Phân tích chỉ số tài chính để phát hiện gian lận, sai sót trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

Cùng v i tình hình kinh t khó kh n, kh ng ho ng, tình tr ng sai l ch này di n ra ngày càng đáng quan ng i... CH NG I: GIAN L N BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ KHAI PHÁ D LI U s có ích cho Ki m toán

TR N NG C PHÚC

PHÁT HI N GIAN L N, SAI SÓT

TP.HCM N M 2013

TR N NG C PHÚC

L I CAM OAN

DANH M C CÁC KÝ HI U, CH VI T T T

DANH M C CÁC B NG BI U

M C L C

PH N M U 1

1 Tính c p thi t c a đ tài: 1

2 M c tiêu nghiên c u: 3

3 i t ng và ph m vi nghiên c u: 4

4 Ph ng pháp nghiên c u: 4

5 Kh n ng ng d ng (tính th c t ) c a đ tài: 5

6 K t c u đ tài: 5

CH NG I: GIAN L N BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ KHAI PHÁ D LI U TRÊN T S TÀI CHÍNH 6

1.1 Gian l n và t s tài chính: 6

1.1.1 Các ph ng pháp gian l n ph bi n: 6

1.1.2 T s tài chính và ý ngh a: 12

1.1.3 Công c m i nh m hoàn thi n quy trình ki m toán đ i v i gian l n, sai sót:.15 1.1.4 Xác đ nh t s tài chính phát hi n gian l n sai sót trong BCTC: 16

1.2 Phân lo i l nh v c doanh nghi p niêm y t: 19

1.3 Các công trình nghiên c u v s d ng t s tài c hính đ phát hi n gian l n sai sót trong BCTC: 22

1.4 K thu t khai phá d li u: 26

1.4.1 Khai phá d li u (Data mining) là gì? 26

1.4.2 Quá trình khai phá d li u: 27

1.4.3 Công c khai phá d li u: 29

1.4.4 Ph ng pháp khai phá d li u: 29

1.4.5 Tóm t t v khai phá d li u - vai trò và ý ngh a: 34

K t lu n ch ng 1: 36

CHÍNH C A CÁC DOANH NGHI P NIÊM Y T T I VI T NAM : 37

2.1 Th c tr ng gian l n và sai sót trên BCTC t i các công ty niêm y t: 37

2.1.1 Các ph ng pháp gian l n trên BCTC t i các công ty niêm y t Vi t Nam th ng g p: 37

2.1.2 Th c tr ng s d ng ch s tài chính/th c hi n th t c phân tích trong các công ty ki m toán: 42

2.2 S d ng k thu t khai phá d li u đ phát hi n gian l n trong trình bày báo cáo tài chính: 43

2.2.1 Môi tr ng th c nghi m: 43

2.2.1.1 L a ch n công c h tr cho khai phá d li u: 44

2.2.1.2 Ti n x lý d li u: 45

2.2.1.3 Mô hình hóa công vi c: 48

2.2.2 Tính h u ích khi s d ng t s tài chính phân tích BCTC gian l n: 49

2.2.2.1 S d ng mô hình Bayesian Network: 49

2.2.2.2 S d ng mô hình cây quy t đ nh 51

2.2.2.3 S d ng mô hình Multilayer Perceptron 60

2.2.3 Áp d ng các lu t phân l p tìm đ c đ phân l p báo cáo tài chính m i: 64

K t lu n ch ng 2: 67

CH NG III: GI I PHÁP NÂNG CAO TÍNH H U ÍCH KHI V N D NG T S TÀI CHÍNH PHÁT HI N GIAN L N, SAI SÓT TRONG BCTC 69

3.1 Gi i pháp nâng cao tính h u ích khi v n d ng t s tài chính đ phát hi n gian l n, sai sót trong BCTC:: 69

3.1.1 T ng c ng, b sung công c cho các th t c ki m toán tiêu chu n truy n th ng: 69

3.1.2 S d ng hi u qu ngu n c s d li u ngày càng nhi u đ c nh tranh: 70

3.1.3 ng d ng khoa h c công ngh , nâng cao trình đ ki m toán viên: 72

3.1.4 Khai phá d li u h tr thêm cho d ch v , ngành ngh m i: 74

3.1.5 Nghiên c u v kh n ng d báo gian l n: 76

3.2 Hi u đính, b sung và h ng d n chi ti t các chu n m c ki m toán: 79

3.2.1 Nâng cao trách nhi m c a ki m toán viên: 79

3.2.2 Ban hành h ng d n chi ti t v th t c phân tích: 81

3.2.3 Khai thác d li u – s c n thi t m t khung pháp lý: 84

3.3 H n ch và đ xu t nghiên c u sâu h n: 85

3.3.1 Hoàn thi n m u d li u: 85

3.3.2 Phân tích các bi n s (t s tài chính và phi tài chính): 87

3.3.3 S “v n d ng ng c”: 89

3.3.4 Nâng cao ki n th c ph n m m và lý thuy t v ki m toán gian l n: 91

K T LU N 94

TÀI LI U THAM KH O Tài li u ti ng Vi t Tài li u ti ng Anh Ph l c B ng P.1d li u s d ng mô hình khai phá d li u v i Weka trong đ tài .i

B ng P.2 K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành công nghi p ii

B ng P.3: K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành CNTT iiv

B ng P.4: K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành DVTD iv

B ng P.5: K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành HTD v

B ng P.6: K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành n ng l ng vii

