Quản lý chống thất thu thuế đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn tỉnh bắc giang

Chắnh sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ về tài chắnh, thể hiện vai trò sở hữu Nhà nước ựối với tài nguyên quốc gia và thực hiện chức năng quản lý Nhà nước ựối với hoạt ựộng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO

TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO

TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

-

NGUYỄN MẠNH HÙNG

QUẢN LÝ CHỐNG THẤT THU THUẾ ðỐI VỚI HOẠT ðỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN KHOÁNG SẢN

TRÊN ðỊA BÀN TỈNH BẮC GIANG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

MÃ SỐ: 60 34 01 02

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS LÊ HỮU ẢNH

HÀ NỘI, 2013

LỜI CAM ðOAN

Tôi xin cam ñoan, toàn bộ các số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa ñược sử dụng ñể bảo vệ một học vị nào

Mọi sự giúp ñỡ cho việc thực hiện luận văn này ñã ñược cảm ơn sâu sắc, các thông tin trích dẫn trong luận văn ñều ñã ñược chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày … tháng … năm 2013

Tác giả luận văn

Nguyễn Mạnh Hùng

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình triển khai nghiên cứu và thực hiện ñề tài, tôi ñã nhận

ñược sự giúp ñỡ của và tạo ñiều kiện của các thầy giáo, cô giáo, các cơ quan

ñơn vị tập thể và cá nhân trong trường và tại ñịa bàn nghiên cứu

Lời ñầu tiên, với tình cảm chân thành và lòng biết ơn sâu sắc ñến PGS TS Lê Hữu Ảnh, thầy giáo trực tiếp hướng dẫn khoa học ñã tận tình giúp ñỡ

tôi trong suốt quá trình triển khai nghiên cứu và thực hiện ñề tài luận văn này

Tôi xin chân thành cảm ơn Khoa Kế toán & Quản trị Kinh doanh, Bộ môn

Tài chính, Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội, ñã giúp ñỡ và tạo ñiều kiện cho

tôi học tập, nghiên cứu và thực hiện ñề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, Sở Tài nguyên và

Môi trường tỉnh Bắc Giang, Chi cục Thuế các huyện, thành phố, các cơ sở khai

thác tài nguyên khoáng sản trên ñịa bàn tỉnh Bắc Giang ñã tạo ñiều kiện thuận

lợi cho tôi trong thu thập tài liệu và quá trình nghiên cứu ñề tài luận văn thạc sĩ

Cuối cùng, tôi xin bày tỏ sự biết ơn chân thành tới gia ñình, ñồng nghiệp

và các bạn những người ñã luôn bên tôi, ñộng viên, giúp ñỡ tôi về vật chất cũng

như tinh thần trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Hà Nội, ngày tháng năm 2013

TÁC GIẢ

Nguyễn Mạnh Hùng

MỤC LỤC Trang

2.1.5 Những nguyên nhân chủ yếu dẫn ñến thất thu thuế ñối với hoạt ñộng

2.2 Quản lý chống thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên

2.2.1 Quản lý theo phân cấp và quản lý ñối tượng nộp thuế 19

2.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới quản lý chống thất thu thuế ñối với

2.3 Các kinh nghiệm về quản lý ñối với hoạt ñộng khai thác khoáng sản 282.3.1 Chính sách về tài nguyên khoáng sản một số nước trên thế giới 28 2.3.2 Quan ñiểm về thuế tài nguyên khoáng sản và kinh nghiệm chống thất thu thuế tài nguyên khoáng sản ở một số ñịa phương trong nước 31III ðẶC ðIỂM ðỊA BÀN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP

4.1 Thực trạng quản lý thuế ñối với hoạt ñộng khai thác khoáng sản 51 4.1.1.Tình hình quản lý thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường 514.1.2 Quản lý tài nguyên khoáng sản trên ñịa bàn tỉnh 55 4.2 Kết quả thực hiện quản lý chống thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai

4.2.1 Tình hình quản lý qua phân cấp và quản lý ñối tượng nộp thuế 55

4.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thuế và thất thu thuế 66 4.3 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng ñến thất thu thuế tài nguyên và phí

4.3.2 Các yếu tố chủ quan 784.4 Giải pháp quản lý chống thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài

4.4.2 Hoàn thiện công tác tổ chức phân cấp quản lý thu thuế 89

4.4.4 Tăng cường tuyên truyền, giáo dục nâng cao ý thức trách nhiệm

4.4.5 ðầu tư trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ công tác

4.5.6 Nâng cao chất lượng, nội dung công tác tuyên truyền chính sách

thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản 96

DANH MỤC BẢNG Trang

Bảng 2.1 đóng góp của ngành công nghiệp khai khoáng vào ngân sách

Bảng 3.2 Số lượng chất lượng cán bộ, công chức của Cục Thuế 45 Bảng 3.3 đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật, trang thiết bị giai ựoạn 2010-2012 47 Bảng 3.4 Kết quả thu ngân sách năm 2012 của tỉnh Bắc Giang 48 Bảng 3.5 Dung lượng mẫu ựiều tra các doanh nghiệp khai thác khoáng

Bảng 4.1 Tình hình chấp hành ựăng ký thuế của các doanh nghiệp

Bảng 4.2 Bảng giá tắnh thuế tài nguyên trên ựịa bàn tỉnh Bắc Giang 53 Bảng 4.3 Số doanh nghiệp cơ quan thuế quản lý thu năm 2010-2012 56Bảng 4.4 Các loại tài nguyên khai thác trên ựịa bàn tỉnh Bắc Giang 57 Bảng 4.5 Dự toán thuế tài nguyên và phắ bảo vệ môi trường ựối với hoạt

Bảng 4.7 Kết quả thực hiện dự toán thuế tài nguyên và phắ bảo vệ môi

Bảng 4.8 Thống kê một số doanh nghiệp có số thuế tài nguyên và phắ

bảo vệ môi trường còn nợ ựọng lớn tắnh ựến 31/12/2012 65 Bảng 4.9 Tổng hợp số thuế tài nguyên, phắ bảo vệ môi trường năm 2012

Bảng 4.10 đánh giá của doanh nghiệp về công tác kiểm tra của cơ quan thuế 68 Bảng 4.11 Tổng hợp số lượng tài nguyên khai thác của một số các doanh

Bảng 4.12 đối chiếu chắnh sách thuế tài nguyên và chắnh sách khai thác

Bảng 4.13 Giá tính thuế một số loại tài nguyên áp dụng ở một số tỉnh 75Bảng 4.14 Tổng hợp kết quả ñánh giá của người người nộp thuế về mức

Bảng 4.15 Tổng hợp ñánh giá năng lực quản lý của cán bộ ngành thuế 80 Bảng 4.16 Kết quả tổng hợp và ñánh giá kênh tiếp nhận thông tin về các

chính sách thuế của doanh nghiệp khai thác khoáng sản 95

DANH MỤC ðỒ THỊ, HÌNH VÀ SƠ ðỒ

Trang

ðồ thị 4.1 Số thu thuế tài nguyên của tỉnh Bắc Giang từ năm 2009-2012 60

Hình 2.1 Mô hình hoạt ñộng chính của cơ quan quản lý thuế 25

Hình 3.1 Bản ñồ hành chính tỉnh Bắc Giang 40

Hình 3.2 Mô hình phân công, phân cấp quản lý thuế tổng quát 42

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN

Chữ viết tắt Chữ ñầy ñủ tiếng việt

I MỞ ðẦU

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài

Tài nguyên là tài sản quan trọng của quốc gia, cần phải khai thác, sử dụng

có hiệu quả nguồn lực tài nguyên của ñất nước ðảng và Nhà nước ta ñã có nhiều công cụ ñể bảo vệ, quản lý, khai thác, sử dụng tiết kiệm hiệu quả nguồn lực tài nguyên Trong ñó có chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ tài chính quan trọng ñể Nhà nước quản lý việc khai thác sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên

Việc chuyển nền kinh tế kế hoạch hóa, quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường ñịnh hướng xã hội chủ nghĩa (XHCN) cùng với việc hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực và thế giới, phát triển nhiều thành phần kinh tế ñã mở ra hàng loạt các loại hình doanh nghiệp Trong ñó có rất nhiều doanh nghiệp (DN) ngoài Nhà nước tham gia hoạt ñộng khai thác tài nguyên Những năm gần ñây nhiều DN ñược cấp phép hoạt ñộng khai thác tài nguyên trên ñịa bàn tỉnh Bắc Giang Song việc thực thi pháp luật, nhất là Luật thuế tài nguyên của các doanh nghiệp khai thác còn nhiều yếu kém Các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên vì mục ñích lợi nhuận mà không nghĩ tới việc bảo vệ môi trường, khai thác, sử dụng tiết kiệm, hiệu quả nguồn tài nguyên và thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước (NSNN) Việc chấp hành chính sách thuế tài nguyên còn nhiều hạn chế, nhiều doanh nghiệp do chưa hiểu ñầy ñủ hết các chính sách, cũng có nhiều DN trốn tránh nghĩa vụ thuế gây thất thu cho NSNN hàng chục tỷ ñồng tiền thuế;

