phát triển nhiều thành phần kinh tế đã sinh ra hàng loạt các loại hình doanh nghiệp Trong đó có rất nhiều doanh nghiệp ngoài Nhà nước tham gia hoạt động khai thác tài nguyên Các doanh nghiệp (DN) được cấp phép hoạt động khai thác tài nguyên, song việc thực thi pháp luật, nhất là Luật thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường (BVMT) của các DN khai thác còn nhiều yếu kém Các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên , chạy đua vì mục đích lợi nhuận mà không nghĩ tới việc bảo vệ môi trường, khai thác, sử dụng tiết kiệm, hiệu quả nguồn tài nguyên và thực hiện nghĩa vụ với NSNN Việc chấp hành chính sách thuế tài nguyên, phí BVMT còn nhiều hạn chế, nhiều DN do chưa hiểu hết chính sách, nhưng cũng có nhiều DN trốn tránh nghĩa vụ thuế để mưu lợi cho riêng DN mình dẫn đến nguy cơ cạn kiệt nguồn tài nguyên của đất nước gây ô nhiễm môi trường đặc biệt là có một số cá nhân khai thác không có giấy phép gây thất thu cho ngân sách nhà nước số tiền thuế, phí mỗi năm rất lớn những cá nhân khai thác không

có giấy phép (khai thác lậu) trốn tránh không hề thực hiện nghĩa vụ thuế và phí bảo vệ môi trường các đơn vị chức năng chưa quản lý được triệt để

Những năm qua để thực hiện chính sách thuế tài nguyên, UBND tỉnh Bắc Giang đã chỉ đạo các cấp, các ngành phối hợp cùng ngành Thuế, Tài nguyên và Môi trường đồng thời ban hành nhiều văn bản chỉ đạo triển khai thực hiện chính sách thuế tài nguyên nhằm quản lý các hoạt động khai thác, sử dụng hiệu quả tài nguyên đối với trên 120 doanh nghiệp được cấp phép khai thác tài nguyên

khoáng sản trên địa bàn Số thu từ thuế tài nguyên, phí BVMT của tỉnh hàng năm đều tăng trưởng cao so với năm trước Đặc biệt những năm gần đây số thu thuế tài nguyên năm 2014 tăng gấp 1,42 lần so với năm 2013 Tuy nhiên, bên cạnh những mặt tích cực và những thành quả đã đạt được thì việc áp dụng, thực thi luật thuế tài nguyên khoáng sản vẫn còn nhiều bất cập, số vụ vi phạm luật thuế tài nguyên ngày càng tăng với số tiền chiếm dụng ngày càng lớn Việc quản lý thu thuế tài nguyên và phí (BVMT) trên địa bàn toàn tỉnh còn chưa thống nhất và đồng bộ nhất là thu trong lĩnh vực khai thác đất đá san nền, đất đá cát sỏi bên sông, đất sản xuất gạch ngói cơ sở đầu mối thu mua đá cát sỏi không có hóa đơn chứng từ chứng minh được nguồn gốc thu mua hợp pháp

Xuất phát từ các vấn đề đã được nêu ở trên tôi thực hiện đề tài: “Tăng

cường chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh Bắc Giang”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Đánh giá thực trạng quản lý thu thuế tài nguyên và phí BVMT, tình hình thất thu thuế tài nguyên và phí BVMT, đề xuất giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí BVMT đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

- Phân tích các nguyên nhân thất thu thuế tài nguyên và phí BVMT;

- Đề xuất các giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí BVMT trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

1.3 Câu hỏi nghiên cứu

- Thuế tài nguyên và phí BVMT bao gồm những loại nào?

- Tình hình quản lý thu thuế tài nguyên và phí BVMT như thế nào?

- Thuế tài nguyên và phí BVMT có bị thất thu không? thất thu như thế nào?

- Tỉnh Bắc Giang đã có chính sách nào để quản lý nguồn thu?

- Nguyên nhân thất thu thuế tài nguyên và phí BVMT là gì?

- Giải pháp nào sẽ giảm thất thu thuế tài nguyên và phí BVMT đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn chống thất thu thuế TN và phí BVMT

Đối tượng nghiên cứu là các giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

PHẦN II

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN

2.1 Cơ sở lý luận

2.1.1 Một số khái niệm

Khái niệm về thuế

Ngày nay trong tiến trình hội nhập, thuế lại đang có vị thế lớn trong chiến lược toàn cầu hoá Do vậy, việc quản lý thuế của các Nhà nước là rất cần thiết,

dù cho Nhà nước đó là Nhà nước phát triển hay đang phát triển Những tri thức

về thuế và quản lý thuế đang là nhu cầu thường trực không chỉ với các nhà quản

lý, với các doanh nhân mà còn cần phổ cập tới tất cả mọi công dân

Theo Mác: "Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà nước" Ăng-ghen cũng đã viết: "Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế" Bên cạnh đó, cũng có các quan điểm khác nhau về thuế, được nhìn nhận trên các bình diện khác Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes (1998), đứng trên giác độ đối tượng chịu thuế

đã cho rằng: "Thuế là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hoá và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản"

Một khái niệm khác về thuế tương đối hoàn thiện được nêu lên trong cuốn

sách "Economics" của hai nhà kinh tế Mỹ, dựa trên cơ sở đối giá như sau: "Thuế

là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hoá, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho chính phủ, mà trong sự trao đổi

đó họ không nhận được trực tiếp hàng hoá, dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật"

Ở nước ta, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt, trung tâm từ điển học (1998) thì: Thuế là khoản tiền hay hiện vật

mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề

nghiệp v.v buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

Dù trải qua nhiều giai đoạn và được nhận định trên nhiều giác độ khác nhau, nhưng hiện nay một định nghĩa về thuế theo xu hướng cổ điển vẫn còn đang được áp dụng phổ biến, đặc biệt trong cơ chế kinh tế thị trường, điển hình là khái niệm về thuế của Gaston Jeze đưa ra trong Giáo trình Tài chính công (2010) Dựa vào định nghĩa này và các yêu cầu nêu trên, có thể đưa ra một khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai đoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa

vụ bắt buộc phải thực hiện theo Luật đối với Nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Khái niệm về phí

Theo Pháp lệnh Phí và lệ phí số 38/2001/PL-UBTVQH10 ngày 28/8/2001:

“Phí là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả khi được tổ chức, cá nhân khác

cung cấp dịch vụ theo quy định trong danh mục phí được ban hành kèm theo Pháp lệnh” Hiện hành có 73 loại phí khác nhau thuộc nhiều lĩnh vực như nông

nghiệp, giao thông, tư pháp, tài chính ngân hàng, khoa học công nghệ và môi trường

Như vậy, khác với thuế Nhà nước đã cung cấp dịch vụ, nên cần thu hồi vốn đầu tư và chi phí quản lý, Phí liên quan trực tiếp đến lợi ích của người nộp, cơ sở

để thu phí là việc chủ thể được nhận phí đã cung cấp cho chủ thể nộp phí một lợi ích nhất định thông qua dịch vụ của mình Ví dụ: hưởng lợi từ dịch vụ thuỷ nông thì phải nộp thuỷ lợi phí, hưởng lợi từ việc sử dụng cây cầu để qua sông thì phải nộp phí cầu, v.v

Khái niệm về thuế tài nguyên và chính sách thuế tài nguyên

Công cụ tài chính là một trong những công cụ quan trọng để quản lý tài nguyên, trong đó có việc thu thuế đối với hoạt động khai thác TNTN, đó chính

là thuế tài nguyên Ngoài thuế tài nguyên ra, hiện nay còn có một khoản thu nữa thu vào từ việc khai thác TNTN đó là phí BVMT, ở các nước trên thế giới gọi là thuế BVMT

Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu vào hoạt động khai thác tài nguyên của các tổ chức, cá nhân, nhằm khuyến khích các tổ chức, cá nhân khai thác sử dụng tài nguyên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả góp phần bảo vệ tài nguyên đất nước, bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước để bảo vệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò tài nguyên

