Giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh ninh bình

Xuất phát từ các vấn ựề ựã ựược nêu ở trên thì sự cần thiết trong việc nghiên cứu về quản lý thu và sử dụng có hiệu quả nguồn thuế tài nguyên, phắ BVMT là một trong những chắnh sách phát

Bộ giáo dục và đào tạo Trường đại học nông nghiệp hà nội

   

Nguyễn văn khánh

GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ TÀI NGUYấN VÀ PHÍ BẢO VỆ MễI TRƯỜNG ðỐI VỚI HOẠT ðỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYấN KHOÁNG

SẢN TRấN ðỊA BÀN TỈNH NINH BèNH

Luận văn thạc sĩ kinh tế

Chuyờn ngành: kinh tế nông nghiệp

M' số: 60.31.10 Người hướng dẫn khoa học: ts Trần đình thao

Hà Nội - 2012

LỜI CAM ðOAN

Tôi cam ñoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thựcvà chưa hề ñược sử dụng ñể bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam ñoan rằng, mọi sự giúp ñỡ cho việc thực hiện luận văn này ñã ñược cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn ñã ñược chỉ rõ nguồn gốc

TÁC GIẢ

Nguyễn Văn Khánh

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và thực hiện ựề tài, tôi ựã nhận ựược sự giúp ựỡ của nhiều tập thể và cá nhân Tôi xin ựược bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả các tập thể và cá nhân ựã tạo ựiều kiện giúp ựỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu

Trước hết, với tình cảm chân thành và lòng biết ơn sâu sắc, tôi xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo TS Trần đình Thao ựã trực tiếp hướng dẫn và giúp

ựỡ tôi trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy giáo, cô giáo Bộ môn Phân tắch ựịnh lượng; các thầy cô giáo Khoa Kinh tế và Phát triển nông thôn; Viện đào tạo sau đại học ựã tạo ựiều kiện giúp ựỡ tôi mọi mặt trong quá trình học tập

và hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn các cơ quan quản lý thuế, các cơ sở khai thác tài nguyên khoáng sản trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình ựã tạo ựiều kiện thuận lợi cho tôi trong thu thập tài liệu và quá trình nghiên cứu ựề tài luận văn thạc sĩ

Cuối cùng, tôi xin bày tỏ sự biết ơn chân thành tới gia ựình, ựồng nghiệp và bạn bè - những người ựã luôn bên tôi, ựộng viên, giúp ựỡ tôi về vật chất cũng như tinh thần trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Hà Nội, tháng năm 2012

TÁC GIẢ

Nguyễn Văn Khánh

MỤC LỤC

Lời cam ñoan i

Lời cảm ơn ii

Mục lục iii

Danh mục bảng vi

Danh mục hình vii

Danh mục viết tắt viii

PHẦN I: MỞ ðẦU 1

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 3

1.2.1 Mục tiêu chung 3

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 3

1.3 Câu hỏi nghiên cứu 3

1.4 ðối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.4.1 ðối tượng nghiên cứu 3

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 4

PHẦN II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ, THẤT THU THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG 5

2.1 Cơ sở lý luận 5

2.1.1 Một số khái niệm 5

2.1.2 Các loại thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản 9

2.1.3 ðặc ñiểm, vai trò, chức năng của thuế tài nguyên và phí bảo vệ môitrường 10

2.1.4 Phương pháp tính thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối vớikhai thác tài nguyên khoáng sản 14

2.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng ñến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản 22

2.1.6 Hậu quả thất thu thuế tài nguyên khoáng sản 24

2.2 Cơ sở thực tiễn 24

2.2.1 Chính sách về tài nguyên khoáng sản một số nước trên thế giới 24

2.2.2 Quá trình phát triển thuế tài nguyên ở Việt Nam 27

2.2.3 Những chính sách thuế tài nguyên ñang áp dụng tại tỉnh Ninh Bình 32

2.2.4 Kinh nghiệm chống thất thu thuế tài nguyên ở một số tỉnh trong nước 34

PHẦN III: ðẶC ðIỂM ðỊA BÀN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40

3.1 ðặc ñiểm ñịa bàn nghiên cứu 40

3.1.1 Vị trí ñịa lý .40

3.1.2 ðặc ñiểm ñịa hình 41

3.1.3 Tài nguyên thiên nhiên 42

3.1.4 Dân số, lao ñộng và việc làm 44

3.1.5 Tình hình kinh tế - xã hội 44

3.2 Phương pháp nghiên cứu 47

3.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu 47

3.2.2 Phương pháp tổng hợp và xử lý dữ liệu 49

3.2.3 Phương pháp phân tích 49

3.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 51

PHẦN IV: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 52

4.1 Thực trạng quản lý thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 52

4.1.1 Bộ máy tổ chức quản lý thuế 52

4.1.2 Tình hình quản lý thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 54

4.1.3 Xây dựng dự toán thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 60

4.1.4 Tình hình thực hiện kế hoạch thu thuế tài nguyên khoáng sản 62

4.2 Nguyên nhân thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 69

4.2.1 Ý thức người nộp thuế 69

4.2.2 Thất thu do nợ ñọng tiền thuế 70

4.2.3 Sự bất hợp lý của thuế suất và giá tính thuế 72

4.2.4 Do quản lý khai thác tài nguyên 75

4.3 Tình hình kiểm tra, giám sát, quản lý về thực hiện nghĩa vụ thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 75

4.4 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng ñến thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 77

4.4.1 Các yếu tố khách quan 77

4.4.2 Các yếu tố chủ quan 86

4.5 Giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 92

4.5.1 Hoàn thiện chính sách 92

4.5.2 Hoàn thiện công tác tổ chức phân cấp quản lý thu thuế 102

4.5.3 Nâng cao năng lực cho cán bộ thuế 104

4.5.4 Tuyên truyền, giáo dục nâng cao ý thức trách nhiệm thực hiện nghĩavụ thuế của người nộp thuế 107

4.5.5 ðầu tư trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ công tác quảnlý thuế 108

PHẦN V: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 110

5.1 Kết luận 110

5.2 Kiến nghị 112

DANH MỤC BẢNG

Biểu 2.1: Thuế suất thuế tài nguyên năm 2010 19

Bảng 2.2: đóng góp của ngành công nghiệp khai khoáng vào NSNN 30

Bảng 3.1: Tình hình kinh tế - xã hội của tỉnh Ninh Bình (2009-2011) 45

Bảng 3.2: Kết quả thu ngân sách năm 2011 của tỉnh Ninh Bình 47

Bảng 3.3: Dung lượng mẫu ựiều tra các doanh nghiệp khai thác khoáng sản trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình 48

Bảng 4.1: Bảng giá tắnh thuế tài nguyên trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình 57

Bảng 4.2: Dự toán thuế tài nguyên và phắ BVMT 62

Bảng 4.3: Kết quả thu thuế tài nguyên, phắ BVMT (2008-2011) 64

Bảng 4.4: Kết quả thực hiện dự toán thuế tài nguyên và phắ BVMT 66

Bảng 4.5: Tổng hợp số lượng tài nguyên ựất san lấp, ựất ựá cấp phối của một số các doanh nghiệp khai thác ở tỉnh Ninh Bình (2010-2011) 69

Bảng 4.6: Thống kê một số doanh nghiệp có số thuế tài nguyên và phắ BVMT còn nợ ựọng lớn tắnh ựến 31/12/2011 72

Bảng 4.7: Thuế tài nguyên phải nộp của một số doanh nghiệp sản xuất xi măng khi áp dụng giá tắnh thuế tại Ninh Bình và Nghệ AnẦẦ 74

Bảng 4.8: Tổng hợp số thuế tài nguyên, phắ bảo vệ môi trường năm 2010 ựơn vị ựã kê khai so với số kiểm tra 77

Bảng 4.9: đối chiếu chắnh sách thuế tài nguyên và chắnh sách khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường 79

Bảng 4.10: Giá tắnh thuế một số loại tài nguyên áp dụng ở một số tỉnh 82

Bảng 4.11: Tổng hợp kết quả ựánh giá về mức giá của người nộp thuế và thu thuế tài nguyên ở tỉnh Ninh Bình 83

Bảng 4.12: Tổng hợp ựánh giá năng lực quản lý của cán bộ ngành thuế 88

Bảng 4.13: Kết quả tổng hợp và ựánh giá mức ựộ hiểu biết về các luật thuế, quy trình nộp thuế của doanh nghiệp khai thác khoáng sản 92

Bảng 4.14: Kết quả tổng hợp và ựánh giá kênh tiếp nhận thông tin về các chắnh sách thuế của doanh nghiệp khai thác khoáng sản 108

