ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC LUÂN CHUYỂN KIỂM TOÁN VIÊN ĐẾN CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ.PDF

B GIÁO D O I H C KINH T THÀNH PH H -ooOoo - CHÍ MINH LÂM HU NH H NG C A VI C LUÂN CHUY N KI M TOÁN VIÊN N CH T L NG HO T NG KI M TỐN B ÁO CÁO TÀI CHÍNH T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 LU CS TP H CHÍ MINH - 2012 THÀNH PH H CHÍ MINH – 2013 B GIÁO D O I H C KINH T THÀNH PH H -ooOoo - CHÍ MINH LÂM HU NH H NG C A VI C LUÂN CHUY N KI M TOÁN VIÊN N CH T L NG HO T NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 LU CS \ TP H CHÍ MINH - 2012 ng d n khoa h c TS NGUY N ANH HI N THÀNH PH H CHÍ MINH – L - - tài d a trình nghiên c u trung th s c v nc ng d n khoa h ngành K toán – Ki m toán Lu t t c ngu n tài li u tham kh i tài lu cs c cơng b , chun i b t k hình th c c trích d Tác gi Lâm Hu M CL C - - L DANH M C CÁC B NG VÀ BI M CH U G 1: GI I THI U V TÀI NGHIÊN C U 1.1 D n nh p 1.2 Gi i thi tài nghiên c u 1.2.1 T ng quan th ng ki m toán Vi t Nam nh v luân chuy n ki m toán viên t i Vi t Nam 10 T LÝ THUY T 2.1 T ng quan v ch 2.1.1 M t s ng ki m toán 14 nh ngh ch 2.1.2 Các y u t 2.2 ng ki m toán 14 n ch ng ch ng ki m toán 19 2.2.1 Các kho n d n tích l i nhu 2.2.2 S ng ki m toán 17 ng ki m toán 19 u ch nh l i nhu n c a nhà qu n lý trách nhi m c a ki m toán viên 20 2.2.3 Mơ hình ng ch ng ki m tốn 26 2.3 Các nghiên c tài 33 2.3.1 Các nghiên c u ng h vi c luân chuy n ki m toán viên b t bu c 35 2.3.2 Các nghiên c u không ng h vi c luân chuy n ki m toán viên b t bu c 37 : MÔ HÌNH NGHIÊN C U TH C NGHI M 3.1 Mơ hình nghiên c u 42 3.1.1 Mơ hình nghiên c u 42 u 43 3.2 ng pháp ch n m u mô t m u 45 : K T QU NGHIÊN C U 4.1 k t qu nghiên c u thông qua b ng th ng kê mô t bi n 47 4.2 K t qu p h i quy 4.3 Phân tích k t qu h i quy 4.4 M t s nghiên c u b sung v ch n 50 bi n 52 ng ki m toán 55 4.4.1 Nghiên c u m i quan h gi a nhi m k ki m toán viên v i ch ng ki m toán phân bi t d u c a DA 55 4.4.2 Nghiên c u m i quan h gi a vi c ln chuy n cơng ty ki m tốn ch t ng ki m toán 56 K T LU N, KI N NGH VÀ NH NG H N CH C TÀI 5.1 K t lu n ki n ngh 57 5.2 Nh h n ch c tài 59 TÀI LI U THAM KH O PH L C Ph l c 1: Danh sách 39 công ty m u nghiên c u Ph l c 2: K t qu th ng kê mô t bi n b ng t n s hai bi n APT AFT Ph l c 3: K t qu ki nh Lavene v s khác c a giá tr trung bình Ph l c 4: K t qu i quy n tính gi a hai bi n APT DA Ph l c 5: K t qu h i quy n Ph l c 6: K t qu h i quy n APT có giá tr nh ng Ph l c 7: K t qu h i quy n APT có giá tr nh ng Ph l c 8: K t qu h i quy Ph l c 9: K t qu h i quy Ph l c 10: K t qu h i quy nghiên c u n DA âm n thêm bi ình DANH M C CÁC B NG VÀ BI - - DANH M C CÁC B NG B ng nh v luân chuy n ki m toán viên luân chuy n cơng ty ki m tốn t i m t s qu c gia châu Á B ng 4.1:B ng k t qu th ng kê mô t bi n nghiên c ình B ng 4.2:Giá tr trung bình c a bi n APT ng v i t B ng 4.3: B ng k t qu ki nh Lavene v s khác bi t c a giá tr trung bình B ng 4.4: B ng k t qu a APT DA B ng 4.5: B ng k t qu h i quy B ng 4.6: B ng k t qu h i quy n gi a APT DA n B ng 4.7: B ng k t qu h i quy n tính v i hai bi n APT3 APT5 B ng 4.8: B ng k t qu h i quy n phân bi t d u c a DA B ng 4.9: B ng k t qu h i quy n thêm bi n AFT DANH M C BI Bi 4.1: Bi th hi n s bi n thiên c a giá tr DA trung bình qua n M U - Tính c p thi t c Ho - tài ng ki ã có m t trình hình thành phát tri n lâu dài Quá trình g n li n v i trình phát tri n kinh t c a xã