B ng P.7: K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành NVL viii

B ng P.8: K t qu c a mô hình h c máy cây quy t đ nh J4.8 ngành Y t ix

K t qu c a lu t k t h p xi

B ng câu h i kh o sát xviii

B ng t ng h p k t qu kh o sát xxii

PH N M U

1 Tính c p thi t c a đ tài:

Báo cáo tài chính (BCTC) là m t công c nh m duy trì tính minh b ch trong các

ho t đ ng kinh doanh, là m t b ph n b t bu c ph i công khai đ i v i công ty niêm

y t và công ty đ i chúng

T m quan tr ng c a báo cáo tài chính đ i v i ng i qu n lý, nhà đ u t , nhà cung

c p, ngân hàng hay b t k bên tham gia th tr ng v n nào là quá rõ Tuy nhiên, m t

v n đ t n t i t lâu trên th gi i c ng nh Vi t Nam, đó là các Báo cáo tài chính công b có nh ng gian l n, sai sót, đây là m t v n đ nghiêm tr ng c a xã h i và

nh h ng l n t i n n kinh t Nhi u tr ng h p gian l n báo cáo tài chính đã làm suy y u ni m tin vào các th tr ng v n c a Vi t Nam c ng nh th gi i c bi t là hàng lo t các công ty hàng đ u trên th gi i b phá s n ho c b đ y đ n b v c phá

s n do các bê b i k toán, gian l n trong công b thông tin trên Báo cáo tài chính trong th i gian g n đây nh : AIG, BusinessWeek, Lucent, Xerox, Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest, Satyam ( n )

Gian l n luôn là m t nguy c l n đ i v i các doanh nghi p trên toàn th gi i Không có cách nào đ d đoán nh ng ng i s gian l n H n n a, vì gian l n là hành vi c ý che d u b i các th thu t thông minh và tinh vi nên nó th ng r t khó phát hi n trong m t th i gian Gian l n làm tiêu t n r t nhi u chi phí c a xã h i Theo th ng kê c a Hi p h i ki m tra ch ng nh n gian l n (ACFE) trong n m 2009-

2010, các t ch c m t trung bình 5% doanh thu vì gian l n Và trong đó gian l n báo cáo tài chính là lo i gian l n chi m chi phí cao nh t (86,3% trên t ng chi phí c a gian l n trong n m 2010 theo ACFE) Cu c kh o sát gian l n toàn c u l n th 11 c a Ernst&Young ti n hành c ng trong th i gian này đã phát hi n r ng, v t ng th , các gian l n tr ng y u trong 2 n m đã t ng lên 3% (16% tr l i có gian l n n m 2009, s

li u này c a n m 2008 là 13%)

T i Vi t Nam, Công ty Bông B ch Tuy t (BBT), Công ty C ph n D c Vi n ông (DVD) có th không ph i là nh ng tr ng h p duy nh t thi u minh b ch d n

đ n thi t h i cho nhà đ u t

Trong mùa công b BCTC n m 2011, tính đ n đ u tháng 04/2012 thì đã có đ n kho n 8% doanh nghi p niêm y t trên S giao d ch ch ng khoán TP.HCM có sai

l ch v i báo cáo ki m toán Cùng v i tình hình kinh t khó kh n, kh ng ho ng, tình

tr ng sai l ch này di n ra ngày càng đáng quan ng i Vi c phát sinh gian l n trên Báo cáo tài chính nh ng công ty có t m vóc l n đã làm phát sinh s quan tâm ngày càng nhi u v tính trung th c, h p lý c a Báo cáo tài chính, th m chí gây nghi

ng v ch t l ng báo cáo ki m toán Nó c ng là thách th c l n đ i v i ng i qu n

lý công ty c ng nh đ i v i ki m toán viên Do đó, gian l n luôn là ch đ đ c nhi u nhà nghiên c u và nhi u ngh nghi p khác nhau quan tâm

Tính trung th c trong báo cáo tài chính có ý ngh a đ c bi t quan tr ng nên các

n c trên th gi i đ u có nh ng đ ng thái tích c c nh là ban hành các đ o lu t

nh m th t ch t công vi c c a ki m toán, các lu t b o v nhà đ u t đ ng n ch n gian l n và sai sót trên báo cáo tài chính ( o lu t Sarbanes-Oxley)

Ki m toán đ c đòi h i yêu c u và nhi m v cao h n khi mà càng ngày càng có nhi u b ng ch ng cho th y s sách k toán b “xào n u” đ c áp d ng r ng rãi

T lâu đã có nhi u nghiên c u trên th gi i v vi c s d ng ch s tài chính đ phát hi n gian l n trên báo cáo tài chính Th c s vi c này có h u ích hay không khi

áp d ng vào Vi t Nam? G n đây các nghiên c u t p trung vào vi c ki m tra s h u

d ng c a vi c th ng kê và các thu t toán khác nhau trên máy tính, ví d nh th ng

kê h i quy và m ng n -ron ch ng gi m o (artificial neural networks) đ t ng c ng phát hi n gian l n BCTC Các ph ng pháp này d a trên n n t ng là ch s tài chính

Ch s tài chính v n d đ c s d ng đ phân tích vào nhi u khía c nh khác nhau,

và khá quan tr ng (chi m 33% trong t ng tính đi m x p h ng tín nhi m) khi th c

hi n x p h ng tín d ng doanh nghi p c a Ngân hàng nhà n c, nh h ng r t l n t i

ch t l ng tín d ng c a h th ng ngân hàng, quy t đ nh đ u t c a các nhà đ u t và

nhà phân tích ch ng khoán, quy t đ nh c a doanh nghi p có nên phá s n s m đ không gây tác đ ng tiêu c c đ n n n kinh t - đ c bi t là trong đi u ki n n n kinh t

b t n (l m phát và chi phí vay) nh hi n nay

Báo cáo tài chính gian l n có th khó đ phát hi n nh ng không ph i là không th ,

vì v y vi c hoàn thi n các tiêu chu n đ phát hi n gian l n, sai sót trong báo cáo tài chính là m t yêu c u c p thi t, đ c bi t là các doanh nghi p niêm y t Các công ty

ki m toán c a Vi t Nam đa ph n là các công ty nh , n ng l c nhân s và vi c s

d ng ph n m m có h n ch Các nghiên c u này n u h u hi u đ áp d ng trong th

tr ng niêm y t Vi t Nam s giúp ích r t nhi u cho ki m toán

Tuy nhiên b n thân ng i vi t nh n th y vi c phân tích trên có nên ph thu c quá nhi u vào các ch s này và có còn chính xác không khi mà th i gian g n đây, gian

l n trong báo cáo tài chính ngày càng b phát hi n nhi u; và nh h ng nh th nào

n u s d ng chính nh ng ch s này đ phát hi n gian l n, sai sót trong các báo cáo tài chính