DANH MỤC HÌNH

Hình 3.1: Bản ñồ tỉnh Ninh Bình 40

Sơ ñồ 4.1 : Mô hình các hoạt ñộng của cơ quan quản lý thu thuế 54

ðồ thị 4.1: Số thu thuế tài nguyên của Ninh Bình từ 2008 - 2011 63

ðồ thị 4.2: Mức tăng tỷ trọng thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường so

với tổng thu từ thuế, phí qua các năm ở tỉnh Ninh Bình 67

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

PHẦN I: MỞ ðẦU

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài

Tài nguyên là tài sản quan trọng của quốc gia, cần phải khai thác, sử dụng có hiệu quả nguồn lực tài nguyên của ñất nước ðảng và Nhà nước ñã có nhiều công cụ ñể bảo vệ, quản lý khai thác, sử dụng tiết kiệm hiệu quả nguồn lực tài nguyên Trong ñó có chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ tài chính quan trọng ñể Nhà nước quản lý việc khai thác sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên

Thuế tài nguyên ñã ñạt ñược những kết quả nhất ñịnh và ñã góp phần bảo ñảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước Năm 2009 chỉ tính riêng doanh thu từ xuất khẩu khoáng sản ñạt khoảng 8,5 tỉ ñô la Mỹ (trong ñó 6,2 tỉ là từ dầu thô) chiếm tỷ trọng 25% tổng thu ngân sách nhà nước Như vậy, ngành công nghiệp khai khoáng ñóng góp khoảng 10% trong thu nhập quốc dân từ năm 2000 ñến nay

Pháp lệnh thuế tài nguyên ñược ban hành từ năm 1990, ñến nay qua nhiều lần sửa ñổi bổ sung song vẫn còn nhiều hạn chế, ảnh hưởng tới việc quản lý, khai thác, sử dụng nguồn TNTN của ñất nước Việc chuyển nền kinh

tế kế hoạch hoá, quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường ñịnh hướng XHCN cùng với việc hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực và thế giới, phát triển nhiều thành phần kinh tế ñã bung ra hàng loạt các loại hình doanh nghiệp Trong ñó có rất nhiều doanh nghiệp ngoài Nhà nước tham gia hoạt ñộng khai thác tài nguyên Các doanh nghiệp (DN) ñược cấp phép hoạt ñộng khai thác tài nguyên, song việc thực thi pháp luật, nhất là Luật thuế tài nguyên

và phí bảo vệ môi trường (BVMT) của các DN khai thác còn nhiều yếu kém Các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên bừa bãi, chạy ñua vì mục ñích lợi nhuận mà không nghĩ tới việc bảo vệ môi trường, khai thác, sử dụng tiết

kiệm, hiệu quả nguồn tài nguyên và thực hiện nghĩa vụ với NSNN Việc chấp hành chính sách thuế tài nguyên, phí BVMT còn nhiều hạn chế, nhiều DN do chưa hiểu hết chính sách, nhưng cũng có nhiều DN trốn tránh nghĩa vụ thuế

ñể mưu lợi cho riêng DN mình gây thất thu cho ngân sách nhà nước hàng chục tỷ ñồng tiền thuế, phí mỗi năm

Những năm qua ñể thực hiện chính sách thuế tài nguyên, UBND tỉnh Ninh Bình ñã chỉ ñạo các cấp, các ngành phối hợp cùng ngành Thuế, Tài nguyên và Môi trường ñồng thời ban hành nhiều văn bản chỉ ñạo triển khai thực hiện chính sách thuế tài nguyên nhằm quản lý các hoạt ñộng khai thác,

sử dụng hiệu quả tài nguyên UBND tỉnh ñã cấp 125 giấy phép cho 99 doanh nghiệp ñược khai thác tài nguyên khoáng sản trên ñịa bàn Số thu từ thuế tài nguyên, phí BVMT của tỉnh hàng năm ñều tăng trưởng cao so với năm trước ðặc biệt những năm gần ñây ở một số ñịa bàn, các nhà máy xi măng ñi vào hoạt ñộng như thị xã Tam ðiệp thì số thu thuế tài nguyên năm 2009 tăng gấp 1,5 lần so với năm 2008, huyện Gia Viễn số thu này năm 2009 tăng 3,6 lần so với năm 2008 Tuy nhiên, bên cạnh những mặt tích cực và những thành quả

ñã ñạt ñược thì việc áp dụng, thực thi luật thuế tài nguyên khoáng sản vẫn còn nhiều bất cập, số vụ vi phạm luật thuế tài nguyên ngày càng tăng với số tiền chiếm dụng ngày càng lớn Năm 2011 số thuế tài nguyên thất thu tới hơn 10

tỷ ñồng, ngoài ra mức ñộ thất thu về chính sách không thể tính ñược bằng số liệu thực tế như thất thu do ñối tượng nộp thuế, chính sách miễn, giảm, thất thu do giá tính thuế

Xuất phát từ các vấn ñề ñã ñược nêu ở trên thì sự cần thiết trong việc nghiên cứu về quản lý thu và sử dụng có hiệu quả nguồn thuế tài nguyên, phí BVMT là một trong những chính sách phát triển kinh tế xã hội của tỉnh Ninh

Bình Với những lý do nêu trên, tôi thực hiện ñề tài: “Giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản trên ñịa bàn tỉnh Ninh Bình ”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

đánh giá thực trạng quản lý thu thuế tài nguyên và phắ BVMT, tình hình thất thu thuế tài nguyên và phắ BVMT, ựề xuất giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phắ BVMT ựối với hoạt ựộng khai thác tài nguyên khoáng sản trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình

- Phân tắch các nguyên nhân thất thu thuế tài nguyên và phắ BVMT;

- đề xuất các giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và phắ BVMT

1.3 Câu hỏi nghiên cứu

1) Thuế tài nguyên và phắ BVMT bao gồm những loại nào?

2) Tình hình quản lý thu thuế tài nguyên và phắ BVMT như thế nào?

3) Thuế tài nguyên và phắ BVMT có bị thất thu không? thất thu như thế nào?

4) Tỉnh Ninh Bình ựã có chắnh sách nào ựể quản lý nguồn thu?

5) Nguyên nhân thất thu thuế tài nguyên và phắ BVMT là gì?

6) Giải pháp nào sẽ giảm thất thu thuế tài nguyên và phắ BVMT ựối với hoạt ựộng khai thác tài nguyên khoáng sản

1.4 đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 đối tượng nghiên cứu

đề tài tập chung nghiên cứu lý luận và thực tiễn dưới góc ựộ kinh tế - xã

hội; nghiên cứu các chắnh sách quản lý chung về thuế tài nguyên, phắ BVMT

ựã tác ựộng như thế nào ựến hoạt ựộng thực tiễn

ðối tượng nghiên cứu là các giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên và

phí bảo vệ môi trường ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản trên

ñịa bàn tỉnh Ninh Bình

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu

 Phạm vi về nội dung

ðề tài tập trung nghiên cứu về các loại tài nguyên khoáng sản thuộc ñối

tượng ñóng thuế, các khoản mục thuế và phí tài nguyên khoáng sản, công tác

quản lý thuế tài nguyên khoáng sản, tình hình thu thuế và các nguyên nhân dẫn

ñến tổn thất thuế tài nguyên khoáng sản, các chính sách thuế tài nguyên khoáng

sản, các giải pháp thực thi công tác thu và chống thất thu thuế tài nguyên khoáng

sản trên ñịa bàn tỉnh Ninh Bình

 Phạm vi về không gian

Tiến hành khảo sát thực trạng thu thuế tài nguyên khoáng sản trên ñịa

bàn các huyện Gia Viễn, Kim Sơn, Nho Quan, Hoa Lư, Yên Mô, Yên Khánh,

Thị xã Tam ðiệp, Thành phố Ninh Bình

 Phạm vi về thời gian

Nghiên cứu chính sách thuế tài nguyên, xuất phát từ chính sách thuế tài

nguyên ñang áp dụng từ năm 1990 và Luật thuế tài nguyên ñược Quốc hội

nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 25/11/2009 Thu

thập tài liệu trong những năm gần ñây (2008-2011) về tình hình triển khai

chính sách thuế tài nguyên và phí BVMT trên ñịa bàn tỉnh Ninh Bình Thời

gian thực hiện ñề tài từ tháng 8/2011 ñến tháng 8/2012

PHẦN II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ,

THẤT THU THUẾ TÀI NGUYÊN

VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG

2.1 Cơ sở lý luận

2.1.1 Một số khái niệm

* Khái niệm về thuế

Thuế ra ñời, phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nước Thuế là một ñòi hỏi khách quan ñối với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Hệ thống và chính sách thuế của Nhà nước ñược xây dựng trên cơ sở những ñiều kiện kinh tế- chính trị- xã hội cụ thể trong mỗi giai ñoạn lịch sử nhất ñịnh

Ngày nay trong tiến trình hội nhập, thuế lại ñang có vị thế lớn trong chiến lược toàn cầu hoá Do vậy, việc quản lý thuế của các Nhà nước là rất cần thiết, dù cho Nhà nước ñó là Nhà nước phát triển hay ñang phát triển Những tri thức về thuế và quản lý thuế ñang là nhu cầu thường trực không chỉ với các nhà quản lý, với các doanh nhân mà còn cần phổ cập tới tất cả mọi công dân