Xét về mặt bản chất, thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu vào người tiêu dùng, vì thuế tài nguyên đã được tính trong giá thành sản phẩm tài nguyên Người khai thác chỉ là người nộp hộ cho người tiêu dùng Tuy nhiên, xét ở góc

độ quan hệ sở hữu, nó mang tính chất là một khoản thu về từ việc chuyển nhượng TNTN giữa một bên là Nhà nước, một bên là các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên Bản chất của vấn đề này tương tự như việc các tổ chức, cá nhân trả tiền

để mua tài nguyên từ các quốc gia khác về để sản xuất, kinh doanh

Để thực hiện được mức thu thuế tài nguyên theo mục tiêu đề ra ngưòi ta phải sử dụng công cụ để thực hiện đó chính là chính sách thuế tài nguyên

Chính sách thuế tài nguyên là hệ thống các biện pháp, cách thức của Nhà nước tác động vào việc sử dụng tài nguyên nhằm mục đích khai thác sử dụng mọi nguồn tài nguyên của đất nước một cách có hiệu quả và tiết kiệm, phù hợp với từng giai đoạn phát triển của đất nước

Chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ về tài chính, thể hiện vai trò sở hữu Nhà nước đối với tài nguyên quốc gia và thực hiện chức năng quản lý Nhà nước đối với hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên của các tổ chức, cá nhân

Khái niệm về phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài

nguyên khoáng sản

Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản là khoản thu ngân sách địa phương hưởng 100% để hỗ trợ cho công tác bảo vệ và đầu tư cho môi trường phòng ngừa và hạn chế các tác động xấu đối với môi trường tại địa phương nơi có hoạt động khai thác khoáng sản, khắc phục suy thoái, ô nhiễm môi trường do hoạt động khai thác khoáng sản gây ra, giữ gìn vệ sinh, bảo vệ và tái tạo cảnh quan môi trường tại địa phương nơi có hoạt động khai thác khoáng sản

Khái niệm về thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Thất thu thuế tài nguyên khoáng sản là hiện tượng những khoản tiền từ các tổ chức, cá nhân tiến hành các hoạt động khai thác và sử dụng tài nguyên khoáng sản làm giảm thiểu tài nguyên đồng thời gây ô nhiễm môi trường, song vì những lý do xuất phát từ phía nhà nước, cơ quan thuế hay đối tượng nộp thuế mà những khoản tiền đó không được nộp vào NSNN

2.1.2 Các loại thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản

Về thuế tài nguyên

Theo quy định hiện hành của pháp luật thuế tài nguyên thì đối tượng chịu thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn giữa Việt Nam và quốc gia liên quan thuộc chủ quyền của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên

Để phục vụ cho mục đích quản lý thuế thì tài nguyên thiên nhiên được phân thành các nhóm như sau:

- Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại đen (sắt, man gan, ti tan ) và khoáng sản kim loại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiếc, won fram, đồng, chì, kẽm, nhôm )

- Khoáng sản không kim loại, bao gồm: đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng công trình, đất khai thác sử dụng cho các mục đích khác; đá, cát, sỏi, than, đá quý, nước khoáng, nước nóng thiên nhiên

được giao khoanh nuôi, bảo vệ theo quy chế khoanh nuôi, bảo vệ rừng và phương

án trồng dược liệu được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

- Hải sản tự nhiên: Các loại động vật, thực vật tự nhiên ở biển

- Nước thiên nhiên gồm:

Nước mặt, như: Nước trong biển, hồ, sông, suối, kênh, rạch, ao, đập, đầm, phá;

Nước dưới đất, như: Nước ngầm khoan khai thác;

-Yến sào thiên nhiên;

- Các loại tài nguyên thiên nhiên khác

Về phí bảo vệ môi trường

Đối tượng chịu phí BVMT đối với khai thác khoáng sản theo quy định tại Nghị định số 63/2008/NĐ-CP ngày 13/5/2008 của Chính Phủ là: đá, Fenspat, sỏi, cát, đất, than, nước khoáng thiên nhiên, sa khoáng titan (ilmenit), các loại khoáng sản kim loại, quặng apatít, dầu thô và khí thiên nhiên

2.1.3 Đặc điểm, vai trò, chức năng của thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường

a Đặc điểm của thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên có một số đặc điểm sau:

- Là một khoản thu của NSNN đối với người khai thác tài nguyên thiên nhiên do nhà nước quản lý;

- Thu trên sản lượng và giá trị thương phẩm của tài nguyên khai thác mà không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên;

- Được cấu thành trong giá bán tài nguyên mà người tiêu dùng tài nguyên hoặc sản phẩm được tạo ra từ tài nguyên thiên nhiên phải trả tiền thuế tài nguyên

b Vai trò của thuế tài nguyên

Nhà nước thông qua nhiều công cụ khác nhau để bảo vệ và sử dụng hiệu quả nguồn lực tài nguyên, trong đó có công cụ tài chính đó là chính sách thuế tài nguyên Chính vì thế thuế tài nguyên có vai trò:

- Thuế tài nguyên đảm bảo nguồn thu cho NSNN để chi phí cho việc cải tạo môi trường, đầu tư cơ sở hạ tầng nơi khai thác tài nguyên và các khoản chi khác

Số thu hàng năm từ thuế tài nguyên của cả nước chiếm trên dưới 10% trong tổng thu NSNN hàng năm Đây là nguồn thu quan trọng đối với ngân sách địa phương

để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, cải tạo môi trường nơi khai thác và đảm bảo an ninh xã hội địa phưong

- Thuế tài nguyên là một công cụ để phân phối lại, đảm bảo công bằng xã hội Một trong những khuyết tật của kinh tế thị trường là sự phân phối không công bằng và đi cùng với nó là sự phân hoá giàu nghèo Rất nhiều các tổ chức, cá nhân giàu lên nhanh chóng từ việc khai thác tài nguyên Thuế tài nguyên là chi phí đầu vào ảnh hưởng tới lợi nhuận của nhà đầu tư, chính vì thế có tác dụng tham gia điều tiết thu nhập của các nhà đầu tư Đồng thời NSNN quản lý sử dụng nguồn thu từ thuế tài nguyên để đầu tư cơ sở hạ tẩng, cải tạo môi trường phục vụ

an sinh xã hội

- Thuế tài nguyên đảm bảo khoản chi phí đầu vào của quá trình sản xuất cho nên nó có vai trò điều tiết sản xuất, tiêu dùng Nếu việc thu thuế tài nguyên quá cao sẽ khiến các nhà sản xuất kinh doanh tìm các nguyên vật liệu khác rẻ hơn để thay thế hoặc có thể chuyển hướng kinh doanh Ngược lại thu thuế tài nguyên quá thấp các tổ chức cá nhân khai thác sẽ kiếm được nhiều lợi nhuận dẫn đến tình trạng các nhà đầu tư tập chung vào ngành khai thác tài nguyên thiên nhiên

- Thuế tài nguyên khuyến khích các tổ chức, cá nhân đổi mới công nghệ khai thác, chế biến tại chỗ Khi tài nguyên thiên nhiên ngày càng cạn kiệt, việc khai thác tác động xấu đến môi trường, buộc Nhà nước phải có các công

cụ quản lý để hạn chế khai thác, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài nguyên Thuế tài nguyên là một trong những công cụ Nhà nước sử dụng để bắt buộc các nhà đầu tư khai thác tài nguyên phải đổi mới công nghệ khai thác, chế biến tài nguyên, hạn chế xuất khẩu thô

- Thuế tài nguyên tác động tới khuynh hướng tiêu dùng Nếu một loại tài

nguyên nào đó có thuế suất cao tức là mức thu cao, giá thành sản phẩm từ loại tài nguyên đó sẽ cao, người tiêu dùng sẽ tìm đến sản phẩm khác thay thế

c Vai trò của phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản

Bảo vệ môi trường là một vấn đề sống còn của đất nước, của nhân loại; là nhiệm vụ có tính xã hội sâu sắc, gắn liền với cuộc đấu tranh xóa đói giảm nghèo

