4.2.1.1 Chính sách chưa hoàn chỉnh
Chính sách thuế nói chung và chính sách thuế tài nguyên nói riêng các bao giờ cũng có tác động hai mặt tới nền kinh tế đó là tác động tích cực thúc đẩy nền kinh tế phát triển và tác động tiêu cực, ảnh hưởng xấu đến sự phát triển của nền kinh tế. Bên cạnh những mặt tích cực chính sách thuế tài nguyên cũng còn những mặt hạn chế:
a. Chính sách thuế tài nguyên chưa tập trung nguồn thu đáng kể cho NSNN
Chính sách thuế TN khoáng sản và phí bảo vệ môi trường có những thay đổi lớn. Ngày 4/7/2014, tại Hà Nội, Đoàn Giám sát của Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã tổ chức Hội nghị giám sát, làm việc với các Bộ, ngành liên quan về việc thực hiện chính sách, pháp luật về quản lý, khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường.
Sau 20 năm áp dụng Pháp lệnh thuế TN nay là Luật thuế TN, mức huy động cho NSNN nếu tính cả thuế TN của dầu thô chiếm khoảng trên dưới 10% tổng thu NSNN. Nhưng nếu không tính thuế tài nguyên của dầu thô thì tỷ trọng thuế tài nguyên các loại chiếm 0.9% (năm 2014). Mặc dù chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN nhưng thuế TN có xu hướng tăng dần hàng năm.
Bắc Giang là tỉnh có nhiều TN khoáng sản không kim loại dùng để sản xuất vật liệu xây dựng. Trong những năm qua, nguồn thu từ thuế tài nguyên hàng năm có tăng với tốc độ cao song vẫn chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN. Số thu
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 70 từ thuế tài nguyên và phí BVMT so với tổng thu từ thuế và phí còn rất hạn chế. Nếu so với tổng thu từ thuế và phí thì thuế tài nguyên năm 2012 chiếm 1,7%; năm 2013 chiếm 2,6%; năm 2014 chiếm 3%.
Bảng 4.12: Đối chiếu chính sách thuế tài nguyên và chính sách khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường
TT Tên chính sách
Thời gian
Hạn chế, bất hợp lý Hoàn thiện, bổ sung
1 Chính sách thuế tài nguyên Áp dụng từ tháng 7/2012
- Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác trong kỳ;
- Giá tính thuế tài nguyên là giá bán bình quân trên thị trường (Trường hợp tài nguyên chưa xác định được giá bán tài nguyên khai thác);
- Giá tính thuế là giá bán đơn vị sản phẩm nguyên chất và hàm lượng chất này trong tài nguyên khai thác (Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau)
- Sản lượng tài nguyên tính thuế
- Giá tính thuế tài nguyên là giá bán thực tế trên thị trường khu vực của đơn vị sản phẩm tài nguyên cùng loại, có giá trị tương đương, nhưng không thấp hơn giá tính thuế do UBND tỉnh quy định;
- Giá tính thuế suất xác định theo giá bán đơn vị của từng chất và hàm lượng cảu từng chất trong tài nguyên khai thác, nhưng không thấp hơn giá tính thuế được UBND tỉnh quy định. 2 Chính sách khai thác khoáng sản gắn với bảo vệ môi trường Áp dụng từ tháng 7/2014
Cá nhân được phép tham gia hoạt động khoáng sản nên việc cấp phép thăm dò, khai thác chưa chặt chẽ, nhiều tổ chức, cá nhân hạn chế về kinh nghiệm, vốn đầu tư, năng lực kỹ thuật, công nghệ vẫn được tham gia dẫn đến sử dụng chưa tiết kiệm, hợp lý và hiệu quả thấp
Cấp phép bám theo nhu cầu sử dụng, nâng cao hiệu quả, tiết kiệm tài nguyên khoáng sản. Quy hoạch thăm dò, khai thác khoáng sản góp phần làm giảm tính trạng cấp phép khai thác khoáng sản trái phép, tạo hành lang pháp lý đưa hoạt động tham dò, khaithacs khoáng sản của các tổ chức, cá nhân theo quy hoạch, kế hoạch
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 71
b. Về người nộp thuế và đối tượng chịu thuế
Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2012 đã bổ sung một số trường hợp cụ thể thuộc đối tượng nộp thuế tài nguyên. Song trên thực tế, vẫn còn có những trường hợp còn bất cập trong công tác quản lý thu đó là:
Theo Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2012 đối với bên Việt Nam và bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên, trách nhiệm nộp thuế của các bên phải được xác định cụ thể trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Trường hợp trong hợp đồng liên doanh không xác định cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài nguyên thì các bên điều hành liên doanh phải trực tiếp kê khai nộp thuế tài nguyên. Trường hợp này có thể xảy ra khi công ty kinh doanh thua lỗ, bên nước ngoài tự bỏ kinh doanh, việc thu thuế tài nguyên sẽ gặp rất nhiều khó khăn, thậm chí không thu được làm thất thu thuế tài nguyên.