Về quan hệ giữa Nhà nước và thuế, Mác ñã viết: "Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ ñoạn ñơn giản ñể kho bạc thu ñược tiền hay sản vật mà người dân phải ñóng góp ñể dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà nước" Ăng-ghen cũng ñã viết: "ðể duy trì quyền lực công cộng, cần phải có

sự ñóng góp của công dân cho nhà nước, ñó là thuế"

Bên cạnh ñó, cũng có các quan ñiểm khác nhau về thuế, ñược nhìn nhận trên các bình diện khác Trong cuốn từ ñiển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes, ñứng trên giác ñộ ñối tượng chịu thuế ñã cho rằng : "Thuế là một biện pháp của chính phủ ñánh trên thu nhập của cải

và vốn nhận ñược của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hoá và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản"

Một khái niệm khác về thuế tương ñối hoàn thiện ñược nêu lên trong

cuốn sách "Economics" của hai nhà kinh tế Mỹ, dựa trên cơ sở ñối giá như

sau: "thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hoá, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia ñình cho chính phủ, mà trong sự trao ñổi ñó họ không nhận ñược trực tiếp hàng hoá, dịch vụ nào cả, khoản nộp ñó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật"

Ở nước ta, ñến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ ñiển tiếng Việt, trung tâm từ ñiển học (1998) thì: thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy ñịnh

Dù trải qua nhiều giai ñoạn và ñược nhận ñịnh trên nhiều giác ñộ khác nhau, nhưng hiện nay một ñịnh nghĩa về thuế theo xu hướng cổ ñiển vẫn còn ñang ñược áp dụng phổ biến, ñặc biệt trong cơ chế kinh tế thị trường, ñiển hình là khái niệm về thuế của Gaston Jèze ñưa ra trong Giáo trình Tài chính công Dựa vào ñịnh nghĩa này và các yêu cầu nêu trên, có thể ñưa ra một khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai ñoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo Luật ñối với Nhà nước; không mang tính chất ñối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng ñể trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

* Khái niệm về phí

Khái niệm phí nhà nước ñược ñưa ra trong Pháp lệnh Phí và lệ phí số

38/2001/PL-UBTVQH10 ngày 28/8/2001 theo ñó: “ phí là khoản tiền mà tổ

chức, cá nhân phải trả khi ñược tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ theo

quy ñịnh trong danh mục phí ñược ban hành kèm theo Pháp lệnh” Hiện hành

có 73 loại phí khác nhau thuộc nhiều lĩnh vực như nông nghiệp, giao thông, tư pháp, tài chính ngân hàng, khoa học công nghệ và môi trường

vốn ñầu tư và chi phí quản lý, Phí liên quan trực tiếp ñến lợi ích của người

nộp phí một lợi ích nhất ñịnh thông qua dịch vụ của mình Ví dụ: hưởng lợi từ dịch vụ thuỷ nông thì phải nộp thuỷ lợi phí, hưởng lợi từ việc sử dụng cây cầu

ñể qua sông thì phải nộp phí cầu, v.v

* Khái niệm về thuế tài nguyên và chính sách thuế tài nguyên

Tài nguyên thiên nhiên bao gồm tất cả các nguồn năng lượng, nguyên liệu, vật liệu tự nhiên có trên trái ñất, trong không gian mà con người có thể khai thác, sử dụng phục vụ cuộc sống, sự phát triển của mình và của xã hội Tài nguyên thiên nhiên là nguồn tài sản của quốc gia, thuộc quyền sở hữu của Nhà nước, do Nhà nước thống nhất quản lý ðối với các quốc gia có nguồn TNTN phong phú nếu quản lý khai thác, sử dụng hiệu quả thì nó là nguồn lợi lớn và lâu dài cho sự phát triển của quốc gia ñó Ngược lại, nếu việc quản lý khai thác, sử dụng tài nguyên bừa bãi, lãng phí, sẽ gây ra hậu quả xấu không chỉ cho sự phát triển kinh tế mà còn ảnh hưởng xấu ñến môi trường sống của quốc gia ñó ðể bảo ñảm việc bảo vệ khai thác, sử dụng TNTN ñạt hiệu quả, tránh việc khai thác, sử dụng bừa bãi, lãng phí, gây ảnh hưởng xấu ñến môi trường sống, các quốc gia thường sử sụng nhiều công cụ và biện pháp quản lý khác nhau Công cụ tài chính là một trong những công cụ quan trọng ñể quản lý tài nguyên, trong ñó có việc thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác TNTN, ñó chính là thuế tài nguyên Ngoài thuế tài nguyên ra, hiện nay còn có một khoản thu nữa thu vào từ việc khai thác TNTN ñó là phí BVMT, ở các nước trên thế giới gọi là thuế BVMT

Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu vào hoạt ñộng khai thác tài nguyên của các tổ chức, cá nhân, nhằm khuyến khích các tổ chức, cá nhân khai thác sử dụng tài nguyên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả góp phần bảo vệ tài nguyên ñất nước, bảo ñảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước ñể bảo vệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò tài nguyên

Xét về mặt bản chất, thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu vào người tiêu dùng, vì thuế tài nguyên ñã ñược tính trong giá thành sản phẩm tài nguyên Người khai thác chỉ là người nộp hộ cho người tiêu dùng Tuy nhiên, xét ở góc ñộ quan hệ sở hữu, nó mang tính chất là một khoản thu về từ việc chuyển nhượng TNTN giữa một bên là Nhà nước, một bên là các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên Bản chất của vấn ñề này tương tự như việc các tổ chức, cá nhân trả tiền ñể mua tài nguyên từ các quốc gia khác về ñể sản xuất, kinh doanh

ðể thực hiện ñược mức thu thuế tài nguyên theo mục tiêu ñề ra ngưòi ta phải sử dụng công cụ ñể thực hiện ñó chính là chính sách thuế tài nguyên

Chính sách thuế tài nguyên là hệ thống các biện pháp, cách thức của Nhà nước tác ñộng vào việc sử dụng tài nguyên nhằm mục ñích khai thác sử dụng mọi nguồn tài nguyên của ñất nước một cách có hiệu quả và tiết kiệm, phù hợp với từng giai ñoạn phát triển của ñất nước

Chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ về tài chính, thể hiện vai trò sở hữu Nhà nước ñối với tài nguyên quốc gia và thực hiện chức năng quản lý Nhà nước ñối với hoạt ñộng khai thác, sử dụng tài nguyên của các tổ chức, cá nhân

* Khái niệm về phí bảo vệ môi trường ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản

Phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản là khoản thu ngân sách ñịa phương hưởng 100% ñể hỗ trợ cho công tác bảo vệ và ñầu tư cho môi trường phòng ngừa và hạn chế các tác ñộng xấu ñối với môi trường tại

nhiễm môi trường do hoạt ñộng khai thác khoáng sản gây ra, giữ gìn vệ sinh, bảo vệ và tái tạo cảnh quan môi trường tại ñịa phương nơi có hoạt ñộng khai thác khoáng sản

* Khái niệm về thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Thất thu thuế tài nguyên khoáng sản là hiện tượng những khoản tiền từ các tổ chức, cá nhân tiến hành các hoạt ñộng khai thác và sử dụng tài nguyên khoáng sản làm giảm thiểu tài nguyên ñồng thời gây ô nhiễm môi trường, song vì những lý do xuất phát từ phía nhà nước, cơ quan thuế hay ñối tượng nộp thuế mà những khoản tiền ñó không ñược nộp vào NSNN

2.1.2 Các loại thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản

* Về thuế tài nguyên

Theo quy ñịnh hiện hành của pháp luật thuế tài nguyên thì ñối tượng chịu thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi ñất liền, hải ñảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng ñặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn giữa Việt Nam và quốc gia liên quan thuộc chủ quyền của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc ñối tượng chịu thuế tài nguyên

ðể phục vụ cho mục ñích quản lý thuế thì tài nguyên thiên nhiên ñược phân thành các nhóm như sau:

- Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại ñen (sắt, man gan, ti tan ) và khoáng sản kim loại màu (vàng, ñất hiếm, bạch kim, thiếc, won fram, ñồng, chì, kẽm, nhôm )

- Khoáng sản không kim loại, bao gồm: ñất làm gạch, ñất khai thác san lấp, xây dựng công trình, ñất khai thác sử dụng cho các mục ñích khác; ñá, cát, sỏi, than, ñá quý, nước khoáng, nước nóng thiên nhiên

- Dầu thô

- Khí thiên nhiên

- Khí than

- Sản phẩm của rừng tự nhiên, bao gồm các loại thực vật, là sản phẩm của rừng tự nhiên ñược phép khai thác; như: gỗ (kể cả cành, ngọn, củi, gốc, rễ), tre, nứa, mây, giang, vầu; các loại dược liệu và các loại thực vật ñược phép khai thác; trừ hồi, quế, sa nhân, thảo quả do người nộp thuế trồng tại khu vực rừng tự nhiên ñược giao khoanh nuôi, bảo vệ theo quy chế khoanh nuôi, bảo vệ rừng và phương án trồng dược liệu ñược cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

- Hải sản tự nhiên: Các loại ñộng vật, thực vật tự nhiên ở biển

- Nước thiên nhiên gồm:

Nước mặt, như: Nước trong biển, hồ, sông, suối, kênh, rạch, ao, ñập, ñầm, phá;

Nước dưới ñất, như: Nước ngầm khoan khai thác;

-Yến sào thiên nhiên;

- Các loại tài nguyên thiên nhiên khác

* Về phí bảo vệ môi trường

ðối tượng chịu phí BVMT ñối với khai thác khoáng sản theo quy ñịnh tại Nghị ñịnh số 63/2008/Nð-CP ngày 13/5/2008 của Chính Phủ là: ñá, Fenspat, sỏi, cát, ñất, than, nước khoáng thiên nhiên, sa khoáng titan (ilmenit), các loại khoáng sản kim loại, quặng apatít, dầu thô và khí thiên nhiên

2.1.3 ðặc ñiểm, vai trò, chức năng của thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường

* ðặc ñiểm của thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên có một số ñặc ñiểm sau:

- Là một khoản thu của NSNN ñối với người khai thác tài nguyên thiên nhiên do nhà nước quản lý;

- Thu trên sản lượng và giá trị thương phẩm của tài nguyên khai thác

mà không phụ thuộc vào mục ñích khai thác tài nguyên;

- ðược cấu thành trong giá bán tài nguyên mà người tiêu dùng tài nguyên hoặc sản phẩm ñược tạo ra từ tài nguyên thiên nhiên phải trả tiền thuế tài nguyên

* Vai trò của thuế tài nguyên

Tài nguyên thiên nhiên thuộc quyền sở hữu của Nhà nước, do Nhà nước thống nhất quản lý Nền kinh tế càng phát triển thì nhu cầu về tài nguyên ngày càng tăng, dẫn ñến nguy cơ cạn kiệt các nguồn tài nguyên chắc chắn sẽ xảy ra nhất là các loại tài nguyên không có khả năng tái tạo Cho nên, yêu cầu ñặt ra là phải khai thác, sử dụng hiệu quả các nguồn tài nguyên sẵn

có, nuôi dưỡng, bảo vệ các nguồn tài nguyên tái sinh Nhà nước thông qua nhiều công cụ khác nhau ñể bảo vệ và sử dụng hiệu quả nguồn lực tài nguyên, trong ñó có công cụ tài chính ñó là chính sách thuế tài nguyên Chính vì thế thuế tài nguyên có vai trò:

- Thuế tài nguyên ñảm bảo nguồn thu cho NSNN ñể chi phí cho việc cải tạo môi trường, ñầu tư cơ sở hạ tầng nơi khai thác tài nguyên và các khoản chi khác Số thu hàng năm từ thuế tài nguyên của cả nước chiếm trên dưới 10% trong tổng thu NSNN hàng năm Thuế tài nguyên (trừ dầu thô) là khoản thu ñiều tiết 100% cho ngân sách ñịa phương ðây là nguồn thu quan trọng ñối với ngân sách ñịa phương ñể ñầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, cải tạo môi trường nơi khai thác và ñảm bảo an ninh xã hội ñịa phưong

- Thuế tài nguyên là một công cụ ñể phân phối lại, ñảm bảo công bằng

xã hội Một trong những khuyết tật của kinh tế thị trường là sự phân phối không công bằng và ñi cùng với nó là sự phân hoá giàu nghèo Rất nhiều các

tổ chức, cá nhân giàu lên nhanh chóng từ việc khai thác tài nguyên Thuế tài nguyên là chi phí ñầu vào ảnh hưởng tới lợi nhuận của nhà ñầu tư, chính vì

thế có tác dụng tham gia ñiều tiết thu nhập của các nhà ñầu tư ðồng thời NSNN quản lý sử dụng nguồn thu từ thuế tài nguyên ñể ñầu tư cơ sở hạ tẩng, cải tạo môi trường phục vụ an sinh xã hội

- Thuế tài nguyên ñảm bảo khoản chi phí ñầu vào của quá trình sản xuất cho nên nó có vai trò ñiều tiết sản xuất, tiêu dùng Nếu việc thu thuế tài nguyên quá cao sẽ khiến các nhà sản xuất kinh doanh tìm các nguyên vật liệu khác rẻ hơn ñể thay thế hoặc có thể chuyển hướng kinh doanh Ngược lại thu thuế tài nguyên quá thấp các tổ chức cá nhân khai thác sẽ kiếm ñược nhiều lợi nhuận dẫn ñến tình trạng các nhà ñầu tư tập chung vào ngành khai thác tài nguyên thiên nhiên

- Thuế tài nguyên khuyến khích các tổ chức, cá nhân ñổi mới công nghệ khai thác, chế biến tại chỗ Khi tài nguyên thiên nhiên ngày càng cạn kiệt, việc khai thác tác ñộng xấu ñến môi trường, buộc Nhà nước phải có các công

cụ quản lý ñể hạn chế khai thác, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài nguyên Thuế tài nguyên là một trong những công cụ Nhà nước sử dụng ñể bắt buộc các nhà ñầu tư khai thác tài nguyên phải ñổi mới công nghệ khai thác, chế biến tài nguyên, hạn chế xuất khẩu thô

- Thuế tài nguyên tác ñộng tới khuynh hướng tiêu dùng Tài nguyên thiên nhiên không chỉ ở Việt Nam mà ở tất cả các nước trên thế giới ngày càng cạn kiệt do vậy Nhà nước phải quản lý ngày càng chặt chẽ hơn Thuế tài nguyên cũng ñuợc hoàn thiện phù hợp với mỗi thời kỳ khác nhau Vì thế, nếu một loại tài nguyên nào ñó có thuế suất cao tức là mức thu cao, giá thành sản phẩm từ loại tài nguyên ñó sẽ cao, người tiêu dùng sẽ tìm ñến sản phẩm khác thay thế Ví dụ như một số sản phẩm kim loại ñang dần ñược thay thế bằng các sản phẩm nhựa có giá thành rẻ hơn

* Vai trò của phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản

Chỉ thị 36-CT/TW, ngày 25 tháng 6 năm 1998 của Bộ Chính trị Trung ương ðảng Cộng sản Việt Nam “Về tăng cường công tác bảo vệ môi trường trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện ñại hóa ñất nước” ñã chỉ rõ: “Bảo vệ môi trường là một vấn ñề sống còn của ñất nước, của nhân loại; là nhiệm vụ có tính xã hội sâu sắc, gắn liền với cuộc ñấu tranh xóa ñói giảm nghèo ở mỗi nước, với cuộc ñấu tranh vì hòa bình và tiến bộ xã hội trên phạm vi toàn thế giới” Mục tiêu của công tác bảo vệ môi trường là “Ngăn ngừa ô nhiễm môi trường, phục hồi và cải thiện môi trường ở những nơi, những vùng ñã bị suy thoái, bảo tồn ña dạng sinh học, từng bước nâng cao chất lượng môi trường ở các khu công nghiệp, ñô thị và nông thôn, góp phần phát triển kinh tế-xã hội bền vững, nâng cao chất lượng cuộc sống của nhân dân, tiến hành thắng lợi sự nghiệp công nghiệp hóa hiện ñại hóa ñất nước”

Phí BVMT ñối với khai thác khoáng sản ñược thực hiện từ năm 2006, thu vào các hoạt ñộng khai thác khoáng sản gồm khoáng sản kim loại và khoáng sản phi kim loại Số thu từ phí bảo vệ môi trường ñược dùng cho mục ñích hỗ trợ cho công tác bảo vệ và ñầu tư cho môi trường phòng ngừa và hạn chế các tác ñộng xấu ñối với môi trường tại ñịa phương nơi có hoạt ñộng khai thác khoáng sản, khắc phục suy thoái, ô nhiễm môi trường do hoạt ñộng khai thác khoáng sản gây ra, giữ gìn vệ sinh, bảo vệ và tái tạo cảnh quan môi trường tại ñịa phương nơi có hoạt ñộng khai thác khoáng sản

Việc thu phí BVMT góp phần nâng cao nhận thức của tổ chức, cá nhân ñối với môi trường Phí bảo vệ môi trường góp phần hạn chế sản xuất và tiêu dùng các sản phẩm gây ô nhiễm; khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay thế Từ ñó, tiết kiệm cá nhân, tiết kiệm xã hội, giảm ô nhiêm môi trường, giảm chi phí xử lý ô nhiễm Nâng cao ý thức BVMT trong ñầu tư, sản xuất và tiêu dùng của các tổ chức, cá nhân; khuyến khích sử dụng năng lượng

tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt các tác ñộng tiêu cực của sản xuất, tiêu dùng ñến

môi trường, giảm thiểu ô nhiễm và suy thoái về môi trường Hơn nữa, phí bảo

vệ môi trường mang lại nguồn thu nhất ñịnh cho ngân sách ñể ñầu tư cải tạo

môi trường Thay ñổi nhận thức của người dân về về vai trò của môi trường là

mục tiêu lớn nhất mà các chính sách hướng tới

* Chức năng của thuế tài nguyên

- Thuế tài nguyên là một trong những nguồn thu chung của NSNN ñể

dùng cho các hoạt ñộng ñiều tiết xã hội khác nhau;