Ng i vi t mong mu n áp d ng các ph ng pháp đã đ c th c nghi m trong các nghiên c u trên th gi i vào th tr ng Vi t Nam – mà t p trung vào các doanh nghi p niêm y t – đ xem tính h u ích khi áp d ng, t đó phát hi n nh ng kinh nghi m và bài h c cho vi c phân tích ch s tài chính đ phát hi n gian l n, sai sót trong BCTC nh m nâng cao hi u qu c a ch t l ng Báo cáo ki m toán

2 M c tiêu nghiên c u:

Trên ph ng di n nghiên c u, khai phá d li u và ng d ng c a nó vào l nh v c kinh t và ki m toán v n còn là m t n i dung ch a đ c quan tâm nhi u Trong nghiên c u này, tác gi t p trung nghiên c u đánh giá vi c ng d ng khai phá d

li u s d ng ch s tài chính đ phát hi n gian l n trong Báo cáo tài chính C th

h n, lu n v n s gi i quy t các m c tiêu nghiên c u sau:

1 Kh n ng ng d ng khai phá d li u trong phát hi n gian l n trong Báo cáo tài chính

2 L a ch n mô hình, ph ng pháp khai phá d li u phù h p trong phát

hi n gian l n Báo cáo tài chính

3 Tìm ra nhóm bi n (là các t s tài chính)có kh n ng khai phá d li u đ phát hi n gian l n sai sót trong báo cáo tài chính trên th tr ng ch ng khoán Vi t Nam

Gi i thi u, áp d ng và đánh giá vi c s d ng các ph ng pháp khai thác d li u,

m c đích là t đó s đóng góp cho các nghiên c u liên quan đ n vi c phát hi n qu n

lý gian l n b ng cách áp d ng th ng kê và m ng trí tu nhân t o d a trên khai thác

d li u báo cáo tài chính công b công khai

đ c phân thành 8 l nh v c công nghi p ch y u trong n n kinh t

gi i quy t các n i dung nghiên c u nêu trên, tác gi đã s d ng ph ng pháp

đ nh tính nh kh o sát th c ti n và ph ng v n tr c ti p các ki m toán viên hành ngh , k toán nh m đánh giá th c tr ng và thu th p thông tin ph c v nghiên c u

ng th i tác gi s d ng ph ng pháp đ nh l ng d a trên s d ng Data mining

v i các k thu t khai thác d li u đ c th nghi m ng d ng đ phát hi n gian l n

qu n lý: cây quy t đ nh, Neural Networks và Bayesian Belief Networks đ có đ c

nh ng k t qu tài chính các mô hình Vi c tri n khai quá trình ng d ng Data mining trong phát hi n gian l n trong BCTC trên th tr ng ch ng khoán Vi t Nam

đ c d a trên quy trình đ xu t 6 b c c a nhà nghiên c u R Gupta Ngoài ra quá trình th nghi m Data mining đ c th c hi n d a trên ph n m m h tr x lý d

li u Weka 3.7

5 Kh n ng ng d ng (tính th c t ) c a đ tài:

Có th ng d ng h ng đ n vi c áp d ng Data mining trong ki m toán: quá trình

mô hình hóa d li u đ phát hi n gian l n trong báo cáo tài chính b ng th ng kê (statistical), máy h c (machine learning), m ng n ron (neural network) đ suy di n

v các đ t ng quan khi có gian l n trong báo cáo tài chính x y ra

K t qu này là n n t ng đ giúp phát tri n các công c đ giúp vi c ki m toán

hi u qu h n Ngoài ra, k t lu n c a lu n v n c ng giúp các nhà nghiên c u, chính

ph xây d ng chu n m c ki m toán phù h p

6 K t c u đ tài:

Ch ng 1: Gian l n Báo cáo tài chính và khai phá d li u trên t s tài chính:

Ch ng 2: Th c tr ng gian l n và s d ng ch s tài chính dùng k thu t khai phá

d li u đ phát hi n gian l n trên các báo cáo tài chính c a các doanh nghi p niêm

y t t i Vi t Nam:

Ch ng 3: Gi i pháp nâng cao tính h u ích khi v n d ng ch s tài chính đ phát

hi n gian l n, sai sót trong BCTC

Ngoài ra lu n v n còn đính kèm thêm m t s ph l c

CH NG I: GIAN L N BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ KHAI PHÁ D LI U

s có ích cho Ki m toán viên, Chính ph và các bên quan tâm khác

1.1.1 Các ph ng pháp gian l n ph bi n:

SAS 99 phân lo i các sai sót liên quan đ n gian l n thành hai lo i: m t là các gian l n liên quan đ n báo cáo tài chính, hai là các gian l n liên quan đ n vi c bi n

th tài s n

Trong chu n m c ki m toán VN s 240 “ Gian l n và sai sót”, gian l n và sai sót

đ c đ nh ngh a trong đo n 4 nh sau : Gian l n là nh ng hành vi c ý làm sai l ch thông tin kinh t , tài chính do m t hay nhi u ng i trong H i đ ng qu n tr , BG , các nhân viên ho c bên th ba th c hi n làm nh h ng đ n BCTC Gian l n có th

đ c bi u hi n d i các hình th c t ng quát sau :

- Xuyên t c, làm gi ch ng t , tài li u liên quan đ n BCTC

- S a đ i ch ng t , tài li u k toán làm sai l ch BCTC

- Bi n th tài s n

- Che d u ho c c ý b sót các thông tin, tài li u ho c nghi p v kinh t làm sai l ch BCTC

- Ghi chép các nghi p v kinh t không đúng s th t

- C ý áp d ng sai các chu n m c, nguyên t c, ph ng pháp và ch đ k toán, chính sách tài chính