Việc quản lý và sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên còn là một trong những chính sách phát triển kinh tế xã hội của tỉnh Bắc Giang, trong những năm qua việc thực hiện chính sách thuế tài nguyên, Uỷ ban nhân dân (UBND) tỉnh Bắc Giang ñã tập trung chỉ ñạo các cấp, các ngành phối hợp với cơ quan Thuế, Tài nguyên và Môi trường, ban hành nhiều văn bản chỉ ñạo triển khai thực hiện chính sách thuế tài nguyên nhằm quản lý khai thác sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên này UBND tỉnh ñã cấp 77 giấy phép cho 68 doanh nghiệp ñược khai

thác tài nguyên khoáng sản trên ựịa bàn Số thu từ thuế tài nguyên của tỉnh hàng

năm ựều tăng trưởng cao so với năm trước Tuy nhiên, bên cạnh những mặt tắch

cực và những thành quả ựã ựạt ựược thì việc áp dụng, thực thi Luật thuế tài

nguyên khoáng sản vẫn còn nhiều bất cập, số vụ vi phạm Luật thuế tài nguyên

ngày càng tăng với số tiền chiếm dụng ngày càng lớn, ngoài ra mức ựộ thất thu

về chắnh sách không thể tắnh ựược bằng số liệu thực tế như thất thu do ựối tượng

nộp thuế, chắnh sách miễn, giảm, thất thu do giá tắnh thuế

Từ những vấn ựề ựã ựược nêu ở trên thì sự cần thiết trong việc nghiên cứu

về quản lý thu thuế và sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên khoáng sản là một

trong những chắnh sách phát triển kinh tế xã hội của tỉnh Bắc Giang Với những

lý do trên, tôi chọn chủ ựề nghiên cứu: ỘQuản lý chống thất thu thuế ựối với

hoạt ựộng khai thác tài nguyên khoáng sản trên ựịa bàn tỉnh Bắc GiangỢ ựể

làm ựề tài luận văn thạc sĩ chuyên ngành Quản trị kinh doanh

đây là một trong những ựề tài có ý nghĩa rất thiết thực về mặt lý luận, ựặc

biệt là những vấn ựề về thực tiễn trên cơ sở từ một cơ quan quản lý hành chắnh

Nhà nước cụ thể

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

đánh giá ựược thực trạng quản lý chống thất thu thuế ựối với hoạt ựộng

khai thác khoáng sản; ựề xuất ựược các giải pháp chống thất thu thuế phù hợp ựối

với hoạt ựộng khai thác tài nguyên khoáng sản trên ựịa bàn tỉnh Bắc Giang

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Góp phần hệ thống hóa các vấn ựề lý luận và thực tiễn về quản lý thuế

tài nguyên và phắ bảo vệ môi trường trong lĩnh vực khai thác tài nguyên khoáng sản

- đánh giá thực trạng thất thu thuế tài nguyên và phắ bảo vệ môi trường

ựối với hoạt ựộng khai thác tài nguyên khoáng sản trên ựịa bàn tỉnh Bắc Giang

- đề xuất các giải pháp quản lý chống thất thu thuế trong lĩnh vực khai

thác tài nguyên khoáng sản

1.3 Nội dung câu hỏi nghiên cứu, ñánh giá phân tích

- Thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường bao gồm những loại nào?

- Tình hình quản lý thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường như

thế nào?

- Thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường có bị thất thu không? thất thu

như thế nào?

- Tỉnh Bắc Giang ñã có chính sách nào ñể quản lý nguồn thu?

- Nguyên nhân thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường là gì?

- Giải pháp nào sẽ giảm thất thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường

ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản?

1.4 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung

ðề tài tập trung nghiên cứu về các loại tài nguyên khoáng sản thuộc ñối

tượng ñóng thuế, các khoản mục thuế và phí tài nguyên khoáng sản, công tác

quản lý thuế tài nguyên khoáng sản, tình hình thu thuế và các nguyên nhân dẫn

ñến tổn thất thuế tài nguyên khoáng sản, các chính sách thuế tài nguyên khoáng

sản, các giải pháp thực thi công tác thu và chống thất thu thuế tài nguyên khoáng

sản trên ñịa bàn tỉnh Bắc Giang

- Phạm vi về không gian

Tiến hành khảo sát thực trạng thu thuế tài nguyên khoáng sản trên ñịa bàn

các huyện Lục Ngạn, Sơn ðộng, Lạng Giang, Yên Thế, Hiệp Hoà, Việt Yên

- Phạm vi về thời gian

Nghiên cứu chính sách thuế tài nguyên, xuất phát từ chính sách thuế tài

nguyên ñang áp dụng từ năm 1990 và Luật thuế tài nguyên ñược Quốc hội nước

Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 25/11/2009

Thu thập tài liệu trong những năm gần ñây (2010-2012) về tình hình quản

lý triển khai chính sách thuế tài nguyên trên ñịa bàn tỉnh Bắc Giang

Các giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên khoáng sản trên ñịa bàn tỉnh

Bắc Giang ñến năm 2020

II TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU 2.1 Những vấn ñề chung về thuế

2.1.1 Một số khái niệm

- Khái niệm về thuế

Thuế vừa là phạm trù kinh tế vừa là phạm trù lịch sử; lịch sử xã hội loài người ñã chứng minh thuế ra ñời là một tất yếu khách quan gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nước [6] ðể duy trì sự tồn tại ñồng thời với việc thực hiện chức năng của mình, Nhà nước cần có nguồn vật chất ñể thực hiện những chi tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực chính trị Nhà nước thu một bộ phận của cải xã hội ñể có nguồn vật chất ñó, quan hệ thu, nộp những nguồn vật chất này chính là thuế Thu thuế ñược thực hiện từ hình thức thu bằng hiện vật chuyển dần sang thu dưới hình thức giá trị ðiều ñó cũng có nghĩa thuế xuất hiện ban ñầu có hình thức biểu hiện rất ñơn giản Tuy nhiên cho ñến nay, vẫn chưa có quan ñiểm thống nhất về khái niệm thuế; mặc dù còn nhiều khái niệm khác nhau nhưng các nhà kinh tế ñều thống nhất cho rằng, ñể làm rõ ñược bản chất của thuế thì khái niệm về thuế phải nêu bật ñược các khía cạnh sau ñây [8]:

Một là, nội dung kinh tế của thuế ñược ñặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ

giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp;

Hai là, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này ñược nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội ñặc biệt, việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo quy ñịnh của Nhà nước;

Ba là, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản ñã

ñược pháp luật quy ñịnh

Từ những nội dung trên, có thể ñưa ra khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai ñoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa

vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật ñối với nhà nước; không mang tính chất ñối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng ñể trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

- Khái niệm, bản chất của thuế tài nguyên và chính sách thuế tài nguyên

Tài nguyên thiên nhiên bao gồm tất cả các nguồn năng lượng, nguyên liệu, vật liệu tự nhiên có trên trái ñất, trong không gian mà con người có thể khai thác,

sử dụng phục vụ cuộc sống, sự phát triển của mình và của xã hội

Tài nguyên thiên nhiên là nuồn tài sản của quốc gia, thuộc quyền sở hữu của Nhà nước, do Nhà nước thông nhất quản lý ðối với các quốc gia có nguồn tài nguyên thiên nhiên phong phú nếu quản lý, khai thác, sử dụng có hiệu quả thì

nó là nguồn lợi lớn và lâu dài cho sự phát triển của quốc gia ñó Ngược lại, nếu việc quản lý khai thác, sử dụng tài nguyên bừa bãi, lãng phí, sẽ gây hậy quả xấu không chỉ cho sự phát triển kinh tế mà còn ảnh hưởng xấu ñến môi trường sống của quốc gia ñó ðể bảo ñảm việc bảo vệ khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên ñạt hiệu quả, tránh việc khai thác, sử dụng bừa bãi, lãng phí, gây ảnh hưởng xấu ñến môi trường sống, các quốc gia thường sử dụng nhiều công cụ và biện pháp quản lý khai thác Công cụ tài chính là một trong những công cụ quan trọng ñể quản lý tài nguyên, trong ñó có việc thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên thiên nhiên, ñó chính là thuế tài nguyên Ngoài thuế tài nguyên ra, hiện nay còn có một khoản thu nữa thu vào từ việc khai thác tài nguyên thiên nhiên ñó là phí bảo vệ môi trường, ở các nước trên thế giới gọi là thuế bảo vệ môi trường

Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu vào hoạt ñộng khai thác tài nguyên của các tổ chức, cá nhân, nhằm khuyến khích các tổ chức, cá nhân khai thác sử dụng tài nguyên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả góp phần bảo vệ tài nguyên ñất nước, bảo ñảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước ñể bảo vệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò tài nguyên

Xét về mặt bản chất, thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu vào người tiêu dùng, vì thuế tài nguyên ñã ñược tính trong ía thành sản phẩm tài nguyên Người khai thá chỉ là người nộp hộ cho người tiêu dùng Tuy nhiên, xét ở góc ñộ quan hệ sở hữu, nó mang tính chất là một khoản thu về từ việc chuyển nhượng tài nguyên thiên nhiên giữa một bên là nhà nước, một bên là các tổ chức, cá nhân trả tiền mua tài nguyên từ các quốc gia khác về ñể sản xuất, kinh doanh

ðể thực hiện ñược mức thu thế tài nguyên theo mục tiêu ñề ra người ta phải sử dụng công cụ ñể thực hiện ñó chính là chính sách thuế tài nguyên

Chính sách thuế tài nguyên là hệ thống các biện pháp, cách thức của Nhà nước tác ñộng vào việc sử dụng tài nguyên nhằm mục ñích khai thác sử dụng mọi nguồn tài nguyên của ñất nước một cách có hiệu quả và tiết kiệm, phù hợp với từng giai ñoạn phát triển của ñất nước

Chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ về tài chính, thể hiện vai trò sở hữu Nhà nước ñối với tài nguyên quốc gia và thực hiện chức năng quản lý Nhà nước ñối với hoạt ñộng khai thác, sử dụng tài nguyên của các

và tái tạo cảnh quan môi trường tại ñịa phương nơi có hoạt ñộng khai thác khoáng sản