- Cũng giống như các loại thuế khác, thuế tài nguyên cũng có chức

năng phân phối các nguồn lực; tái phân phối thu nhập; và ổn ñịnh nền kinh tế;

- Thuế tài nguyên là công cụ góp phần ổn ñịnh giá, chống lạm phát

qua ñó tạo công ăn việc làm, tăng thu nhập cho lao ñộng, ñồng thời nâng

cao ñời sống nhân dân

2.1.4 Phương pháp tính thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối với

khai thác tài nguyên khoáng sản

* Về thuế tài nguyên

(i) Phạm vi áp dụng chính sách

Chính sách thuế tài nguyên quy ñịnh về ñối tượng chịu thuế tài nguyên,

người nộp thuế tài nguyên, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn

thuế, giảm thuế tài nguyên

(ii) Người nộp thuế

ðối tượng chịu thuế là TNTN khai thác thuộc chủ quyền của Nhà nước

Việt Nam, nên mọi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên ñều phải nộp thuế

tài nguyên, không phân biệt ngành nghề, quy mô hình thức, mục ñích khai

thác tài nguyên, có khai thác TNTN ñều phải nộp thuế tài nguyên

Người nộp thuế tài nguyên gồm:

Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn,

Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ngoài hay Bên nước ngoài tham gia hợp ñồng hợp tác kinh doanh, hộ sản xuất kinh doanh, các tổ chức và cá nhân khác có khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp pháp theo ñúng quy ñịnh của pháp Luật Việt Nam Ngoài ra còn có quy ñịnh riêng về nghĩa vụ nộp thuế ñối với một số trường hợp cụ thể

(iii) ðối tượng chịu thuế tài nguyên

Theo quy ñịnh hiện hành của pháp luật thuế tài nguyên thì ñối tượng chịu thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi ñất liền, hải ñảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng ñặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn giữa Việt Nam và quốc gia liên quan thuộc chủ quyền của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc ñối tượng chịu thuế tài nguyên

(iv) Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế tài nguyên là cơ sở ñể xác ñịnh số thuế tài nguyên phải nộp Xác ñịnh ñúng căn cứ tính thuế không những ñảm bảo thu ñúng, thu ñủ thuế tài nguyên vào NSNN, mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc nắm bắt tình hình khai thác, nhu cầu sử dụng tài nguyên, trữ lượng, sự biến ñộng của các nguồn tài nguyên Trên cơ sở ñó Nhà nước ñưa ra các chính sách, chiến lược, giải pháp quản lý ñồng bộ, thích hợp ñối với từng loại tài nguyên trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn

Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế ñơn vị tài nguyên và thuế suất thuế tài nguyên

Việc xác ñịnh số thuế tài nguyên phải nộp ñược tính như sau:

x

Giá tính thuế ñơn

vị tài nguyên

Số thuế tài nguyên ñược miễn, giảm (nếu có) Sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng tài nguyên thực tế khai thác

có thể bán ra ñược trên thị trường Tuỳ theo tính chất lý, hoá của loại tài nguyên ñể xác ñịnh theo số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác trong kỳ làm căn cứ tính thuế Sản lượng tài nguyên làm căn cứ tính thuế là sản lượng tài nguyên khai thác trong kỳ, không phụ thuộc vào hiện trạng và mục ñích khai thác tài nguyên (ñể bán ngay, ñem trao ñổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ ñưa vào sản xuất tiếp theo ) Với quy ñịnh này ñảm bảo người khai thác tài nguyên phải kê khai, nộp thuế tài nguyên ñầy ñủ, kịp thời vào NSNN, ñảm bảo bình ñẳng trong việc khai thác sử dụng tài nguyên

Sản lượng tài nguyên làm căn cứ tính thuế ñược xác ñịnh như sau:

ðối với tài nguyên khai thác xác ñịnh ñược số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thì sản lượng tài nguyên tính thuế là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của tài nguyên thực tế khai thác trong kỳ tính thuế

ðối với loại tài nguyên khai thác chưa xác ñịnh ñược số lượng, trọng lượng, hoặc khối lượng thực tế khai thác do chứa nhiều tạp chất khác nhau thì sản lượng tài nguyên tính thuế xác ñịnh theo số lượng, khối lượng, trọng lượng của từng chất Trường hợp không xác ñịnh ñược số lượng, khối lượng, trọng lượng của từng chất thì sản lượng tài nguyên tính thuế của từng chất ñược xác ñịnh theo sản lượng tài nguyên khai thác và tỷ lệ của từng chất có trong tài nguyên ñã ñược kiểm ñịnh

ðối với tài nguyên khai thác không bán ra mà ñưa vào sản xuất sản phẩm khác nếu không trực tiếp xác ñịnh ñược số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế khai thác thì sản lượng tài nguyên tính thuế ñược xác ñịnh căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế và ñịnh mức sử dụng tài nguyên tính trên một ñơn vị sản phẩm

ðối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ ñiện thì sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng ñiện của cơ sở sản xuất ñiện bán cho bên mua ñiện theo hợp ñồng mua bán ñiện hoặc sản lượng ñiện giao nhận trong trường hợp không có hợp ñồng mua bán ñiện ñược xác ñịnh theo hệ thống ño ñếm

ñạt tiêu chuẩn ño lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận của bên mua, bên bán hoặc bên giao, bên nhận

ðối với nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục ñích công nghiệp thì sản lượng tài nguyên tính thuế ñược xác ñịnh bằng mét khối (m3) hoặc lít (l) theo hệ thống ño ñếm ñạt tiêu chuẩn

ño lường chất lượng Việt Nam

Giá tính thuế: Giá tính thuế tài nguyên là căn cứ ñặc biệt quan trọng ñể

xác ñịnh số thuế phải nộp, ngoài ra còn thể hiện bản chất ñặc trưng công tác quản lý thuế tài nguyên của nước ta hiện nay là giá tính thuế ñược căn cứ vào giá thị trường, nên phụ thuộc vào quan hệ cung cầu của thị trường Có nghĩa

là số thuế tài nguyên thu ñược tăng hay giảm phụ thuộc chặt chẽ vào giá bán của loại tài nguyên ñó trên thị trường ñược người mua chấp nhận thanh toán

Vì vậy, công tác quản lý thuế cũng phải áp dụng một cách linh hoạt theo sự biến ñộng của thị trường trong từng thời kỳ ñể xác ñịnh ñúng giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên là giá bán của một ñơn vị tài nguyên tại nơi khai thác, theo nguyên tắc giá thị trường, không bao gồm thuế giá trị gia tăng Nhưng theo quy ñịnh của pháp Luật thì tài nguyên khai thác trong tháng phải ñược kê khai thuế nộp thuế vào tháng tiếp theo, không phụ thuộc vào việc tài nguyên khai thác ñã ñược bán ra, còn ñể trong kho, hay ñưa vào quy trình sản xuất tiếp theo ðối với loại tài nguyên khai thác và bán ra ngay thì giá tính thuế tài nguyên ñược xác ñịnh theo giá bán Vấn ñề ñặt ra là loại tài nguyên khai thác lên, nhưng chưa bán ra mà ñưa vào quy trình sản xuất sản phẩm khác, hoặc phải qua chế biến, hoặc do năng lực quản lý của người khai thác không hạch toán, xác ñịnh ñược giá tính thuế tài nguyên, nên không có căn cứ ñể xác ñịnh giá tính thuế tài nguyên thì việc quản lý thu thuế tài nguyên thực hiện như thế nào ðể giải quyết vấn ñề này, ñảm bảo việc kê khai, nộp thuế vào NSNN phải ñược kịp thời, ñúng thời hạn, Pháp Luật Thuế tài nguyên ñã có những quy ñịnh ñối với từng trường hợp cụ thể như sau:

Trường hợp xác ñịnh ñược giá bán ñơn vị sản phẩm tài nguyên: Giá tính thuế tài nguyên là giá bán ñơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng không phân biệt ñịa bàn tiêu thụ và ñược áp dụng làm giá tính thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng, không phân biệt một phần vận chuyển ñi nơi khác tiêu thụ hoặc ñưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuyển, phân loại; Giá bán của một ñơn vị tài nguyên ñược tính bằng tổng doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng của loại tài nguyên bán ra chia cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng bán ra trong tháng

Trường hợp trong tháng có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác, nhưng không phát sinh doanh thu bán tài nguyên thì giá tính thuế ñơn vị tài nguyên ñược xác ñịnh theo giá tính thuế ñơn vị tài nguyên bình quân gia quyền của tháng trước liền kề, nhưng nếu tính thuế bình quân gia quyền của tháng trước liền kề thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy ñịnh thì tính thuế tài nguyên theo giá UBND cấp tỉnh quy ñịnh

Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau thì giá tính thuế xác ñịnh theo giá bán ñơn vị của từng chất và hàm lượng của từng chất trong tài nguyên khai thác, nhưng không thấp hơn giá tính thuế do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy ñịnh

Trường hợp tài nguyên khai thác ñưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu ñược sản phẩm tài nguyên ñồng hành thì áp dụng giá tính thuế ñơn vị tài nguyên theo giá UBND tỉnh quy ñịnh