ở mỗi nước, với cuộc đấu tranh vì hòa bình và tiến bộ xã hội trên phạm vi toàn thế giới Mục tiêu của công tác bảo vệ môi trường là “Ngăn ngừa ô nhiễm môi trường, phục hồi và cải thiện môi trường ở những nơi, những vùng đã bị suy thoái, bảo tồn đa dạng sinh học, từng bước nâng cao chất lượng môi trường ở các khu công nghiệp, đô thị và nông thôn

Phí BVMT đối với khai thác khoáng sản được thực hiện từ năm 2006, thu vào các hoạt động khai thác khoáng sản gồm khoáng sản kim loại và khoáng sản phi kim loại Số thu từ phí bảo vệ môi trường được dùng cho mục đích hỗ trợ cho công tác bảo vệ và đầu tư cho môi trường phòng ngừa và hạn chế các tác động xấu đối với môi trường tại địa phương nơi có hoạt động khai thác khoáng sản, khắc phục suy thoái, ô nhiễm môi trường do hoạt động khai thác khoáng sản gây

ra, giữ gìn vệ sinh, bảo vệ và tái tạo cảnh quan môi trường tại địa phương nơi có hoạt động khai thác khoáng sản

Việc thu phí BVMT góp phần nâng cao nhận thức của tổ chức, cá nhân đối với môi trường Phí bảo vệ môi trường góp phần hạn chế sản xuất và tiêu dùng các sản phẩm gây ô nhiễm; khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay thế Từ đó, tiết kiệm cá nhân, tiết kiệm xã hội, giảm ô nhiêm môi trường, giảm chi phí xử lý ô nhiễm Nâng cao ý thức BVMT trong đầu tư, sản xuất và tiêu dùng của các tổ chức, cá nhân; khuyến khích sử dụng năng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt các tác động tiêu cực của sản xuất, tiêu dùng đến môi trường, giảm thiểu ô nhiễm và suy thoái về môi trường Hơn nữa, phí bảo vệ môi trường mang lại nguồn thu nhất định cho ngân sách để đầu tư cải tạo môi trường Thay đổi nhận thức của người dân về về vai trò của môi trường là mục tiêu lớn nhất mà các chính sách hướng tới

d Chức năng của thuế tài nguyên

- Thuế tài nguyên là một trong những nguồn thu chung của NSNN để

dùng cho các hoạt động điều tiết xã hội khác nhau;

- Cũng giống như các loại thuế khác, thuế tài nguyên cũng có chức năng

phân phối các nguồn lực; tái phân phối thu nhập; và ổn định nền kinh tế;

- Thuế tài nguyên là công cụ góp phần ổn định giá, chống lạm phát qua

đó tạo công ăn việc làm, tăng thu nhập cho lao động, đồng thời nâng cao đời

sống nhân dân

2.1.4 Phương pháp tính thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với khai

thác tài nguyên khoáng sản

a Về thuế tài nguyên

(i) Phạm vi áp dụng chính sách

Chính sách thuế tài nguyên quy định về đối tượng chịu thuế tài nguyên,

người nộp thuế tài nguyên, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn thuế,

giảm thuế tài nguyên

(ii) Người nộp thuế

Đối tượng chịu thuế là TNTN khai thác thuộc chủ quyền của Nhà nước Việt

Nam, nên mọi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên đều phải nộp thuế tài

nguyên, không phân biệt ngành nghề, quy mô hình thức, mục đích khai thác tài

nguyên, có khai thác TNTN đều phải nộp thuế tài nguyên

Người nộp thuế tài nguyên gồm:

Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn,

Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hay

Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh, hộ sản xuất kinh doanh,

các tổ chức và cá nhân khác có khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp pháp theo

đúng quy định của pháp Luật Việt Nam Ngoài ra còn có quy định riêng về nghĩa

vụ nộp thuế đối với một số trường hợp cụ thể

(iii) Đối tượng chịu thuế tài nguyên

Theo quy định hiện hành của pháp luật thuế tài nguyên thì đối tượng chịu thuế

tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ,

lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn giữa Việt Nam và quốc gia liên quan thuộc chủ quyền của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên

(iv) Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế tài nguyên là cơ sở để xác định số thuế tài nguyên phải nộp Xác định đúng căn cứ tính thuế không những đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế tài nguyên vào NSNN, mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc nắm bắt tình hình khai thác, nhu cầu sử dụng tài nguyên, trữ lượng, sự biến động của các nguồn tài nguyên Trên cơ sở đó Nhà nước đưa ra các chính sách, chiến lược, giải pháp quản lý đồng bộ, thích hợp đối với từng loại tài nguyên trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn

Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế đơn vị tài nguyên và thuế suất thuế tài nguyên

Việc xác định số thuế tài nguyên phải nộp được tính như sau:

Giá tính thuế đơn

vị tài nguyên

x Thuế suất -

Số thuế tài nguyên được miễn, giảm (nếu có) Sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng tài nguyên thực tế khai thác có thể bán ra được trên thị trường Tuỳ theo tính chất lý, hoá của loại tài nguyên để xác định theo số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác trong kỳ làm căn cứ tính thuế Sản lượng tài nguyên làm căn cứ tính thuế là sản lượng tài nguyên khai thác trong kỳ, không phụ thuộc vào hiện trạng và mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đưa vào sản xuất tiếp theo ) Với quy định này đảm bảo người khai thác tài nguyên phải kê khai, nộp thuế tài nguyên đầy đủ, kịp thời vào NSNN, đảm bảo bình đẳng trong việc khai thác sử dụng tài nguyên

Sản lượng tài nguyên làm căn cứ tính thuế được xác định như sau:

Đối với tài nguyên khai thác xác định được số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thì sản lượng tài nguyên tính thuế là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của tài nguyên thực tế khai thác trong kỳ tính thuế

Đối với loại tài nguyên khai thác chưa xác định được số lượng, trọng lượng, hoặc khối lượng thực tế khai thác do chứa nhiều tạp chất khác nhau thì sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, khối lượng, trọng lượng của từng chất Trường hợp không xác định được số lượng, khối lượng, trọng lượng của từng chất thì sản lượng tài nguyên tính thuế của từng chất được xác định theo sản lượng tài nguyên khai thác và tỷ lệ của từng chất có trong tài nguyên đã được kiểm định Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác nếu không trực tiếp xác định được số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế khai thác thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế và định mức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm

Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện thì sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng điện của cơ sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện hoặc sản lượng điện giao nhận trong trường hợp không có hợp đồng mua bán điện được xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận của bên mua, bên bán hoặc bên giao, bên nhận Đối với nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục đích công nghiệp thì sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định bằng mét khối (m3) hoặc lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam

Giá tính thuế: Giá tính thuế tài nguyên là căn cứ đặc biệt quan trọng để xác

định số thuế phải nộp, ngoài ra còn thể hiện bản chất đặc trưng công tác quản lý thuế tài nguyên của nước ta hiện nay là giá tính thuế được căn cứ vào giá thị trường, nên phụ thuộc vào quan hệ cung cầu của thị trường Có nghĩa là số thuế tài nguyên thu được tăng hay giảm phụ thuộc chặt chẽ vào giá bán của loại tài nguyên đó trên thị trường được người mua chấp nhận thanh toán Vì vậy, công tác quản lý thuế cũng phải áp dụng một cách linh hoạt theo sự biến động của thị trường trong từng thời kỳ để xác định đúng giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên là giá bán của một đơn vị tài nguyên tại nơi khai thác, theo nguyên tắc giá thị trường, không bao gồm thuế giá trị gia tăng