- C ý tính toán sai v s h c

Sai sót là nh ng l i không c ý làm nh h ng đ n BCTC nh :

- L i v tính toán s h c ho c ghi chép sai

- B sót ho c hi u sai, ghi chép sai các kho n m c, các nghi p v kinh t

- Áp d ng sai các chu n m c, nguyên t c, ph ng pháp và ch đ k toán, chính sách tài chính nh ng không c ý

Trong chu n m c k toán VN s 29 v “Thay đ i các chính sách k toán, c tính k toán và các sai sót”, khái ni m v sai sót đ c trình bày trong đo n 22 c a chu n m c “sai sót có th phát sinh t vi c ghi nh n, xác đ nh giá tr , trình bày và thuy t minh các kho n m c trên BCTC BCTC đ c coi là không phù h p v i chu n m c k toán và ch đ k toán n u có các sai sót tr ng y u ho c các sai sót không tr ng y u nh ng c ý trình bày tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng kinh doanh hay các lu ng ti n theo m t h ng khác” Nh v y, sai sót là hành vi vi

ph m không ph i do c ý nh ng có th gây thi t h i cho ng i s d ng BCTC n u

đó là sai sót tr ng y u

Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam m i (đ c áp d ng t ngày 01/01/2013),

vi c xem xét r i ro gian l n tr c h t thu c v trách nhi m c a ban qu n tr và ban giám đ c đ n v đ c ki m toán i v i trách nhi m c a ki m toán viên, ki m toán viên ph i đ t đ c s đ m b o h p lý v vi c có nh ng sai sót tr ng y u do gian l n ho c nh m l n hay không, xét trên ph ng di n t ng th

V i nh ng m c đích khác nhau, không ít các công ty dùng các th thu t gian l n trên báo cáo tài chính Ví d nh là đ phát hành thêm c phi u m i, đ đ đi u

ki n niêm y t c phi u t i S Giao d ch/ Trung tâm giao d ch, đ thu hút các nhà

đ u t , đ làm cho giá c phi u t ng, nhi u công ty đã “che d u” nh ng thua l trong kinh doanh tr n thu và các kho n ph i n p cho Ngân sách Nhà n c,

m t s công ty đã che gi u l i nhu n

Vào n m 1996, ACFE đã ti n hành môt cu c kh o sát trên ph m vi toàn Hoa K

v i m c đích tìm ra nguyên nhân, nh h ng, cách th c th c hi n gian l n T ch c này đã kh o sát trên 10.000 tr ng h p các doanh nghi p cho là có gian l n M c dù

cu c kh o sát ch a đ c hoàn ch nh nh ng đây là cu c kh o sát có quy mô l n nh t

t tr c đ n nay trong l nh v c v gian l n C n c vào k t qu phân tích, n m 1996

ACFE đã cho ra đ i Báo cáo v gian l n và s l m d ng trên toàn qu c - “Report to

Nation on Occupational Fraud and Abuse” n cu i n m 2001 đ u n m 2002,

ACFE ti p t c tri n khai m t cu c kh o sát m i v i quy mô nh h n, ch ti n hành

trên 663 tr ng h p nh ng l i t p trung nghiên c u các v n đ nh gian l n đ c

th c hi n nh th nào, và các ph ng pháp ng n ng a gian l n Sau đó c m i hai

n m, ACFE ti p t c kh o sát nghiên c u và th ng kê T báo cáo c a ACFE cho

th y có 3 lo i hành vi gian l n là gian l n BCTC (kho ng 10% tr xu ng), tham ô

(kho ng 30%) và bi n th tài s n (x p x 90%), và m c dù luôn chi m t l th p qua

các n m nh ng t n th t c a lo i gian l n BCTC gây ra l i l n nh t N m 2010, quy

mô kh o sát c a ACFE đ c m r ng ra các qu c gia trên toàn th gi i Th t thú v ,

Hoa K , thi t h i trung bình cho t t c ba lo i gian l n đáng chú ý đ u nh h n

% gian

l n

Thi t h i (USD)

% gian

l n

Thi t h i (USD)

% gian

l n

Thi t h i (USD)

% gian

l n

Thi t h i (USD)

Thi t h i (18 t USD)

Bi n

th 92.7% 93.000 91,5% 150.000 88,7% 150.000 86,3% 135.000 86% 120.000 20,7% Tham ô 30,1% 250.000 30,8% 538.000 26,9% 375.000 32,8% 250.000 33,4% 250.000 11,3% Gian

l n trên

BCTC

7,9% 1.000.000 10,6% 2.000.000 10,3% 2.000.000 4,8% 4.100.000 7,6% 1.000.000 68%

K t qu nghiên c u v gian l n theo công trình nghiên c u c a ACFE

Có ba lo i gian l n nh sau:

- Bi n th tài s n: X y ra khi nhân viên bi n th tài s n c a t ch c (ví d đi n

hình là bi n th ti n, đánh c p hàng t n kho, gian l n v ti n l ng)

- Tham ô: X y ra khi ng i qu n lý l i d ng trách nhi m và quy n h n c a h tham ô tài s n c a công ty hay hành đ ng trái ng c v i các ngh a v h đã cam k t

v i t ch c đ làm l i cho b n thân hay m t bên th ba

- Gian l n trên Báo cáo tài chính: Là tr ng h p các thông tin trên Báo cáo tài chính b bóp méo, ph n nh không trung th c tình hình tài chính m t cách c ý

c y

T ch c phi l i

nhu n

2008 2010

Bi u đ 1.2: T n th t do gian l n gây ra phân theo khu v c doanh nghi p

(Ngu n: ACFE (2010) Report to the Nation on occupational Fraud & abuse)