Thuế suất thuế tài nguyên: Thuế suất thuế tài nguyên là căn cứ rất quan

Biểu 2.1: Thuế suất thuế tài nguyên năm 2010

1 ðất khai thác ñể san lấp, xây dựng công trình 4

12 Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite) 7

13 A-pa-tít (apatit), séc-păng-tin (secpentin) 3

18 Kim cương, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) 22

19 E-mô-rốt (emerald), a-lếch-xan-ñờ-rít (alexandrite), ô-pan (opan) quý

màu ñen

20

20 A-dít, rô-ñô-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ-pi-nen

(spinen), tô-paz (topaz)

15

21

Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri-ô-lít

(cryolite); ô-pan (opan) quý màu trắng, ñỏ lửa; phen-sờ-phát (fenspat);

birusa; nê-phờ-rít (nefrite)

15

Nguồn: Theo Nghị quyết số 928/2010/UBTVQH12 ngày 19/04/2010 của

Uỷ Ban thường vụ Quốc Hội

trọng, thể hiện quyền quản lý, ñiều tiết của Nhà nước ñối với tài nguyên quốc gia, là tỷ lệ huy ñộng của Nhà nước ñối với người khai thác tài nguyên, ñảm bảo thực hiện mục tiêu quản lý các nguồn tài nguyên, tạo lập nguồn tài chính duy trì, nuôi dưỡng, tái tạo, phát triển các nguồn tài nguyên ñảm bảo cho sự phát triển của nền kinh tế một cách ổn ñịnh, bền vững

Nhà nước căn cứ vào yêu cầu quản lý Nhà nước, căn cứ tính chất, ñặc ñiểm, giá trị sử dụng, mục ñích sử dụng của loại tài nguyên, nhu cầu, tập quán sinh sống của dân cư ñể quy ñịnh các mức thuế suất thuế tài nguyên phù hợp, ñảm bảo ñời sống kinh tế xã hội ổn ñịnh và phát triển

Thuế suất thuế tài nguyên ñối với từng loại tài nguyên quy ñịnh tại Biểu thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị quyết 928/2010/UBTVQH12

ngày 19/04/2010 của Uỷ Ban thường vụ Quốc hội

(v) Miễn giảm thuế

Tài nguyên thiên nhiên là tài sản quốc gia và ngày càng có nguy cơ cạn kiệt, cần phải khai thác sử dụng tiết kiệm, hiệu quả Vì vậy không khuyến khích khai thác sử dụng tài nguyên bằng chính sách miễn, giảm thuế Việc miễn, giảm thuế tài nguyên chỉ ñược áp dụng trong một số trường hợp ñặc biệt, bất khả kháng, khi thực hiện chủ quyền an ninh quốc gia hoặc ñáp ứng theo tập quán sinh sống của dân cư, thực hiện các mục tiêu chung của xã hội

Cơ sở kinh doanh xác ñịnh ñiều kiện miễn, giảm thuế, xác ñịnh số thuế tài nguyên miễn, giảm, chịu trách nhiệm về số liệu kê khai Một số trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên cụ thể như sau:

Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây

tổn thất ñến tài nguyên ñã kê khai, nộp thuế thì ñược xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp ñã nộp thuế thì ñược hoàn trả số thuế ñã nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp của kỳ sau

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác hải sản tự nhiên

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân ñược phép khai thác phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ ñiện của hộ gia ñình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên do hộ gia ñình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác ñất và sử dụng tại chỗ trên diện tích ñất ñược giao, ñược thuê; ñất khai thác ñể san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, ñê ñiều

* Về phí bảo vệ môi trường

Theo quy ñịnh tại Thông tư số 67/2008/TT- BTC ngày 21/7/2008 của

Bộ tài Chính Phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản phải nộp

trong kỳ nộp phí ñược tính như sau:

Phí bảo vệ môi trường ñối

với khai thác khoáng sản

phải nộp trong kỳ (ñồng)

=

Số lượng từng loại khoáng sản khai thác (tấn hoặc m3)

(ñồng/tấn hoặc m3)

Số lượng khoáng sản khai thác ñể xác ñịnh số phí bảo vệ môi trường phải nộp là số lượng khoáng sản nguyên khai khai thác thực tế trong kỳ nộp phí, không phân biệt mục ñích khai thác (ñể bán ngay, ñem trao ñổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ ñưa vào sản xuất tiếp theo ) và công nghệ khai thác (thủ công,

cơ giới) hoặc vùng, miền, ñiều kiện khai thác (vùng núi, trung du, ñồng bằng, ñiều kiện khai thác khó khăn, phức tạp ) Trường hợp khoáng sản khai thác phải qua sàng tuyển, chế biến trước khi bán ra, căn cứ ñiều kiện thực tế khai thác và công nghệ chế biến khoáng sản trên ñịa bàn ñể quy ñịnh tỷ lệ quy ñổi

từ số lượng khoáng sản thành phẩm tiêu thụ ra số lượng khoáng sản nguyên

khai làm căn cứ tính phí bảo vệ môi trường ñối với từng loại khoáng sản cho phù hợp

Mức thu phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản do HðND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết ñịnh cụ thể mức thu phí bảo vệ môi trường ñối với từng loại khoáng sản khai thác cho phù hợp với ñiều kiện thực tế của ñịa phương nhưng không vướt qua mức thu tối ña ñược quy ñịnh tại ðiều 4 Nghị ñịnh 63/2008/Nð-CP ngày 15/3/2008 của Chính phủ Phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản ñược thu bằng ñồng Việt Nam Trường hợp ñối tượng nộp phí ñề nghị nộp bằng ngoại tệ thì ñược thu bằng ngoại tệ trên cơ sở quy ñổi ngoại tệ ra ñồng Việt Nam theo tỷ giá trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời ñiểm thu phí

2.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng ñến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Có nhiều yếu tố ảnh hưởng ñến hiện tượng thất thu thuế tài nguyên

khoáng sản, trong ñó có các yếu tố khách quan và chủ quan xuất phát từ ñối tượng nộp thuế, từ cơ quan thuế, từ bản thân chính sách của nhà nước Việc tìm ra các yếu tố ảnh hưởng ñến tình trạng thất thu thuế tài nguyên khoáng sản là hết sức quan trọng và cần thiết ñể có căn cứ nghiên cứu, ñề

ra các biện pháp hữu hiệu, thiết thực nhằm khắc phục tình trạng này Các yếu tố ảnh hưởng ñến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản ở Ninh Bình có thể phân thành hai nhóm sau:

* Nhóm các yếu tố phản ánh quản lý Nhà nước

- Thất thu do trong chính sách chế ñộ còn nhiều kẽ hở, chưa bao quát ñược hết các nguồn thu, một số qui ñịnh chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau;

- Thuế suất xác ñịnh phức tạp, chưa tính ñúng, chưa tính ñủ và thuế suất ñối với một số loại tài nguyên là tương ñối cao;

- Chế tài về thuế chưa mạnh, ñây là yếu tố ảnh hưởng ñến việc chống thất thu thuế nói chung và thuế tài nguyên khoáng sản nói riêng;

Ngoài ra trong nền kinh tế thị trường hết sức sôi ñộng, thay ñổi từng giờ từng phút, trong khi ñó chính sách lại phụ thuộc hoàn toàn vào ý chí chủ quan của Nhà nước và tương ñối ổn ñịnh Do vậy, luôn có sự lệch pha giữa chính sách thuế và các hoạt ñộng kinh tế

* Nhóm các yếu tố phản ánh cơ quan quản lý thuế

- Bộ máy tổ chức của cơ quan quản lý thuế chưa khoa học Nhiều bộ phận trong cơ quan quản lý thuế chưa ñồng bộ, chỗ thiếu, chỗ thừa, v.v…;

- Thủ tục thu thuế còn rườm rà, phức tạp;

- Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán, chứng từ kê khai nộp thuế còn nhiều bất cập;

- Nguồn nhân lực của cơ quan quản lý thuế tuy nhiều nhưng trình ñộ quản lý, năng lực chuyên môn còn hạn chế ðặc biệt, một số cán bộ bị tha hóa biến chất ñã móc nối với ñối tượng nộp thuế và tạo ñiều kiện ñể họ thực hiện hành vi trốn thuế

- Cơ chế quản lý thu chưa ñủ mạnh, sự chỉ ñạo phối kết hợp giữa các cơ quan, giữa các ngành chưa ñược thường xuyên dẫn ñến thất thu ngân sách nhà nước trong lĩnh vực khai thác khoáng sản, việc quản lý số lượng tài nguyên khai thác sẽ gặp rất nhiều khó khăn

* Nhóm các yếu tố phản ánh ñối tượng nộp thuế

- Thất thu do ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế: Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu phấn ñấu của các nhà kinh doanh là lợi nhuận tối