h v cho nhu c ng t c ph c i s d ng, lo i hình ki m tốn khác c hình thành, ng ki m tốn báo cáo tài V i vai trị nh m cung c p m t s m b o v s trung th c, h p lý c a báo cáo tài chính, ho ã góp m t ph n khơng nh ng ki cl ng tài phát tri n m t cách lành m c bi t b i c nh th ng ch ng khoán phát tri n m nh m th gi i T i Vi t Nam nh n ng ch ng khoán c thành phát tri n.Và m t nh ng m b o th u ki m b o cho th ã hình ng ho t nh tr thành m t kênh cung c p v n h u ích cho doanh nghi c công b ph i minh b ch Tuy nhiên, có s t l i ích gi a nhà qu n tr ch s h u doanh nghi p c ba mà thơng tin có th b bóp méo theo nh ng m mu m tốn báo cáo tài v i vai trị ph n gi i quy t nh t l i ích n tr mong c bi t c a góp m b o thông tin công b ph n c ch t tình hình tài c a doanh nghi p Ch ng d ch v ki m toán ph thu c vào nhi u y u t thu c vào trình yêu c u v trình n l n tùy c l p c a ki m toán viên N có th nghi m làm vi c tính c thơng qua q trình c l p c a ki m toán viên m t v ng o tích l nh y c m Nó tùy thu c vào tính cách c v ý th c c a t ng ki c ngh nghi p trách nhi nên nóng b c yêu c u i v i toàn xã h i Và v phá s n m t t ã tr u th gi i n sai ph m nguyên t c l p, khách quan c a công ty ki m toán Authur Andersen, m t s BIG5 lúc b y gi T u qu c gia th gi nh nh ã c l p c a ki m toán viên c u quy m toán, nh v vi c luân chuy n b t bu c ki m toán viên sau m t kho ng th i gian nh nh Tuy nhiên, v v n gây nhi u tranh lu n gi a vi c nh th i h n luân chuy h p lý Vì v y, nh m ki nh tính h u hi u c nh có th c s làm gia ng ki m tốn t i Vi t Nam hay khơng, tác gi “ ng c a vi c luân chuy n ki n ch ã ch n th c hi tài: ng báo cáo tài t i Vi t Nam.” M c tiêu nghiên c u c tài M c tiêu nghiên c u c ki n ch nh m i quan h gi a vi c luân chuy n ng ki ng nh hi n hành v vi c luân chuy n có th c s ki n ngh vi c xây d ng s ng i n quy ph m pháp lu t v v ng ph m vi nghiên c u ng nghiên c u c tài ch ng ki m tốn báo cáo tài ng c a y u t nhi m k ki m toán ch v kh n ch ng ki m toán Do h n p c n ngu n tài li u c a doanh nghi p nên ph m vi nghiên c u ch bao g m công ty c ph n niêm y t th báo cáo tài báo cáo ki m tốn c a cơng ty nà ng ch ng khốn, b i c cơng b nh k theo lu t u - th a kinh nghi c th c hi h th ng hóa k t qu nghiên c c tìm hi u v t i Vi t Nam c gi i - ng kê mô t quy n tính… nh ng ch gi a nhi m k ki m toán viên ch B c c c u, b c c c ng ki m toán xem xét m i quan h ng ki m tốn tài Ngồi ph n m i tài g : Gi i thi u v tài nghiên c u :T lý thuy t : Mơ hình nghiên c u th c nghi m : K t qu nghiên c u : K t lu n, ki n ngh nh ng gi i h n c tài TÀI LI U THAM KH O - - TI NG VI T: B Tài Chính H th ng Chu n m c k toán Vi t Nam B Tài Chính H th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam ng Nguy Hành vi qu n tr l i nhu i v i thông tin l i nhu n công b báo cáo tài chính, T p chí k tốn ki m tốn http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&idforum =714&page=2 Hồng Tr ng Chu Nguy n M ng Ng c, (2008) Phân tích d li u nghiên c u v i SPSS TP HCM: Nhà xu t b n H c Khoa k tốn ki m tốn - B mơn ki m toán Ki m toán (tái b n l n th 5), Nhà xu t b Nguy n g (2010) K i h c kinh t TPHCM (2007) ng xã h i d n tích k ti n.T p chí k tốn s 77 http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-tong-hop/ke-toan-theo-co-so-don-tichva-quan-tri-loi-nhuan-cua-doanh-n-6.html Tr n Khánh Lâm (2011) Xây d toán ho ng t i Vi t Nam, lu n án ti n s VACPA, Báo cáo t ng k t ho 2012 c a cơng ty ki m tốn ki m sốt