Dù công trình nghiên c u v gian l n c a ACFE đã đ a ra nh ng s li u th ng kê

v nh ng thi t h i c a vi c gian l n trên Báo cáo tài chính b phát hi n, tuy nhiên,

h v n cho r ng khó mà xác đ nh đ c thi t h i th c s b i l không ph i t t c

nh ng gian l n đ u b phát hi n và không ph i t t c các gian l n đ c phát hi n

đ u đ c báo cáo và không ph i t t c gian l n đã báo cáo đ u b kh i t theo đúng pháp lu t Bên c nh đó, nh ng công trình nghiên c u trên ch th ng kê thi t h i v kinh t tr c ti p do gian l n trên Báo cáo tài chính, trong khi còn r t nhi u thi t h i

vô hình không th bi u hi n b ng con s c th ví d nh chi phí ki n t ng, phí b o

hi m, s s t gi m ni m tin và tác đ ng x u đ n th tr ng ch ng khoán

i u đó càng cho th y m c tiêu ph i phát hi n đ c gian l n trên báo cáo tài chính nhanh chóng, đáng tin c y và v i chi phí th p là r t quan tr ng

M t trong nh ng đóng góp r t l n c a ACFE là vi c th ng kê các ph ng pháp

th c hi n gian l n ph bi n trên Báo cáo tài chính D i đây là th ng kê các lo i gian l n ph bi n trên BCTC

Bi u đ 1.3: Các cách th c gian l n trên BCTC theo ACFE:

T góc đ k toán, doanh thu, l i nhu n, ho c các tài s n th ng phóng đ i, trong khi t n th t, chi phí, ho c n ph i tr th ng b b t đi Phóng đ i doanh thu,

l i nhu n, ho c các tài s n nh m mô t tài chính công ty m nh h n Gi m b t t n

th t, chi phí, và trách nhi m pháp lý đ mô t s gia t ng giá tr tài s n và v n ch

s h u Gi m b t doanh thu ho c phóng đ i chi phí ch khi các công ty, nh ng

ng i qu n lý mu n gi m ngh a v thu c a h Và t các tr ng h p gian l n đ c

bi t thì doanh thu không đ c công nh n, bao g m c doanh thu h c u và s khác

bi t th i gian, chi m kho ng m t n a trong s t t c các gian l n báo cáo tài chính

M c dù không có tr ng h p gian l n nào là hoàn toàn gi ng nh nhau, nh ng

t u chung l i s có các lo i gian l n nêu trên, t đó có th xác đ nh đ c m t ph n các t s tài chính nào c n quan tâm khi phân tích

Tài li u ngoài

Tài chính Phi tài chính

ánh giá sai tài s n

Doanh thu không có th t

Che gi u chi phí, công n

Công b không đ y đ

1.1.2 T s tài chính và ý ngh a:

Phân tích t s tài chính là m t khái ni m, m t k thu t lâu đ i nh là khái ni m

k toán

Phân tích t s tài chính là quá trình tính toán, xác đ nh và trình bày m i quan h

c a các kho n m c liên quan và các nhóm kho n m c c a các báo cáo tài chính Phân tích t s tài chính s cung c p m t b n báo cáo tóm t t và ng n g n v tình hình tài chính c a m t đ n v T s tài chính có th cung c p cho ng i k toán các

đ u m i và các tri u ch ng c a tình tr ng tài chính c b n M t t s c a m t công

ty cho m t n m tài chính s có ý ngh a khi đ c so sánh v i (1) ch s n m tr c đ

ki m tra xu h ng, (2) v i tiêu chu n ngành, và (3) là v i các công ty c nh tranh

ó là m t công c cho phép các ch ngân hàng ho c ng i cho vay xem xét các

y u t sau c a ng i đi vay (doanh nghi p) tr c khi cho vay nh m đ m b o an toàn và an ninh cho các kho n vay c a h 1

Chúng là công c quan tr ng đ phân tích tài chính nh m th m đ nh giá tr th c

s c a doanh nghi p, hi u qu ho t đ ng c a doanh nghi p đó trong m t kho ng

th i gian và kh n ng mà nó phá s n, gi i thích c a báo cáo tài chính d a vào m i liên h liên gi a các t s tài chính khác nhau c bi t trong c ch th tr ng hi n nay, PTTC phát tri n nhanh chóng do nhi u nguyên nhân: nhu c u qu n lý doanh nghi p và t p đoàn t ng lên, s phát tri n c a t p đoàn tài chính, các ho t đ ng v tái c c u v n, s thành l p các t p đoàn qu c gia và đa qu c gia…

Trong các k thu t phân tích tài chính Vi t Nam hi n nay, k thu t phân tích t

s tài chính đ c s d ng nhi u nh t Tuy không là ngu n thông tin mang tính quy t đ nh, nh ng v n là k thu t phân tích c n b n và quan tr ng nh t, k thu t

1

RK Mohanty-Ratio analysic

này d a vào các t s tài chính đ đo l ng, đánh giá tình hình và ho t đ ng tài chính c a công ty Có 2 cách phân lo i t s tài chính:

- T s tài chính xác đ nh t c hai báo cáo v a nêu

- T s tài chính xác đ nh t báo cáo l u chuy n ti n t : T s ho t đ ng , T

s đ u t , T tr ng l u chuy n ti n t ho t đ ng kinh doanh chính

D a vào m c tiêu phân tích: kh n ng thanh kho n, c c u tài chính (qu n lý n ),

t s ho t đ ng (qu n lý tài s n), hi u qu sinh l i, T s t ng tr ng, t s giá th

tr ng, Mô hình Dupoint và h s r i ro Z’score

T 1988, Vi n k toán công ch ng công Hoa K (AICPA) đã ban hành Chu n

m c ki m toán SAS s 56 quy đ nh v s d ng th t c phân tích d li u trong quy trình ki m toán đ phát hi n ra các m i quan h b t th ng, ví d , các giao d ch b t

th ng c th ho c s ki n, thay đ i k toán, kinh doanh thay đ i, bi n đ ng ng u nhiên, ho c sai sót tr ng y u [ o n 2]