- Khái niệm về thất thu thuế tài nguyên khoáng sản

Thất thu thuế tài nguyên khoáng sản là hiện tượng những khoản tiền từ

các tổ chức, cá nhân tiến hành các hoạt ñộng khai thác và sử dụng tài nguyên

khoáng sản làm giảm thiểu tài nguyên ñồng thời gây ô nhiễm môi trường, song vì

những lý do xuất phát từ phía nhà nước, cơ quan thuế hay ñối tượng nộp thuế mà

những khoản tiền ñó không ñược nộp vào NSNN

2.1.2 Các loại thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối với hoạt ñộng khai

thác khoáng sản

- Về thuế tài nguyên

Theo quy ñịnh hiện hành của pháp luật thuế tài nguyên thì ñối tượng chịu

thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi ñất liền, hải ñảo, nội

thủy, lãnh hải, vùng ñặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chống lấn giữa Việt

Nam và quốc gia liên quan thuộc chủ quyền của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa

Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc ñối tượng chịu thuế tài nguyên

ðể phục vụ cho mục ñích quản lý thuế thì tài nguyên thiên nhiên ñược

phân thành các nhóm như sau:

- Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại ñen (sắt, man gan, ti

tan…) và khoáng sản kim loại màu (vàng, ñất hiếm, bạch kim, thiếc, won fram,

ñồng, chì, kẽm, nhôm…)

- Khoáng sản không kim loại, bao gồm: ñất làm gạch, ñất khai thác san

lấp, xây dựng công trình, ñất khai thác sử dụng cho mục ñích khác, ñá, cát, sỏi,

than, ñá quý,… nước khoáng, nước nóng thiên nhiên

- Dầu thô

- Khí thiên nhiên

- Khí than

- Sản phẩm của rừng tự nhiên, bao gồm các loại thực vật là sản phẩm của

rừng tự nhiên ñược phép khai thác như: gỗ (kể cả cành, ngọn, củi, gốc, rễ), tre,

nứa, mây, giang, vầu; các loại dược liệu và các loại thực vật ñược phép khai

thác; trừ hồi, quế, sa nhân, thảo quả do người nộp thuế trồng tại khu vực rừng tự

nhiên ñược giao khoanh nuôi, bảo vệ theo quy chế khoán nuôi, bảo vệ rừng và phương án trồng dược liệu ñược cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

- Hải sản tự nhiên: Các loại ñộng vật, thực vật tự nhiên ở biển

- Nước thiên nhiên gồm:

Nước mặt, như: nước trong biển, hồ, sông, suối, kênh, rạch, ao, ñập, ñầm, phá;

Nước dưới ñất như: nước ngầm khoan khai thác

- Yến sào thiên nhiên

- Các loại tài nguyên thiên nhiên khác

- Về phí bảo vệ môi trường

ðối tượng chịu phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản theo quy ñịnh tại Nghị ñịnh số 74/2011/Nð-CP ngày 25/8/2011 là dầu thô, khí thiên nhiên, khí than, khoáng sản kim loại và khoáng sản không kim loại

2.1.3 ðặc ñiểm, vai trò của chính sách thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường

- ðặc ñiểm của thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên là một khoản thu của NSNN ñối với người khai thác tài nguyên thiên nhiên do nhà nước quản lý;

- Thuế tài nguyên thu trên sản lượng và giá trị thương phẩm của tài nguyên khai thác mà không phụ thuộc vào mục ñích khai thác tài nguyên;

- Thuế tài nguyên ñược cấu thành trong giá bán tài nguyên mà người tiêu dùng tài nguyên hoặc sản phẩm ñược tạo ra từ tài nguyên thiên nhiên phải trả tiền thuế tài nguyên

- Vai trò của chính sách thuế tài nguyên

Tài nguyên thiên nhiên thuộc quyền sở hữu Nhà nước, do Nhà nước thống nhất quản lý, nền kinh tế càng phát triển thì nhu cầu về tài nguyên ngày càng tăng, dẫn ñến nguy cư cạn kiệt các nguồn tài nguyên chắc chắn sẽ xảy ra nhất là

là các loại tài nguyên không có khả năng tái tạo Cho nên, yêu cầu ñặt ra là phải khai thác, sử dụng hiệu quả các nguồn tài nguyên sẵn có, nuôi dưỡng, bảo vệ các nguồn tài nguyên tái sinh Nhà nước thông qua nhiều công cụ khác nhau ñể bảo

vệ và sử dụng hiệu quả nguồn lực tài nguyên, trong ñó công cụ tài chính ñó là chính sách thuế tài nguyên Chính vì thế chính sách thuế tài nguyên có vai trò:

- Chính sách thuế tài nguyên ñảm bảo nguồn thu cho NSNN ñể chi phí cho việc cải tạo môi trường, ñầu tư cơ sở hạ tầng nơi khai thác tài nguyên và các khoản chi khác Số thu hàng năm từ thuế tài nguyên của các nước chiếm trên dưới 10% trong tổng thu NSNN hàng năm Thuế tài nguyên (trừ dầu thô) là khoản thu ñiều tiết 100% cho ngân sách ñịa phương ðây là nguồn thu quan trọng ñối với ngân sách ñịa phương ñể ñầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, cải tạo môi trường nơi khai thác và ñảm bảo an ninh xã hội ñịa phương

- Chính sách thuế tài nguyên là một công cụ ñể phân phối lại, ñảm bảo công bằng xã hội Một trong những khuyết tật của nền kinh tế thị trường là sự phân phối không công bằng và ñi cùng với nó là sự phân hóa giàu nghèo Rất nhiều các tổ chức, cá nhân giàu lên nhanh chóng từ việc khai thác tài nguyên Thuế tài nguyên là chi phí ñầu vào ảnh hưởng tới lợi nhuận của chủ ñầu tư, chính

vì thế có tác dụng tham gia ñiều tiết thu nhập của các nhà ñầu tư ðồng thời NSNN quản lý sử dụng nguồn thu từ thuế tài nguyên ñể ñầu tư cho cơ sở hạ tầng, cải tạo, môi trường phục vụ an ninh xã hội

- Chính sách thuế tài nguyên ñảm bảo khoản chi phí ñầu vào của quá trình sản xuất cho nên nó có vai trò ñiều tiết sản xuất, tiêu dùng Nếu việc thu thuế tài nguyên quá cao sẽ khiến các nhà sản xuất kinh doanh tìm các nguyên vật liệu khác rẻ hơn ñể thay thế hoặc có thể chuyển hướng kinh doanh Ngược lại thu thuế tài nguyên quá thấp các tổ chức cá nhân khai thác sẽ kiếm ñược nhiều lợi nhuận dẫn ñến tình trạng các nhà ñầu tư tập trung vào ngành khai thác tài nguyên thiên nhiên

- Chính sách thuế tài nguyên khuyến khích các tổ chức, cá nhân ñổi mới công nghệ khai thác, chế biến tại chỗ Khi tài nguyên thiên nhiên ngày càng cạn kiệt, việc thác thác tác ñộng xấu ñến môi trường, buộc nhà nước phải có các công

cụ quản lý ñể hạn chế khai thác, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài nguyên Chính sách thuế tài nguyên là một trong những công cụ nhà nước sử

dụng ñể bắt buộc các nhà ñầu tư khai thác tài nguyên phải ñổi mới công nghệ khai thác, chế biến tài nguyên, hạn chế xuất khẩu thô

- Chính sách thuế tài nguyên tác ñộng tới khuynh hướng tiêu dùng Tài nguyên thiên nhiên không chỉ ở Việt Nam mà ở tất cả các nước trên thế giới ngày càng cạn kiệt do vậy Nhà nước phải quản lý ngày càng chặt chẽ hơn Chính sách thuế tài nguyên cũng ñược hoàn thiện phù hợp với mỗi thời kỳ khác nhau Vì thế, nếu một loại tài nguyên nào ñó có thuế suất cao tức là mức thu cao, giá thành sản phẩm từ loại tài nguyên ñó sẽ cao, người tiêu dùng sẽ tìm ñến sản phẩm khác thay thế Ví dụ như một số sản phẩm kim loại ñang dần ñược thay thế bằng các sản phẩm nhựa có giá thành rẻ hơn

- Vai trò của phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản

Chỉ thị 36-CT/TW, ngày 25 tháng 6 năm 1998 của Bộ Chính trị Trung ương ðảng cộng sản Việt Nam “về tăng cường công tác bảo vệ môi trường trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện ñại hóa ñất nước” ñã chỉ rõ: “Bảo vệ môi trường là một vấn ñề sống còn của ñất nước, của nhân loại; là nhiệm vụ có tính xã hội sâu sắc, gắn liền với cuộc ñấu tranh xóa ñói giảm nghèo ở mỗi nước, với cuộc ñấu tranh vì hòa bình và tiến bộ xã hội trên phạm vi toàn thế giới”[15] Mục tiêu của công tác bảo vệ môi trường là “Ngăn ngừa ô nhiễm môi trường, phục hồi và cải thiên môi trường ở những nơi, những vùng ñã bị suy thoái, bảo tồn ña dạng sinh học, từng bước nâng cao chất lượng môi trường ở các khu công nghiệp, ñô thị và nông thôn, góp phần phát triển kinh tế - xã hội bền vững, nân cao chất lượng cuộc sống của nhân dân, tiến hành thắng lợi sự nghiệp công nghiệp hóa hiện ñại hóa ñất nước”

Phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản ñược thực hiện từ năm 2006, thu vào các hoạt ñộng khai thác khoáng sản gồm khoáng sản kim loại, khoáng sản phi kim loại Số thu từ phí bảo vệ môi trường ñược dùng cho mục ñích hỗ trợ cho công tác bảo vệ và ñầu tư cho môi trường, phòng ngừa và hạn chế các tác ñộng xấu ñối với môi trường tại ñịa phương nơi có hoạt ñộng khai thác khoáng sản gây ra, giữ gìn vệ sinh, bảo vệ và tái tạo cảnh quan môi trường tại ñịa phương nơi có hoạt ñộng khai thác khoáng sản

Việc thu phí bảo vệ môi trường góp phần nâng cao nhận thức của tổ chức,

cá nhân ñối với môi trường Phí bảo vệ môi trường góp phần hạn chế sản xuất và tiêu dùng các sản phẩm gây ô nhiễm; khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay thế Từ ñó, tiết kiệm cá nhân, tiết kiệm xã hội, giảm ô nhiễm môi trường, giảm chi phí xử lý ô nhiễm Nâng cao ý thức bảo vệ môi trường trong ñầu tư, sản xuất và tiêu dùng của các tổ chức, cá nhân; khuyến khích sử dụng năng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt các tác ñộng tiêu cực của sản xuất, tiêu dùng ñến môi trường, giảm thiểu ô nhiễm và suy thoái về môi trường Hơn nữa, phí bảo vệ môi trường mang lại nguồn thu nhất ñịnh cho ngân sách ñể ñầu tư cải tạo môi trường Thay ñổi nhận thức của người dân về vai trò của môi trường là mục tiêu lớn nhất mà chính sách hướng tới

2.1.4 Quản lý khai thác tài nguyên và phí bảo vệ môi trường qua chính sách thuế

- Về thuế tài nguyên

(i) Phạm vi áp dụng chính sách

Chính sách thuế tài nguyên quy ñịnh về ñối tượng chịu thuế tài nguyên, người nộp thuế tài nguyên, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn giảm thuế, giảm thuế tài nguyên

(ii) Người nộp thuế

ðối tượng chịu thuế là tài nguyên thiên nhiên khai thác thuộc chủ quyền của Nhà nước Việt Nam, nên mọi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên ñều phải nộp thuế tài nguyên, không phân biệt ngành nghề, quy mô hình thức, mục ñích khai thác tài nguyên, có khai thác tài nguyên thiên nhiên ñều phải nộp thuế tài nguyên

Người nộp thuế tài nguyên gồm:

Doanh nghiệp nhà nước, Công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ngoài hay bên nước ngoài tham gia hợp ñồng hợp tác kinh doanh, hộ sản xuất kinh doanh, các tổ chức và cá nhân khác có khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp pháp theo quy ñịnh của pháp luật Việt Nam Ngoài ra còn có quy ñịnh riêng về nghĩa vụ nộp thuế ñối với một số trường hợp cụ thể

(iii) ðối tượng chịu thuế tài nguyên

Theo quy ñịnh hiện hành của pháp luật thuế tài nguyên thì ñối tượng chịu thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên trong phạm vi ñất liền, hải ñảo, nội thủy, lãnh hải, vùng ñặc quyền kinh tế, bao gồm vùng biển chồng lấn giữa Việt Nam

và quốc gia liên quan thuộc chủ quyền của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Các loại tài nguyên nhân tạo không thuộc ñối tượng chịu thuế tài nguyên

(iv) Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế tài nguyên là cơ sở ñể xác ñịnh số thuế tài nguyên phải nộp Xác ñịnh ñúng căn cứ tính thuế không những ñảm bảo thu ñúng, thu ñủ thuế tài nguyên vào NSNN mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc nắm bắt tình hình khai thác, nhu cầu sử dụng tài nguyên, trữ lượng, sự biến ñộng của các nguồn tài nguyên Trên cơ sở ñó Nhà nước ñưa ra các chính sách, chiến lược, giải pháp quản lý ñồng bộ, thích hợp với từng loại tài nguyên trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn

Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế ñơn vị tài nguyên và thuế suất thuế tài nguyên

x

Giá tính thuế ñơn vị tài nguyên

x Thuế suất -

Số thuế tài nguyên ñược miễn, giảm (nếu có) Sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng tài nguyên thực tế khai thác

có thể bán ra ñược trên thị trường Tùy theo tính chất lý, hóa của loại tài nguyên

ñể xác ñịnh theo số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác trong

kỳ làm căn cứ tính thuế Sản lượng tài nguyên làm căn cứ tính thuế là sản lượng tài nguyên khai thác trong kỳ, không phụ thuộc vào hiện trạng và mục ñích khai thác tài nguyên (ñể bán ngay, ñem trao ñổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ, ñưa vào sản xuất tiếp theo…) Với quy ñịnh này ñảm bảo người khai thác tài nguyên phải kê khai, nộp thuế tài nguyên ñầy ñủ, kịp thời vào NSNN, ñảm bảo bình ñẳng trong việc khai thác sử dụng tài nguyên

Sản lượng tài nguyên làm căn cứ tính thuế ñược xác ñịnh như sau: ðối với

tài nguyên khai thác xác ñịnh ñược số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thì sản lượng tài nguyên tính thuế là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của tài

nguyên thực tế khai thác trong kỳ tính thuế

ðối với loại tài nguyên khai thác chưa xác ñịnh ñược số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế khai thác do chứa nhiều tạp chất khác nhau thì sản lượng tài nguyên tính thuế xác ñịnh theo số lượng, khối lượng, trọng lượng của từng chất Trường hợp không xác ñịnh ñược số lượng, khối lượng, trọng lượng của từng chất thì sản lượng tài nguyên tính thuế của từng chất ñược xác ñịnh theo sản lượng tài nguyên khai thác và tỷ lệ của từng chất có trong tài nguyên ñã ñược kiểm ñịnh

ðối với tài nguyên khai thác không bán ra mà ñưa vào sản xuất sản phẩm khác nếu không trực tiếp xác ñịnh ñược số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế khai thác thì sản lượng tài nguyên tính thuế ñược xác ñịnh căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tính thuế và ñịnh mức sử dụng tài nguyên tính trên một ñơn vị sản phẩm

ðối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy ñiện thì sản lượng tài nguyên tính thuế là sản lượng ñiện của cơ sở sản xuất ñiện bán cho bên mua ñiện theo hợp ñồng mua bán ñiện hoặc sản lượng ñiện giao nhận trong trường hợp không có hợp ñồng mua bán ñiện ñược xác ñịnh theo hệ thống ño ñếm ñạt tiêu chuẩn ño lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận của bên mua, bên bán hoặc bên giao, bên nhận

ðối với nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục ñích công nghiệp thì sản lượng tài nguyên tính thuế ñược xác ñịnh bằng mét khối (m3) hoặc lít (l) theo hệ thống ño ñếm ñạt tiêu chuẩn ño lường chất lượng Việt Nam

Giá tính thuế: Giá tính thuế tài nguyên là căn cứ ñặc biệt quan trọng ñể

xác ñịnh số thuế phải nộp, ngoài ra còn thể hiện bản chất ñặc trưng công tác quản

lý thuế tài nguyên của nước ta hiện nay là giá tính thuế ñược căn cứ vào giá thị trường, nên phụ thuộc vào quan hệ cung cầu của thị trường Có nghĩa là số thuế

tài nguyên thu ñược tăng hay giảm phụ thuộc chặt chẽ vào giá bán của loại tài nguyên ñó trên thị trường ñược người mua chấp nhận thanh toán Vì vậy, công tác quản lý thuế cũng phải áp dụng một cách linh hoạt theo sự biến ñộng của thị trường trong từng thời kỳ ñể xác ñịnh ñúng giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên là giá bán của một ñơn vị tài nguyên tại nơi khai thác, theo nguyên tắc giá thị trường, không bao gồm thuế giá trị gia tăng

Nhưng theo quy ñịnh của pháp luật thì tài nguyên khai thác trong tháng phải ñược kê khai nộp thuế vào tháng tiếp theo, không phụ thuộc vào việc tài nguyên khai thác ñã ñược bán ra, còn ñể trong kho hay ñưa vào quy trình sản xuất tiếp theo ðối với loại tài nguyên khai tác và bán ra ngay thì giá tính thuế tài nguyên ñược xác ñịnh theo giá bán Vấn ñề ñặt ra là loại tài nguyên khai thác lên, nhưng chưa bán ra mà ñưa vào quy trình sản xuất sản phẩm khác, hoặc phải qua chế biến, hoặc do năng lực quản lý của người khai thác không hạch toán, xác ñịnh ñược giá tính thuế tài nguyên nên không có căn cứ ñể xác ñịnh giá tính thuế tài nguyên thì việc quản lý thu thuế tài nguyên ñược thực hiện như thế nào ðể giải quyết vấn ñề này, ñảm bảo việc kê khai, nộp thuế vào NSNN phải ñược kịp thời, ñúng thời hạn, pháp luật thuế tài nguyên ñã có những quy ñịnh ñối với từng trường hợp cụ thể như sau:

Trường hợp xác ñịnh ñược giá bán ñơn vị sản phẩm tài nguyên: giá tính thuế tài nguyên là giá bán ñơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng không phân biệt ñịa bàn tiêu thụ và ñược áp dụng làm giá tính thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng, không phân biệt một phần vận chuyển ñi nơi khác tiêu thụ hoặc ñưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuyển, phân loại: giá bán của một ñơn vị tài nguyên ñược tính bằng tổng doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng của loại tài nguyên bán

ra chia cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng bán ra trong tháng