ch ng cho ho i h c kinh t TPHCM ng ho ng ki m TI NG ANH: Bartov,E., Gul,F.A., & Tsui,J.S.L (2000) Discretionary accruals and audit qualifications The ninth Annual Conference on Financial Economics and Accouting The University of Rochester 10 Beatty, R P (1989) Auditor reputation and the pricing of initial public offerings Accounting Review, 693-709 11 Carcello,T.V & Nagy,A.L (2004) Audit firm tenure and fraudulent financial reporting Auditing: A Journal of Pratice and Theory, 23(2), 55-69 12 Chen,C.,Y., Lin,C.J & Lin,Y.C (2004) Audit partner tenure, audit firm tenure and discretionary accruals: Does long auditor tenure impair earnings quality? Contemporary Accounting Research, 25,415-445 13 Chi,W., Huang,H., Lian,Y & Xie,H (2009) Mandatory Audit-Partner Rotation, Audit Quality and Market Perception: Evidence from Taiwan.Contemporary Accounting Research, 26, 359-391 14 Chi,H & Huang,H (2003) Discretioary Accruals,audit firm tenure and audit partner tenure: An empirical case in Taiwan Journal of Contemporary Accouting and Economics, 1(1), 65-92 15 Chung,H (2004) Selective mandatory auditor rotation and audit quality: An empirical investigation of auditor designation policy in Korea Doctoral’s dissertation Purdue University, West Lafayette Indiana, US 16 Davis,L.R., Soo,B & Trompeter,G (2003) Audit tenure, auditor independence, and earnings management Working paper Boston College 17 DeAngelo,L.(1981) Auditor size and audit quality Journal of Accounting and Economics, 113-127 18 Dechow, P & Schrand, C &Ge W (2009) Understanding earning quality: A review of the proxies, their determinants and their consequences Center for Accounting Research, University of Notre Dame 19 Dechow,P.M., Sloan,R.G & Sweeney,A.P.(1995) Detecting earnings management The Accounting Review, 70(2), 193-225 20 Dopuch,N., King,R.R., & Schwartz, R (2001) An experimental investigation of retention and rotation requirements Journal of Accounting Research, 39(1), 93-117 21 Geiger,M & Raghunandan,K (2002) Auditor tenure and audit quality Auditing: A Journal of Practice and Theory ,21(March): 187-196 22 Ghosh, A & Moon,D (2005) Auditor Tenure and Perceptions of Audit Quality The Accounting Review, 80(2), 585-612 23 Ghosh,A & Moon,D (2003) Does auditor tenure impair audit quality Working paper, The Securities and Exchange Commission 24 Gietzmann,M & Sen,P.K (2002) Improving auditor independence through selsective mandatory rotation International Journal of Auditting, 6, 183-210 25 Hamilton,J.M, Ruddock,C., Stokes,D &Taylor,S ( 2005) Audit Partner Rotation, Earnings Quality and Earnings Conservatism University of New South Wales SSRN Electronic Journal, pp.1–42 26 Healy,P (1985) The effect of bonus schemes on accounting decision Journal of Accounting and Economics, 7, 85-107 27 Jackson, A.B., Moldrich, M & Roebuck, P., (2008) Mandatory Audit Firm Rotation and Audit Quality Managerial Auditting Journal, 3(5): 420-437 28 Johnson,V.E., Khurana,I.K & Reynold,J.K (2002) Audit firm tenure and the quality of financial reporting Contemporary Accounting ,19(Winter): 637-660 29 Jones J.J.