N m 2009, Chu n m c ki m toán qu c t IAS 520 “Th t c phân tích” (v a

đ c ch nh s a) đ a ra h ng d n c th s d ng th t c phân tích trong c ba giai

đo n c a cu c ki m toán: l p k ho ch, ki m tra, đánh giá t ng th AICPA c ng đã cung c p n ph m h ng d n th c t và các ví d minh h a cho vi c áp d ng các

th t c phân tích

Chu n m c ki m toán Vi t Nam ban hành d a theo h th ng chu n m c qu c t ,

c ng đã ban hành chu n m c VAS s 520 (ban hành ngày 29/12/2000 d a theo IAS

520 c ), trình bày rõ “quy trình phân tích trong ki m toán BCTC là vi c phân tích các s li u, thông tin, các t su t quan tr ng, qua đó tìm ra nh ng xu h ng, bi n

đ ng và tìm ra nh ng m i quan h có mâu thu n v i các thông tin khác ho c có s chênh l ch l n so v i giá tr đã d ki n” Trình t phân tích c a KTV trong giai

đo n làm quen v i ho t đ ng c a doanh nghi p th ng bao g m các đ ng tác sau:

- So sánh s li u hi n hành v i s li u c a k tr c;

- So sánh s li u th c hi n v i s li u k ho ch ho c d đoán;

- So sánh s li u th c hi n v i s đ nh m c (ho c tiêu chu n t i u);

- So sánh s li u th c t v i s bình quân chung ho c bình quân c a ngành

Nh v y, th t c phân tích ch s d ng đ đánh giá s h p lý ch không s d ng

đ đánh giá s chính xác c a các ch tiêu M c đích c a vi c áp d ng trình t phân tích nh trên là xác đ nh nh ng hi n t ng b t th ng trong ho t đ ng và trong báo cáo c a doanh nghi p Nh v y, n u nh vi c xem xét đánh giá t ng quát tr c tình hình tài chính c a doanh nghi p đ c t ch c đúng đ n thì s làm gi m đ sai sót

c a KTV trong quá trình ki m toán

Th t c phân tích không nh ng không d ng l i vi c giúp ki m toán viên tìm

hi u tình hình c a khách hàng mà còn dùng đ phát hi n ra nh ng s li u có kh

n ng b sai l ch Th t c này giúp tìm ki m và phát hi n các gian l n sai sót tr ng

y u trong BCTC thông qua vi c phân tích các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

Ngoài ra, phân tích tài chính c ng đã tr thành m t trong các d ch v ch y u c a KTV và các công ty ki m toán, d ch v này chi m t tr ng ngày càng t ng trong

t ng doanh thu c a các công ty ki m toán và PTTC chính là m t trong các công c

h tr đ c l c nh t cho l nh v c ki m toán

N m nay (2012), t k t qu c a d án Clarity, phiên b n h ng d n c a AICPA

đ y đ h n, có k t h p các chu n m c ki m toán qu c t m i vào t t c các n i dung h ng d n, do đó, ki m toán viên c n ph i hi u rõ v các chu n m c ki m toán Nghiên c u tr ng h p minh h a vi c s d ng các th t c phân tích trong vi c

l p k ho ch và ki m tra n i dung, s d ng phân tích xu h ng, phân tích t l ,

ki m tra tính h p lý, và phân tích h i quy Các ph l c bao g m m t lo t các ví d

v các t s tài chính và so sánh các chìa khóa quan tr ng c a các tiêu chu n đánh giá r i ro Tuy nhiên ph i sau 15/12/2012 thì chu n m c m i này m i có hi u l c

1.1.3 Công c m i đ phát hi n gian l n nh m hoàn thi n quy trình ki m toán BCTC:

Kh n ng c a ki m toán viên trong vi c phát hi n m t gian l n ph thu c vào các

y u t nh s khéo léo c a th ph m, t n s và m c đ c a các thao tác, m c đ thông đ ng, s l ng cá nhân và thâm niên tham gia trong vi c gian l n

Nhân t chính đ phân bi t gi a gian l n và sai sót là s c tình hay vô ý Vì v y

kh n ng xét đoán là y u t then ch t trong vi c phát hi n các gian l n ti m n và các Chu n M c Ki m toán chung đ c th a nh n GAAS (Generally Accepted Auditing Standards) đ a ra nh ng h ng d n c th trong vi c phát hi n gian l n Trong nh ng n m g n đây, kh i l ng và s ph c t p c a các giao d ch k toán trong các t ch c l n đã t ng lên đáng k ki m toán các t ch c nh v y, ki m toán viên ph i th ng xuyên đ i phó v i các d li u đ s v i c u trúc d li u khá

ph c t p Do đó, ki m toán viên không th ch d a vào báo cáo ho c các công c truy n th ng trong quá trình ki m toán Thay vào đó, các công c b sung, ch ng

h n nh k thu t khai thác d li u có th t đ ng l y thông tin t m t s l ng l n các d li u đ phân tích l i đ c ch ng minh là r t h u ích trên các nghiên c u trên

th gi i v kh n ng phát hi n gian l n hay ít nh t là phát hi n các sai sót tr ng y u – là m t minh ch ng h tr cho kh n ng xét đoán c a ki m toán viên

Th ng kê và ph ng pháp khai thác d li u đã đ c áp d ng thành công đ phát

M c dù áp d ng các k thu t khai thác d li u trong quá trình ki m toán là m t

l nh v c t ng đ i m i, khai thác d li u đã đ c ch ng minh là hi u qu v chi phí trong các ng d ng liên quan đ n ki m toán nh phát hi n gian l n, k toán đi u tra