ña Do vậy, họ luôn tìm cách ñể tăng lợi nhuận và giảm thiểu chi phí trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh của mình Với việc cho rằng nộp thuế cho Nhà

nước ñã làm giảm ñi quyền lợi vật chất mà lẽ ra họ ñược hưởng Cho nên vì lợi

ích trước mắt và riêng của mình họ luôn có tư tưởng và hành ñộng không tuân

thủ pháp luật về thuế, tìm mọi cách ñể không phải nộp thuế hoặc nộp thuế với

mức thấp nhất so với nghĩa vụ phải nộp theo quy ñịnh trong các luật thuế

- Nhiều cơ sở khai thác kinh doanh khoáng sản kê khai thiếu về số

lượng các loại tài nguyên khoáng sản, việc áp giá tính thuế còn chưa ñầy ñủ

2.1.6 Hậu quả thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Thất thu thuế tài nguyên khoáng sản sẽ dẫn tới hậu quả làm thất thoát

tài nguyên khoáng sản và làm thất thu nguồn ngân sách lớn của nhà nước

Mà NSNN là nguồn thu chính ñể nhà nước cải thiện môi trường và những

tác ñộng tiêu cực do khai thác khoáng sản gây ra Vì thế cần tiếp tục ñẩy

mạnh công tác chống thất thu thuế tài nguyên khoáng sản là việc làm rất

cần thiết và cần phải ñược thực hiện nghiêm túc ñể tránh hiện tượng một số

tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản bừa bãi không có kế hoạch làm

nguồn tài nguyên cạn kiệt và ô nhiễm giảm cấp môi trường

2.2 Cơ sở thực tiễn

2.2.1 Chính sách về tài nguyên khoáng sản một số nước trên thế giới

Trong khoảng hơn nửa thế kỷ qua, nhu cầu của con người về tài nguyên

khoáng sản rất lớn Tình trạng cạn kiệt tài nguyên khoáng sản của nhiều nước

trên thế giới trong những năm gần ñây ñã trở thành vấn ñề nóng bỏng mà Việt

Nam không phải là ngoại lệ ðể ñáp ứng ñược nhu cầu phát triển kinh tế - xã

hội không những cho trước mắt mà cần phải tính tới nhu cầu ngày càng tăng

trong tương lai, rất nhiều nước trên thế giới ñã có những chính sách hạn chế

khai thác khoáng sản trong nước và tăng cường nhập khẩu quặng, ñồng thời

cải tiến công nghệ nhằm tận thu tối ña các sản phẩm khoáng sản có ích Sau

ñây là chính sách về tài nguyên khoáng sản tại một số nước:

* Luật Khai khoáng của Nhật Bản

Trong Luật khai khoáng Nhật Bản không có ñiều khoản riêng quy ñịnh

về quyền sở hữu ñối với tài nguyên khoáng sản Tuy nhiên, ñiều 2 của Luật

Khai khoáng Nhật Bản quy ñịnh, nhà nước có thẩm quyền cấp quyền khai

thác và quyền chiếm hữu khoáng sản chưa khai thác Như vậy, khi một mỏ

khoáng sản chưa ñược nhà nước cấp quyền khai thác và quyền sở hữu cho ai

thì mỏ ñó vẫn thuộc quyền sở hữu của nhà nước

ðiều 7 Luật khai khoáng quy ñịnh: Không một tổ chức nào ñược tự ý

khai thác mỏ và cũng không ñược thu gom khoáng sản trừ khi ñã ñược cấp

quyền khai thác mỏ Trừ khí ñốt, ñolomit, sét sử dụng cho mục ñích tiêu dùng

gia ñình và không có mục ñích thu lợi nhuận

ðiều 8 quy ñịnh: Chủ giấy phép khai thác mỏ, chủ hợp ñồng khai thác

ñược sở hữu các loại khoáng sản ñã khai thác trong vùng khai thác mỏ có liên

quan

ðiều 9 quy ñịnh: Khi chuyển nhượng giấy phép khai thác hoặc hợp

ñồng khai thác thì quyền lợi và nghĩa vụ của chủ sở hữu giấy phép khai thác

mỏ hoặc chủ hợp ñồng khai thác cũng ñược chuyển sang chủ mới

ðiều 12 quy ñịnh: Quyền khai thác mỏ ñược xem như là quyền thật sự

và áp dụng theo những quy ñịnh liên quan ñến bất ñộng sản trừ khi có quy

ñịnh khác của Luật này

ðiều 17, ngoài công dân Nhật và công ty của Nhật không ai ñược sở

hữu quyền khai thác mỏ trừ khi có quy ñịnh khác của một hiệp ước

Về thời hạn giấy phép thăm dò theo quy ñịnh là 2 năm kể từ ngày ñăng ký

* Luật Khai khoáng Hàn Quốc

Trong Luật Khai khoáng của Hàn Quốc cũng không có ñiều khoản

riêng quy ñịnh về quyền sở hữu khoáng sản Tuy nhiên, ðiều 2 Quyền hạn

của Nhà nước quy ñịnh: Nhà nước có thẩm quyền cấp quyền khai thác và

quyền chiếm hữu khoáng sản chưa khai thác

ðiều 6 quy ñịnh: Người nước ngoài và pháp nhân nước ngoài, pháp

nhân ñược thành lập theo pháp luật Cộng hòa Hàn Quốc trong ñó có một nửa

hoặc hơn nửa số vốn, hoặc phần lớn phiếu biểu quyết thuộc về người nước

ngoài hoặc pháp nhân nước ngoài thì không ñược cấp quyền khai thác, trừ khi

có ñề nghị của Bộ trưởng Bộ Thương mại, Công nghiệp và tài nguyên và

ñược Hội ñồng Quốc gia chấp thuận

ðiều 7 quy ñịnh: Khoáng sản chưa khai thác sẽ không ñược khai thác

nếu chưa thiết lập quyền khai thác

ðiều 14 quy ñịnh thời hạn của một giấy phép không quá 25 năm Một

người nắm giữ quyền khai thác có thể mở rộng thời hạn của một quyền khai

thác với sự phê chuẩn của Bộ trưởng Thương mại, Công nghiệp và Tài

nguyên trước khi kết thúc của thời hạn ñó, dưới các ñiều kiện như ñã quy ñịnh

bởi Sắc lệnh Tổng thống Trong trường hợp này, như sự gia hạn sẽ ñược tạo

ra cho một giai ñoạn không nhiều hơn 25 năm

* Luật khoáng sản của Trung Quốc

ðiều 3 Luật Khoáng sản quy ñịnh tài nguyên khoáng sản sở hữu Nhà

nước Quyền sở hữu của Nhà nước ñối với tài nguyên khoáng sản do Quốc vụ

viện thi hành Quyền sở hữu của Nhà nước ñối với tài nguyên khoáng sản, dù

ở gần bề mặt ñất không thay ñổi theo sự thay ñổi quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng ñất có tài nguyên khoáng sản ñi kèm

ðiều 5 quy ñịnh: Nhà nước thực hành chế ñộ cấp giấy phép thăm dò và

khai thác khoáng sản có thu tiền bồi thường Bất cứ ai khai thác tài nguyên

khoáng sản ñều phải nộp thuế tài nguyên và tiền bồi thường tài nguyên

khoáng sản theo các quy ñịnh liên quan của Nhà nước

ðiều 7 quy ñịnh: Nhà nước thực hành chính sách kế hoạch thống nhất,

phân bổ hợp lý thăm dò tổng hợp, khai thác hợp lý và sử dụng tổng hợp tài

nguyên khoáng sản

ðiều 34 quy ñịnh, những sản phẩm khoáng sản theo quy ñịnh của Quốc

vụ nên dành cho những ñơn vị ñược chỉ ñịnh mua sẽ không ñược bán cho

những ñơn vị, cá nhân khác, những người khai thác các loại khoáng sản này

không ñược bán các sản phẩm của mình cho những ñơn vị không ñược chỉ ñịnh

* Một số quy ñịnh của Hoa Kỳ về khoáng sản

Quyền sở hữu khoáng sản, cũng như quyền sở hữu mặt ñất ở Hoa Kỳ

thuộc tư nhân, chính phủ tiểu bang và chính phủ liên bang Phần lớn ñất ñai

có triển vọng cho việc thăm dò, phát triển và khai thác kim loại quý, ñều do

Chính phủ liên bang sở hữu và ñược tiếp nhận thông qua hệ thống chủ ñộng

xin ñăng ký quyền khai thác theo luật khai khoáng chung 1872 ñã sửa ñổi

Các bang riêng biệt thường theo hệ thống cấp phép riêng ñối với các

khoáng sản do các bang sở hữu Tư nhân có quyền bán, cho thuê hoặc ký các

thỏa thuận khác như liên doanh liên quan ñến khoáng sản mà họ sở hữu hoặc

kiểm soát Mọi hoạt ñộng khai khoáng, dù trên ñất tư hay ñất công ñều ñược

ñiều chỉnh bởi rất nhiều luật, quy ñịnh, quy chế, pháp lệnh của liên bang, tiểu

bang hay ñịa phương, chúng ñề cập ñến các vấn ñề khác nhau kể cảo bảo vệ

môi trường, giảm thiểu và phục hồi môi trường Các văn bản quy ñịnh các hoạt ñộng và các hạn chế liên quan ñến các

vấn ñề này do các cơ quan có trách nhiệm của chính phủ ban hành ở tất cả các

giai ñoạn của hoạt ñộng khai khoáng

2.2.2 Quá trình phát triển thuế tài nguyên ở Việt Nam

* Lịch sử phát triển thuế tài nguyên khoáng sản ở Việt Nam

Ở nước ta trước năm 1990 chưa áp dụng thuế tài nguyên nhưng ựã áp dụng một số hình thức thu mang tắnh chất của thuế tài nguyên như chế ựộ thu tiền nuôi rừng, chế ựộ thu ựối với vàng, sa khoáng