Cũng theo Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2012, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua và tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận bằng văn bản về việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác thì tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua là người nộp thuế. Quy định này sẽ dẫn đến tình trạng người thu mua có thể cam kết hoặc không cam kết chấp thuận bằng văn bản về kê khai nộp thuế thay cho các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ. Mặt khác, các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ cũng không kê khai nộp thuế với cơ quan thuế, trường hợp này sẽ làm thất thu về thuế tài nguyên. Trong thực tế, các tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ thường ở những vùng sâu vùng xa không thể kê khai nộp thuế với cơ quan thuế do sản lượng khai thác quá nhỏ, ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, do vậy việc quy định tổ chức, cá nhân thu mua có văn bản cam kết chấp thuận kê khai nộp thuế thay là không có tính khả thi.
Về đối tượng chịu thuế: Nhằm đảm bảo quản lý, khai thác, sử dụng hiệu quả các loại tài nguyên chính sách thuế tài nguyên hoàn thiện theo hướng mở rộng diện chịu thuế. Mỗi lần sửa đổi, bổ sung, các loại tài nguyên đều được rà soát lại để đưa vào diện chịu thuế tài nguyên. Ví dụ, Luật thuế tài nguyên năm 2012 bổ sung các loại vào diện chịu thuế như: Yến sào, động vật biển...
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 72 Mặc dù đã được bổ sung nhưng thực tế vẫn còn nhiều loại TNTN chưa đưa vào quản lý thu như: Danh lam thắng cảnh, kho số, tần số... đều là nguồn TNTN của đất nước. Thực tiễn rất nhiều tổ chức, cá nhân đang khai thác tài nguyên này vào hoạt động sản xuất kinh doanh như sử dụng danh lam thắng cảnh vào dịch vụ du lịch nhờ đó mang lại lợi nhuận đáng kể cho đơn vị nhưng không phải nộp thuế tài nguyên. Rồi những kho số, tần số... đang được sử dụng để cho hàng triệu thuê bao điện thoại vẫn nằm ngoài sựđiều chỉnh của chính sách thuế tài nguyên. Điều này dẫn đến không công bằng giữa các đơn vị khai thác sử dụng TNTN của quốc gia.
c. Giá tính thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường
Phí bảo vệ môi trường là mức thu đối với khai thác khoáng sản đối với từng loại được quy định tại Nghịđịnh số 63/2010/NĐ-CP ngày 13/5/2010 của Chính phủ như vậy sẽ thống nhất trong toàn quốc và không tác động đến tình hình thất thu.
Theo Luật thuế tài nguyên ban hành năm 2012, đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ trong nước mà xuất khẩu, giá tính thuế tài nguyên là giá xuất khẩu đơn vị sản phẩm tài nguyên; trường hợp tài nguyên khai thác vừa tiêu thụ nội địa và xuất khẩu thì đối với phần tiêu thụ nội địa là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, đối với phần xuất khẩu là giá xuất khẩu tại cửa khẩu.
Như vậy giá tính thuế sẽ liên quan đến cách thức sử dụng nguồn tài nguyên được khai thác để làm đầu vào cho hoạt động sản xuất hay để tiêu dùng, xuất khẩu có các giá tính thuế tài nguyên khác nhau. Cân nhắc việc cùng là than nhưng có thể chịu các mức thuế khác nhau do việc xác định giá tính thuế khác nhau, phụ thuộc vào việc than đó là để xuất khẩu hay cho tiêu dùng trong nước để sản xuất điện. Quy định như vậy là không phù hợp và sẽ ảnh hưởng xấu đến cơ chế thị trường tự do. Thuế áp dụng đối với mặt hàng than nên dựa trên giá trị kinh tế của than. Còn than sẽ được dùng để làm gì sau này, thì nên để cho thị trường quyết định, chứ không nên điều chỉnh bằng các mức thuế khác nhau.
