HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN AN PHÚ LUẬN VĂN THẠC SĨ.PDF

M C L C

Danh m c các ch vi t t t

Danh m c các b ng, bi u

L I M U 1

CH NG I: T NG QUAN V H TH NG KI M SOÁT N I B 1.1 L ch s ra đ i và phát tri n 6

1.2 nh ngh a và Các b ph n c u thành h th ng KSNB theo COSO 1992 12 1.2.1 nh ngh a 12

1.2.2 Các b ph n c u thành h th ng KSNB theo COSO 1992 12

1.2.2.1 Môi tr ng ki m soát 12

1.2.2.2 ánh giá r i ro 15

1.2.2.3 Ho t đ ng ki m soát 21

1.2.2.4 Thông tin và truy n thông 24

12.2.5 Giám sát 24

1.3 Các thay đ i c a KSNB theo báo cáo COSO 2013 25

K t lu n ch ng 1 30

CH NG II: TH C TR NG H TH NG KSNB T I CÔNG TY TNHH M T THÀNH VIÊNAN PHÚ 2.1 Gi i thi u v Công ty An Phú 31

2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n Công ty An Phú 31

2.1.2 C c u t ch c c a Công ty 34

2.2 Th c tr ng h th ng KSNB t i Công ty An Phú 35

2.2.1 Thi t k ph ng pháp kh o sát 35

2.2.2 Thi t k m u 36

2.2.3 Ngu n tài li u 36

2.2.4 N i dung kh o sát 36

2.2.5 K t qu kh o sát 36

2.2.5.1 Môi tr ng ki m soát 37

2.2.5.2 ánh giá r i ro 43

2.2.5.3 Các ho t đ ng ki m soát 46

2.2.5.4 Thông tin – truy n thông 52

2.2.5.5 Giám sát 53

2.3 ánh giá chung v h th ng KSNB t i Công ty An Phú 54

2.3.1 u đi m 54

2.3.2 T n t i 57

K t lu n ch ng 2 63

CH NG III: GI I PHÁP HOÀN THI N H TH NG KSNB T I

CÔNG TY AN PHÚ

3.1 Quan đi m hoàn thi n h th ng KSNB 64

3.1.1 Nâng cao tính h u hi u và hi u qu c a ho t đ ng 64

3.1.2 Nâng cao tính đáng tin c y c a báo cáo tài chính 65

3.1.3 Ki m soát vi c tuân th lu t l và quy đ nh hi n hành 65

3.2 Các gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB 65

3.2.1 Môi tr ng ki m soát 65

3.2.2 ánh giá r i ro 70

3.2.3 Các ho t đ ng ki m soát 73

3.2.3.1 Các ho t đ ng ki m soát chung 73

3.2.3.2 Các ho t đ ng ki m soát c th trong t ng chu trình 77

3.2.4 Thông tin – truy n thông 81

3.2.5 Giám sát 82

3.3 Các gi i pháp h tr 83

3.3.1 Phía nhà n c 83

3.3.2 Phía V n phòng Trung ng ng 84

K t lu n ch ng 3 85

K T LU N 86

Tôi xin cam đoan lu n v n “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i Công ty TNHH M t Thành Viên An Phú” đ c th c hi n d a vào quá trình thu th p và nghiên c u c a b n thân tôi và hoàn thành d i s h ng d n c a ng i h ng d n khoa h c

C s lỦ lu n đ c tôi tham kh o t các tài li u thu th p đ c c a các giáo trình,

sách báo, các nghiên c u đ c nêu trong tài li u tham kh o D li u dùng đ phân

tích đ c tôi thu th p thông qua b ng câu h i đ c g i đ n các nhà qu n lỦ, nhân

viên đang làm vi c t i T ng Công ty và các chi nhánh c a Công ty

Tôi cam đoan lu n v n này ch a t ng đ c công b d i b t k hình th c nào

Tp H Chí Minh, ngày 25 tháng 9 n m 2013

Ng i vi t

Ph m Th H ng Hà

Tôi xin chân thành c m n các Th y Cô đang công tác t i Tr ng i h c Kinht Tp.HCM đã truy n đ t cho tôi nh ng ki n th c b ích trong su t nh ng n m tôi h c

Và đ c bi t, cám n gia đình đã đ ng viên, ng h tinh th n và t o m i đi u ki n t t

nh t cho tôi hoàn thành lu n v n

Tp H Chí Minh, ngày 25 tháng 9 n m 2013

Ng i vi t

Ph m Th H ng Hà

COSO:Committee of Sponsoring Organization ( y ban các t ch c đ ng b o tr ) KSNB: Ki m soát n i b

TNHH: Trách nhi m h u h n

TC-HC-QT: T ch c-Hành chính-Qu n tr

PKD: Phòng kinh doanh

PKT: Phòng k toán

CBCNV: Cán b công nhân viên

UBND: y ban nhân dân

IT: Information Technology (Công ngh thông tin)

BCTC: Báo cáo tài chính

PH N M U

1 S c n thi t c a đ tài

Ki m soát là nhi m v quan tr ng c a b t k doanh nghi p nào nh m phát hi n

và ng n ng a các sai sót ho c gian l n có th x y ra, đ ng th i h n ch th p nh t m c

đ nh h ng c a các s c đã x y ra giúp công ty đ t đ c m c tiêu, ti t ki m th i gian, chi phí và nâng cao uy tín đ i v i khách hàng

Vi c xây d ng h th ng ki m soát n i b phù h p s giúp công ty ng n ng a

nh ng t n th t, s c , m t mát, h h ng … t o ra môi tr ng làm vi c chuyên nghi p,

h n ch nh ng r i ro có th x y ra, nâng cao tinh th n trách nhi m và s chuyên nghi p c a toàn h th ng doanh nghi p, t o k t qu t t v ch t l ng s n ph m và

d ch v , chi phí t i u, đ i ng nhân viên làm vi c khoa h c và nâng cao kh n ng

c nh tranh trên th tr ng trong và ngoài n c

N m 1992, t i Hoa K , y ban COSO đã cho ra đ i báo cáo đ u tiên v h

th ng KSNB, t o nên m t kh i đ u và ti ng nói chung cho các doanh nghi p và t

ch c; Chính ph Hoa K ban hành đ o lu t Sarbanes – Oxley (n m 2002) quy đ nh

tri n khai h th ng KSNB cho t t c các công ty niêm y t COSO đã tr thành chu n

m c đ c công nh n và áp d ng r ng rãi trên toàn th gi i ây là nhu c u t t y u

nh m t ng kh n ng c nh tranh và là công c không th thi u c a m i t ch c

Công ty TNHH M t Thành Viên An Phú tr c thu c V n phòng Trung ng

ng, là m t doanh nghi p có pháp nhân riêng, h ch toán kinh t đ c l p Công ty

ho t đ ng kinh doanh trong l nh v c d ch v cho thuê nhà và các d ch v kèm theo

Công ty nh n ngu n v n kinh doanh t ngân sách ng và l i nhu n s đ c n p l i

đ b sung ngu n thu cho ngân sách ng Trong nh ng n m g n đây, cu c kh ng

ho ng kinh t toàn c u đã làm cho r t nhi u doanh nghi p g p khó kh n vì v y l ng

khách đ n thuê nhà c a công ty c ng gi m đi Doanh thu gi m trong khi chi phí

không ng ng t ng đã làm nh h ng nhi u đ n vi c kinh doanh c a công ty

h n ch b t c p và nâng cao tính h u hi u và hi u qu , m t trong nh ng

gi i pháp là hoàn thi n h th ng KSNB.Tuy nhiên, h th ng ki m soát n i b cung

c p m t s đ m b o h p lý, ch không ph i đ m b o tuy t đ i nh ng m c tiêu s đ t

đ c Vì v y khi v n hành h th ng ki m soát n i b , nh ng y u kém có th x y ra

do sai l m c a con ng i M t nguyên t c c b n cho quy t đ nh qu n lý là chi phí

cho quá trình ki m soát không th v t quá l i ích đ c mong đ i t quá trình ki m

soát Th y đ c v n đ có tính ng d ng cao, h c viên ch n đ tài: “ Hoàn thi n h

th ng ki m soát n i b t i Công ty TNHH M t Thành Viên An Phú” v i mong

mu n nghiên c u này có th làm tài li u tham kh o cho công ty trong vi c hoàn thi n