Trường hợp trong tháng có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác, nhưng không phát sinh doanh thu bán tài nguyên thì giá tính thuế ñơn vị tài nguyên ñược xác ñịnh theo giá tính thuế ñơn vị tài nguyên bình quân gia quyền của tháng trước liền kề, nhưng nếu tính thuế bình quân gia quyền của tháng trước

liền kề thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy ñịnh thì tính thuế tài nguyên theo giá UBND cấp tỉnh quy ñịnh

Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác nhau thì giá tính thuế xác ñịnh theo giá bán ñơn vị của từng chất và hàm lượng của từng chất trong tài nguyên khai thác, nhưng không thấp hơn giá tính thuế do ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy ñịnh

Trường hợp tài nguyên khai thác ñưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu ñược sản phẩm tài nguyên ñồng hành thì áp dụng giá tính thuế ñơn vị tài nguyên theo giá UBND tỉnh quy ñịnh

Thuế suất thuế tài nguyên: Thuế suất thế tài nguyên là căn cứ rất quan

trọng, thể hiện quyền quản lý, ñiều tiết của Nhà nước ñối với tài nguyên quốc gia, là tỷ lệ huy ñộng của Nhà nước ñối với người khai thác tài nguyên, ñảm bảo thực hiện mục tiêu quản lý các nguồn tài nguyên, tạo lập nguồn tài chính duy trì, nuôi dưỡng, tái tạo, phát triển các nguồn tài nguyên ñảm bảo cho sự phát triển của nền kinh tế một cách ổn ñịnh, bền vững

Nhà nước căn cứ vào yêu cầu quản lý Nhà nước, căn cứ tính chất, ñặc ñiểm, giá trị sử dụng, mục ñích sử dụng của loại tài nguyên, nhu cầu, tập quán sinh sống của dân cư…ñể quy ñịnh các mức thuế suất thuế tài nguyên phù hợp, ñảm bảo ñời sống kinh tế, xã hội ổn ñịnh và phát triển

Thuế suất thuế tài nguyên ñối với từng loại tài nguyên quy ñịnh tại biểu thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị ñịnh 928/2010/UBTVQH12 ngày 19/4/2010 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội, phụ lục 1

(v) Miễn giảm thuế

Tài nguyên thiên nhiên là tài sản quốc gia và ngày càng có nguy cơ cạn kiệt, cần phải khai thác sử dụng tiết kiệm, hiệu quả Vì vậy không khuyến khích khai thác sử dụng tài nguyên bằng chính sách miễn, giảm thuế Việc miễn, giảm thuế tài nguyên chỉ ñược áp dụng trong một số trường hợp ñặc biệt, bất khả kháng, khi thực hiện chủ quyền an ninh quốc gia hoặc ñáp ứng theo tập quán sinh sống của dân cư, thực hiện các mục tiêu chung của xã hội Cơ sở kinh doanh xác ñịnh ñiều kiện miễn, giảm thuế, xác ñịnh số thuế tài nguyên miễn, giảm, chịu

trách nhiệm về số liệu kê khai Một số trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên cụ thể như sau:

Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất ñến tài nguyên ñã kê khai, nộp thuế thì ñược xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp ñã nộp thuế thi ñược hoàn trả số thuế ñã nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp của kỳ sau

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác hải sản tự nhiên, miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác cành, ngọn, củi, tre, trú, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân ñược phép khai thác phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy ñiện của hộ gia ñình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên

do hộ gia ñình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt

Miễn thuế tài nguyên ñối với tổ chức, cá nhân khai thác ñất và sử dụng tại chỗ trên diện tích ñất ñược giao, ñược thuê; ñất khai thác ñể san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, ñê ñiều

- Về phí bảo vệ môi trường

Theo quy ñịnh tại Thông tư số 158/2011/TT-BTC ngày 16/11/2011 của

Bộ Tài chính Phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản phải nộp trong

kỳ nộp phí ñược tính như sau:

Phí bảo vệ môi trường ñối

với khai thác khoáng sản

trong kỳ (ñồng)

=

Số lượng từng loại khoáng sản khai thác trong kỳ (tấn hoặc m3)

x

Mức phí phải nộp của từng loại khoáng sản tương ứng (ñồng/tấn hoặc ñồng/m3)

Số lượng khoáng sản khai thác ñể xác ñịnh số phí bảo vệ môi trường phải nộp là số lượng khoáng khai thác trong kỳ ñể xác ñịnh số phí bảo vệ môi trường phải nộp là số lượng khoáng sản nguyên khai khai thác thực tế trong kỳ nộp phí, không phân biệt mục ñích khai thác (ñể bán ngay, ñem trao ñổi, tiêu dùng nội bộ,

dự trữ ñưa vào sản xuất tiếp theo ) và công nghệ khai thác (thủ công, cơ giới) hoặc vùng, miền, ñiều kiện khai thác (vùng núi, trung du, ñồng bằng, ñiều kiện khai thác khó khăn, phức tạp ) Trường hợp khoáng sản khai thác phải qua sàng, tuyển, phân loại, làm giàu trước khi bán ra, căn cứ ñiều kiện thực tế khai thác và công nghệ chế biến khoáng sản trên ñịa bàn, Sở Tài nguyên và Môi trường chủ trì, phối hợp với Cục thuế ñịa phương ñể trình Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quyết ñịnh tỷ lệ quy ñổi từ số lượng khoáng sản thành phẩm ra số lượng khoáng sản nguyên khai làm căn cứ tính phí bảo vệ môi trường ñối với từng loại khoáng sản không kim loại cho phù hợp với tình hình thực tế của ñịa phương

Mức thu phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản do Hội ñồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết ñịnh cụ thể mức thu phí bảo vệ môi trường ñối với từng loại khoáng sản khai thác cho phù hợp với ñiều kiện thực tế của ñịa phương nhưng không vượt qua mức thu tối ña ñược quy ñịnh tại ðiều 4 Nghị ñịnh 74/2011/Nð-CP ngày 25/8/2011 Phí bảo

vệ môi trường ñối với khai thác khoáng sản ñược thu bằng ñồng Việt Nam

2.1.5 Những nguyên nhân chủ yếu dẫn ñến thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản

Có nhiều nguyên nhân ảnh hưởng ñến hiện tượng thất thu thuế ñối với

hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản, trong ñó có các nguyên nhân khách

quan và chủ quan xuất phát từ ñối tượng nộp thuế, từ cơ quan thuế, từ bản thân chính sách của nhà nước Việc tìm ra các nguyên nhân ảnh hưởng ñến tình trạng thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản là hết sức quan trọng và cần thiết ñể có căn cứ nghiên cứu, ñề ra các biện pháp hữu hiệu, thiết thực nhằm khắc phục tình trạng này Các nguyên nhân ảnh hưởng ñến thất thu thuế tài nguyên khoáng sản có thể phân thành các nhóm sau:

- Nhóm các nguyên nhân phản ánh quản lý Nhà nước

- Thất thu do trong chính sách chế ñộ còn nhiều kẽ hở, chưa bao quát ñược hết các nguồn thu, một số quy ñịnh chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa

khác nhau;

- Thuế suất xác ñịnh phức tạp, chưa tính ñúng, chưa tính ñủ và thuế suất ñối với một số loại tài nguyên là tương ñối cao;

- Chế tài về thuế chưa mạnh, ñây là yếu tố ảnh hưởng ñến việc chống thất thu thuế nói chung và thuế tài nguyên khoáng sản nói riêng;

Ngoài ra trong nền kinh tế thị trường hết sức sôi ñộng, thay ñổi từng giờ từng phút, trong khi ñó chính sách lại phụ thuộc hoàn toàn vào ý chí chủ quan của Nhà nước và tương ñối ổn ñịnh Do vậy, luôn có sự lệch pha giữa chính sách thuế và các hoạt ñộng kinh tế

- Nhóm các nguyên nhân phản ánh cơ quan quản lý thuế

- Bộ máy tổ chức của cơ quan quản lý thuế chưa khoa học Nhiều bộ phận trong cơ quan quản lý thuế chưa ñồng bộ, chỗ thiếu, chỗ thừa, v.v…;

- Thủ tục thu thuế còn rườm rà, phức tạp;

- Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán, chứng từ kê khai nộp thuế còn nhiều bất cập;

- Nguồn nhân lực của cơ quan quản lý thuế tuy nhiều nhưng trình ñộ quản lý, năng lực chuyên môn còn hạn chế ðặc biệt, một số cán bộ ñã móc nối với ñối tượng nộp thuế và tạo ñiều kiện ñể họ thực hiện hành vi trốn thuế

- Cơ chế quản lý thu chưa ñủ mạnh, sự chỉ ñạo phối kết hợp giữa các cơ quan, giữa các ngành chưa ñược thường xuyên dẫn ñến thất thu ngân sách nhà nước trong lĩnh vực khai thác khoáng sản, việc quản lý số lượng tài nguyên khai thác sẽ gặp rất nhiều khó khăn

- Nhóm các nguyên nhân phản ánh ñối tượng nộp thuế

- Thất thu do ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế: Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu phấn ñấu của các nhà kinh doanh là lợi nhuận tối ña

Do vậy, họ luôn tìm cách ñể tăng lợi nhuận và giảm thiểu chi phí trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh của mình Với việc cho rằng nộp thuế cho Nhà nước ñã làm giảm ñi quyền lợi vật chất mà lẽ ra họ ñược hưởng Cho nên vì lợi ích trước mắt và riêng của mình họ luôn có tư tưởng và hành ñộng không tuân thủ pháp luật về thuế, tìm mọi cách ñể không phải nộp thuế hoặc nộp thuế với mức thấp nhất so với nghĩa

vụ phải nộp theo quy ñịnh trong các luật thuế

- Nhiều cơ sở khai thác kinh doanh khoáng sản kê khai nộp thuế thiếu về

số lượng các loại tài nguyên khoáng sản, bỏ ngoài sổ sách số lượng tài nguyên khai thác, gian lận mức quy ñổi tài nguyên, áp sai giá tính thuế, thuế suất chưa ñầy ñủ