(1991) Earnings management during import relief investigations Journal of Accounting Research, 29(Autumn): 193-228 30 Kasznik, R (1996) On the association between voluntary disclosure and earnings management Journal of Accounting Research, 37, 57-81 31 Kim,J.B., Min,C.K & Yi,C.H (2004) Auditor designation,auditor independence and earnings management: Evidence from Korea Working paper The Hong Kong Polytechnic University 32 Knapp, M C (1991) Factors that audit committee members use as surrogates for audit quality Auditing: A Journal of Practice and Theory, 10(1), 35-52 33 Knechel, W R., Vanstraelen, A (2007) The relationship between auditor tenure and audit quality implied by going concern opinion Auditting: A Journal of Practice and Theory, 26(1):113-131 34 Krishman,G.,V (2002) Audit quality and the pricing of discretionary accrual The city University of Hong Kong 35 Krishnan,J., & Schauer,P.C (2001) Differences in quality among audit firms Journal of Accountancy, 192(1), 85 36 Lobo, G.,J., & Zhou J ( 2001) Disclosure Quality and Earnings Management AsiaPacific Journal of Accounting and Economics, 8(1), 1-20 37 Myers,J.N., Myers,L.A & Omer,T.C.(2003) Exploring the term of the auditor – client relationship and the quality of earnings: A case for mandatory auditor rotation The Accounting Review ,78 (July): 779-799 38 Siregar,S.,V., Amarullah, F., Wibowo, A & Anggranita, V (2012) Auditor tenure, auditor rotation and audit quality: The case of Indonesia Asian Journal of Business and Accounting, 5(1), 55-74 39 Simnett,R & Carey,B (2005) Audit partner tenure and audit quality Accounting Review, forthcoming PH L C DANH SÁCH 39 CÔNG TY TRONG M U NGHIÊN C U STT Mã CK Tên công ty l ym u BBC Công ty c ph n Bibica 2001-2011 AGF Công ty c ph n xu t nh p kh u th y s n An Giang 2003-2011 BT6 Công ty c ph n bê tông 2004-2011 GIL Công ty c ph n s n xu t kinh doanh xu t nh p kh u Bình Th nh 2007-2011 GMD Cơng ty c ph n Gemadept 2004-2011 HAS Công ty c ph n Hacisco 2004-2011 HAP Công ty c ph n t 2004-2011 MHC Công ty c ph n hàng h i Hà N i 2004-2011 REE Công ty c ph 2004-2011 10 SAM Công ty c ph 11 SAV Công ty c ph n h p tác kinh t xu t nh p kh u SAVIMEX 2004-2011 12 SFC Công ty c ph n nhiên li u Sài Gịn 2005-2011 13 TMS Cơng ty c ph n Transimex-Saigon 2004-2011 14 TNA Công ty c ph Nam i xu t nh p kh u Thiên 2005-2011 15 TYA Công ty c ph n TAYA Vi t Nam 2006-2011 16 VNM Công ty c ph n s a Vi t Nam Vinamilk n l nh REE n Sacom 2005-2011 2005-2012 17 VPK Cơng ty c ph n bao bì d u th c v t 2006-2011 18 VIS Công ty c ph n thép Vi t Ý 2006-2012 19 VSH Công ty c ph n th 20 BMC Công ty c ph n khống s n Bình 21 BMP Cơng ty c ph n nh a Bình Minh 2006-2011 22 CII Công ty c ph 2006-2012 23 CAN Công ty c ph 24 DHA Công ty c ph n Hóa An 2004-2011 25 KDC Cơng ty c ph 2005-2011 26 PMS / Công ty c ph 27 SGH Công ty c ph n khách s n Sài Gòn 2006-2011 28 TRI Công ty c ph 2004-2009 29 ALP Công ty c ph 30 RAL Công ty c ph 31 TAC Công ty c ph n d u th c v 32 TCR Công ty c ph n công nghi p g m s Taicera 2007-2011 33 OPC Công ty c ph 2008-2012 34 KHA Công ty c ph n xu t nh p kh u Khành H i 2004-2012 35 LAF Công ty c ph n ch bi n hàng xu t kh u Long An 2005-2012 36 SSC Công ty c ph n gi ng tr ng mi n Nam 2005-2012 37 VTB Công ty c ph n Viettronics Tân Bình 2006-2012 38 ABT Cơng ty c ph n xu t nh p kh u th y s n B n Tre 2006-2012 39 BHS Công ty c ph 2004-2011 nV -Sông Hinh 2005-2011 nh 2004-2011 t ng k thu t TPHCM h p H Long 2006-2011 u 2005-2011 c gi i khát Sài Gòn TRIBECO 2007-2011 cR 2006-2011 ng An 2006-2011 c ph m OPC ng Biên Hòa PH L C - - K T QU TH NG KÊ MÔ T CÁC BI N NGHIÊN C U VÀ B NG T N S HAI BI N APT VÀ AFT Descriptive Statistics DA APT AFT BIG4 LEV GROW CFO Valid N (listwise) N Statistic 279 279 279 279 279 279 279 279 Minimum Statistic 0043 1 02 -.39 -820515 Maximum Statistic 1.6188 1.61 9.29 5294567 Mean Statistic Std Error 148402 0099709 1.87 067 2.93 107 16 022 4011 01345 2787 04092 92686.41 26567.534 Statistics N Valid Mean Std Error of Mean Median Mode Std Deviation APT 279 1.87 067 2.00 1.121 AFT 279 2.93 107 3.00 1.792 Std Deviation Statistic 1665475 1.121 1.792 372 22458 68352 443765.3 Variance Statistic 028 1.257 3.211 138 050 467 2E+011 PH L C - K T QU KI - NH LAVENE V S KHÁC NHAU C A CÁC GIÁ TR TRUNG BÌNH * Group Statistics APT DA N Mean 175311 150637 138 78 Std Error Mean 0175861 0142886 Std Deviation 2065902 1261936 Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances F DA Equal variances assumed Equal variances not assumed t-test for Equality of Means Sig .520 t 472 df Sig (2-tailed) Mean Difference 958 214 339 0246737 2.089 212.679 098 0246737 * Group Statistics DA APT N Mean 150637 083808 78 38 Std Deviation 1261936 0539334 Std Error Mean 0142886 0087492 Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances F DA Equal variances assumed Equal variances not assumed 10.144 Sig .002 t-test for Equality of Means t Sig (2-tailed) df Mean Difference 3.123 114 002 0668293 3.989 112.618 000 0668293 PH L C K T QU PHÂN - I QUY TUY N TÍNH GI A HAI BI N APT VÀ DA Correlations DA DA APT Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N APT -.182** 002 279 1 279 -.182** 002 279 279 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) Model Summary Model Adjusted R Square 029 R R Square 182a 033 Std Error of the Estimate 1640731 a Predictors: (Constant), APT b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 254 7.457 7.711 df 277 278 Mean Square 254 027 F 9.448 Sig .002a a Predictors: (Constant), APT b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT Unstandardized Coefficients B Std Error 199 019 -.027 009 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.182 t 10.393 -3.074 Sig .000 002 PH L C - - K T QU H I QUY TUY N Model Summary Model Adjusted R Square 074 R R Square 300a 090 Std Error of the Estimate 16066 a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4 b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 699 7.047 7.746 df 273 278 Mean Square 140 026 F 5.419 Sig .000a a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4 b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT BIG4 LEV GROW CFO Unstandardized Coefficients B Std Error 210 028 -.028 009 -.039 028 -.041 044 052 014 -1.8E-008 000 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.187 -.087 -.055 212 -.048 t 7.396 -3.161 -1.375 -.937 3.637 -.764 Sig .000 002 170 350 000 445 PH L C - - K T QU H I QUY TUY N TÍNH KHI BI N APT CÓ GIÁ TR NH NG Model Summary Model Adjusted R Square 074 R R Square 303a 092 Std Error of the Estimate 16496 a Predictors: (Constant), CFO, APT, GROW, LEV, BIG4 b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 683 6.748 7.432 df 248 253 Mean Square 137 027 F 5.022 Sig .000a a Predictors: (Constant), CFO, APT, GROW, LEV, BIG4 b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT BIG4 LEV GROW CFO Unstandardized Coefficients B Std Error 235 034 -.041 014 -.037 030 -.052 047 052 015 -3.3E-008 000 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.176 -.081 -.068 214 -.063 t 6.901 -2.863 -1.225 -1.093 3.499 -.950 Sig .000 005 222 276 001 343 PH L C - - K T QU H I