LI CAM OAN
2.3.1.Các nghiên cun gh v ic luân chu yn k im toán viên bt buc
Nhóm ng h bao g m nghiên c u c a Dopuch và c ng s (2001) t i M v v n đ luân chuy n b t bu c ki m toán viên đã cung c p b ng ch ng cho th y vi c luân chuy n này giúp gi m b t kh n ng ki m toán viên phát hành các báo cáo ki m
toán không đáng tin c y và theo chi u h ng có l i cho nhà qu n lý[20]. Còn Gietzmann và Sen (2002) th c hi n nh ng phân tích v s đánh đ i gi a l i ích và chi phí c a vi c luân chuy n ki m toán viên và đ a ra k t lu n r ng trong m t s hoàn c nh nh t đnh, luân chuy n ki m toán là m t quy đ nh đúng đ n. B i vì nh ng th
tr ng mà các công ty ki m toán ít có c h i ti p c n khách hàng m i, vi c bãi b quy n c a nhà qu n lý trong vi c b nhi m ki m toán viên có th giúp h gi m b t áp l c t khách hàng và tính đ c l p đ c đ m b o.[24]
T i Úc, Carey và Simnett (2005) th c hi n nghiên c u v n đ này trong giai
đo n t n m 1987 đ n n m 1993 thì k t lu n r ng nhi m k ki m toán càng dài s làm c n tr kh n ng sáng t o và t duy đ i m i c a ki m toán viên do hi u ng “quá t mãn” (complacency effect) và hi u ng “quá quen thu c” (familiar effect). Do đó, kh
n ng xét đoán c a ki m toán viên v tính ho t đ ng liên t c c a đ n v gi m xu ng, d n t i nhi u công ty vi ph m gi đnh này, nh ng ki m toán viên không có ý ki n nh n m nh đ c nh báo ngu i s d ng BCTC.[39]
Nghiên c u c a Davis và c ng s (2003) thì cho th y nhi m k ki m toán có
t ng quan âm v i ch t l ng báo cáo ki m toán. Nhi m k càng dài thì ch t l ng báo cáo ki m toán càng gi m do nhà qu n tr s đ c linh đ ng h n trong s sách k toán và báo cáo l i nhu n, t đó h d đ t m c tiêu l i nhu n trong k h n nh ng công ty th c hi n luân chuy n ki m toán viên.[16]
Các nghiên c u g n đây t i châu Á có nghiên c u c a Kim và c ng s (2004) th c hi n Hàn Qu c, m t môi tr ng đ c bi t đ i v i ngành ki m toán. Trong khi
36
các n c khác vi c luân chuy n ki m toán mang tính b t bu c nh ng nhà qu n lý và
đ n v ki m toán v n có quy n l a ch n công ty ki m toán và ki m toán viên m i. Tuy nhiên, Hàn Qu c k t n m 1989, quy đ nh m i v vi c luân chuy n ki m toán đã
đ c thông qua. Theo đó, các công ty niêm y t đang g p kh ng ho ng v m t tài chính (k t qu đ c đo l ng b ng m t lo t các ch s tài chính do chính ph ban hành) s ph i ch p nh n vi c ki m toán b t bu c t phía c quan ch c n ng, c th đây là y ban giám sát tài chính (Financial Supervisory Commission – FSC). C quan này s ch
đnh b t bu c m t ki m toán viên đ c l p đ ki m toán cho các công ty này. Các tác gi s d ng th c đo các kho n d n tích đ đánh giá ch t l ng ki m toán viên và h th y r ng DA gi m d n qua các n m sau khi công ty ch u s ki m toán b t bu c. Qua
đó cho th y vi c luân chuy n ki m toán viên b t bu c là c n thi t nh m t ng c ng
tính đ c l p c a ki m toán viên. Tuy nhiên, c ng c n l u ý r ng m u nghiên c u mà h l a ch n là các công ty đang g p khó kh n v m t tài chính do đó nguy c nhà qu n tr đi u ch nh thông tin l i nhu n là khá cao; và k t qu này không th áp d ng chung cho c th tr ng trong đó bao g m các công ty ho t đ ng lành m nh.[31]
Ti p t c nghiên c u chi ti t h n v n đ này t i Hàn Qu c, Chung (2005) trong lu n án nghiên c u c a mình c ng đo l ng ch t l ng ki m toán thông qua DA và l y m u nghiên c u các công ty trong giai đo n tr c khi có quy đ nh ch đnh ki m toán viên b t bu c và sau khi có quy đ nh đó. K t qu c ng cho th y: i v i nh ng th tr ng tài chính nh Hàn Qu c, chính sách luân chuy n ki m toán viên b t bu c
giúp t ng c ng tính đ c l p và giúp h hoàn thành t t công vi c mà không ph i ch u s chi ph i t phía nhà qu n lý.[15]
Chi, Huang, Liao và Yi (2009) xem xét quy đ nh luân chuy n ki m toán viên b t bu c t i ài Loan. Các tác gi s d ng cùng lúc hai th c đo DA và ERC đ đo
ch t l ng ki m toán nh m đ i chi u k t qu thu đ c. M u nghiên c u đ c l y t
37 nghiên c u th c nghi m c a mình, các tác gi cho r ng luân chuy n ki m toán viên góp ph n làm gia t ng ch t l ng ki m toán. Và b ng cách đo l ng ph n ng c a nhà
đ u t v ch t l ng ki m toán thông qua ERC, các tác gi nh n th y nhà đ u t c m th y ki m toán viên đ c l p h n, do đó ch t l ng ki m toán c ng t ng lên. Tuy nhiên, c n ph i l u ý r ng khi s d ng DA làm th c đo, các tác gi ch so sánh DA c a m t
công ty n m 2004 v i s li u c a n m 2003, t c là giai đo n chuy n ti p khi quy đ nh b t đ u có hi u l c. Do đó, k t qu có th có s khác bi t v i các nghiên c u khác t i th tr ng ch ng khoán ài Loan.[13]
Trên đây là m t s nghiên c u ng h vi c luân chuy n ki m toán viên. Tuy nhiên, bên c nh đó c ng có khá nhi u nghiên c u mà k t qu c a các tác gi không
ng h vi c luân chuy n b t bu c này.