Nhưng theo quy định của pháp Luật thì tài nguyên khai thác trong tháng phải được kê khai thuế nộp thuế vào tháng tiếp theo, không phụ thuộc vào việc tài nguyên khai thác đã được bán ra, còn để trong kho, hay đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo Đối với loại tài nguyên khai thác và bán ra ngay thì giá tính thuế tài nguyên được xác định theo giá bán Vấn đề đặt ra là loại tài nguyên khai thác lên, nhưng chưa bán ra mà đưa vào quy trình sản xuất sản phẩm khác, hoặc phải qua chế biến, hoặc do năng lực quản lý của người khai thác không hạch toán, xác định được giá tính thuế tài nguyên, nên không có căn cứ để xác định giá tính thuế tài nguyên thì việc quản lý thu thuế tài nguyên thực hiện như thế nào Để giải quyết vấn đề này, đảm bảo việc kê khai, nộp thuế vào NSNN phải được kịp thời, đúng thời hạn, Pháp Luật Thuế tài nguyên (Quốc hội 2009, 1990, 1998) đã có những quy định đối với từng trường hợp cụ thể như sau:

+ Trường hợp xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên: Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng không phân biệt địa bàn tiêu thụ và được áp dụng làm giá tính thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng, không phân biệt một phần vận chuyển đi nơi khác tiêu thụ hoặc đưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuyển, phân loại; Giá bán của một đơn vị tài nguyên được tính bằng tổng doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng của loại tài nguyên bán

ra chia cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng bán ra trong tháng

+ Trường hợp trong tháng có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác, nhưng không phát sinh doanh thu bán tài nguyên thì giá tính thuế đơn vị tài nguyên được xác định theo giá tính thuế đơn vị tài nguyên bình quân gia quyền của tháng trước liền kề, nhưng nếu tính thuế bình quân gia quyền của tháng trước liền kề thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định thì tính thuế tài nguyên theo giá UBND cấp tỉnh quy định

+ Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau thì giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị của từng chất và hàm lượng của từng chất trong tài nguyên khai thác, nhưng không thấp hơn giá tính thuế do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định

+ Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành thì áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo giá UBND tỉnh quy định

Thuế suất thuế tài nguyên: Thuế suất thuế tài nguyên là căn cứ rất quan

trọng, thể hiện quyền quản lý, điều tiết của Nhà nước đối với tài nguyên quốc gia, là tỷ lệ huy động của Nhà nước đối với người khai thác tài nguyên, đảm bảo thực hiện mục tiêu quản lý các nguồn tài nguyên, tạo lập nguồn tài chính duy trì, nuôi dưỡng, tái tạo, phát triển các nguồn tài nguyên đảm bảo cho sự phát triển của nền kinh tế một cách ổn định, bền vững

Nhà nước căn cứ vào yêu cầu quản lý Nhà nước, căn cứ tính chất, đặc điểm, giá trị sử dụng, mục đích sử dụng của loại tài nguyên, nhu cầu, tập quán sinh sống của dân cư để quy định các mức thuế suất thuế tài nguyên phù hợp, đảm bảo đời sống kinh tế xã hội ổn định và phát triển.Thuế suất thuế tài nguyên đối với từng loại tài nguyên quy định tại Biểu thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị quyết 928/2010/UBTVQH12 ngày 19/04/2010 của Uỷ Ban

thường vụ Quốc hội

(v) Miễn giảm thuế

Tài nguyên thiên nhiên là tài sản quốc gia và ngày càng có nguy cơ cạn kiệt, cần phải khai thác sử dụng tiết kiệm, hiệu quả Vì vậy không khuyến khích khai thác sử dụng tài nguyên bằng chính sách miễn, giảm thuế Việc miễn, giảm thuế tài nguyên chỉ được áp dụng trong một số trường hợp đặc biệt, bất khả kháng, khi thực hiện chủ quyền an ninh quốc gia hoặc đáp ứng theo tập quán sinh sống của dân cư, thực hiện các mục tiêu chung của xã hội Cơ sở kinh doanh xác định điều kiện miễn, giảm thuế, xác định số thuế tài nguyên miễn, giảm, chịu trách nhiệm về số liệu kê khai Một số trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên cụ thể như sau:

Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế thì được xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp đã nộp thuế thì được hoàn trả số thuế đã nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp của kỳ sau

Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác hải sản tự nhiên Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân được phép khai thác phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện của hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên

do hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác đất và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất được giao, được thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều

b Về phí bảo vệ môi trường

Theo quy định tại Thông tư số 67/2008/TT- BTC ngày 21/7/2008 của Bộ

tài Chính Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản phải nộp trong kỳ

nộp phí được tính như sau:

Phí bảo vệ môi trường đối

với khai thác khoáng sản

phải nộp trong kỳ (đồng)

=

Số lượng từng loại khoáng sản khai thác (tấn hoặc m3)

x Mức thu tương ứng (đồng/tấn hoặc m3)

Số lượng khoáng sản khai thác để xác định số phí bảo vệ môi trường phải nộp là số lượng khoáng sản nguyên khai khai thác thực tế trong kỳ nộp phí, không phân biệt mục đích khai thác (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ,

dự trữ đưa vào sản xuất tiếp theo ) và công nghệ khai thác (thủ công, cơ giới) hoặc vùng, miền, điều kiện khai thác (vùng núi, trung du, đồng bằng, điều kiện khai thác khó khăn, phức tạp ) Trường hợp khoáng sản khai thác phải qua sàng tuyển, chế biến trước khi bán ra, căn cứ điều kiện thực tế khai thác và công nghệ chế biến khoáng sản trên địa bàn để quy định tỷ lệ quy đổi từ số lượng khoáng sản thành phẩm tiêu thụ ra số lượng khoáng sản nguyên khai làm căn cứ tính phí

bảo vệ môi trường đối với từng loại khoáng sản cho phù hợp

Mức thu phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản do HĐND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết định cụ thể mức thu phí bảo vệ môi trường đối với từng loại khoáng sản khai thác cho phù hợp với điều kiện thực tế của địa phương nhưng không vướt qua mức thu tối đa được quy định tại Điều 4 Nghị định 63/2008/NĐ-CP ngày 15/3/2008 của Chính phủ Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản được thu bằng đồng Việt Nam Trường hợp đối tượng nộp phí đề nghị nộp bằng ngoại tệ thì được thu bằng ngoại tệ trên cơ sở quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm thu phí

2.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến hiện tượng thất thu thuế tài nguyên

khoáng sản, trong đó có các yếu tố khách quan và chủ quan xuất phát từ đối tượng nộp thuế, từ cơ quan thuế, từ bản thân chính sách của nhà nước Việc tìm ra các yếu tố ảnh hưởng đến tình trạng thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

là hết sức quan trọng và cần thiết để có căn cứ nghiên cứu, đề ra các biện pháp hữu hiệu, thiết thực nhằm khắc phục tình trạng này Các yếu tố ảnh hưởng đến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản ở Bác Giang có thể phân thành hai nhóm sau:

Nhóm các yếu tố phản ánh quản lý Nhà nước

- Thất thu do trong chính sách chế độ còn nhiều kẽ hở, chưa bao quát được hết các nguồn thu, một số qui định chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau;

- Thuế suất xác định phức tạp, chưa tính đúng, chưa tính đủ và thuế suất đối với một số loại tài nguyên là tương đối cao;

- Chế tài về thuế chưa mạnh, đây là yếu tố ảnh hưởng đến việc chống thất thu thuế nói chung và thuế tài nguyên khoáng sản nói riêng;

Ngoài ra trong nền kinh tế thị trường hết sức sôi động, thay đổi từng giờ từng phút, trong khi đó chính sách lại phụ thuộc hoàn toàn vào ý chí chủ quan

của Nhà nước và tương đối ổn định Do vậy, luôn có sự lệch pha giữa chính sách thuế và các hoạt động kinh tế

Nhóm các yếu tố phản ánh cơ quan quản lý thuế

- Bộ máy tổ chức của cơ quan quản lý thuế chưa khoa học Nhiều bộ phận trong cơ quan quản lý thuế chưa đồng bộ, chỗ thiếu, chỗ thừa, v.v…;

- Thủ tục thu thuế còn rườm rà, phức tạp;

- Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán, chứng từ kê khai nộp thuế còn nhiều bất cập;

- Nguồn nhân lực của cơ quan quản lý thuế tuy nhiều nhưng trình độ quản

lý, năng lực chuyên môn còn hạn chế Đặc biệt, một số cán bộ bị tha hóa biến chất đã móc nối với đối tượng nộp thuế và tạo điều kiện để họ thực hiện hành vi trốn thuế

- Cơ chế quản lý thu chưa đủ mạnh, sự chỉ đạo phối kết hợp giữa các cơ quan, giữa các ngành chưa được thường xuyên dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước trong lĩnh vực khai thác khoáng sản, việc quản lý số lượng tài nguyên khai thác sẽ gặp rất nhiều khó khăn

Nhóm các yếu tố phản ánh đối tượng nộp thuế

- Thất thu do ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế: Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu phấn đấu của các nhà kinh doanh là lợi nhuận tối đa

Do vậy, họ luôn tìm cách để tăng lợi nhuận và giảm thiểu chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Với việc cho rằng nộp thuế cho Nhà nước đã làm giảm đi quyền lợi vật chất mà lẽ ra họ được hưởng Cho nên vì lợi ích trước mắt và riêng của mình họ luôn có tư tưởng và hành động không tuân thủ pháp luật về thuế, tìm mọi cách để không phải nộp thuế hoặc nộp thuế với mức thấp nhất so với nghĩa

vụ phải nộp theo quy định trong các luật thuế

- Nhiều cơ sở khai thác kinh doanh khoáng sản kê khai thiếu về số lượng các loại tài nguyên khoáng sản, việc áp giá tính thuế còn chưa đầy đủ

2.1.6 Hậu quả thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Thất thu thuế tài nguyên khoáng sản sẽ dẫn tới hậu quả làm thất thoát tài nguyên khoáng sản và làm thất thu nguồn ngân sách lớn của nhà nước Mà

NSNN là nguồn thu chính để nhà nước cải thiện môi trường và những tác

động tiêu cực do khai thác khoáng sản gây ra Vì thế cần tiếp tục đẩy mạnh

công tác chống thất thu thuế tài nguyên khoáng sản là việc làm rất cần thiết và

cần phải được thực hiện nghiêm túc để tránh hiện tượng một số tổ chức, cá

nhân khai thác khoáng sản bừa bãi không có kế hoạch làm nguồn tài nguyên

cạn kiệt và ô nhiễm giảm cấp môi trường

2.2 Cơ sở thực tiễn

2.2.1 Chính sách về tài nguyên khoáng sản một số nước trên thế giới

Luật khoáng sản của Trung Quốc

Điều 3 Luật Khoáng sản quy định tài nguyên khoáng sản sở hữu Nhà

nước Quyền sở hữu của Nhà nước đối với tài nguyên khoáng sản do Quốc vụ

viện thi hành Quyền sở hữu của Nhà nước đối với tài nguyên khoáng sản, dù ở

gần bề mặt đất không thay đổi theo sự thay đổi quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng

đất có tài nguyên khoáng sản đi kèm

Điều 5 quy định: Nhà nước thực hành chế độ cấp giấy phép thăm dò và

khai thác khoáng sản có thu tiền bồi thường Bất cứ ai khai thác tài nguyên

khoáng sản đều phải nộp thuế tài nguyên và tiền bồi thường tài nguyên khoáng

sản theo các quy định liên quan của Nhà nước

Điều 7 quy định: Nhà nước thực hành chính sách kế hoạch thống nhất,

phân bổ hợp lý thăm dò tổng hợp, khai thác hợp lý và sử dụng tổng hợp tài

nguyên khoáng sản

Điều 34 quy định, những sản phẩm khoáng sản theo quy định của Quốc vụ

nên dành cho những đơn vị được chỉ định mua sẽ không được bán cho những đơn

vị, cá nhân khác, những người khai thác các loại khoáng sản này không được bán

các sản phẩm của mình cho những đơn vị không được chỉ định

Luật Khai khoáng của Nhật Bản

Trong Luật khai khoáng Nhật Bản không có điều khoản riêng quy định về

quyền sở hữu đối với tài nguyên khoáng sản Tuy nhiên, điều 2 của Luật Khai

khoáng Nhật Bản quy định, nhà nước có thẩm quyền cấp quyền khai thác và

quyền chiếm hữu khoáng sản chưa khai thác Như vậy, khi một mỏ khoáng sản

chưa được nhà nước cấp quyền khai thác và quyền sở hữu cho ai thì mỏ đó vẫn

thuộc quyền sở hữu của nhà nước

Điều 7 Luật khai khoáng quy định: Không một tổ chức nào được tự ý khai

thác mỏ và cũng không được thu gom khoáng sản trừ khi đã được cấp quyền khai

thác mỏ Trừ khí đốt, đolomit, sét sử dụng cho mục đích tiêu dùng gia đình và

không có mục đích thu lợi nhuận

Điều 8 quy định: Chủ giấy phép khai thác mỏ, chủ hợp đồng khai thác

được sở hữu các loại khoáng sản đã khai thác trong vùng khai thác mỏ có liên

quan

Điều 9 quy định: Khi chuyển nhượng giấy phép khai thác hoặc hợp đồng

khai thác thì quyền lợi và nghĩa vụ của chủ sở hữu giấy phép khai thác mỏ hoặc

chủ hợp đồng khai thác cũng được chuyển sang chủ mới

Điều 12 quy định: Quyền khai thác mỏ được xem như là quyền thật sự và

áp dụng theo những quy định liên quan đến bất động sản trừ khi có quy định

khác của Luật này

Điều 17, ngoài công dân Nhật và công ty của Nhật không ai được sở hữu

quyền khai thác mỏ trừ khi có quy định khác của một hiệp ước

Về thời hạn giấy phép thăm dò theo quy định là 2 năm kể từ ngày đăng ký

Một số quy định của Hoa Kỳ về khoáng sản

Quyền sở hữu khoáng sản, cũng như quyền sở hữu mặt đất ở Hoa Kỳ

thuộc tư nhân, chính phủ tiểu bang và chính phủ liên bang Phần lớn đất đai có

triển vọng cho việc thăm dò, phát triển và khai thác kim loại quý, đều do Chính

phủ liên bang sở hữu và được tiếp nhận thông qua hệ thống chủ động xin đăng ký

quyền khai thác theo luật khai khoáng chung 1872 đã sửa đổi

Các bang riêng biệt thường theo hệ thống cấp phép riêng đối với các

khoáng sản do các bang sở hữu Tư nhân có quyền bán, cho thuê hoặc ký các

thỏa thuận khác như liên doanh liên quan đến khoáng sản mà họ sở hữu hoặc

kiểm soát Mọi hoạt động khai khoáng, dù trên đất tư hay đất công đều được điều

chỉnh bởi rất nhiều luật, quy định, quy chế, pháp lệnh của liên bang, tiểu bang

hay địa phương, chúng đề cập đến các vấn đề khác nhau kể cảo bảo vệ môi

trường, giảm thiểu và phục hồi môi trường

Các văn bản quy định các hoạt động và các hạn chế liên quan đến các vấn

đề này do các cơ quan có trách nhiệm của chính phủ ban hành ở tất cả các giai

đoạn của hoạt động khai khoáng

Luật Khai khoáng Hàn Quốc

Trong Luật Khai khoáng của Hàn Quốc cũng không có điều khoản riêng

quy định về quyền sở hữu khoáng sản Tuy nhiên, Điều 2 Quyền hạn của Nhà

nước quy định: Nhà nước có thẩm quyền cấp quyền khai thác và quyền chiếm

hữu khoáng sản chưa khai thác

Điều 6 quy định: Người nước ngoài và pháp nhân nước ngoài, pháp nhân

được thành lập theo pháp luật Cộng hòa Hàn Quốc trong đó có một nửa hoặc hơn

nửa số vốn, hoặc phần lớn phiếu biểu quyết thuộc về người nước ngoài hoặc

pháp nhân nước ngoài thì không được cấp quyền khai thác, trừ khi có đề nghị của

Bộ trưởng Bộ Thương mại, Công nghiệp và tài nguyên và được Hội đồng Quốc

gia chấp thuận

Điều 7 quy định: Khoáng sản chưa khai thác sẽ không được khai thác nếu

chưa thiết lập quyền khai thác

Điều 14 quy định thời hạn của một giấy phép không quá 25 năm Một

người nắm giữ quyền khai thác có thể mở rộng thời hạn của một quyền khai thác

với sự phê chuẩn của Bộ trưởng Thương mại, Công nghiệp và Tài nguyên trước

khi kết thúc của thời hạn đó, dưới các điều kiện như đã quy định bởi Sắc lệnh

Tổng thống Trong trường hợp này, như sự gia hạn sẽ được tạo ra cho một giai

đoạn không nhiều hơn 25 năm

2.2.2 Quá trình phát triển thuế tài nguyên ở Việt Nam

Lịch sử phát triển thuế tài nguyên khoáng sản ở Việt Nam

Ở nước ta trước năm 1990 chưa áp dụng thuế tài nguyên nhưng đã áp

dụng một số hình thức thu mang tính chất của thuế tài nguyên như chế độ thu

tiền nuôi rừng, chế độ thu đối với vàng, sa khoáng

Năm 1990 những mục tiêu và yêu cầu quan trọng của công cuộc cải cách thuế bước I đã đòi hỏi hệ thống thuế phải bao quát đầy đủ các nguồn thu trong nước và có tác động tích cực đối với hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy Pháp lệnh thuế tài nguyên đã được ban hành và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1991 Qua 06 năm thực hiện, Pháp lệnh thuế tài nguyên đã bộc lộ một số nhược điểm về phạm vi và phương pháp xác định

Ngày 16/4/1998, Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) đã được ủy ban Thường vụ Quốc hội khóa X thông qua và có hiệu lực thi hành từ 01/6/1998 Chính phủ đã có Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03/9/1998 quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) Bộ tài chính đã ra thông tư 153/1998/TT-BTC ngày 26/11/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 68/1998/NÐ-CP của Chính phủ

Ngày 25/11/2009 tại kỳ họp thứ 6, Quốc hội khóa XII đã thông qua Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm

2010 Luật thuế tài nguyên có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2010 và thay thế cho các văn bản quy phạm pháp luật thuế tài nguyên là Pháp lệnh thuế tài nguyên số 05/1998/PL-UBTVQH10 và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều 6 Pháp lệnh thuế tài nguyên số 07/2008/PL-UBTVQH12 Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ra đời đã đánh dấu bước chuyển biến tích cực trong hoạt động sử dụng và BVMT Luật thuế tài nguyên quy định về đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế tài

nguyên Đánh vào 09 nhóm đối tượng chịu thuế tài nguyên là Khoáng sản kim

loại; Khoáng sản không kim loại; Dầu thô; Khí thiên nhiên, khí than; Sản phẩm của rừng tự nhiên, trừ động vật; Hải sản tự nhiên, bao gồm động vật và thực vật biển; Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt và nước dưới đất; Yến sào thiên nhiên và Tài nguyên khác do Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định Luật thuế tài nguyên quy định khá đầy đủ căn cứ tính thuế, thuế suất và biểu thuế tài nguyên và quy trình kê khai, nộp thuế tài nguyên

Các quan điểm về thuế tài nguyên khoáng sản của Đảng và Nhà

nước Việt Nam

(i) Quan điểm về bảo vệ môi trường

Theo Vụ Chính sách thuế, chính sách thuế, phí hiện hành quy định về hoạt

động khai thác khoáng sản đã phù hợp với chủ trương, chính sách của Đảng; tạo

sự đồng bộ, thống nhất trong hệ thống pháp luật của Nhà nước về BVMT; góp

phần nâng cao ý thức, trách nhiệm BVMT trong khai thác khoáng sản; tạo nguồn

thu ngân sách, tăng nguồn đầu tư cho công tác BVMT

Để đẩy mạnh việc thực hiện chính sách, pháp luật về quản lý thuế tài

nguyên, khai thác khoáng sản gắn với BVMT, cần xây dựng, kiện toàn hệ

thống chính sách, pháp luật về quản lý thuế tài nguyên khoáng sản một cách

đồng bộ, minh bạch, dễ thực hiện; hạn chế khai thác các loại tài nguyên không

tái tạo, đặc biệt là tài nguyên quý hiếm; các chính sách đều phải hướng đến

mục tiêu BVMT

Bên cạnh đó, công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích chính

sách phải được đẩy mạnh nhằm tạo sự thống nhất cao về quan điểm, sự đồng

thuận, ủng hộ của người dân Từ đó tăng cường tính tự giác, nâng cao ý thức,

trách nhiệm BVMT trong việc khai thác tài nguyên

Cần có sự phối hợp chặt chẽ với các cơ quan Thuế, tài nguyên môi trường,

cơ quan chuyên môn về BVMT để quản lý, thu phí, đảm bảo công bằng về nghĩa

vụ phí trong quá trình thực hiện

Xây dựng, nâng cấp cơ sở dữ liệu về quản lý thu thuế tài nguyên để nắm

bắt các thông tin về khai thác, kinh doanh tài nguyên, tác động đến môi trường

do khai thác gây ra, để có những chính sách BVMT, bảo vệ và sử dụng nguồn tài

nguyên một cách hiệu quả, phục vụ cho quá trình phát triển kinh tế đất nước

Cần quy định nghĩa vụ khắc phục hậu quả do ô nhiễm môi trường đối

với tổ chức, cá nhân gây ô nhiễm môi trường; đồng thời quy định các chế tài

xử lý nghiêm minh các trường hợp khai thác khoáng sản gây ô nhiễm môi

trường

(ii) Quan điểm tăng cường quản lý nhà nước về tài nguyên khoáng sản

Tài nguyên khoáng sản đóng góp vai trò rất quan trọng vào công cuộc

phát triển kinh tế của đất nước vì thế tăng cường quản lý nhà nước về tài nguyên

khoáng sản là nhiệm vụ rất cấp bách của đảng và nhà nước ta Mục tiêu phát triển công nghiệp khai khoáng đối với một số khoáng sản chủ

yếu đã và đang đạt kết quả đáng kể Bước đầu hình thành và phát triển một số ngành

kinh tế quan trọng của đất nước, các Tập đoàn và Tổng công ty hoạt động khoáng

sản (như dầu khí, phân bón, than, bôxít, điện, sắt thép, vật liệu xây dựng,…); phát

triển một số loại khoáng sản như dầu khí, than Một số DN tăng quy mô phát triển

và đầu tư ra nước ngoài, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm khoáng sản trong và

ngoài nước, tỉ trọng đầu tư cho đổi mới công nghệ và BVMT tiến bộ hơn

* Những chính sách thuế tài nguyên của Việt Nam hiện nay

Chính sách thuế tài nguyên hiện được thực hiện theo quy định tại Luật

thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009 của Quốc hội nước Cộng hòa

xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ 6 Luật có hiệu lực thi hành từ

ngày 01 tháng 7 năm 2010

Chính sách thuế tài nguyên được hoàn thiện theo hướng mở rộng đối tượng

chịu thuế sẽ bao quát hết được các nguồn tài nguyên thiên nhiên mà từ trước tới nay

chúng ta chưa đưa vào quản lý thu thuế tài nguyên Việc mở rộng đối tượng chịu

thuế bắt buộc các tổ chức, cá nhân khai thác sử dụng phải tính toán tới hiệu quả hoạt