- Kh o sát th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i công ty, tìm ra nh ng h n

ch thi u sót c a nó và nguyên nhân gây ra nh ng h n ch đó

- Thi t l p gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b cho công ty

Câu h i nghiên c u

i m y u kém chính nào gây ra các b t c p trong h th ng KSNB t i công ty

đã làm cho công ty không đ t m c tiêu đ ra

3 Ph ng pháp nghiên c u

S d ng ph ng pháp nghiên c u đ nh l ng thông qua th ng kê mô t đ rút

ra th c tr ng v KSNB Ngoài ra, lu n v n còn s d ng các công c nghiên c u chính

- tài ch th c hi n nghiên c u t i Công ty TNHH M t Thành Viên An Phú

và hai (02) chi nhánh c a công ty

- i t ng nghiên c u đ tài là h th ng ki m soát n i b

5.T ng quan v các nghiên c u tr c đơy

Không có t ch c nào ho t đ ng hi u qu mà không c n h th ng ki m soát

n i b Các nhà qu n lý mong mu n xây d ng m t h th ng ki m soát n i b b ng cách th c hi n các chính sách và th t c ki m soát kh thi nh m đ t đ c m t h

th ng ki m soát n i b ng n ch n h u h t các sai sót và gian l n nh ng chi phí ki m

soát ph i nh h n các l i ích đ t đ c

Hi u đ c các nhu c u này, th i gian qua đã có nhi u lu n v n nghiên c u v

v n đ hoàn thi n h th ng KSNB t i các doanh nghi p, có th k đ n các lu n v n

sau:

- “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i doanh nghi p s n xu t, ch bi n g trên

- “Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i xí nghi p may Kon Tum trên

c s qu n tr r i ro doanh nghi p” c a tác gi Nguy n Th Kim Vân

- “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p ch bi n xu t kh u

th y s n tnh Bình nh” c a tác gi Nguy n Th Kim Tuy n

- “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong các doanh nghi p v a và nh có v n

đ u t tr c ti p n c ngoài trên đ a bàn t nh Bình D ng hi n nay” c a tác gi Tr n

M nh Hà

- “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i Công ty x ng d u Khu v c II” c a tác gi

V ng H u Khánh

Trong các đ tài nói trên, ch a có đ tài nào đ c p đ n l nh v c kinh doanh

b t đ ng s n nên tác gi ch n th c hi n nghiên c u v hoàn thi n h th ng ki m soát

n i b t i Công ty An Phú vì hi n nay, Công ty đang ho t đ ng kinh doanh cho thuê

bi t th , c n h

6 K t c u lu n v n

Ngoài ph n m đ u và k t lu n, k t c u c a lu n v n g m có:

Ch ng 1 T ng quan v h th ng ki m soát n i b

Ch ng 2 Th c tr ng h th ng KSNB t i Công ty TNHH M t Thành Viên An

Phú

Ch ng 3 Gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB t i Công ty TNHH M t Thành

Viên An Phú

CH NG I: T NG QUAN V H TH NG KI M SOÁT N I B

1.1 L ch s ra đ i vƠ phát tri n

Khi th c hi n ch c n ng nh n xét báo cáo tài chính, các ki m toán viên đã s m

nh n th c r ng không c n thi t, c ng nh không th c t khi yêu c u ki m tra t t c

nghi p v kinh t phát sinh mà ch c n ch n m u đ ki m tra và d a vào s tin t ng

vào h th ng ki m soát n i b do đ n v đ c ki m toán s d ng trong vi c x lý, t p

h p các thông tin đ l p báo cáo tài chính Vì v y các ki m toán viên b t đ u quan tâm đ n ki m soát n i b

Hình th c ban đ u c a KSNB là ki m soát ti n và b t đ u t cu c cách m ng

công nghi p Do yêu c u phát tri n, các công ty c n có v n và t đó đ a đ n nhu c u

t ng c ng qu n lý v n và ki m tra thông tin v s d ng v n Thu t ng ki m soát

n i b b t đ u xu t hi n t giai đo n này

N m 1929, Công b c a C c D tr Liên bang Hoa K (Federal

ReserveBulletin) - ti n thân c a H i đ ng chu n m c ki m toán Hoa K - l n đ u tiên

đ a ra khái ni m v ki m soát n i b và chính th c công nh n vai trò c a h th ng

ki m soát n i b trong công ty

N m 1936, trong m t công b c a Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K (AICPA) đã đ nh ngh a KSNB là “Các bi n pháp và cách th c đ c ch p nh n và

đ c th c hi n đ b o v ti n và tài s n, c ng nh ki m tra vi c ghi chép chính xác s

li u “ Sau công b này thì vi c nghiên c u và đánh giá v h th ng KSNB ngày càng

đ c chú tr ng trong cu c ki m toán

N m 1949, Hi p h i K toán viên công ch ng Hoa K (AICPA) đã đ nh ngh a KSNB là c c u t ch c và các bi n pháp, cách th c liên quan đ c ch p nh n

và th c hi n trong m t t ch c đ b o v tài s n, ki m tra tính chính xác và đáng tin

c y c a d li u k toán, thúc đ y ho t đ ng đ t hi u qu , khuy n khích s tuân th

các chính sách c a ng i qu n lý

Nh v y, khái ni m ki m soát n i b đã không ng ng m r ng ra kh i nh ng

th t c b o v tài s n và ghi chép s sách k toán.Tuy nhiên, tr c khi có báo cáo COSO ra đ i, KSNB v n m i ch là ph ng ti n ph c v cho ki m toán viên trong

ki m toán báo cáo tài chính

Vào nh ng th p niên 1970-1980, n n kinh t Hoa K phát tri n m nh m kéo theo các v gian l n ngày càng t ng, quy mô ngày càng l n, gây ra t n th t đáng k

cho n n kinh t N m 1977, sau v bê b i Watergate, qu c h i Hoa K đã thông qua

Lu t ch ng hành vi h i l n c ngoài i u lu t này nh n m nh ki m soát n i b

nh m ng n ng a nh ng kho n thanh toán b t h p pháp và d n đ n vi c yêu c u ghi chép đ y đ trong m i ho t đ ng L n đ u tiên, yêu c u v báo cáo ho t đ ng ki m

soát n i b trong các t ch c đ c đ c p đ n trong m t v n b n pháp lu t, trong đó quy đ nh b t bu c ph i có báo cáo v h th ng ki m soát n i b đ i v i công tác k

toán công ty (1979); Yêu c u đã làm d y lên s quan tâm c a công chúng đ n v n

đ ki m soát n i b do trên th c t có nhi u đ nh ngh a, quan đi m khác nhau v KSNB c ng nh cách th c đánh giá th nào là m t h th ng KSNB h u hi u gi a các

c quan qu n lỦ nhà n c, các h i ngh nghi p, gi i doanh nhân và h c gi

N m 1985, s s p đ c a các công ty c ph n có niêm y t làm cho các nhà làm

lu t Hoa K càng quan tâm đ n vi c ki m soát n i b c a các công ty Nhi u quy

đ nh h ng d n v ki m soát n i b c a các c quan ch c n ng Hoa K đ c ban hành trong giai đo n này nh : y Ban chu n m c ki m toán Hoa K n m 1998, y