2.2 Quản lý chống thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản

2.2.1 Quản lý theo phân cấp và quản lý ñối tượng nộp thuế

- Quản lý theo phân cấp

Việc phân cấp quản lý thuế nói chung và quản lý thuế tài nguyên ñối với hoạt ñộng khai thác khoáng sản nói riêng cho từng cấp là hết sức cần thiết Từ năm 1999, hệ thống thuế ở Việt Nam ñược tổ chức lại thống nhất theo ngành dọc

từ Trung ương ñến ñịa phương gồm ba cấp là: Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế Trong ñó: Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài Chính, là cơ quan ñịnh hướng

và quản lý về chính sách, không trực tiếp thu thuế; Ở ñiạ phương có Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế, Chi Cục thuế trực thuộc Cục thuế Hai cơ quan này chịu trách nhiệm quản lý thu tất cả các khoản thu nội ñịa (không phân biệt thuế Trung ương hay thuế ñịa phương)

Việc phân cấp quản lý trong ngành thuế thường căn cứ vào ñối tượng quản lý Ngoài ra việc phân cấp này cũng phải dựa vào quy mô, ngành nghề kinh doanh, ñặc ñiểm của doanh nghiệp, ñộ phức tạp của công tác quản lý, cơ sở vật chất và nhân lực cơ quan thuế Một ñối tượng sẽ chỉ chịu sự quản lý của một cơ quan thuế Quy ñịnh này nhằm tránh sự phiền hà cho người nộp thuế vì chỉ phải liên hệ với một cơ quan thuế

Trong công tác quản lý thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản, Cục Thuế tỉnh triển khai một số nội dung về kê khai và ñịa ñiểm nộp

hồ sơ khai thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản, cụ thể như sau:

+ Việc quản lý thu thuế tài nguyên khoáng sản của các tổ chức, DN thuộc trách nhiệm của cơ quan thuế quản lý trực tiếp

Trường hợp tổ chức, DN ở tỉnh ngoài khai thác hoặc thu mua gom Tài nguyên, khoáng sản thì Chi cục Thuế nơi có tài nguyên khoáng sản có trách nhiệm quản lý thu thuế tài nguyên theo quy ñịnh

+ Các tổ chức, DN có hoạt ñộng khai thác tài nguyên thực hiện nộp hồ sơ

kê khai thuế và nộp thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý (nộp tại Cục thuế nếu thuộc Cục thuế quản lý, nộp tại chi cục nếu thuộc Chi cục quản lý)

Việc phân cấp quản lý như trên giúp cho cơ quan thuế chủ ñộng hơn trong việc nắm bắt tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, theo dõi thường xuyên, liên tục ñối với hoạt ñộng kinh doanh, sản lượng khai thác tài nguyên góp phần quan trọng trong việc ñảm bảo ổn ñịnh nguồn thu thuế, phí từ hoạt ñộng khai thác thuế tài nguyên tạo ra môi trường kinh doanh bình ñẳng cho người nộp thuế thuộc mọi thành phần kinh tế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước, góp phần thúc ñẩy ñầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp

- Quản lý ñối tượng nộp thuế

ðối tượng nộp thuế tài nguyên là tổ chức, cá nhân khai thác tài bao gồm: Công ty Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ngoài hay Bên nước ngoài tham gia hợp ñồng hợp tác kinh doanh, các tổ chức,

hộ gia ñình và cá nhân khác, không phân biệt ngành nghề, quy mô, hình thức hoạt ñộng, có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy ñịnh của pháp luật Việt Nam là ñối tượng nộp thuế tài nguyên theo quy ñịnh tại ðiều 3 Luật Thuế tài nguyên [7]

Người nộp thuế tài nguyên trong một số trường hợp ñược quy ñịnh cụ thể như sau:

Doanh nghiệp khai thác tài nguyên ñược thành lập trên cơ sở liên doanh thì doanh nghiệp liên doanh là người nộp thuế;

Bên Việt Nam và bên nước ngoài cùng tham gia thực hiện hợp ñồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên thì trách nhiệm nộp thuế của các bên phải ñược xác ñịnh cụ thể trong hợp ñồng hợp tác kinh doanh; Trường hợp trong hợp

ñồng hợp tác kinh doanh không xác ñịnh cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài

nguyên thì các bên tham gia hợp ñồng ñều phải kê khai nộp thuế tài nguyên hoặc

phải cử ra người ñại diện nộp thuế tài nguyên của hợp ñồng hợp tác kinh doanh

Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân

làm ñầu mối thu mua và tổ chức, cá nhân làm ñầu mối thu mua cam kết chấp

thuận bằng văn bản về việc kê khai nộp thay thuế tài nguyên cho tổ chức, cá nhân

khai thác thì tổ chức, cá nhân làm ñầu mối thu mua là người nộp thuế

Tổ chức, cá nhân ñầu mối thu mua phải lập bảng kê tổ chức, cá nhân khai

thác tài nguyên nhỏ, lẻ do ñơn vị mình khai, nộp thay thuế tài nguyên và gửi cho

cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài nguyên cùng với hồ sơ khai thuế nộp

thay của tháng ñầu tiên phát sinh hoạt ñộng thu mua gom tài nguyên ñể theo dõi

quản lý thuế các kỳ tiếp theo; Khi có thay ñổi tổ chức, cá nhân nộp thay thuế tài

nguyên thì lập khai bổ sung kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên của tháng có

thay ñổi; Khi chấm dứt việc uỷ thác nộp thuế thay thì hai bên phải lập văn bản

chấm dứt việc nộp thuế thay và bên nộp thuế thay gửi cho cơ quan thuế trong

tháng kết thúc việc nộp thuế thay

Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi công, không có giấy phép tài nguyên, nhưng

trong quá trình thi công có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác tiêu thụ (như

nhận thầu nạo vét kênh, mương, hồ, ñầm có phát sinh sản lượng cát, ñất, bùn bán

ra; khai thác ñá dùng chế biến làm vật liệu xây dựng thi công công trình) thì ñều

phải khai, nộp thuế tài nguyên với cơ quan thuế ñịa phương khai thác tài nguyên

2.2.2 Quản lý dự toán thu thuế

Căn cứ Luật tổ chức Hội ñồng nhân dân và UBND ngày 26/11/2003;

Luật Quản lý thuế ngày 29/11/2006; các Luật thuế; Luật khoáng sản; Pháp lệnh

phí và lệ phí; Căn cứ nghị ñịnh số 63/2008/Nð-CP ngày 13/5/2008, nghị ñịnh số

82/2009/Nð-CP ngày 12/10/2009 của Chính phủ về phí BVMT ñối với khai thác

khoáng sản;

Ngày 29/10/2010 của UBND tỉnh ñã ban hành Quyết ñịnh số

1726/Qð-UBND phê duyệt ðề án “Tăng cường quản lý thu thuế tài nguyên và phí bảo vệ

môi trường ñối với khai thác khoáng sản trên ñịa bàn tỉnh”

Thông qua ñề án này giúp các cơ quan thuế có kế hoạch cụ thể trong việc thu thuế ñảm bảo nguồn thu cho NSNN tránh ñược hiện tượng thất thu thuế tài nguyên

UBND tỉnh giao cho Cục Thuế tỉnh hướng dẫn các ñơn vị thực hiện; chủ trì, phối hợp với các sở, ngành, UBND các huyện, thành phố, thị xã tổ chức triển khai thực hiện ñề án, ñịnh kỳ hàng quý tổng hợp kết quả thực hiện, những khó khăn, vướng mắc và ñề xuất giải pháp khắc phục, báo cáo UBND tỉnh ñể kịp thời chỉ ñạo Thực hiện luật ngân sách, kế hoạch phát triển kinh tế xã hội và xây dựng

dự toán, Bộ tài chính ñã làm việc ñã giao chỉ tiêu thu ngân sách hàng năm cho các ñịa phương, ngành Tổng cục Thuế triển khai thảo luận dự toán thu với từng Cục Thuế và giao chỉ tiêu pháp lệnh về thu ngân sách cho các ñơn vị

Cục Thuế căn cứ các văn bản hướng dẫn, chỉ ñạo của Tổng Cục thuế, trên

cơ sở dữ liệu về tình hình kê khai, nộp thuế, nợ thuế của từng người nộp thuế, tổng hợp kết quả thu nộp theo khu vực kinh tế, khoản thu, sắc thuế các kỳ trước,

kỳ hiện tại và tình hình thực hiện các chức năng quản lý thuế ñược khai thác từ

hệ thống báo cáo, hệ thống sổ trên các ứng dụng quản lý thuế của ngành Qua khai thác các thông tin kinh tế - xã hội, khai thác từ các ngành khác như Kế hoạch và ñầu tư, Tài chính, Tài nguyên và Môi trường và trên các phương tiện truyền thông, thông tin liên quan ñến tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trọng ñiểm trên ñịa bàn như: sản lượng, giá bán, doanh số, lợi nhuận, số nộp ngân sách; thông tin về sự thay ñổi cơ chế chính sách tác ñộng ñến thu ngân sách Dự báo một số yếu tố ảnh hưởng ñến kết quả thu ngân sách của một só chỉ tiêu kinh tế tổng hợp như tốc ñộ tăng trưởng GDP; giá trị sản xuất công nghiệp; Tổng kinh ngạch xuất khẩu, chỉ số giá tiêu dùng Thuận lợi và khó khăn trong công tác quản lý thuế tác ñộng ñến số dự toán thu Trên cơ sở những phân tích ñánh giá Cục Thuế tham mưu giúp HðND tỉnh giao chỉ tiêu kế hoạch thu ngân sách cho các ñơn vị theo chi tiết từng khoản thu, sắc thuế trong ñó có dự toán thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ñối với khai thác tài nguyên khoáng sản