động sản xuất kinh doanh và có trách nhiệm trong việc bảo vệ môi trường xung

quanh

Hoàn thiện chính sách thuế tài nguyên bằng việc điều chỉnh thuế suất hợp lý

ở mỗi thời kỳ khác nhau buộc các tổ chức, cá nhân khai thác, sử dụng phải tính

toán chi phí đầu vào theo hướng tiết kiệm hiệu quả nhất trong các phương án sản

xuất kinh doanh của đơn vị mình Vì thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, là yếu

tố cấu thành chi phí đầu vào của các sản phẩm sản xuất ra từ nguồn tài nguyên

thiên nhiên

Thu hẹp diện miễn giảm thuế thuế tài nguyên tránh được tình trạng các tổ

chức, cá nhân khai thác được miễn giảm thuế tài nguyên khai thác, sử dụng bừa

bãi tài nguyên, kém hiệu quả Đối với các đơn vị được miễn, giảm không phải

nộp thuế tài nguyên như các đơn vị kinh doanh bình thường khác, có nghĩa là không phải bỏ tiền ra để mua tài nguyên Điều này sẽ không có tác động tích cực trong việc bảo vệ và sử dụng hiệu quả nguồn lực tài nguyên thiên nhiên

2.2.3 Kinh nghiệm chống thất thu thuế tài nguyên ở một số tỉnh trong nước

• Tại tỉnh Hải Dương [9]

Thu thuế trong lĩnh vực thuê đất, tài nguyên và phí bảo vệ môi trường trong khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Hải Dương luôn là lĩnh vực gặp nhiều khó khăn, phức tạp Vì đối tượng phải nộp thuế lĩnh vực này luôn tìm cách trốn tránh, đối phó các cơ quan chức năng Hải Dương có các nguồn tài nguyên, khoáng sản như đất đai, đá vôi, đất sét, cát Tuy nhiên, việc đưa vào quản lý và khai thác nguồn tài nguyên, khoáng sản này còn nhiều hạn chế Theo phản ánh của nhân dân, tình trạng khai thác trái phép cát, đất sét trắng, than trên địa bàn tỉnh diễn ra trong nhiều năm, nhưng việc kiểm soát, ngăn chặn còn chưa kịp thời Hiện nhu cầu cát tại Hải Dương đáp ứng việc thi công đường cao tốc Hà Nội-Hải Phòng, san lấp mặt bằng các dự án khác rất cao Khối lượng cát khai thác trái phép được tập kết tại 146 bến bãi; trong đó, chỉ có 58 bến bãi có giấy phép Mỗi năm các điểm khai thác cát trái phép cung ứng cho thị trường gần 210.000 m3 cát

Lợi dụng vào nguồn tài nguyên khai thác trái phép này, nhiều "doanh nghiệp ma" được thành lập Các doanh nghiệp này sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) để hợp pháp hóa "đầu vào" cho các doanh nghiệp từ địa phương khác Các "doanh nghiệp ma" này được thành lập thông qua một đường dây từ

TP Hải Phòng, với thủ đoạn lợi dụng sự nhẹ dạ, cả tin của một số người dân thiếu hiểu biết của người dân UBND tỉnh Hải Dương phê duyệt đề án "Tăng cường quản lý, chống thất thu thuế trong lĩnh vực thuê đất, thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường trong khai thác khoáng sản" Theo đó, từ tỉnh đến các huyện, ban chỉ đạo đề án được thành lập với sự tham gia tích cực của các cấp, các ngành liên quan Năm 2009, tỉnh xác định được số tiền thuê đất phải thu hơn 90,6 tỷ đồng Trong quá trình triển khai đề án, các cơ quan chức năng đã phát hiện một

số dự án chuyển nhượng đất không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ nghĩa vụ tài chính; ẩn dưới hình thức chuyển nhượng vốn để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

Tỉnh đưa vào quản lý 143 đối tượng khai thác tài nguyên; thu nộp ngân sách hơn 21,6 tỷ đồng thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường Đến nay, Cục Thuế, Công an, Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh đã kịp thời ngăn chặn, phát hiện 43 "doanh nghiệp ma" được thành lập để buôn bán trái phép hóa đơn GTGT; truy thu và xử phạt gần 10 tỷ đồng Cục Thuế đã chủ động phối hợp Công an tỉnh và UBND các huyện kiên trì vận động, thuyết phục các "giám đốc" là nông dân được thuê ra khai báo Qua đấu tranh, các cơ quan chức năng đã lập biên bản và thông báo toàn quốc các số hóa đơn bất hợp pháp với số tiền ghi trên hóa đơn gần 70 tỷ đồng Phần lớn các "giám đốc" là nông dân đều khai báo thành khẩn để tạo điều kiện cho các cơ quan chức năng điều tra Tuy nhiên, một số doanh nghiệp khi bị phát hiện khai tăng "đầu vào" để chiếm đoạt số tiền lớn từ hoàn thuế GTGT đã phản ứng quyết liệt Cục Thuế tỉnh kiên trì tuyên truyền, vận động, và truy thu được nguồn thuế đáng kể Đối với một số doanh nghiệp cố tình chống đối, Cục Thuế tỉnh chuyển hồ sơ sang cơ quan công an xử lý Rõ ràng, thông qua việc thực hiện đề án này, sức răn đe đối với các doanh nghiệp có ý định làm ăn bất hợp pháp rất lớn

• Tại tỉnh Nghệ An

Thu thuế trong lĩnh vực thuê đất, tài nguyên và phí bảo vệ môi trường trong khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh luôn là lĩnh vực gặp nhiều khó khăn, phức tạp Theo Sở Tài nguyên & Môi trường (2010), số liệu thống kê toàn tỉnh hiện có trên 330 đơn vị khai thác đất, đá, cát, sỏi, trong đó có 57 doanh nghiệp nhà nước,

261 doanh nghiệp thuộc lĩnh vực kinh tế dân doanh, 16 hợp tác xã, 12 đơn vị được Bộ tài nguyên môi trường cấp giấy phép khai thác, 281 đơn vị được UBND tỉnh cấp giấy phép hoạt động còn hiệu lực

Giải pháp đầu tiên được đưa ra là tiến hành khảo sát tình hình khai thác, thu mua tài nguyên khoáng sản trên địa bàn Từ đó, có văn bản đề nghị các tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn phải kê khai, nộp thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác khoáng sản theo quy định Các tổ chức, cá nhân khi thu mua tài nguyên khoáng sản để sản xuất, kinh doanh phải có hoá đơn của người bán Trường hợp không

có hoá đơn thì người mua phải có trách nhiệm kê khai, nộp thay thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường cho người khai thác đối với lượng tài nguyên mua vào không có hoá đơn Việc thực hiện các giải pháp trên đã góp phần nâng cao tính

tự giác và gắn trách nhiệm có tính bắt buộc trong khai thuế tài nguyên và phí bảo

vệ môi trường đối với các doanh nghiệp, hộ cá nhân khi khai thác, khi mua bán tài nguyên khoáng sản

Nhờ đó, thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Nghệ An 6 tháng đầu năm 2010 tăng 18 tỷ đồng, 9 tháng năm 2011 tăng 25 tỷ đồng, đến cuối tháng 4/20112 đạt 48 tỷ đồng, tăng lên 30 tỷ đồng, dự kiến các năm tiếp theo trung bình sẽ tăng khoảng 35-40

tỷ đồng

2.2.4 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các tỉnh cho Bắc Giang

+ Công tác cấp phép và quản lý các tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên khoáng sản: Uỷ ban nhân dân tỉnh khi cấp phép khai thác cho các doanh nghiệp cần thẩm định năng lực kinh doanh, nhu cầu thị trường, trữ lượng tài nguyên để cấp phép khai thác có tính khả thi, tránh hiện tượng dự án treo, mua bán các mỏ khai thác tài nguyên Kịp thời thông báo cho cơ quan thuế những đơn vị được cấp phép khai thác để theo dõi quản lý Đối với các doanh nghiệp khai thác tài nguyên vi phạm về pháp Luật thuế, khi có đề nghị xử lý từ phía cơ quan thuế thì Uỷ ban nhân dân tỉnh phải xem xét để thu hồi giấy phép khai thác theo thẩm quyền hoặc kiến nghị Bộ Tài nguyên và Môi trường thu hồi giấy phép

