4.4.1.1 Chắnh sách chưa hoàn chỉnh
Chắnh sách thuế nói chung và chắnh sách thuế tài nguyên nói riêng các bao giờ cũng có tác ựộng hai mặt tới nền kinh tế ựó là tác ựộng tắch cực thúc ựẩy nền kinh tế phát triển và tác ựộng tiêu cực, ảnh hưởng xấu ựến sự phát triển của nền kinh tế. Bên cạnh những mặt tắch cực chắnh sách thuế tài
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 78
nguyên cũng còn những mặt hạn chế:
a. Chắnh sách thuế tài nguyên chưa tập trung nguồn thu ựáng kể cho NSNN
Chắnh sách thuế TN khoáng sản và phắ bảo vệ môi trường có những thay ựổi lớn. Ngày 4/7/2012, tại Hà Nội, đoàn Giám sát của Ủy ban Thường vụ Quốc hội ựã tổ chức Hội nghị giám sát, làm việc với các Bộ, ngành liên quan về việc thực hiện chắnh sách, pháp luật về quản lý, khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường.
Sau 20 năm áp dụng Pháp lệnh thuế TN nay là Luật thuế TN, mức huy ựộng cho NSNN nếu tắnh cả thuế TN của dầu thô chiếm khoảng trên dưới 10% tổng thu NSNN. Nhưng nếu không tắnh thuế tài nguyên của dầu thô thì tỷ trọng thuế tài nguyên các loại chiếm 0.9% (năm 20011). Mặc dù chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN nhưng thuế TN có xu hướng tăng dần hàng năm.
Ninh Bình là tỉnh có nhiều TN khoáng sản không kim loại dùng ựể sản xuất vật liệu xây dựng. Trong những năm qua, nguồn thu từ thuế tài nguyên hàng năm có tăng với tốc ựộ cao song vẫn chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN. Số thu từ thuế tài nguyên và phắ BVMT so với tổng thu từ thuế và phắ còn rất hạn chế. Nếu so với tổng thu từ thuế và phắ thì thuế tài nguyên năm 2008 chiếm 0,1%; năm 2009 chiếm 1,7%; năm 2010 chiếm 2,6%; năm 2011 chiếm 3%.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 79
Bảng 4.9: đối chiếu chắnh sách thuế tài nguyên và chắnh sách khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường
TT Tên chắnh sách Thời gian Hạn chế, bất hợp lý Hoàn thiện, bổ sung
1 Chắnh sách thuế tài nguyên Áp dụng từ tháng 7/2010
- Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác trong kỳ;
- Giá tắnh thuế tài nguyên là giá bán bình quân trên thị trường (Trường hợp tài nguyên chưa xác ựịnh ựược giá bán tài nguyên khai thác);
- Giá tắnh thuế là giá bán ựơn vị sản phẩm nguyên chất và hàm lượng chất này trong tài nguyên khai thác (Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau)
- Sản lượng tài nguyên tắnh thuế - Giá tắnh thuế tài nguyên là giá bán thực tế trên thị trường khu vực của ựơn vị sản phẩm tài nguyên cùng loại, có giá trị tương ựương, nhưng không thấp hơn giá tắnh thuế do UBND tỉnh quy ựịnh;
- Giá tắnh thuế suất xác ựịnh theo giá bán ựơn vị của từng chất và hàm lượng cảu từng chất trong tài nguyên khai thác, nhưng không thấp hơn giá tắnh thuế ựược UBND tỉnh quy ựịnh. 2 Chắnh sách khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường Áp dụng từ tháng 7/2012
Cá nhân ựược phép tham gia hoạt ựộng khoáng sản nên việc cấp phép thăm dò, khai thác chưa chặt chẽ, nhiều tổ chức, cá nhân hạn chế về kinh nghiệm, vốn ựầu tư, năng lực kỹ thuật, công nghệ vẫn ựược tham gia dẫn ựến sử dụng chưa tiết kiệm, hợp lý và hiệu quả thấp
Cấp phép bám theo nhu cầu sử dụng, nâng cao hiệu quả, tiết kiệm tài nguyên khoáng sản. Quy hoạch thăm dò, khai thác khoáng sản góp phần làm giảm tắnh trạng cấp phép khai thác khoáng sản trái phép, tạo hành lang pháp lý ựưa hoạt ựộng tham dò, khaithacs khoáng sản của các tổ chức, cá nhân theo quy hoạch, kế hoạch
Nguồn: Tổng hợp của tác giả b. Về người nộp thuế và ựối tượng chịu thuế
Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2009 ựã bổ sung một số trường hợp cụ thể thuộc ựối tượng nộp thuế tài nguyên. Song trên thực tế, vẫn còn có những trường hợp còn bất cập trong công tác quản lý thu ựó là:
Theo Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2009 ựối với bên Việt Nam và bên nước ngoài tham gia hợp ựồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên,
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 80
trách nhiệm nộp thuế của các bên phải ựược xác ựịnh cụ thể trong hợp ựồng hợp tác kinh doanh; Trường hợp trong hợp ựồng liên doanh không xác ựịnh cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài nguyên thì các bên ựiều hành liên doanh phải trực tiếp kê khai nộp thuế tài nguyên. Trường hợp này có thể xảy ra khi công ty kinh doanh thua lỗ, bên nước ngoài tự bỏ kinh doanh, việc thu thuế tài nguyên sẽ gặp rất nhiều khó khăn, thậm chắ không thu ựược làm thất thu thuế tài nguyên.