QUY TUY N TÍNH KHI BI N APT CĨ GIÁ TR NH NG Model Summary Model Adjusted R Square 085 R R Square 319a 102 Std Error of the Estimate 15905 a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4 b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 770 6.805 7.575 df 269 274 Mean Square 154 025 F 6.087 Sig .000a a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4 b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT BIG4 LEV GROW CFO Unstandardized Coefficients B Std Error 222 029 -.035 010 -.041 028 -.041 044 052 014 -1.6E-008 000 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.213 -.093 -.056 215 -.043 t 7.701 -3.595 -1.471 -.946 3.693 -.674 Sig .000 000 142 345 000 501 PH L C - - K T QU H I QUY TUY N TÍNH KHI DA Model Summary Model Adjusted R Square 086 R R Square 359a 129 Std Error of the Estimate 22904 a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4 b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 778 5.246 6.024 df 100 105 Mean Square 156 052 F 2.967 Sig .015a a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4 b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT BIG4 LEV GROW CFO Unstandardized Coefficients B Std Error 358 069 -.060 023 -.067 060 -.169 099 045 022 -4.4E-008 000 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.258 -.110 -.166 191 -.066 t 5.149 -2.637 -1.112 -1.695 2.005 -.660 Sig .000 010 269 093 048 511 PH L C - - K T QU H I QUY TUY N TÍNH KHI DA ÂM Model Summary Model Adjusted R Square 005 R R Square 184a 034 Std Error of the Estimate 08974 a Predictors: (Constant), CFO, APT, GROW, LEV, BIG4 b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 047 1.345 1.392 df 167 172 Mean Square 009 008 F 1.168 Sig .327a a Predictors: (Constant), CFO, APT, GROW, LEV, BIG4 b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT BIG4 LEV GROW CFO Unstandardized Coefficients B Std Error 138 020 -.010 006 -.022 021 011 032 031 025 -6.6E-009 000 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.130 -.088 025 095 -.036 t 7.015 -1.685 -1.039 329 1.244 -.424 Sig .000 094 300 742 215 672 PH L C 10 - - K T QU H I QUY TUY N TÍNH ÌNH Model Summary Model Adjusted R Square 074 R R Square 306a 094 Std Error of the Estimate 1602860 a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4, AFT b ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Squares 723 6.988 7.711 df 272 278 Mean Square 121 026 F 4.691 Sig .000a a Predictors: (Constant), CFO, GROW, APT, LEV, BIG4, AFT b Dependent Variable: DA Coefficientsa Model (Constant) APT AFT BIG4 LEV GROW CFO Unstandardized Coefficients B Std Error 201 031 -.031 010 005 006 -.041 028 -.040 044 053 014 -1.5E-008 000 a Dependent Variable: DA Standardized Coefficients Beta -.212 059 -.092 -.054 219 -.041 t 6.571 -3.252 907 -1.466 -.903 3.726 -.648 Sig .000 001 365 144 367 000 518 ... v báo cáo ki m toán: “Ki m toán viên hành ngh toán cho m ki c ký báo cáo ki m c.” n quy ph m pháp lu t có th th y r ng v luân chuy n ki m toán b t bu c Vi c ã khách quan c nh t i m c v nh luân. .. toán viên v i ch ng ki m tốn báo cáo tài t i Vi t Nam nh m xem xét tính h p lý c nh v luân chuy n ki m toán viên hi ng th i gi khoa h c c a nh nh Qua tài góp ph n hoàn thi n khung pháp lý v luân. .. bày báo cáo tài c 2.2.2 S c n u ch nh l i nhu n c a nhà qu n tr trách nhi m c a ki m toán viên Theo ti (2012), “hành v nhà qu ình trình l báo cáo tài q trình th nh c a h vi công b báo cáo tài