2.2.3 Quản lý thất thu do nợ ñọng thuế

Quản lý nợ thuế ñể quản lý, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ của ñối tượng nộp thuế, ñảm bảo người nộp thuế nộp các khoản thuế ñầy ñủ, kịp thời vào NSNN; ñảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa

vụ thuế thì phải nộp vào NSNN ñúng hạn

Quản lý nợ thuế ñể ñảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của Nhà nước, chống thất thoát NSNN Quản lý nợ ñảm bảo các chính sách thuế ñược thực hiện ñúng và triệt ñể thông qua việc cơ quan thuế có các tác ñộng, can thiệp kịp thời

và xử lý nghiêm các trường hợp có hành vi vi phạm thời hạn nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế

Quản lý nợ thuế ñể ñảm bảo cơ quan thuế có biện pháp thu nợ phù hợp, hiệu quả; mặt khác quản lý nợ là một thước ño ñể ñánh giá hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả của các chức năng khác như thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế

Trong quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng thì yêu cầu cơ bản và quan trọng nhất của công tác này là phải quản lý ñầy ñủ, không bỏ sót các khoản thu của NSNN, vì nếu quản lý không chặt chẽ, không bao quát hết các khoản thu sẽ gây thất thu cho NSNN, khi ñó sẽ gây khó khăn cho việc thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế

Quản lý nợ thuế phải ñảm bảo quản lý chính xác các khoản nợ ñể cơ quan thuế có các biện pháp quản lý phù hợp ðể thực hiện yêu cầu này, bên cạnh việc phân loại nợ theo các tiêu thức ñã trình bày ở phần trên thì các tiêu thức phân loại phải ñược kết hợp với nhau một cách hợp lý; qua ñó cơ quan thuế sẽ ñánh giá, xem xét và ñưa ra các biện pháp thu nợ phù hợp với từng ngành nghề, lĩnh vực, trong từng thời kỳ phát triển kinh tế xã hội

Quản lý nợ thuế phải ñảm bảo thu nợ kịp thời, tránh thất thu NSNN Yêu cầu này là yêu cầu xuyên suốt của công tác quản lý nợ thuế và là mục tiêu của công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế trong toàn ngành thuế

Nguyên nhân nợ ñọng thuế chủ yếu, ñó là do nhận thức về trách nhiệm và nghĩa vụ nộp thuế của một số NNT chưa cao, chưa tự giác Công tác tuyên truyền

chưa thường xuyên nên tạo sự không bình ñẳng giữa NNT tốt và NNT chây ỳ nợ ñọng thuế Mạng công nghệ thông tin cập nhật dữ liệu của NNT chưa kịp thời NNT nộp sai mục lục ngân sách, sai mã số thuế vẫn còn xảy ra Một số bộ phận không nhỏ NNT còn chây ỳ, dây dưa, chiếm dụng tiền thuế; có khi còn suy tính do tỷ lệ phạt chậm nộp tiền thuế trên ngày thấp (0,05% ngày); có giai ñoạn thấp hơn lãi suất vay ngân hàng Sự kết hợp của cơ quan Thuế, Ngân hàng, các ñơn vị liên quan và các cấp Chính quyền trong công tác thu nợ thuế chưa hiệu quả Chế tài liên quan ñến công tác cưỡng chế nợ thuế chưa ñủ mạnh ñể răn ñe các vi phạm nợ thuế

Hơn nữa, những năm gần ñây kinh tế thế giới suy thoái, khủng hoảng tài chính toàn cầu nên tình hình kinh tế biến ñộng hết sức phức tạp Chính phủ ñã ñưa ra nhiều chính sách nhằm kìm chế lạm phát, thắt chặt tín dụng và quản lý chi tiêu công dẫn ñến NNT gặp nhiều khó khăn về huy ñộng vốn Các doanh nghiệp khai thác tài nguyên cũng không ñược ñối tác thanh toán kịp thời nên không có nguồn thanh toán nợ Chính sách giãn, miễn và giảm thuế thuộc ñối tượng, nhưng không lập bảng kê khai giãn giảm, cũng không nộp thuế và NNT không thuộc ñối tượng giãn giảm cũng kê khai, khi kiểm tra lại không nộp ngay Có những ñơn vị dựa vào các chính sách hỗ trợ của Chính phủ, khi hết thời hạn ñược gia hạn nhưng vẫn không thực hiện kê khai nộp thuế Thị trường trầm lắng, nhiều

DN khai thác tài nguyên lại không ký ñược hợp ñồng ñể bán sản phẩm, khai thác ñất san lấp, ñá, cát, sỏi cho các công trình xây dựng thì ñơn vị xây lắp không ñược thanh toán kịp thời; chi phí khai thác lớn, ngân hàng hạn chế cho vay, cũng

là nguyên nhân nợ ñọng thuế Nói chung nợ ñọng thuế là trách nhiệm chính thuộc về NNT, nhưng một phàn cũng do cơ quan quản lý thuế

2.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới quản lý chống thất thu thuế ñối với hoạt ñộng khai thác tài nguyên

* Các yếu tố thuộc về cơ quan quản lý thu thuế

Trên cơ sở thực tiễn, ba nhóm yếu tố thuộc cơ quan thuế tác ñộng trực tiếp ñến quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp ñó là:

- Nguồn lực của cơ quan thuế;

- Các hoạt ñộng hỗ trợ ñối với doanh nghiệp;

- Quản lý các hoạt ñộng chính của quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp Những thuận lợi và hạn chế từ ba nhóm yếu tố này sẽ tác ñộng ñến quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản

* Nguồn lực của cơ quan quản lý thu thuế

Nguồn lực của cơ quan quản lý thu thuế bao gồm nhân lực (số lượng, trình

ñộ ñào tạo, kỹ năng, kinh nghiệm, ñạo ñức, tính trung thực, sự tận tụy của các nhà quản lý, cán bộ hỗ trợ, tư vấn thuế, thanh tra thuế, kiểm tra thuế, cán bộ kế toán thuế, luật; sự bố trí nhân lực giữa các bộ phận, giữa cơ quan thuế các cấp; mức ñộ tự quyết ñịnh của cơ quan thuế trong vấn ñề nhân lực); nguồn lực tài chính (sự phân bố ngân sách hàng năm cho cơ quan thu thuế; tỷ lệ ngân sách cơ quan thu thuế ñược hưởng nếu vượt kế hoạch thu; các khoản thu ñược hưởng từ một số dịch vụ của chính cơ quan thuế); hệ thống thông tin; cơ sở hạ tầng kỹ

thuật (văn phòng, trang thiết bị máy móc )

* Các hoạt ñộng của cơ quan quản lý thu thuế

Theo hình 2.1 thì các hoạt ñộng của cơ quan thuế tác ñộng ñến quản lý thu thuế, thực hiện tốt các hoạt ñộng hỗ trợ này thì sẽ giúp hạn chế tình hình thất thu thuế tài nguyên trong hoạt ñộng khai thác tài nguyên khoáng sản của doanh nghiệp, bao gồm những hoạt ñộng chủ yếu sau:

Hình 2.1 Mô hình hoạt ñộng chính của cơ quan quản lý thuế

sách &

QLT

Lập

dự toán thuế

Quản

lý ñăng

ký, kê khai, nộp thuế

Thanh kiểm tra thuế

Thu

nợ, cưỡng chế thuế

Tuyên truyền

và hỗ trợ

Xử lý khiếu nại

- Kiểm soát nội bộ

- Quan hệ ñối ngoại

- Nghiên cứu và dự báo

- Xây dựng cơ sở hạ tầng

Mục ñích quản

lý thu thuế

- Quản lý nhân sự thuế: Các hoạt ñộng lập kế hoạch, tuyển dụng, bố trí, ñề

bạt, ñánh giá, tạo ñộng lực, ñãi ngộ và ñặc biệt là ñào tạo và phát triển nhân lực thuế là những yếu tố tác ñộng ñến chất lượng và số lượng nhân lực và quyết ñịnh chủ yếu ñến quản lý thu thuế của Nhà nước ñối với doanh nghiệp

- Quản lý tài chính: Phân bổ ngân sách như thế nào và sử dụng ngân sách

ñược phân bổ một cách có hiệu quả cho các hoạt ñộng chính của quản lý thu thuế

là yếu tố ảnh hưởng không nhỏ ñến quản lý thu thuế của Nhà nước

- Quản lý nghiên cứu và dự báo: Nghiên cứu và dự báo là hoạt ñộng thu

thập, phân tích và xử lý thông tin về DN, về các yếu tố ảnh hưởng ñến sự chấp hành nhằm xác ñịnh hành vi chấp hành thuế của DN một cách chính xác Mặt khác, nghiên cứu và dự báo cần xác ñịnh các thông tin về quản lý thu thuế và yếu

tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế nhằm dự báo những thay ñổi có thể trong tương lai ðây là ñiều kiện rất quan trọng làm cơ sở cho xây dựng và thực thi chiến lược quản lý thu thuế nhằm tăng cường mục tiêu kê khai thuế của doanh nghiệp