Cũng theo Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2009, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm ựầu mối thu mua và tổ chức, cá nhân làm ựầu mối thu mua cam kết chấp thuận bằng văn bản về việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác thì tổ chức, cá nhân làm ựầu mối thu mua là người nộp thuế. Quy ựịnh này sẽ dẫn ựến tình trạng người thu mua có thể cam kết hoặc không cam kết chấp thuận bằng văn bản về kê khai nộp thuế thay cho các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ. Mặt khác, các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ cũng không kê khai nộp thuế với cơ quan thuế, trường hợp này sẽ làm thất thu về thuế tài nguyên. Trong thực tế, các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ thường ở những vùng sâu vùng xa không thể kê khai nộp thuế với cơ quan thuế do sản lượng khai thác quá nhỏ, ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, do vậy việc quy ựịnh tổ chức, cá nhân thu mua có văn bản cam kết chấp thuận kê khai nộp thuế thay là không có tắnh khả thi.
Về ựối tượng chịu thuế: Nhằm ựảm bảo quản lý, khai thác, sử dụng hiệu quả các loại tài nguyên chắnh sách thuế tài nguyên hoàn thiện theo hướng mở rộng diện chịu thuế. Mỗi lần sửa ựổi, bổ sung, các loại tài nguyên ựều ựược rà soát lại ựể ựưa vào diện chịu thuế tài nguyên. Vắ dụ, Luật thuế tài nguyên năm 2009 bổ sung các loại vào diện chịu thuế như: Yến sào, ựộng vật biển...
Mặc dù ựã ựược bổ sung nhưng thực tế vẫn còn nhiều loại TNTN chưa ựưa vào quản lý thu như: Danh lam thắng cảnh, kho số, tần số... ựều là nguồn
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 81
TNTN của ựất nước. Thực tiễn rất nhiều tổ chức, cá nhân ựang khai thác tài nguyên này vào hoạt ựộng sản xuất kinh doanh như sử dụng danh lam thắng cảnh vào dịch vụ du lịch nhờ ựó mang lại lợi nhuận ựáng kể cho ựơn vị nhưng không phải nộp thuế tài nguyên. Rồi những kho số, tần số... ựang ựược sử dụng ựể cho hàng triệu thuê bao ựiện thoại vẫn nằm ngoài sự ựiều chỉnh của chắnh sách thuế tài nguyên. điều này dẫn ựến không công bằng giữa các ựơn vị khai thác sử dụng TNTN của quốc gia.
c. Giá tắnh thuế tài nguyên và phắ bảo vệ môi trường
Phắ bảo vệ môi trường là mức thu ựối với khai thác khoáng sản ựối với từng loại ựược quy ựịnh tại Nghị ựịnh số 63/2008/Nđ-CP ngày 13/5/2008 của Chắnh phủ như vậy sẽ thống nhất trong toàn quốc và không tác ựộng ựến tình hình thất thu.
Theo Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2009, ựối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ trong nước mà xuất khẩu, giá tắnh thuế tài nguyên là giá xuất khẩu ựơn vị sản phẩm tài nguyên; trường hợp tài nguyên khai thác vừa tiêu thụ nội ựịa và xuất khẩu thì ựối với phần tiêu thụ nội ựịa là giá bán ựơn vị sản phẩm tài nguyên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, ựối với phần xuất khẩu là giá xuất khẩu tại cửa khẩu.