Giá tính thuế là nội dung quan trọng của chính sách thuế tài nguyên nhưng theo quy định tại Điểm 4 Điều 6 của Luật thuế tài nguyên thì giá tính thuế tài nguyên đối với loại tài nguyên chưa xác định được giao cho UBND tỉnh quy định
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 73 giá bán các loại tài nguyên. Việc UBND tỉnh quy định giá tính thuế các loại tài nguyên trên địa bàn hiện nay đã dẫn đến tình trạng giá tính thuế tài nguyên đối với cùng một loại tài nguyên ở các địa phương khác nhau có mức giá chênh lệnh quá lớn. Bảng 4.13 cho ta thấy mức giá đối với một số loại tài nguyên thông thường nhưng mỗi địa phương có mức giá khác nhau qua lớn.
Bảng 4.13: Giá tính thuế một số loại tài nguyên đất áp dụng ở một số tỉnh
Đơn vị tính: tr đ/m3 STT LOẠI TÀI NGUYÊN GIÁ TẠI BẮC GIANG GIÁ TẠI NGHỆ AN GIÁ TẠI BÌNH DƯƠNG 1 Đá xây dựng 50.000 80.000 110.000 2 Đất làm gạch 25.000 12.000 - 3 Đất san lấp 15.000 11.000 20.000
(Nguồn: Chi cục thuế tỉnh Bắc Giang, Nghệ An, Bình Dương) Giá các loại tài nguyên ở bảng 4.13 nêu trên cho ta thấy mức độ chênh lệnh giá ở các địa phương có loại gấp đôi như đất làm gạch giá tính thuế tài nguyên ở Bắc Giang gấp hai lần ở Nghệ An, còn tài nguyên đá xây dựng ở Bình Dương gấp 1,4 lần ở Nghệ An, gấp 2,2 lần ở Bắc Giang.
Sau đây là đánh giá về mức giá của người nộp thuế và thu thuế đối với một số loại tài nguyên trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
Qua kết quả phản ánh ở bảng trên cho thấy có sự khác biệt vềđánh giá của NNT và người thu thuế. Đối với NNT có trên 50% ý kiến có rằng mức giá tính thuế và phí BVMT là cao, có trên 46,7% ý kiến cho rằng mức giá tính thuế và phistrung bình, còn lại rất ít (1/3 người) cho rằng giá này thấp. Ngượi lại với NNT, khi điều tra cán bộ thu thuế cho rằng giá tính thuế và phí BVMT là thấp, hàng năm thu nộp NSNN rất nhỏ, còn lại rất ít ý kiến cho rằng giá tính thuế và phí cao.
Nguyên nhân của sự trái chiều nhau là DN luôn luôn tối đa hóa lợi nhuận đóng thuế và phí BVMT càng ít càng tốt, trốn được đồng nào tốt đồng ấy, mặc dù hàng năm nhiều DN khai thác khoáng sản mang lợi về hàng trăm tỷđ, nhưng vẫn
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 74 cố chây ý, chốn thuế. Còn về phía cơ quan thuế, thì thuế thu từ thuế TN và phí BVMT hàng năm rất ít, làm thất thu nhiều NSNN.