- Quản lý thông tin: Xây dựng một hệ thống thông tin hiện ñại, ñảm bảo

cung cấp thông tin cần thiết cho thực hiện các chức năng quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp Hiện ñại hoá hệ thống thông tin là cơ sở ñảm bảo quản lý doanh nghiệp thực hiện nhĩa vụ nộp thuế

- Quản lý tài sản, cơ sở vật chất: ðảm bảo cơ sở vật chất kỹ thuật bao

gồm mua sắm, duy trì, kiểm soát những ñiều kiện vật chất cần thiết cho quản lý thu thuế

- Quản lý ñối ngoại: Quản lý các mối quan hệ với những lực lượng ngoài

môi trường nhằm khai thác những cơ hội và phản ứng với các thách thức sẽ thúc ñẩy ñạt ñược mục tiêu của cơ quan thu thuế

- Kiểm soát nội bộ chống tham nhũng, hối lộ: Tham nhũng, hối lộ làm xói

mòn những nỗ lực cải thiện các hoạt ñộng quản lý thu thuế và uy tín của cơ quan thuế trước doanh nghiệp Nội dung của chống tham nhũng bao gồm xác ñịnh chuẩn mực cán bộ thuế; kiểm soát tài sản cán bộ thuế; kiểm tra phát hiện hối lộ, cấu kết; xác ñịnh các biện pháp xử lý vi phạm; hợp tác với các tổ chức chống hối

lộ, tham nhũng; tăng cường sự hỗ trợ của cộng ñồng và giáo dục chuẩn mực ñạo ñức cho ñội ngũ cán bộ thuế

* Quản lý các hoạt ñộng chính của quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp

Quá trình lập kế hoạch, tổ chức thực thi và kiểm tra giám sát các hoạt ñộng quản lý thu thuế ñối với DN là yếu tố trực tiếp ảnh hưởng ñến những thành tựu

và hạn chế của quản lý thu thuế từ ñó tác ñộng ñến sự chấp hành của DN

- Xây dựng các kế hoạch ñịnh hướng các hoạt ñộng chính, ñặc biệt là các

kế hoạch quản lý ñăng ký, kê khai, nộp thuế, kế hoạch thanh kiểm tra, kế hoạch cưỡng chế thu nợ hay kế hoạch xử lý khiếu nại tố cáo nhằm ñịnh rõ mục tiêu và cách thức thực hiện mục tiêu cho các hoạt ñộng quản lý thu thuế

- Tổ chức thực thi các kế hoạch quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp

Cơ cấu bộ máy quản lý thu thuế có thể ñược xây dựng theo các loại hình cơ cấu (1) cơ cấu theo sắc thuế; (2) cơ cấu theo chức năng; (3) cơ cấu

theo khách hàng Cơ cấu theo sắc thuế có nhiều nhược ñiểm cản trở sự chấp

hành của doanh nghiệp: (1) gây khó khăn cho doanh nghiệp có nhiều quan hệ

về thuế vì mỗi doanh nghiệp sẽ phải chịu sự quản lý của các bộ phận quản lý các sắc thuế khác nhau cho cùng vấn ñề chấp hành thuế; (2) làm phức tạp nghiệm trọng việc quản lý sự chấp hành của DN với việc sắp xếp các chức năng ñảm bảo sự chấp hành ở các phòng, ñội khác nhau; (3) làm tăng khả năng ñối xử không công bằng và không nhất quán ñối với DN ở các sắc thuế khác nhau; (4) cản trở việc phối hợp thực hiện các chương trình ñảm bảo sự chấp hành Vì vậy, cơ quan thuế tổ chức theo mô hình này sẽ thiếu ñi những lợi ích của sự tập trung vào khách hàng

- Sự phân bổ quyền lực trong bộ máy quản lý thu thuế như sự phân bổ quyền lực giữa cơ quan thuế trung ương và ñịa phương, quyền lực và sự can thiệp của chính quyền ñịa phương vào hoạt ñộng của cơ quan thuế

- Sự phối hợp giữa các bộ phận của cơ quan thuế nhằm thực hiện các mục tiêu quản lý thu thuế

* Kiểm tra giám sát các hoạt ñộng, nhằm ñảm bảo thực hiện các mục tiêu

quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp Hệ thống tiêu chuẩn kiểm tra là yếu tố

ñầu tiên cần ñảm bảo trước khi ñặt vấn ñề kiểm tra Quản lý thu thuế hướng về

khách hàng cần coi trọng những tiêu chuẩn ñánh giá của doanh nghiệp Mặt khác,

sự kết hợp hệ thống kiểm tra ñầu ra với hệ thống kiểm tra ñầu vào và quá trình

quản lý thu thuế là cần thiết ñể có một hệ thống kiểm tra có hiệu quả là xu hướng

của nhiều cơ quan thuế hiện nay

2.3 Các kinh nghiệm về quản lý ñối với hoạt ñộng khai thác khoáng sản

2.3.1 Chính sách về tài nguyên khoáng sản một số nước trên thế giới

Trong khoảng hơn nửa thế kỷ qua, nhu cầu của con người về tài nguyên

khoáng sản rất lớn Tình trạng cạn kiệt tài nguyên khoáng sản của nhiều nước

trên thế giới trong những năm gần ñây ñã trở thành vấn ñề nóng bỏng mà Việt

Nam không phải là ngoại lệ ðể ñáp ứng ñược nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội

không những cho trước mắt mà cần phải tính tới nhu cầu ngày càng tăng trong

tương lai, rất nhiều nước trên thế giới ñã có những chính sách hạn chế khai thác

khoáng sản trong nước và tăng cường nhập khẩu quặng, ñồng thời cải tiến công

nghệ nhằm tận thu tối ña các sản phẩm khoáng sản có ích Sau ñây là chính sách

về tài nguyên khoáng sản tại một số nước:

- Luật Khai khoáng của Nhật Bản

Trong Luật khai khoáng Nhật Bản không có ñiều khoản riêng quy ñịnh về

quyền sở hữu ñối với tài nguyên khoáng sản Tuy nhiên, ñiều 2 của Luật Khai

khoáng Nhật Bản quy ñịnh, nhà nước có thẩm quyền cấp quyền khai thác và

quyền chiếm hữu khoáng sản chưa khai thác[16] Như vậy, khi một mỏ khoáng

sản chưa ñược nhà nước cấp quyền khai thác và quyền sở hữu cho ai thì mỏ ñó

vẫn thuộc quyền sở hữu của nhà nước

ðiều 7 Luật khai khoáng quy ñịnh: Không một tổ chức nào ñược tự ý khai

thác mỏ và cũng không ñược thu gom khoáng sản trừ khi ñã ñược cấp quyền khai

thác mỏ Trừ khí ñốt, ñolomit, sét sử dụng cho mục ñích tiêu dùng gia ñình và

không có mục ñích thu lợi nhuận

ðiều 8 quy ñịnh: Chủ giấy phép khai thác mỏ, chủ hợp ñồng khai thác

ñược sở hữu các loại khoáng sản ñã khai thác trong vùng khai thác mỏ có

liên quan

ðiều 9 quy ñịnh: Khi chuyển nhượng giấy phép khai thác hoặc hợp ñồng

khai thác thì quyền lợi và nghĩa vụ của chủ sở hữu giấy phép khai thác mỏ hoặc

chủ hợp ñồng khai thác cũng ñược chuyển sang chủ mới

ðiều 12 quy ñịnh: Quyền khai thác mỏ ñược xem như là quyền thật sự và

áp dụng theo những quy ñịnh liên quan ñến bất ñộng sản trừ khi có quy ñịnh

khác của Luật này

ðiều 17, ngoài công dân Nhật và công ty của Nhật Bản không ai ñược sở

hữu quyền khai thác mỏ trừ khi có quy ñịnh khác của một hiệp ước Về thời hạn

giấy phép thăm dò theo quy ñịnh là 2 năm kể từ ngày ñăng ký

- Luật Khai khoáng Hàn Quốc

Trong Luật Khai khoáng của Hàn Quốc[16] cũng không có ñiều khoản

riêng quy ñịnh về quyền sở hữu khoáng sản Tuy nhiên, ðiều 2 Quyền hạn của

Nhà nước quy ñịnh: Nhà nước có thẩm quyền cấp quyền khai thác và quyền

chiếm hữu khoáng sản chưa khai thác

ðiều 6 quy ñịnh: Người nước ngoài và pháp nhân nước ngoài, pháp nhân

ñược thành lập theo pháp luật Cộng hòa Hàn Quốc trong ñó có một nửa hoặc hơn

nửa số vốn, hoặc phần lớn phiếu biểu quyết thuộc về người nước ngoài hoặc

pháp nhân nước ngoài thì không ñược cấp quyền khai thác, trừ khi có ñề nghị của

Bộ trưởng Bộ Thương mại, Công nghiệp và tài nguyên và ñược Hội ñồng Quốc

gia chấp thuận

ðiều 7 quy ñịnh: Khoáng sản chưa khai thác sẽ không ñược khai thác nếu

chưa thiết lập quyền khai thác

ðiều 14 quy ñịnh thời hạn của một giấy phép không quá 25 năm Một

người nắm giữ quyền khai thác có thể mở rộng thời hạn của một quyền khai thác

với sự phê chuẩn của Bộ trưởng Thương mại, Công nghiệp và Tài nguyên trước

khi kết thúc của thời hạn ñó, dưới các ñiều kiện như ñã quy ñịnh bởi Sắc lệnh

Tổng thống Trong trường hợp này, như sự gia hạn sẽ ñược tạo ra cho một giai

ñoạn không nhiều hơn 25 năm