Ban Ch ng Khoán Hoa K 1998, t ch c nghiên c u ki m toán n i b n m 1991

Tr c tình hình này, y ban COSO (The Committee of ponsoring Organizations of the Treadway Commission) đã đ c thành l p ây là m t y ban

thu c H i đ ng qu c gia Hoa k v ch ng gian l n khi l p báo cáo tài chính (The

National Commission on Fraudulent Financial Reporting hay còn g i là Treadway

Commission) Tr c tiên, COSO đã s d ng chính th c t ki m soát n i b thay vì

ki m soát n i b v k toán.Sau m t th i gian làm vi c, đ n n m 1992 y ban COSO

đã ban hành Báo cáo n m 1992

Báo cáo COSO 1992 là tài li u đ u tiên trên th gi i đ a ra Khuôn m u lý

thuy t v KSNB m t cách đ y đ và có h th ng c đi m n i b t c a báo cáo này

là cung c p m t t m nhìn r ng và mang tính qu n tr, trong đó KSNB không ch còn

là m t v n đ liên quan đ n báo cáo tài chính mà đ c m r ng cho các ph ng di n

ho t đ ng và tuân th

Báo cáo COSO ra đ i nh m đ a ra m t đ nh ngh a, m t cách hi u chung đ c

ch p nh n r ng rãi v KSNB và c ng nh m h tr các nhà qu n lý công ty th c hi n

ki m soát t t h n công ty c a mình Nh ng quy đ nh này m t m t làm phong phú

khái ni m ki m soát n i b m t khác d n đ n yêu c u ph i hình thành m t h th ng lý

lu n có tính chu n m c v ki m soát n i b Sau khi báo cáo COSO đ c ban hành,

hàng lo t nghiên c u khác ti p t c phát tri n v ki m soát n i b trong nhi u l nh v c khác nh phát tri n v qu n tr r i ro ( ERM 2004), v công ty nh , phát tri n theo

h ng Công ngh thông tin, theo h ng ki m toán đ c l p, chuyên sâu vào nh ng

ngành ngh c th và giám sát ( 2008), c th nh sau:

Phát tri n v phía qu n tr

N m 2001, COSO tri n khai nghiên c u h th ng qu n tr r i ro công ty trên

c s báo cáo COSO 1992, d th o đ c công b vào tháng 7.2003, theo đó ERM

đ c đ nh ngh a g m 8 b ph n: môi tr ng n i b , thi t l p m c tiêu, nh n di n s

ki n, đánh giá r i ro, đ i phó r i ro, các ho t đ ng ki m soát, thông tin truy n thông

và giám sát n n m 2004 ERM đã đ c chính th c ban hành ERM là cánh tay n i

dài c a báo cáo COSO 1992 ch không nh m thay th cho báo cáo này

Phát tri n cho công ty nh

N m 2006, COSO nghiên c u và ban hành h ng d n” ki m soát n i b đ i

v i báo cáo tài chính- h ng d n cho các công ty đ i chúng quy mô nh ”( g i t t

là COSO Guidance 2006) H ng d n này v n d a trên n n t ng c a báo cáo COSO

1992 c đi m c a báo cáo này là t p trung h ng d n cho phù h p v i đi u ki n c a

các công ty nh h n là vi c tuân th lu t Sarbanes-Oxley

Phát tri n theo h ng công ngh thông tin

N m 1996, Ban tiêu chu n có tên” Các m c tiêu ki m soát trong công ngh thông tin và các l nh v c liên quan” (CoBIT-Control Objectives for Information

and Related Technology) do Hi p h i v ki m soát và ki m toán thông tin (Information Systems Audit and Control Foundation (ISACF) vi n qu n tr công ngh thông tin (ITGI – Information technology Governance Institute) thành l p COBIT

cung c p cho nhà qu n tr , ki m toán viên và ng i s d ng công ngh thông tin các giáp pháp đ c ch p thu n, các ch tiêu đánh giá, quy trình và ho t đ ng thích h p đ

h tr h trong vi c t i đa hoá các l i ích thu đ c thông qua vi c s d ng công

ngh thông tin, và phát tri n vi c qu n lý và ki m soát công ngh thông tin trong công

ty COBIT thi t l p m i liên k t quan tr ng gi a Ki m soát công ngh thông tin và

qu n tr IT, giúp cho ho t đ ng theo đ nh h ng chung, và h ng d n qu n lỦ đ

nh n đ c thông tin c a công ty và các quá trình liên quan đ n ki m soát, giám sát

đ t đ c các m c tiêu t ch c, theo dõi và nâng cao hi u su t trong m i quá trình

công ngh thông tin, COBIT cung c p câu tr l i cho câu h i qu n lỦ đi n hình

Phát tri n theo h ng ki m toán đ c l p

Các chu n m c ki m toán c a Hoa K c ng chuy n sang s d ng báo cáo

COSO làm n n t ng đánh giá h th ng ki m soát n i b , bao g m:

SAS 78 (1995): Xem xét ki m soát n i b trong ki m toán báo cáo tài chính

Các đ nh ngh a, nhân t c a ki m soát n i b trong báo cáo COSO (1992) đã đ c

đ a vào chu n m c này

SAS 94 (2001): nh h ng c a công ngh thông tin đ n vi c xem xét ki m

soát n i b trong ki m toán báo cáo tài chính

H th ng chu n m c ki m toán qu c t ISA c ng s d ng báo cáo c a COSO

khi yêu c u xem xét h th ng KSNB trong ki m toán BCTC, c th là: ISA 315” hi u

bi t v tình hình kinh doanh, môi tr ng ho t đ ng đ n v và đánh giá r i ro các sai

sót tr ng y u”, ISA 265” thông báo v nh ng khi m khuy t c a KSNB” đã yêu c u

Ki m toán viên c n có hi u bi t đ y đ v KSNB Nh v y đ nh ngh a v KSNB theo ISA 315 và ISA 265 đã d a trên đ nh ngh a v KSNB c a báo cáo COSO1992

Phát tri n theo h ng ki m toán n i b

Hi p h i ki m toán viên n i b (the Institute of Internal Auditors – IIA) đ nh ngh a các m c tiêu KSNB bao g m: đ tin c y và tính trung th c c a thông tin; tuân

th các chính sách, k ho ch, th t c, lu t pháp và quy đ nh; b o v tài s n; s d ng

hi u qu và kinh t các ngu n l c; hoàn thành các m c đích và m c tiêu cho các ho t

đ ng ho c ch ng trình

Phát tri n theo h ng ki m toán ngành ngh c th

L nh v c ngân hàng là l nh v c đã có nh ng nghiên c u khá đ y đ và chi ti t

v KSNB trong ngành ngh c a mình Báo cáo Basel (1998) đã đ a ra công b v

khuôn kh KSNB trong ngân hàng Báo cáo trên đã đ nh ngh a KSNB: “ KSNB là

m t quá trình b chi ph i b i h i đ ng qu n tr , các nhà qu n lý cao c p và nhân viên.” Các m c tiêu chính c a KSNB đ c phân lo i nh sau:

S h u hi u và hi u qu c a các ho t đ ng

S tin c y, đ y đ và k p th i c a thông tin tài chính và qu n tr

S tuân th pháp lu t và các quy đ nh liên quan

Báo cáo Basel(1998) không đ a ra nh ng lý lu n m i mà ch v n d ng các lý

lu n c b n c a COSO vào l nh v c ngân hàng

H ng d n v giám sát h th ng KSNB

COSO c ng đã đ a ra d th o h ng d n v giám sát h th ng ki m soát n i

b (Exposure Draft, COSO 2008) d a trên khuôn m u COSO 1992 nh m giúp các t

ch c t giám sát ch t l ng c a h th ng KSNB H ng d n này(COSO Guidance

2008) g m 3 ph n: h ng d n, ng d ng và thí d N m 2009, ph n 1- h ng d n đã

chính th c đ c ban hành C n l u Ủ r ng COSO Guidance 2008 này không nh m

thay th COSO Guidance 2006 mà b sung và t p trung cho vi c nâng cao hi u qu

giám sát đ i v i KSNB trong đ n v

1.2 nh ngh a vƠ các b ph n c u thƠnh h th ng KSNB theo COSO 1992 1.2.1 nh ngh a

Báo cáo COSO 1992 đ c công b v i tiêu đ “Ki m soát n i b - Khuôn kh

h p nh t” (Internal Control – Intergrated framework) đã đ nh ngh a v KSNB

nh sau: “KSNB là m t quá trình b chi ph i b i ng i qu n lý, h i đ ng qu n tr và

các nhân viên c a đ n v , nó đ c thi t l p đ cung c p m t s đ m b o h p lý

nh m đ t đ c các m c tiêu sau đây:

Môi tr ng ki m soát ph n ánh s c thái chung c a m t t ch c, tác đ ng đ n ý

th c ki m soát c a toàn b thành viên trong đ n v , là n n t ng cho các b ph n khác

trong h th ng KSNB Trong các thành ph n c a h th ng KSNB, môi tr ng ki m

soát là thành ph n quan tr ng nh t có Ủ ngh a quy t đ nh đ n hi u qu c a h th ng

KSNB Các nhân t thu c v môi tr ng ki m soát là:

-Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c: đ c th hi n qua v n hóa c a doanh

nghi p ó chính là cách c x có đ o đ c và tính trung th c c a t t c các thành

viên trong doanh nghi p.V n hóa c a doanh nghi p bao g m các chu n m c v cách

th c ng x và giá tr đ o đ c; cách th c truy n đ t và th c hi n trong doanh nghi p

Nhà qu n lý c p cao đóng vai trò trong vi c xây d ng v n hóa c a doanh

nghi p và thi t l p n n t ng đ o đ c cho doanh nghi p đó.Nhà qu n lý c n ch p nh n

quan đi m hành đ ng tuân th nguyên t c đ o đ c chính là ph ng th c kinh

doanh đúng đ n

đáp ng yêu c u này, các nhà qu n lý c p cao ph i xây d ng nh ng chu n

m c v đ o đ c trong đ n v và c x đúng đ n nh m ng n ng a nh ng hành vi

thi u đ o đ c ho c ph m pháp Mu n v y, nhà qu n lý ph i làm g ng cho c p d i

v vi c tuân th và thi t l p nh ng chính sách, quy đ nh ph bi n đ n m i thành viên

b ng nhi u hình th c.Ng i qu n lỦ g ng m u, liêm chính trong vi c ra các quy t

đ nh và c x v i nhân viên là c s quan tr ng đ thi t l p n n p và v n hóa c a

doanh nghi p M t khác, đ n v c ng c n ph i lo i tr , gi m thi u nh ng s c ép và

c h i d n đ n nh ng hành vi thi u trung th c c a nhân viên trong đ n v Nh ng

nhân viên ch u nh ng áp l c đ ng th i v i c h i th c hi n nh ng hành vi không

trung th c, phi đ o đ c đ m b o vi c tuân th các chu n m c đ o đ c, m t bi n

pháp không th thi u đó là bi n pháp k lu t đ i v i các hành vi vi ph m các quy

t c ng x đã đ c đ t ra và khuy n khích nhân viên báo cáo nh ng tr ng h p vi

ph m

quy n h n t i doanh nghi p M t c c u t ch c phù h p ph i xác đ nh rõ ràng, đ y

đ ch c n ng nhi m v c a các b ph n trong doanh nghi p; m i quan h ph i h p,

s phân chia quy n l c, nh t là quy n ki m soát ó s là c s đ l p k ho ch, đi u

hành, ki m soát và giám sát các ho t đ ng S phân chia trách nhi m và quy n h n

gi a các b ph n s tác đ ng đ n vi c th c hi n các m c tiêu

-Phân đ nh quy n h n và trách nhi m: c th hóa quy n h n và trách nhi m

c a t ng thành viên hay t ng b ph n trong các ho t đ ng c a đ n v , giúp cho m i

thành viên hay b ph n hi u đ c h có nhi m v gì, t ng ho t đ ng c a h nh

h ng nh th nào đ n các thành viên khác trong quá trình hoàn thành m c tiêu đ ra

c a đ n v

-Chính sách nhân s : nh các chính sách và th t c v tuy n d ng, hu n

luy n, b nhi m, đánh giá, sa th i, đ b t, khen th ng, k lu t… nh h ng đ n s

h u hi u c a môi tr ng ki m soát thông qua vi c tác đ ng đ n các nhân t khác trong môi tr ng ki m soát nh tính chính tr c và các giá tr đ o đ c, đ m b o v

n ng l c… V i m t chính sách nhân s phù h p, tuy n d ng đ c nh ng nhân viên

trung th c và có n ng l c thì dù cho có ít ho t đ ng ki m soát thì v n có th đ t đ c

k t qu N u nhân viên không trung th c và không có n ng l c thì dù cho có r t nhi u

ho t đ ng ki m soát đ c s d ng thì c ng s d dàng b phá v

-Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành: th hi n quan đi m và nh n th c

c a ng i qu n lý; qua cá tính, t cách và thái đ khi đi u hành đ n v Ngoài ra,

đ c đi m này còn th hi n cách s d ng các kênh thông tin và quan h v i c p

d i.M t h th ng KSNB hi u qu hay không ph thu c vào tri t lý qu n lý và phong

cách đi u hành c a ng i lãnh đ o Ng i lãnh đ o coi ki m soát là quan tr ng và

thông qua ho t đ ng c a mình cung c p nh ng m nh l nh rõ ràng cho nhân viên v

t m quan tr ng c a ki m soát thì nhân viên s nh n th c đ c đi u đó và nghiêm túc

th c hi n Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành còn th hi n thông qua thái đ và

quan đi m c a ng i qu n lý trong vi c l p và trình bày báo cáo tài chính, l a ch n

các chính sách k toán, c tính k toán, phân công trách nhi m c a k toán viên

- m b o v n ng l c: là đ m b o cho nhân viên có đ c nh ng k n ng và

hi u bi t c n thi t đ th c hi n đ c nhi m v đ c giao Vì th , ngoài vi c tuy n

d ng nhân viên có trình đ , nhà qu n lỦ c ng nên giám sát hu n luy n th ng xuyên

và đ y đ

- H i đ ng qu n tr và ban ki m toán: “H i đ ng qu n tr là c quan qu n lý

công ty, có toàn quy n nhân danh công ty đ quy t đ nh, th c hi n các quy n và ngh a v c a công ty không thu c th m quy n c a i h i đ ng c đông” y ban

ki m toán g m các thành viên có th trong ho c ngoài H i đ ng qu n tr nh ng không

tham gia đi u hành đ n v ; giám sát s tuân th pháp lu t, l p báo cáo tài chính,

gi s đ c l p c a ki m toán n i b Các nhân t đ đánh giá s h u hi u c a

H i đ ng qu n tr và y ban ki m toán bao g m m c đ đ c l p, kinh nghi m và uy

tín c a các thành viên và m i quan h c a h v i b ph n ki m toán n i b và ki m toán đ c l p

1.2.2.2 ánh giá r i ro

M i đ n v ph i nh n bi t và đ i phó các r i ro mình có th g p ph i, x y ra

trong và c ngoài đ n v mình i u ki n tiên quy t đ đánh giá r i ro là thi t l p m c

tiêu nh ng m c đ khác nhau và ph i nh t quán v i nhau ánh giá r i ro là quá

trình nh n d ng và phân tích nh ng r i ro có th nh h ng đ n vi c đ t đ c m c

tiêu, t đó có th qu n tr đ c r i ro Do đi u ki n kinh t , đ c đi m và ho t đ ng

kinh doanh, nh ng quy đ nh luôn thay đ i nên c ch nh n d ng và đ i phó r i ro

ph i liên k t v i s thay đ i này

R i ro t n t i v i m c đ khác nhau t t c các doanh nghi p.Và c ng không

có cách nào đ lo i b hoàn toàn r i ro Nhà qu n lý c n ph i xác đ nh m c r i ro có

th ch p nh n đ c và c g ng duy trì r i ro trong m c đ đó

đánh giá r i ro, nhà qu n lý c n ph i xác đ nh đ c m c tiêu ây không

ph i là m t nhân t c a ki m soát n i b mà là m t đi u ki n tiên quy t đ ki m soát

n i b có th th c hi n đ c

- Xác đ nh m c tiêu c a đ n v :

Xác đ nh m c tiêu có th là quy trình chính th c hay không chính th c M c

tiêu có th đ c trình bày m t cách rõ ràng hay ng m hi u Có hai m c đ m c tiêu,

đó là:

M c đ toàn doanh nghi p: m c tiêu đ c trình bày thông qua s m ng c a

doanh nghi p và các cam k t c a doanh nghi p v các giá tr đ i v i xã h i D a trên

m c tiêu này, cùng v i vi c đánh giá nh ng đi m m nh và đi m y u, c h i và thách

th c, doanh nghi p s xây d ng đ c chi n l c t ng th ây là c s đ doanh

nghi p phân b ngu n l c và xác đ nh ngu n l c u tiên

M c đ t ng b ph n, phòng ban: nh ng m c tiêu c th c a t ng phòng ban

ph i đ c k t n i, hòa nh p v i nhau và nh t quán v i m c tiêu chung

M c tiêu có th đ c phân thành ba lo i nh sau:

 M c tiêu ho t đ ng: là nh ng m c tiêu liên quan đ n tính h u hi u và hi u qu c a

ho t đ ng trong doanh nghi p

 M c tiêu báo cáo tài chính: là nh ng m c tiêu liên quan đ n vi c công b báo cáo tài

chính đáng tin c y, bao g m vi c ng n ng a và phát hi n gian l n trong vi c so n

th o báo cáo tài chính

 M c tiêu tuân th : là m c tiêu liên quan đ n s tuân th nh ng lu t l và quy đ nh trong môi tr ng kinh doanh và pháp lý mà doanh nghi p đang ho t đ ng

M t m c tiêu theo cách phân lo i trên có th trùng l p hay h tr cho m t m c tiêu khác M i m c tiêu đ u không đ c l p mà b sung và liên k t v i nhau M c

tiêu m c đ toàn doanh nghi p ph i phù h p v i n ng l c và tri n v ng c a doanh

nghi p, đ ng th i c ng ph i phù h p v i m c tiêu c a t ng phòng ban ch c n ng Và

ng c l i, m c tiêu t ng b ph n, phòng ban là s c th t m c tiêu chung, ph i phù

h p v i chi n l c chung và có s liên k t v i nhau cùng h ng đ n đ t m c tiêu

chung Khi m c tiêu chung thay đ i thì nhà qu n lý c n ph i đi u ch nh m c tiêu chi

ti t cho t ng phòng ban h ng đ n m c tiêu chung m i

Nh đã đ c p trên, xác đ nh m c tiêu là đi u ki n tiên quy t đ ki m soát

n i b h u hi u.Tuy nhiên, m t doanh nghi p ch có th đ m b o h p lý s đ t đ c

m t s m c tiêu ch không th đ t h t t t c m c tiêu.Trong đó, m c tiêu ho t đ ng

không d a vào tiêu chu n đ thi t l p, mà d a t bên ngoài S th c hi n có

th thay đ i do s thay đ i c a môi tr ng bên ngoài (môi tr ng kinh doanh, đ i

th c nh tranh) Vì th , doanh nghi p s không ch c ch n th c hi n đ c h t các m c

tiêu ho t đ ng i v i m c tiêu tuân th và m c tiêu báo cáo tài chính l i d a trên

nh ng tiêu chu n đ c thi t l p t bên ngoài, và vi c đ t đ c các m c tiêu này ph n

l n n m ngoài t m ki m soát c a doanh nghi p

D a trên m c tiêu đã đ c xác đ nh, ng i qu n lý ti n hành nh n d ng và

phân tích r i ro đ có th đ a ra nh ng bi n pháp đ qu n tr r i ro ây là m t quá

trình l p đi l p l i và là m t nhân t then ch t đ ki m soát n i b h u hi u

- Nh n d ng r i ro:

C n c vào ngu n g c r i ro, có th chia r i ro làm hai lo i:

R i ro t môi tr ng bên ngoài: là nh ng r i ro phát sinh do các y u t t môi

tr ng bên ngoài doanh nghi p nh s phát tri n c a khoa h c công ngh , s thay đ i

chi n l c ti p th c a đ i th c nh tranh, quy đ nh c a lu t pháp, th m h a thiên nhiên,…

R i ro t môi tr ng bên trong: là nh ng r i ro phát sinh do các y u t t môi

tr ng bên trong doanh nghi p nh s thay đ i c a chính sách ti p th bán hàng,

s thay đ i quy trình tuy n d ng và nhân s , v n hóa c a doanh nghi p,…

C n c vào lo i m c tiêu, có th chia r i ro làm ba lo i:

 R i ro ho t đ ng: là nh ng r i ro làm cho doanh nghi p không đ t đ c m c tiêu

ho t đ ng c ng nh cam k t c a doanh nghi p v i bên ngoài Tài s n và ngu n l c

c a doanh nghi p b m t mát, lãng phí, h h ng, l m d ng hay b phá ho i

 R i ro tuân th : là nh ng r i ro do vi ph m pháp lu t c a Vi t Nam hay qu c t , vi

ph m các quy đ nh đ t ra

 R i ro báo cáo tài chính: đó là nh ng r i ro nh tài s n không t n t i, ho c không

thu c quy n s h u c a đ n v ; đánh giá không đúng giá tr tài s n và các kho n công

n ; không khai báo đ y đ doanh thu và chi phí; thông tin trình bày không phù h p

ho c trong quy đ nh c a pháp lu t có th d n đ n chính sách và chi n l c ho t đ ng

hay s thay đ i ng i qu n lý có th có s thay đ i trong h th ng ki m soát…

R i ro m c đ t ng ho t đ ng: là nh ng r i ro g n li n v i t ng ho t đ ng,

t ng b ph n, t ng ch c n ng kinh doanh chính, th ng g n li n v i m c tiêu t ng

b ph n nh : r i ro b ph n kinh doanh, s n xu t, ti p th …

-Phân tích r i ro:

Sau khi đã nh n d ng đ c r i ro, các nhà qu n lý ti n hành phân tích r i ro

Vi c này khá ph c t p và có nhi u ph ng pháp khác nhau Thông th ng m t quy

trình phân tích r i ro bao g m các b c sau:

ánh giá t m quan tr ng c a r i ro

ánh giá kh n ng (hay xác su t) r i ro có th x y ra

Xem xét ph ng pháp qu n tr r i ro (đó là nh ng hành đ ng c n th c

hi n đ gi m thi u r i ro)

N u m c đ r i ro th p (m c thi t h i không đáng k và ít có kh n ng x y ra)

thì các nhà qu n lý không c n quan tâm nhi u.Ng c l i, n u m c đ r i ro cao

(m c đ thi t h i đ c đánh giá là tr ng y u và xác su t x y ra cao) thì nhà qu n lý

c n ph i t p trung ki m soát

M t s r i ro không th áp d ng ph ng pháp đ nh l ng khi ti n hành phân

tích r i ro, nhà qu n lý có th s d ng ph ng pháp đ nh tính thông qua các m c đ :

cao, trung bình, th p

T vi c đánh giá t m quan tr ng và kh n ng x y ra r i ro, nhà qu n lý s xem

xét nên l a ch n ph ng pháp qu n tr r i ro nào là thích h p.Quá trình này bao g m

vi c xem xét nh ng gi đ nh v r i ro và s phân tích h p lý, m i quan h l i ích và

chi phí b ra, t đó l a ch n bi n pháp thích h p nh t Các bi n pháp ph bi n đ nhà

qu n lý l a ch n, đó là tránh r i ro, gi m thi u r i ro (gi m h u qu ho c chia s r i

ro) và ch p nh n r i ro Tuy nhiên, vi c l a ch n bi n pháp nào c ng không th lo i

tr hoàn toàn r i ro mà ch gi m thi u nh h ng c a r i ro

Ngoài ra, nhà qu n lý c n ph i thi t l p nh ng th t c ki m soát đ xem xét s

đ y đ và tính h u hi u c a nh ng bi n pháp đ i phó Tr c khi thi t l p hay b sung

th t c ki m soát, nhà qu n lý c n xem xét th t c hi n hành có còn thích h p cho

vi c nh n d ng r i ro và đ i phó r i ro hay không Tuy nhiên, do nh ng h n ch ti m

tàng trong h th ng ki m soát n i b và ngu n l c h n ch c a doanh nghi p, nhà

qu n lý c n nh n th c r ng r i ro có kh n ng phát sinh sau khi th c hi n các bi n

pháp ki m soát

- Qu n tr s thay đ i:

Ki m soát n i b có th h u hi u trong đi u ki n này nh ng có th không h u

hi u trong đi u ki n khác do n n kinh t , đ c đi m ngành ngh , môi tr ng pháp lý,

ho t đ ng c a doanh nghi p luôn thay đ i và không ng ng phát tri n Vì th , quá

trình nh n d ng r i ro c n đ c ti n hành liên t c ây chính là qu n tr s thay đ i

Qu n tr s thay đ i là quá trình thu nh n, x lý và báo cáo thông tin v nh ng

s ki n, ho t đ ng và đi u ki n ch ra nh ng thay đ i mà doanh nghi p c n ph n ng

l i Quá trình này đ c ti n hành song song và g n li n v i quá trình đánh giá r i ro

đã đ c p trên.Nh ng thay đ i c n xem xét xem đó là c h i hay r i ro N u là r i

ro thì có kh n ng ki m soát r i ro hay bi n r i ro thành c h i hay không

nh ng doanh nghi p l n, thông th ng c n ph i có m t c ch đ nh n d ng

nh ng thay đ i đã và s x y ra tác đ ng đ n kh n ng đ t m c tiêu thông qua quá

trình qu n tr s thay đ i, đ c ti n hành song song v i quá trình đánh giá r i ro

1.2.2.3 Ho t đ ng ki m soát

- Khái ni m

Là nh ng chính sách và th t c ki m soát đ đ m b o cho các ch th c a nhà

qu n lý đ c th c hi n nh m đ t đ c các m c tiêu đ ra Các ho t đ ng ki m soát có

th di n ra trong toàn b t ch c m i c p đ và m i ho t đ ng trong doanh nghi p

bao g m các ho t đ ng nh s phê duy t, y quy n, s ki m tra, đ i chi u, đánh giá

hi u qu , s an toàn c a tài s n và phân chia trách nhi m

M i ho t đ ng ki m soát đ u bao g m hai y u t là:

Chính sách ki m soát: chính sách là nh ng đi u nhà qu n lý mu n th c hi n và

là c s đ th t c đ c áp d ng Chính sách có th đ c truy n đ t b ng l i nói

hay đ c quy đ nh c th b ng v n b n Dù là b ng hình th c nào thì ng i qu n lý

c n ph i quan tâm và nh t quán khi đ a ra chính sách

Th t c ki m soát: là nh ng quy đ nh c th đ th c thi chính sách ki m soát

M t th t c s không có tác d ng n u áp d ng m t cách máy móc mà không t p trung vào nh ng yêu c u nhà qu n lý đã đ ra thông qua các chính sách Vi c thi t l p các

th t c ki m soát c ng c n ph i cân đ i m i quan h gi a chi phí và l i ích, cân đ i

gi a ho t đ ng ki m soát và r i ro phát sinh

nâng cao tính h u hi u c a ho t đ ng ki m soát, nhà qu n lý c n ph i theo

dõi k t qu th c hi n các ho t đ ng ki m soát và có các bi n pháp đi u ch nh thích

h p

-Các lo i ho t đ ng ki m soát

M i doanh nghi p có th thi t l p và áp d ng nhi u ho t đ ng ki m soát khác nhau nh ki m soát phòng ng a, ki m soát phát hi n, ki m soát bù đ p hay ki m soát

th công, ki m soát trong môi tr ng máy tính và ki m soát qu n lý Các ho t đ ng

ki m soát có th đáp ng m t m c tiêu ki m soát riêng bi t, ch ng h n nh đ m b o

tính đ y đ và chính xác c a d li u, có th thi t l p cho m t phòng ban c th ho c

cho toàn b doanh nghi p nói chung

D a vào ch c n ng, các lo i ho t đ ng ki m soát trong doanh nghi p bao g m:

+ S soát xét c a nhà qu n lý c p cao: th c hi n s đánh giá khi so sánh

gi a th c t th c hi n v i ngân sách, d báo, k tr c và đ i th c nh tranh Ngoài

ra, các nhà qu n lý c n ph i phân tích và theo dõi các báo cáo ki m soát các

ho t đ ng đã đ ra nh ti p th s n ph m, c i ti n quy trình s n xu t, duy trì ho c

gi m chi phí, phát tri n s n ph m m i…

+Qu n tr ho t đ ng: các nhà qu n lý t ng b ph n trong doanh nghi p

ti n hành đánh giá l i vi c th c hi n t i b ph n c a mình đ i v i c ba m c tiêu c a

KSNB

+Ki m soát quá trình x lý thông tin: là các ho t đ ng ki m soát đ chính

xác, s đ y đ và s phân quy n trong các nghi p v

COSO 1992 đ c p r t chi ti t ho t đ ng ki m soát này thông qua h th ng

thông tin, bao g m các th t c ki m soát chung và ki m soát ng d ng

Ki m soát chung: là nh ng ho t đ ng ki m soát có th th c hi n cho nhi u

h th ng ng d ng và đ m b o s ho t đ ng liên t c và phù h p c a h th ng, bao

g m ki m soát ho t đ ng c a trung tâm d li u, ki m soát ph n m m h th ng, ki m

soát s truy c p vào h th ng, ki m soát vi c b o trì và phát tri n h th ng ng d ng

Ki m soát ng d ng: là nh ng th t c ki m soát đ c thi t k đ ki m soát

quá trình x lý, đ m b o tính đ y đ và chính xác trong t ng ng d ng, bao g m

ki m soát ch ng trình trên máy, y quy n và xét duy t, ki m soát h th ng ch ng

t s sách

Hai lo i ki m soát nêu trên có m i quan h t ng quan v i nhau, h tr nhau

trong vi c x lý thông tin m t cách đ y đ và chính xác

+ Ki m soát v t ch t: các tài s n nh thi t b , hàng t n kho, ch ng khoán,

ti n và các tài s n khác ph i t n t i và đ nh k ti n hành ki m kê tài s n, so sánh

s li u th c t và s li u trên s sách

+ Phân tích rà soát: là vi c so sánh gi a k t qu th c hi n v i s li u

d toán hay gi a các lo i d li u khác nhau nh d li u đi u hành, d li u tài chính

và các lo i d li u khác C n ph i ti n hành phân tích m i quan h gi a các

ch s này, nghiên c u và kh c ph c nh ng h n ch Ngoài ra, vi c phân tích các

ch s này s giúp nhà qu n lỦ đ a ra nh ng quy t đ nh đúng đ n h n

+ Phân chia trách nhi m h p lý: trách nhi m ph i đ c phân chia ho c

tách b ch gi a nh ng b ph n ch c n ng, gi a các nhân viên trong t ng b ph n ch c

n ng đ h n ch các sai sót và gian l n Thêm vào đó, vi c phân chia trách nhi m h p

lý s giúp nhà qu n lý phát hi n ra các sai sót, gian l n trong quá trình th c hi n Vi c phân chia trách nhi m yêu c u:

Không đ cho m t cá nhân n m t t c các khâu c a m t quy trình nghi p v

t khi phát sinh cho đ n khi k t thúc

Ph i tách bi t các ch c n ng: xét duy t nghi p v và b o qu n tài s n, ch c

n ng k toán và ch c n ng b o qu n tài s n, ch c n ng xét duy t nghi p v và ch c

n ng k toán

1.2.2.4 Thông tin và truy n thông

Các thông tin c n ph i đ c nh n d ng, thu th p và trao đ i trong doanh

nghi p d i các hình th c và th i gian thích h p, sao cho các cá nhân, b ph n trong

doanh nghi p có th hoàn thành nhi m v c a mình Thông tin ph i đ c cung c p

thông qua h th ng thông tin c a doanh nghi p Các ho t đ ng ki m soát thông tin

ch có th th c hi n n u thông tin thích h p, k p th i, c p nh t, chính xác và truy c p thu n ti n Các th t c ki m soát đ c thi t l p g n li n v i t ch c h th ng thông

tin

Truy n thông ph i đ m b o truy n đ t đ c vai trò và trách nhi m c a các cá

nhân đ i v i KSNB thông qua các kênh trao đ i thông tin nh : t c p trên xu ng c p

d i, t c p d i ph n h i lên c p trên, gi a các nhân viên, gi a các phòng ban v i

nhau

Thông tin và truy n thông t o ra báo cáo, cung c p các thông tin c n thi t cho

vi c qu n lý và ki m soát t ch c Ngoài ra, c ng c n có s trao đ i thông tin h u

hi u gi a t ch c v i các đ i t ng bên ngoài nh khách hàng, nhà cung c p, các c

quan qu n lỦ…

1.2.2.5 Giám sát

Là quá trình đánh giá ch t l ng c a h th ng KSNB trong vi c th c hi n liên

t c, qua t ng giai đo n nh m ki m tra xem KSNB có v n hành theo đúng thi t k hay

không? ng th i phát hi n k p th i nh ng khi m khuy t đ có bi n pháp kh c ph c

càng s m càng t t, phù h p v i s phát tri n c a doanh nghi p trong t ng giai đo n

Giám sát có vai trò quan tr ng trong KSNB vì nó giúp cho KSNB duy trì đ c s h u

hi u trong các th i k khác nhau Các ho t đ ng giám sát bao g m giám sát th ng

xuyên và giám sát đ nh k Trong đó, giám sát th ng xuyên s hi u qu h n so v i

giám sát đ nh k B i vì giám sát th ng xuyên đ c th c hi n ngay trong ho t đ ng

th ng ngày và th ng l p đi l p l i

1.3 Các thay đ i c a KSNB theo báo cáo COSO 2013

T khi ban hành n m 1992, báo cáo c a COSO đã đ c ch p nh n r ng rãi và

đ c s d ng trên kh p th gi i Nó đ c công nh n là m t khuôn m u hàng đ u cho

vi c thi t k , th c hi n và đánh giá hi u qu c a ki m soát n i b

n nh ng th p niên đ u c a th k 21, môi tr ng kinh doanh đã thay đ i đáng k , ngày càng tr nên ph c t p v i s phát tri n công ngh hi n đ i Các thay

đ i chính c a môi tr ng nh là:

Toàn c u hóa c a th tr ng v n và các ho t đ ng kinh doanh

Thay đ i và ph c t p h n c a ho t đ ng kinh doanh

Tính ph c t p trong lu t l , quy đ nh

K v ng cao h n c a ch s h u v n ng l c và trách nhi m c a ng i qu n lý

S d ng r ng rãi công ngh thông tin

K v ng liên quan đ n vi c ng n ng a và phát hi n gian l n

Chính vì v y, m t s n i dung trong báo cáo COSO 1992 không còn phù h p

Vào n m 2013, COSO đã hi u đính khuôn m u c a báo cáo này V i khuôn m u m i,

COSO tin r ng s giúp các t ch c ho t đ ng có hi u qu , phát tri n và duy trì h

th ng ki m soát n i b nh m nâng cao kh n ng đ t đ c các m c tiêu c a t ch c và

thích ng v i nh ng thay đ i trong kinh doanh và ho t đ ng môi tr ng

Khuôn m u báo cáo COSO 2013 v c n b n v n gi l i nh ng khái ni m, n i

dung c t lõi trong khuôn m u 1992, nh ng n i dung đã đ c ch ng minh là h u ích,

đ ng th i chú tr ng nhi u h n đ n các m c tiêu ho t đ ng và tuân th Nói cách khác,

báo cáo COSO 2013 gi l i nh ng nét chính c a h th ng ki m soát n i b và v n bao g m n m b ph n c a h th ng ki m soát n i b Ngoài ra, khuôn m u 2013 ti p

t c nh n m nh t m quan tr ng c a ng i qu n lý trong vi c thi t k , th c hi n và đánh giá tính hi u qu c a m t h th ng ki m soát n i b Tuy nhiên, khuôn m u này

đ c c i ti n nh m m c đích d dàng áp d ng trong th c t và m c tiêu c a ki m soát

n i b theo khuôn m u 2013 m r ng m c tiêu l p báo cáo tài chính cho đ i t ng s

d ng bên trong và bên ngoài, các m c tiêu l p BCTC và báo cáo phi tài chính ng

th i, c ng h th ng hóa các nguyên t c cho vi c áp d ng r ng rãi trong vi c s d ng

đ tri n khai và đánh giá s h u hi u c a h th ng ki m soát n i b

i v i ng i Qu n lý và H i đ ng qu n tr , khuôn m u này cung c p:

M t ph ng ti n đ giám sát ki m soát n i b cho b t k lo i t ch c nào, b t

k ngành ngh và hình th c pháp lý các c p đ c a t ch c, đ n v ho t đ ng, ho c

ch c n ng

Cung c p s linh ho t và cho phép đánh giá v thi t k , tri n khai và th c hi n

ki m soát n i b , nguyên t c có th đ c áp d ng t i đ n v , đi u hành, và các c p

ch c n ng

Giúp xem xét tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b , m t ph ng ti n đ xác đ nh và phân tích r i ro, đ ng th i phát tri n và qu n lý thích h p v v n đ ph n

ng v i r i ro trong m c đ ch p nh n đ c, t p trung nhi u h n vào các bi n pháp

báo cáo, quy n h n và trách nhi m trong vi c theo đu i các m c tiêu

4 T ch c ch ng t cam k t v vi c thu hút, phát tri n và duy trì các cá nhân

có n ng l c trong m i liên h v i các m c tiêu

5 T ch c yêu c u các cá nhân gi i trình v các trách nhi m c a h trong KSNB v vi c theo đu i các m c tiêu

B ánh giá r i ro

6 T ch c đ a ra các m c tiêu c th , rõ ràng, đ y đ đ giúp xác đ nh và đánh giá các r i ro liên quan đ n các m c tiêu

7 T ch c ph i xác đ nh các r i ro trong vi c đ t đ c các m c tiêu c a toàn

đ n v và phân tích các r i ro nh là c s cho vi c xác đ nh các r i ro nào ph i đ c

12 T ch c tri n khai các ho t đ ng ki m soát, thông qua các chính sách mà

thi t l p nh ng gì đ c mong đ i trong các th t c đ bi n các chính sách thành hành

đ ng

D Thông tin và Truy n thông

13 T ch c ti n hành thu th p hay t o ra và s d ng các thông tin thích h p,

ch t l ng nh m h tr ch c n ng c a các b ph n c u thành khác c a KSNB

14.T ch c ph i truy n thông trong n i b , g m các m c tiêu và trách nhi m

v KSNB, nh ng thông tin c n thi t nh m h tr ch c n ng c a các b ph n c u

thành khác c a KSNB

15 T ch c ph i truy n thông cho các đ i t ng bên ngoài v các v n đ nh

h ng đ n ch c n ng c a các b ph n c u thành khác c a KSNB

E Ho t đ ng giám sát

16 T ch c l a ch n, tri n khai và th c hi n vi c đánh giá liên t c và/ho c

riêng bi t đ xác đ nh r ng các b ph n c u thành c a KSNB là hi n h u và đang v n hành đúng

17 T ch c đánh giá và thông báo nh ng khi m khuy t c a KSNB k p th i cho các đ i t ng có trách nhi m đ có hành đ ng s a ch a, g m nhà qu n lý và

H QT khi thích h p

Khuôn kh m i này đ t ra các yêu c u cho m t h th ng ki m soát n i b hi u

qu M t h th ng hi u qu cung c p s đ m b o h p lỦ liên quan đ n vi c đ t đ c

m c tiêu c a m t t ch c M t h th ng ki m soát n i b hi u qu s làm gi m nguy

c x y ra sai sót m c có th ch p nh n đ c, và có th liên quan đ n m t, hai, ho c

c ba lo i m c tiêu Nó yêu c u r ng:

• M i n m b ph n và các nguyên t c liên quan ph i hi n di n trong t ng ch c

n ng "Hi n di n" đ c p đ n vi c xác đ nh các b ph n và các nguyên t c liên quan

t n t i trong vi c thi t k và th c hi n h th ng ki m soát n i b đ đ t đ c m c tiêu

c th "Ch c n ng" đ c p đ n vi c xác đ nh các b ph n và các nguyên t c có liên

quan ti p t c t n t i trong các ho t đ ng và ch c n ng c a h th ng ki m soát n i b

đ đ t đ c m c tiêu c th

• N m b ph n ho t đ ng c n ph i h p ch t ch C n m b ph n g n k t v i

nhau nh m làm gi m nguy c x y ra sai sót đ đ t đ c m c tiêu trong m c ch p

nh n đ c Các b ph n không đ c xem xét m t cách riêng bi t mà chúng ho t đ ng

v i nhau nh m t h th ng h p nh t Các b ph n ph thu c l n nhau v i vô s các

m i quan h và liên k t gi a chúng, đ c bi t là cách th c mà các nguyên t c t ng tác

bên trong và xuyên su t các b ph n

K t lu n ch ng 1

Ch ng 1 đã trình bày nh ng nét c b n lý lu n chung v h th ng ki m

soát n i b theo báo cáo COSO 1992 Báo cáo này đã đ c ch p nh n r ng rãi và

đ c s d ng trên kh p th gi i Nó đ c công nh n là m t khuôn m u hàng đ u cho

vi c thi t k , th c hi n và đánh giá hi u qu c a ki m soát n i b ây c ng là

c s cho vi c đánh giá th c tr ng ki m soát n i b t i Công ty An Phú

Hi n nay, môi tr ng kinh doanh đã thay đ i đáng k , ngày càng tr nên ph c

t p v i s phát tri n công ngh hi n đ i Vì v y vào tháng 5 n m 2013, COSO đã hi u đính khuôn m u c a báo cáo này Khuôn m u m i v c n b n v n gi l i nh ng khái

ni m, n i dung c t lõi trong khuôn m u 1992, v n bao g m n m b ph n c a h

th ng ki m soát n i b nh ng khuôn m u m i yêu c u n m b ph n này ho t đ ng

c n ph i h p ch t ch , g n k t v i nhau nh m làm gi m nguy c x y ra sai sót đ đ t

đ c m c tiêu trong m c ch p nh n đ c

Tuy nhiên m t nguyên t c c b n cho quy t đ nh qu n lý là chi phí cho quá

trình ki m soát không th v t quá l i ích đ c mong đ i t quá trình ki m soát Vì

v y, các nhà lãnh đ o c n d a vào tình hình th c t t i doanh nghi p đ thi t k và

xây d ng riêng cho mình m t h th ng KSNB t i u nh t

C H NG II: TH C TR NG H TH NG KSNB T I CÔNG TY TNHH M T

THÀNH VIÊN AN PHÚ

2.1 Gi i thi u v Công ty An Phú

2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n Công ty An Phú

Th c thi ch th 12CT/TW ngày 31 tháng 7 n m 1987 c a Ban Bí th Trung

ng ng khóa VI v t ng c ng công tác tài chính ng trong tình hình m i, ngày

08 tháng 05 n m 1993 Ban Tài Chính - Qu n Tr Trung ng ra Quy t đ nh s 02/Q -UB thành l p Công ty D ch v S n xu t An Phú đ t ch c kinh doanh, t o

ngu n thu cho ngân sách ng và đ gi m b t biên ch hành chính ph c v Trung

ng hi n có

Khi m i thành l p, Công ty D ch v S n xu t An Phú đ c Ban Tài Chính

Qu n Tr Trung ng giao qu n lý kinh doanh g m: 59 bi t th thu c ph ng Th o

i n, Qu n 2, 03 bi t th trên đ ng 117-119 Lý Chính Th ng, Qu n 3, khu nhà n m trên đ ng 606 Tr n H ng o, Qu n 5, khu nhà n m trên 24-44 Tr n Phú, Nha Trang

Ban đ u công ty có 250 cán b công nhân viên, ch y u t các đ n v hành

chính, ph c v chuy n sang, trong đó có r t ít cán b công nhân viên có trình đ

chuyên môn, nghi p v phù h p v i yêu c u công tác s n xu t kinh doanh nên b c

đ u Công ty g p khá nhi u khó kh n trong vi c th c hi n nhi m v c a Ban Tài

Chính Qu n Tr Trung ng giao cho

Ngoài ra, Công ty còn liên doanh, liên k t v i 2 đ n v khác là: Công ty liên

doanh ASC – CHARWIE (ACC) vào tháng 11 n m 1991 và Công ty TNHH Th ng

m i D ch v An Thành (ASTA) vào tháng 8 n m 1994

C n c vào tình hình th c t n n kinh t xã h i và tình hình th tr ng, trên c

s th c l c c a công ty, giai đo n này Công ty An Phú ho t đ ng trong các ngành

sau: kinh doanh và d ch v du l ch; cho thuê và d ch v cho thuê bi t th , v n phòng

làm vi c, kho bãi; kinh doanh th ng m i, xu t nh p kh u tr c ti p; t ch c phát tri n

s n xu t và xây d ng

Sau 5 n m ho t đ ng hi u qu , quy mô Công ty đã đ c m r ng thêm Ban

Tài Chính Qu n Tr Trung ng nh n th y Công ty có đ đi u ki n ho t đ ng theo

mô hình T ng Công ty nên đã chuy n đ i Công ty D ch v S n xu t An Phú thành

T ng Công ty An Phú

N m 1998 T ng Công ty thu h p ho t đ ng kinh doanh xu t nh p kh u, t p

trung m i ngu n l c t o thêm qu đ t, đ u t xây d ng c b n h t ng, c i t o nâng

c p, xây d ng m i các bi t th cho các công ty n c ngoài thuê t i khu bi t th cao

c p An Phú t i qu n 2

Thi hành Ngh quy t h i ngh l n th ba Ban ch p hành Trung ng ng khóa IX và Ngh đ nh s 63/2001/N -CP ngày 14/9/2001 c a Chính ph v vi c

chuy n đ i Doanh nghi p nhà n c, Doanh nghi p c a t ch c chính tr , t ch c

chính tr -xã h i thành Công ty trách nhi m h u h n m t thành viên, Tr ng Ban Tài

Chính – Qu n tr Trung ng đã chuy n đ i T ng Công ty An Phú thành Công ty

trách nhi m h u h n m t thành viên An Phú

Giai đo n này, th c hi n ch đ o c a lãnh đ o c p trên, Công ty trách nhi m

h u h n m t thành viên An Phú t ng b c thu g n ho t đ ng kinh doanh, ti n t i b

h n m t s ngành ngh kinh doanh th ng m i nh : kinh doanh khách s n, du l ch – nhà hàng, kinh doanh x ng d u,…Công ty đã thu h p quy mô l i cho phù h p v i tình

hình m i, m t s công ty tr c đây đ c c c u thành các chi nhánh tr c thu c công

ty, s công ty khác thì gi i th ho c sát nh p vào đ n v khác đ thu n l i trong qu n

lỦ đi u hành M i ngu n l c c a công ty đ c t p trung đ đ u t , phát tri n l nh v c

kinh doanh cho thuê nhà (t i chi nhánh qu n 2) và liên k t đ u t kinh doanh m t s

d án b t đ ng s n khác

Hi n nay, t i khu bi t th cao c p An Phú (chi nhánh qu n 2) đã xây d ng

hoàn thi n và cho thuê thêm 68 c n h cao c p Cùng v i vi c cho thuê bi t th , c n

h , công ty c ng cung ng các d ch v ph c v đ y đ , có ch t l ng cao, v i u th

là khu bi t th cao c p An Phú n m bên b sông Sài gòn nên không khí trong lành, khung c nh thiên nhiên đ p, môi tr ng s ng an toàn …t t c đã t o đ c uy tín,

th ng hi u trên th tr ng, thu hút đ c nhi u khách n c ngoài đ n thuê, trong đó

có các lãnh s quán c a n c M , c, Hà Lan, Canada…