Như vậy giá tắnh thuế sẽ liên quan ựến cách thức sử dụng nguồn tài nguyên ựược khai thác ựể làm ựầu vào cho hoạt ựộng sản xuất hay ựể tiêu dùng, xuất khẩu có các giá tắnh thuế tài nguyên khác nhau. Cân nhắc việc cùng là than nhưng có thể chịu các mức thuế khác nhau do việc xác ựịnh giá tắnh thuế khác nhau, phụ thuộc vào việc than ựó là ựể xuất khẩu hay cho tiêu dùng trong nước ựể sản xuất ựiện. Quy ựịnh như vậy là không phù hợp và sẽ ảnh hưởng xấu ựến cơ chế thị trường tự do. Thuế áp dụng ựối với mặt hàng than nên dựa trên giá trị kinh tế của than. Còn than sẽ ựược dùng ựể làm gì sau này, thì nên ựể cho thị trường quyết ựịnh, chứ không nên ựiều chỉnh bằng các mức thuế khác nhau.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 82
Giá tắnh thuế là nội dung quan trọng của chắnh sách thuế tài nguyên nhưng theo quy ựịnh tại điểm 4 điều 6 của Luật thuế tài nguyên thì giá tắnh thuế tài nguyên ựối với loại tài nguyên chưa xác ựịnh ựược giao cho UBND tỉnh quy ựịnh giá bán các loại tài nguyên. Việc UBND tỉnh quy ựịnh giá tắnh thuế các loại tài nguyên trên ựịa bàn hiện nay ựã dẫn ựến tình trạng giá tắnh thuế tài nguyên ựối với cùng một loại tài nguyên ở các ựịa phương khác nhau có mức giá chênh lệnh quá lớn. Bảng 4.10 cho ta thấy mức giá ựối với một số loại tài nguyên thông thường nhưng mỗi ựịa phương có mức giá khác nhau qua lớn.
Bảng 4.10: Giá tắnh thuế một số loại tài nguyên áp dụng ở một số tỉnh
đơn vị tắnh: đồng STT LOẠI TÀI NGUYÊN đƠN VỊ TÍNH GIÁ TẠI NINH BÌNH GIÁ TẠI NGHỆ AN GIÁ TẠI BÌNH DƯƠNG 1 đá xây dựng M3 50.000 80.000 110.000 2 đất làm gạch M3 25.000 12.000 3 đất san lấp M3 15.000 11.000 20.000
Nguồn: Theo Quyết ựịnh về giá tắnh thuế tài nguyên của UBND các tỉnh Ninh Bình, tỉnh Nghệ An, tỉnh Bình Dương ban hành ựang áp dụng
Giá các loại tài nguyên ở biểu 10 nêu trên cho ta thấy mức ựộ chênh lệnh giá ở các ựịa phương có loại gấp ựôi như ựất làm gạch giá tắnh thuế tài nguyên ở Ninh Bình gấp hai lần ở Nghệ An, còn tài nguyên ựá xây dựng ở Bình Dương gấp 1,4 lần ở Nghệ An, gấp 2,2 lần ở Ninh Bình.
Sau ựây là ựánh giá về mức giá cảu người nộp thuế và thu thuế ựối với một số loại tài nguyên trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 83
Bảng 4.11: Tổng hợp kết quả ựánh giá về mức giá của người nộp thuế và thu thuế tài nguyên ở tỉnh Ninh Bình
đVT: %
Người nộp thuế Người thu thuế Loại tài nguyên
Hợp lý Chưa hợp lý Hợp lý Chưa hợp lý 1. đá xây dựng 80,5 19,5 27,7 72,3 2. đất làm gạch 92,4 7,6 8,2 91,8 3. đất san lấp 88,7 11,3 15,4 84,6 4. đá sản xuất xi măng 95,2 4,8 6,3 93,7 5. Khai thác cát sỏi 71,9 28,1 37,5 62,5
Nguồn: Tổng hợp từ ựiều tra của tác giả
Qua kết quả phản ánh ở bảng trên cho thấy có sự khác biệt về ựánh giá của NNT và người thu thuế. Tỉ lệ ựánh giá hợp lý của người nộp thuế cao hơn ựối với người thu thuế. Cả hai ựối tượng ựiều tra ựều có chung nhận xét về mức giá hợp lý cao nhất ựối với khai thác cát sỏi, tiếp ựến là ựá xây dựng, ựất san lấp, ựá xây dựng và cuối cùng ựá sản xuất xi măng. Nguyên nhân các DN thấy hợp lý là do tư tưởng tối ựa hoá lợi nhuận không muốn tăng ựóng góp NSNN.