Năm 1990 những mục tiêu và yêu cầu quan trọng của công cuộc cải cách thuế bước I ựã ựòi hỏi hệ thống thuế phải bao quát ựầy ựủ các nguồn thu trong nước và có tác ựộng tắch cực ựối với hoạt ựộng sản xuất kinh doanh Vì vậy Pháp lệnh thuế tài nguyên ựã ựược ban hành và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1991 Qua 06 năm thực hiện, Pháp lệnh thuế tài nguyên ựã bộc lộ một số nhược ựiểm về phạm vi và phương pháp xác ựịnh

Ngày 16/4/1998, Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa ựổi) ựã ựược ủy ban Thường vụ Quốc hội khóa X thông qua và có hiệu lực thi hành từ 01/6/1998 Chắnh phủ ựã có Nghị ựịnh số 68/1998/NĐ-CP ngày 03/9/1998 quy ựịnh chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa ựổi) Bộ tài chắnh ựã ra thông tư 153/1998/TT-BTC ngày 26/11/1998 hướng dẫn thi hành Nghị ựịnh số 68/1998/NĐ-CP của Chắnh phủ

Ngày 25/11/2009 tại kỳ họp thứ 6, Quốc hội khóa XII ựã thông qua Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng

7 năm 2010 Luật thuế tài nguyên có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2010 và thay thế cho các văn bản quy phạm pháp luật thuế tài nguyên là Pháp lệnh thuế tài nguyên số 05/1998/PL-UBTVQH10 và Pháp lệnh sửa ựổi,

bổ sung điều 6 Pháp lệnh thuế tài nguyên số 07/2008/PL-UBTVQH12 Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ra ựời ựã ựánh dấu bước chuyển biến tắch cực trong hoạt ựộng sử dụng và BVMT Luật thuế tài nguyên quy ựịnh về ựối tượng chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tắnh thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế tài nguyên đánh vào 09 nhóm ựối tượng chịu thuế tài

nguyên là Khoáng sản kim loại; Khoáng sản không kim loại; Dầu thô; Khắ

thiên nhiên, khắ than; Sản phẩm của rừng tự nhiên, trừ ựộng vật; Hải sản tự nhiên, bao gồm ựộng vật và thực vật biển; Nước thiên nhiên, bao gồm nước

mặt và nước dưới ñất; Yến sào thiên nhiên và Tài nguyên khác do Ủy ban

thường vụ Quốc hội quy ñịnh Luật thuế tài nguyên quy ñịnh khá ñầy ñủ

căn cứ tính thuế, thuế suất và biểu thuế tài nguyên và quy trình kê khai,

nộp thuế tài nguyên

* Các quan ñiểm về thuế tài nguyên khoáng sản của ðảng và Nhà

nước Việt Nam

(i) Quan ñiểm về bảo vệ môi trường

Theo Vụ Chính sách thuế, chính sách thuế, phí hiện hành quy ñịnh về

hoạt ñộng khai thác khoáng sản ñã phù hợp với chủ trương, chính sách của

ðảng; tạo sự ñồng bộ, thống nhất trong hệ thống pháp luật của Nhà nước về

BVMT; góp phần nâng cao ý thức, trách nhiệm BVMT trong khai thác

khoáng sản; tạo nguồn thu ngân sách, tăng nguồn ñầu tư cho công tác BVMT

ðể ñẩy mạnh việc thực hiện chính sách, pháp luật về quản lý thuế tài

nguyên, khai thác khoáng sản gắn với BVMT, cần xây dựng, kiện toàn hệ

thống chính sách, pháp luật về quản lý thuế tài nguyên khoáng sản một

cách ñồng bộ, minh bạch, dễ thực hiện; hạn chế khai thác các loại tài

nguyên không tái tạo, ñặc biệt là tài nguyên quý hiếm; các chính sách ñều

phải hướng ñến mục tiêu BVMT

Bên cạnh ñó, công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích

chính sách phải ñược ñẩy mạnh nhằm tạo sự thống nhất cao về quan ñiểm, sự

ñồng thuận, ủng hộ của người dân Từ ñó tăng cường tính tự giác, nâng cao ý

thức, trách nhiệm BVMT trong việc khai thác tài nguyên

Cần có sự phối hợp chặt chẽ với các cơ quan Thuế, tài nguyên môi

trường, cơ quan chuyên môn về BVMT ñể quản lý, thu phí, ñảm bảo công

bằng về nghĩa vụ phí trong quá trình thực hiện

Xây dựng, nâng cấp cơ sở dữ liệu về quản lý thu thuế tài nguyên ñể

nắm bắt các thông tin về khai thác, kinh doanh tài nguyên, tác ñộng ñến môi

trường do khai thác gây ra, ñể có những chính sách BVMT, bảo vệ và sử dụng

nguồn tài nguyên một cách hiệu quả, phục vụ cho quá trình phát triển kinh tế

ñất nước

Cần quy ñịnh nghĩa vụ khắc phục hậu quả do ô nhiễm môi trường ñối

với tổ chức, cá nhân gây ô nhiễm môi trường; ñồng thời quy ñịnh các chế

tài xử lý nghiêm minh các trường hợp khai thác khoáng sản gây ô nhiễm

môi trường

(ii) Quan ñiểm tăng cường quản lý nhà nước về tài nguyên khoáng sản

Tài nguyên khoáng sản ñóng góp vai trò rất quan trọng vào công cuộc

phát triển kinh tế của ñất nước vì thế tăng cường quản lý nhà nước về tài

nguyên khoáng sản là nhiệm vụ rất cấp bách của ñảng và nhà nước ta Ngành công nghiệp khai khoáng ñang có bước phát triển nhanh ñóng

góp quan trọng vào tăng trưởng kinh tế, tăng nguồn thu NSNN và kim ngạch

xuất khẩu góp phần tích cực vào sự phát triển kinh tế - xã hội của cả nước và

Kim ngạch xuất khẩu khoáng

sản

Nguồn: Tổng cục thống kê

Mục tiêu phát triển công nghiệp khai khoáng ñối với một số khoáng sản

chủ yếu ñã và ñang ñạt kết quả ñáng kể Bước ñầu hình thành và phát triển

một số ngành kinh tế quan trọng của đất nước, các Tập đồn và Tổng cơng ty

hoạt động khống sản (như dầu khí, phân bĩn, than, bơxít, điện, sắt thép, vật

liệu xây dựng,…); phát triển một số loại khống sản như dầu khí, than Một

số DN tăng quy mơ phát triển và đầu tư ra nước ngồi, mở rộng thị trường

tiêu thụ sản phẩm khống sản trong và ngồi nước, tỉ trọng đầu tư cho đổi

mới cơng nghệ và BVMT tiến bộ hơn

* Những chính sách thuế tài nguyên của Việt Nam hiện nay

Chính sách thuế tài nguyên hiện được thực hiện theo quy định tại Luật

thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009 của Quốc hội nước Cộng

hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khĩa XII, kỳ họp thứ 6 Luật cĩ hiệu lực thi

hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2010 Những năm gần đây việc khai thác, sử dụng tài nguyên đang diễn ra ồ ạt,

lãng phí làm cạn kiệt nguồn TNTN, buộc ðảng và Nhà nước cĩ những cơng

cụ để bảo vệ đĩ chính là chính sách thuế tài nguyên Pháp lệnh thuế tài nguyên

đã nhiều lần sửa đổi, bổ sung, phần nào hạn chế được việc khai thác, sử dụng

kém hiệu quả nguồn lực tài nguyên Cuối năm 2009 Quốc hội ban hành Luật

thuế tài nguyên cũng nhằm mục tiêu bảo vệ và sử dụng hiệu quả nguồn lực tài

nguyên

Chính sách thuế tài nguyên được hồn thiện theo hướng mở rộng đối

tượng chịu thuế sẽ bao quát hết được các nguồn tài nguyên thiên nhiên mà từ

trước tới nay chúng ta chưa đưa vào quản lý thu thuế tài nguyên Việc mở

rộng đối tượng chịu thuế bắt buộc các tổ chức, cá nhân khai thác sử dụng phải

tính tốn tới hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh và cĩ trách nhiệm trong

việc bảo vệ mơi trường xung quanh

Hồn thiện chính sách thuế tài nguyên bằng việc điều chỉnh thuế suất

hợp lý ở mỗi thời kỳ khác nhau buộc các tổ chức, cá nhân khai thác, sử dụng

phải tính tốn chi phí đầu vào theo hướng tiết kiệm hiệu quả nhất trong các