Bảng 4.14: Tổng hợp kết quảđánh giá về mức giá của người nộp thuế và người thu thuế tài nguyên ở tỉnh Bắc Giang
ĐVT: % STT Loại tài nguyên
Người nộp thuế Người thu thuế Cao Trung bình Thấp Cao Trung bình Thấp 1 Đá xây dựng 66,67 30,00 3,33 3,33 23,33 73,33 2 Đất làm gạch 76,67 23,33 0,00 6,67 30,00 63,33 3 Đất san lấp 70,00 26,67 3,33 10,00 33,33 56,67 4 Đá sản xuất xi măng 73,33 23,33 3,33 3,33 40,00 56,67 5 Khai thác cát 60,00 33,33 6,67 0,00 13,33 86,67 6 Khai thác nước 56,67 36,67 6,67 0,00 26,67 73,33 7 Khai thác sỏi 50,00 46,67 3,33 3,33 30,00 66,67 8 Than 66,67 33,33 0,00 6,67 43,33 50,00 9 Sắt 60,00 36,67 3,33 10,00 90,00 0,00 10 Khác 63,33 33,33 3,33 3,33 90,00 6,67 (Nguồn: Tổng hợp từđiều tra của tác giả) d. Về miễn giảm thuế
Hiện nay, theo Luật thuế tài nguyên có 7 trường hợp được miễn thuế. Để đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế nói chung, thuế tài nguyên nói riêng, Luật thuế tài nguyên năm 2012 đã thu hẹp diện được miễn thuế. Song, về vấn đề miễn thuế vẫn còn những hạn chế là:
Thứ nhất:đối tượng miễn thuế còn rộng, theo quy định của Luật thì miễn thuế tài nguyên đối với đất khai thác để san lấp xây dựng công trình An ninh, Quân sự, đê điều. Trường hợp này gặp phải những bất cập trong việc thực thi chính sách vì các công trình đê điều, An ninh, Quân sự hiện nay hầu hết do các
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 75
đơn vị kinh doanh tham gia thi công. Do vậy, xác định đâu là đất khai thác phục vụ công trình miễn giảm, đâu là công trình dân sự bình thường sẽ không tách bạch được. Mặt khác, khi xây dựng dự toán công trình, các nhà kinh tế lập dự toán vẫn tính cả thuế tài nguyên trong giá trị công trình thông thường chỉ bỏ thuế giá trị gia tăng chứ không bỏ thuế Ttài nguyên. Nếu thực hiện miễn giảm thuế tài nguyên cho các đơn vị kinh doanh vô hình dung các doanh nghiệp được hưởng lợi một khoản thuế tài nguyên đã tính trong giá trị công trình.
Thứ hai: Theo quy định của Luật có quy định một số trường hợp được miễn thuế, đó là:
Miễn thuếđối với cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân được phép khai thác phục vụ sinh hoạt.
Miễn thuế đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷđiện của hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt.
Miễn thuếđối với nước thiên nhiên dùng cho nông, lâm ngư nghiệp; nước thiên nhiên do hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt.
Các trường hợp trên được miễn thuế là đúng nhưng vấn đềđặt ra ởđây là thủ tục miễn thuế. Người dân khai thác tài nguyên nhỏ lẻđến cơ quan thuế làm thủ tục miễn thuế thì thực sự là khó khăn đối với người nộp thuế. Trong thực tế hầu như tất cả các trường hợp nêu trên đều không đến cơ quan thuế làm thủ tục miễn thuế. Mặc dù không làm thủ tục miễn thuế nhưng cơ quan thuế cũng không thu được. Hạn chế này cần được giải quyết phù hợp với điều kiện thực tiễn hiện nay.
4.2.1.2 Do địa bàn
Tình trạng khai thác khoáng sản trái phép vẫn còn xảy ra trên địa bàn tỉnh trong thời gian qua. Việc thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với các cá nhân trực tiếp khai thác cát, sỏi, đất, đá hầu như chưa quản lý được do không có qui hoạch, địa bàn rộng, khai thác chủ yếu bằng thủ công, địa điểm không cố định, dẫn đến tình trạng không kê khai hoặc kê khai thiếu số lượng. Còn có doanh nghiệp khai thác quặng chưa thực hiện đúng quy định về bảo vệ môi trường: Để bùn, đất trôi xuống hồ thủy lợi cung cấp nước phục vụ sản xuất nông nghiệp, trong quá trình khai thác, nhiều khối đá kích thước lớn từ trên núi
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 76 lăn xuống khu dân cư, ruộng, nương. Có doanh nghiệp khai thác đất làm gạch khi đốt lò khói bụi ảnh hưởng đến hoa màu sản xuất cũng như sức khoẻ của người dân sinh sống gần đó.
Những nguyên nhân dẫn đến hạn chế đó đã được Sở Tài nguyên và Môi trường nêu ra là: Các điểm mỏ được phân bổ rộng trên địa bàn toàn tỉnh, nhiều