d. Về miễn giảm thuế
Hiện nay, theo Luật thuế tài nguyên có 7 trường hợp ựược miễn thuế. để ựảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế nói chung, thuế tài nguyên nói riêng, Luật thuế tài nguyên năm 2009 ựã thu hẹp diện ựược miễn thuế. Song, về vấn ựề miễn thuế vẫn còn những hạn chế là:
Thứ nhất: ựối tượng miễn thuế còn rộng, theo quy ựịnh của Luật thì miễn thuế tài nguyên ựối với ựất khai thác ựể san lấp xây dựng công trình An ninh, Quân sự, ựê ựiều. Trường hợp này gặp phải những bất cập trong việc thực thi chắnh sách vì các công trình ựê ựiều, An ninh, Quân sự hiện nay hầu hết do các ựơn vị kinh doanh tham gia thi công. Do vậy, xác ựịnh ựâu là ựất khai thác phục vụ công trình miễn giảm, ựâu là công trình dân sự bình thường
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 84
sẽ không tách bạch ựược. Mặt khác, khi xây dựng dự toán công trình, các nhà kinh tế lập dự toán vẫn tắnh cả thuế tài nguyên trong giá trị công trình thông thường chỉ bỏ thuế giá trị gia tăng chứ không bỏ thuế Ttài nguyên. Nếu thực hiện miễn giảm thuế tài nguyên cho các ựơn vị kinh doanh vô hình dung các doanh nghiệp ựược hưởng lợi một khoản thuế tài nguyên ựã tắnh trong giá trị công trình.
Thứ hai: Theo quy ựịnh của Luật có quy ựịnh một số trường hợp ựược miễn thuế, ựó là:
Miễn thuế ựối với cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân ựược phép khai thác phục vụ sinh hoạt.
Miễn thuế ựối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ ựiện của hộ gia ựình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt.
Miễn thuế ựối với nước thiên nhiên dùng cho nông, lâm ngư nghiệp; nước thiên nhiên do hộ gia ựình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt.
Các trường hợp trên ựược miễn thuế là ựúng nhưng vấn ựề ựặt ra ở ựây là thủ tục miễn thuế. Người dân khai thác tài nguyên nhỏ lẻ ựến cơ quan thuế làm thủ tục miễn thuế thì thực sự là khó khăn ựối với người nộp thuế. Trong thực tế hầu như tất cả các trường hợp nêu trên ựều không ựến cơ quan thuế làm thủ tục miễn thuế. Mặc dù không làm thủ tục miễn thuế nhưng cơ quan thuế cũng không thu ựược. Hạn chế này cần ựược giải quyết phù hợp với ựiều kiện thực tiễn hiện nay.
4.4.1.2 Do ựịa bàn
Nguồn tài nguyên, khoáng sản của tỉnh Ninh Bình nằm ở phắa tây và Tây Nam của tỉnh, bao gồm các khu vực phắa Tây Nam huyện Nho Quan và thị xã Tam điệp, phắa tây huyện Gia Viễn, phắa Tây Nam huyện Hoa Lư và Tây Nam huyện Yên Mô. Diện tắch toàn vùng này khoảng 35.000 ha, chiếm 24% diện tắch tự nhiên toàn tỉnh. độ cao trung bình từ 90-120m. đặc biệt khu vực
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.. 85
núi ựá có ựộ cao trên 200m trong ựó núi ựá vôi với trữ lượng hàng tỷ mét khối là thế mạnh của tỉnh cung cấp nguyên liệu chắnh ựể phát triển ngành sản xuất vật liệu xây dựng...
Tuy nhiên, tình trạng khai thác khoáng sản trái phép vẫn còn xảy ra trên ựịa bàn tỉnh trong thời gian qua. Việc thu thuế tài nguyên và phắ bảo vệ môi trường ựối với các cá nhân trực tiếp khai thác cát, sỏi, ựất, ựá hầu như chưa quản lý ựược do không có qui hoạch, ựịa bàn rộng, khai thác chủ yếu bằng thủ công, ựịa ựiểm không cố ựịnh, dẫn ựến tình trạng không kê khai hoặc kê khai thiếu số lượng. Còn có doanh nghiệp khai thác quặng chưa thực hiện ựúng quy ựịnh về bảo vệ môi trường: để bùn, ựất trôi xuống hồ thủy lợi cung cấp nước phục vụ sản xuất nông nghiệp, trong quá trình khai thác, nhiều khối ựá kắch thước lớn từ trên núi lăn xuống khu dân cư, ruộng, nương. Có doanh nghiệp khai thác ựất làm gạch khi ựốt lò khói bụi ảnh hưởng ựến hoa màu sản