+ Ngành thuế phối hợp với các ban ngành quản lý, giám sát chẵt chẽ các tổ chức, cá nhân khai thác, sử dụng và mua bán tài nguyên khoáng sản

Uỷ ban nhân dân tỉnh cần chỉ đạo các ngành ban hành quy chế phối hợp giữa các ngành: Cục Thuế tỉnh, Sở Tài nguyên và Môi trường, Sở Công an, Tài chính, Sở Kế hoạch và Đầu tư trong việc quản lý tài nguyên trên địa bàn tỉnh Quy chế phải phân định rõ trách nhiệm, quyền hạn của các cơ quan trong công tác quản lý khai thác tài nguyên để cùng nhau phối hợp, tổ chức thực hiện chính sách thuế tài nguyên và các chính sách kinh tế - xã hội khác liên quan đến tài nguyên

- Ngành Thuế phối hợp với các ngành thường xuyên công khai các doanh nghiệp khai thác tài nguyên vi phạm Luật thuế, Luật khoáng sản và các quy định khác của Uỷ ban nhân dân tỉnh trên các phương tiện thông tin đại chúng của tỉnh như: Báo, Đài Phát thanh và Truyền hình, Đài truyền thanh Đồng thời thông báo tới các tổ, thôn, phố, chi bộ nơi doanh nghiệp cư trú sinh hoạt để doanh nghiệp nghiêm chỉnh thực thi chính sách thuế tài nguyên Uỷ Ban nhân dân tỉnh cần ban hành văn bản chỉ đạo các cấp chính quyền, các ngành, phối hợp ngành Thuế tổ chức thực thi chính sách; Gắn trách nhiệm của mỗi ngành, mỗi cấp chính quyền địa phương ở các khâu thực hiện chính sách, để mỗi cấp mỗi ngành có trách nhiệm nâng cao ý thức trong việc tổ chức thực hiện chính sách

PHẦN III PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu

Hình 3.1 Bản đồ địa lý tỉnh Bắc Giang

3.1.1 Điều kiện tự nhiên

a) Vị trí địa lý

Bắc Giang nằm ở toạ độ địa lý từ 21007’ đến 21037’ vĩ độ bắc; từ 105053’ đến 107002’ kinh độ đông; nằm chuyển tiếp giữa các tỉnh phía Đông Bắc với các tỉnh Đồng bằng sông Hồng và Thủ đô Hà Nội Phía Nam giáp các tỉnh Bắc Ninh, Hải Dương, phía Bắc giáp tỉnh Lạng Sơn, phía Đông giáp tỉnh Quảng Ninh; phía Tây giáp Thủ đô Hà Nội và tỉnh Thái Nguyên Tỉnh có 09 huyện và thành phố Bắc Giang, trong đó có 06 huyện miền núi và 01 huyện vùng cao, với 230 xã, phường, thị trấn Vị trí của tỉnh nằm trên hành lang kinh tế Lạng Sơn - Hà Nội - Hải Phòng - Quảng Ninh, cạnh tam giác kinh tế trọng điểm phía Bắc (Hà Nội - Hải Phòng - Quảng Ninh) rất thuận lợi cho việc phát triển và liên kết vùng TP Bắc Giang (thủ phủ của tỉnh) cách Thủ đô Hà Nội 50km; cách cửa khẩu Hữu Nghị Quan sang CHND Trung Hoa 110 km; cách sân bay quốc tế Nội Bài 50 km; cách cảng biển Hải Phòng và cảng biển nước sâu Cái Lân - Quảng Ninh 130 km Từ đây có thể dễ dàng thông thương với các nước trong khu vực

và trên thế giới

b) Địa hình, địa chất, khí hậu, thuỷ văn

Địa hình Bắc Giang gồm 02 tiểu vùng miền núi và trung du có đồng bằng xen kẽ, tạo ra nhiều cảnh đẹp và đa dạng sinh học Do chủ yếu là trung du và miền núi nên địa chất của tỉnh được đánh giá tương đối tốt, phù hợp với việc xây

dựng các khu công nghiệp lớn

Nằm trong vùng khí hậu nhiệt đới gió mùa, nhiệt độ bình quân hàng năm khoảng 23 – 240C, nhiệt độ thấp nhất: 40C, nhiệt độ cao nhất 390C Độ ẩm không khí trung bình 83% Lượng mưa trung bình hàng năm khoảng 1.650 mm Bắc Giang ít bị ảnh hưởng của thiên tai (bão tố, động đất) Với địa hình dốc ở miền núi và dốc nhẹ ở vùng trung du, Bắc Giang có ít vùng bị ngập nước, thuỷ văn

được đánh giá tương đối tốt cho phát triển cả công nghiệp và nông nghiệp

c) Tài nguyên đất đai

Diện tích tự nhiên của tỉnh là: 3.827,38 km2, trong đó có 127,2 ngàn ha đất nông nghiệp và nuôi trồng thuỷ sản; 136,1 ngàn ha đất lâm nghiệp; 119,6 ngàn ha đất ở, đất chuyên dùng và đồi núi trọc Đây là thế mạnh của tỉnh trong việc thu hút

đầu tư các khu công nghiệp lớn, xây dựng các vùng sản xuất nông nghiệp hàng hoá

và nuôi trồng thuỷ sản Quỹ đất dành cho phát triển công nghiệp và đô thị nằm liền

kề với các trục giao thông quan trọng, thuận tiện cho việc thông thương và đi lại

Do địa hình đa dạng phong phú, Bắc Giang có nhiều tiềm năng phát triển các khu

du lịch sinh thái như: hồ Cấm Sơn; hồ Khuôn Thần; Khu bảo tồn Tây Yên Tử;

Suối Mỡ Ngoài ra có thể xây dựng các sân Golf, khu nghỉ dưỡng

d) Tài nguyên nước

Trên lãnh thổ Bắc Giang có 03 con sông lớn chảy qua, với tổng chiều dài

là 354 km, có nước quanh năm Ngoài ra, còn có hệ thống ao, hồ, đầm, mạch nước ngầm, đặc biệt có Hồ Cấm Sơn diện tích mặt nước 29 ngàn ha, dung tích hữu ích 227,5 triệu m3, lớn thứ tư toàn quốc Lượng nước mặt, nước mưa, nước

ngầm đủ khả năng cung cấp nước cho các ngành kinh tế và sinh hoạt

e) Tài nguyên rừng

Rừng của tỉnh Bắc Giang có hệ động, thực vật phong phú, nhiều nguồn gen quý; có vị trí quan trọng, ảnh hưởng đến sản xuất nông nghiệp, môi trường sinh thái và đời sống nhân dân Trữ lượng gỗ khoảng 3,5 triệu m3 và 500 triệu

cây tre, nứa

3.1.1.2 Điều kiện kinh tế xã hội

a) Nguồn nhân lực

Hiện Bắc Giang có dân số hơn 1,56 triệu người, có trên 20 tộc người, trong đó: Người kinh chiếm đa số (88%), còn lại các tộc người thiểu số khác chiếm 12%, gồm: Nùng (4,96%), Tày (2,57%), Sán dìu (1,77%), Hoa (1,2%), Sán cháy (1,67%) Dân số trong độ tuổi lao động có 1,02 triệu người, chiếm 70,7%, đây là tiềm năng và lợi thế cùa tỉnh Cơ cấu nhân lực theo trình độ chuyên môn kỹ thuật chuyển dịch theo hướng tích cực phù hợp với yêu cầu phát triển của xã hội, tỷ trọng người lao động chưa qua đào tạo trong thành phần lao động tham gia các ngành kinh tế quốc dân giảm dần, người lao động qua đào tạo các trình độ và đặc biệt là người lao động có trình độ từ đại học trở lên tăng cao với tốc độ tương đối nhanh Tỷ lệ người lao động chưa qua đào tạo giảm dần từ 85% năm 2000 xuống còn 76% năm 2005 và còn 67% năm 2010; tỷ lệ người lao động

có trình độ cao đẳng tăng từ 0,94% năm 2000 lên 1,4% năm 2005 và 1,73% năm