1.1.4 Nh ng t s tài chính đ c s d ng đ xác đ nh phát hi n gian l n sai sót trong BCTC:

Vi c chu n b m t c s d li u đ th c hi n khai phá đóng m t vai trò tiên phong quan tr ng Tuy nhiên v n đ then ch t là ph i xác đ nh đ c các tr ng phân tích – chính là các ch s tài chính, nh m đ a ra k t lu n c th và hi u qu

ho c các ch s tiêu chu n hóa thu t ng gi a các t ch c T ng c ng, có 44 ch tiêu

đ nh l ng tài chính t o đi u ki n thu n l i cho m t phân tích toàn th các đi u ki n tài chính c a b t k t ch c tài chính nào M i ch s có m t tiêu chu n b o đ m an toàn ho c m c tiêu liên quan Ngo i tr m t s ch s s d ng chuyên bi t cho các

t ch c tài chính, tác gi đã s d ng m t s ch s đ phân tích

Theo các nghiên c u tr c đây cho th y m t s tài kho n trên báo cáo tài chính

có nhi u kh n ng là đ i t ng b thao túng b i ng i qu n lý Nh ng tài kho n này bao g m doanh thu, tài kho n ph i thu, các tài kho n d phòng và hàng t n kho (Schilit 1993; Green 1991; Loebbecke et al 1989; Wright and Ashton 1989; Hylas and Ashton 1982) B n ch t ch quan c a s đánh giá liên quan đ n các tài kho n này làm khó kh n h n trong vi c ki m toán

Các gian l n c a ho t đ ng ghi chép doanh s bán hàng tr c khi nó đ c thu

đ c có th hi n th nh là m t tài kho n ph i thu b sung (Green 1991; Daroca and Holder 1985) đã th nghi m b ng cách so sánh tài kho n và t l các kho n

ph i thu v i doanh thu và (Stice 1991) so sánh các kho n ph i thu v i t ng tài s n

H th y có m t m i t ng quan t nhiên gi a các kho n ph i thu chi m t l cao

t ng tài s n và các kho n ph i thu trên doanh thu bán hàng

Persons (1995), Spellmire et al (1993), Schilit (1993), Crain (1992), Stice (1991), và Simunic (1980) c ng cho r ng ng i qu n lý có th thao tác trên hàng

t n kho Công ty có th có s không phù h p trong phân b gi a chi phí t ng ng

v i doanh thu hàng bán (COGS) i u này làm t ng t ng l i nhu n, thu nh p ròng

và c ng c b ng cân đ i k toán M t lo i thao túng khác liên quan đ n quá trình báo cáo hàng t n kho là ghi hàng t n kho th p h n chi phí ho c giá c th

tr ng Công ty có th ch n không ghi s ti n đúng c a hàng t n kho l i th i Vì

v y, các nhà nghiên c u này đã ki m tra li u các công ty v i Báo cáo tài chính có gian l n có nhi u kh n ng đ cho t l hàng t n kho trên t ng tài s n cao lên, nh

h ng đ n giá v n và l i nhu n H c ng đi u tra li u các công ty phát hành FFS có

th có t l l i nhu n cao h n t ng t l ph n tr m so v i nhóm có ki m soát M t kho n m c n a là c c u n cao c ng có th làm t ng kh n ng c a FFS, nh t là k

t khi thay đ i ng i qu n lý các kho n n Ng i qu n lý có th thao tác các báo cáo tài chính theo nhu c u c a h đ đáp ng giao c n i u này cho th y r ng

m c đ n cao có th làm t ng xác su t c a FFS

Phân tích xu h ng đã thành công trong vi c tìm ki m các b t th ng v t ch t và các l i (Blocker 1993; Green 1991; McKee 1989; Knechel 1986; Blocher and Willingham 1985) Ki m toán viên và các nhà phân tích th ng s d ng m t

ng ng là m t s thay đ i 10% cho m t s thay đ i v t ch t trong tài kho n ho c t

l (Green 1991; Loebbecke and Steinbart 1987; Kinney 1987) K Fanning and K.Cogger (1998) ghi nh n bi n có kh n ng b t th ng n u các tài kho n ph i thu

ho c t ng l i nhu n c a công ty có t l ph n tr m chênh l ch v t quá 110% c a giá tr n m tr c Nh ng k t qu này c ng c t m quan tr ng c a vi c s d ng t l

và phân tích xu h ng nh các th t c phân tích

T các kho n m c trên có th th y các t l tài kho n ph i thu / doanh thu, tài kho n ph i thu / t ng tài s n, hàng t n kho / doanh s bán hàng, hàng t n kho / t ng tài s n, tài s n ròng nhà máy và thi t b / t ng tài s n, n / v n ch s h u, n ph i thu/ n ph i tr , doanh thu / t ng tài s n, l i nhu n/ t ng tài s n có th là các t l

th ng kê có ý ngh a đáng k Ngoài ra còn các t s ti m n ng đ phát hi n các báo

cáo tài chính gian l n nh : T s Dòng ti n t ho t đ ng / T ng n , T s Dòng

ti n t ho t đ ng / T ng n dài h n, Ch s x p h ng tín d ng,2

…

T các công trình nghiên c u trên đây, tác gi s d ng các tài li u tham kh o này

đ làm c s cho nghiên c u và phân tích v các ph ng pháp phát hi n gian l n trên báo cáo tài chính hay v m i quan h c a qu n tr , ki m toán viên và gian l n

d a vào h th ng t s bao g m các nhóm t s sau:

KH N NG THANH KHO N

1 T s thanh toán ng n h n (Tài s n ng n h n/ N ph i tr ng n h n) CACL

2 T s thanh toán nhanh (Tài s n kh d ng ng n h n/ N ph i tr ng n

4 T s đ u t tài chính dài h n (TS tài chính dài h n/ T ng tài s n) B1

16 Z'score (1,2xA1+1,4xA2+3,3xA3+0,6xA4+1,0xA5) Z score A1 (=V n l u đ ng (Tài s n ng n h n - N ng n h n)/ T ng tài s n)

A2 (=L i nhu n ch a phân ph i (l i nhu n sau thu )/ T ng tài s n)

A3 (=EBIT (L i nhu n tr c lãi vay và thu )/ T ng tài s n)

A4 (=(Giá th tr ng c a c phi u*Sl ng CP l u hành)/ T ng n )

2

Michael J Cerullo and M Virginia Cerullo -2006-Using Neural Network Software as a Forensic Accounting Tool- Information Systems Control Journal, www.isaca.org

Nhóm t s : Vi t t t:

17 T s l i nhu n g p (=L i nhu n g p/ Doanh thu thu n) COSAL

18 T s l i nhu n ròng (=L i nhu n ròng/ Doanh thu thu n) NPSAL

22 T s sinh l i trên v n dài h n (=T ng EBIT/ T ng tài s n – T ng N

26 T s T ng tr ng doanh thu (=Doanh thu trung bình k này - Doanh

thu trung bình k tr c đã đi u ch nh/ Doanh thu trung bình k tr c

đã đi u ch nh)

B3

27 T s t ng tr ng l i nhu n (=LNST trung bình k này - LNST trung

bình k tr c đã đi u ch nh/ LNST trung bình k tr c đã đi u ch nh) GMTREND

M t s t s tài chính trên đ c ch ra là h u ích khi dùng đ phát hi n gian l n trên BCTC các th tr ng đã có nghiên c u Trong nghiên c u này, tác gi s s

d ng l i toàn b các t s tài chính trên đ xét tính h u ích trên th tr ng niêm y t

t i Vi t Nam

1.2 Phân lo i l nh v c doanh nghi p niêm y t:

Theo các nghiên c u t th c ti n tr c đây, các nh h ng c a n n kinh t đ n

m i ngành ngh , l nh v c gây nh ng tác đ ng khác nhau M i l nh v c ngành ngh khác nhau c ng có nh ng đ c đi m riêng, d n đ n gian l n x y ra m i l nh v c ngành ngh c ng khác nhau

ACFE đánh giá r i ro và xác đ nh kh n ng gian l n x y ra d a trên v n hóa doanh nghi p và đ c đi m ngành công nghi p, hai đi u này nh h ng đáng k đ n

kh n ng gian l n x y ra Các ph ng pháp đ xu t không th đ m b o phát hi n t t

c 100% gian l n Tuy nhiên, nó cung c p m t l i th h n các mô hình nguy c truy n th ng vì nó t p trung vào nh ng nguyên nhân c b n cho gian l n, nên h tr

ki m toán viên trong c phòng ng a và phát hi n gian l n b ng cách xác đ nh các

d u hi u c nh báo s m

i v i các ngành ngh khác nhau, các hình th c gian l n báo cáo tài chính

th ng g p c ng khác nhau Ví d nh trong ngành ngân hàng th thu t hay đ c

s d ng là phân lo i sai các kho n vay theo m c đ r i ro nh m gi m chi phí d phòng và t ng thu nh p t ti n lãi Th thu t th hai là không l p ho c l p d phòng không đ cho các kho n đ u t ch ng khoán, đ c bi t là ch ng khoán trên th

tr ng t do và nh ng kho n đ u t dài h n vào các công ty M t th thu t n a là bán nh ng kho n đ u t cho các bên liên quan v i giá cao h n giá th tr ng nh m

đ t ch tiêu l i nhu n

i v i các công ty s n xu t, gian l n báo cáo tài chính ph bi n là đ y chi phí

s n xu t vào s n ph m d dang nh m t ng giá tr hàng t n kho, gi m giá v n hàng bán và t ng l i nhu n; l p d phòng không đ y đ đ i v i hàng h ng và hàng ch m luân chuy n; kéo dài th i gian kh u hao c a tài s n c đ nh Chia tách công ty đ

t ng giá tr tài s n thông qua vi c đánh giá l i tài s n theo giá tr th tr ng c ng là

m t cách gian l n

i v i doanh nghi p bán l , hình th c gian l n th ng g p là không l p đ d phòng cho hàng ch m luân chuy n và l i th i; không ghi nh n các kho n chi t kh u

đ c h ng t nhà cung c p; không ghi nh n đ doanh s bán hàng b ng ti n m t.3

H th ng ngành kinh t c a Vi t Nam (Ban hành kèm theo Quy t đ nh s 10/2007/Q -TTg ngày 23 tháng 01 n m 2007 c a Th t ng Chính ph ) phân lo i thành 21 ngành ngh (bao g m t t c các ngành kinh t , hành chính, ho t đ ng

ng, tr giúp xã h i,…) Theo H th ng ngành này: các doanh nghi p đang niêm

s d ng cách phân lo i c a Industry Classification Benchmark – Tiêu chu n phân

lo i ngành toàn c u (ICB) đ c phát tri n b i Dow Jones và FTSE Nó đ c s

d ng đ phân lo i th tr ng vào các l nh v c trong kinh t v mô ICB s d ng m t

h th ng 10 ngành công nghi p (industry), phân chia thành 20 chuyên ngành, đ c

chia thành 41 l nh v c, sau đó ch a 114 ti u ngành H th ng này t ng t nh

Global Industry Classification Standard (GICS) đ c phát tri n b i Morgan Stanley

Capital International (MSCI) và Standard & Poor's vào n m 1999

B ng 1.3: 10 nhóm ngành theo phân lo i c a hai t ch c trên bao g m:

bao g m các công ty th m dò, khai thác ho c

dch v ch bi n, v n t i các s n ph m d u khí, than đá, nhiên li u ch t đ t

V t li u c b n -

Basic Materials

Nguyên v t li u – Meterials

đây là m t nhóm ngành r ng bao g m các công

ty hoá ch t, v t li u xây d ng, kính, gi y, lâm

s n; các công ty khai m và luy n kim; các cty

s n xu t các s n ph m bao bì đóng gói (g m c bao bì gi y, kim lo i, thu tinh)

Công nghi p -

Industrials

Công nghi p – Industrials

g m các cty ch t o các lo i máy móc, công c

c khí, thi t b đi n, nhà th u xây d ng và các

bao g m các công ty mà s n ph m và d ch v không ph i là nhu c u thi t y u: xe ô tô, qu n áo cao c p, nhà hàng, khách s n, và các m t hàng

xa x , dch v tiêu dùng, ph ng ti n truy n thông, bán l

Hàng tiêu dùng -

Consumer Goods

Hàng tiêu dùng - Consumer Staples

bao g m các công ty s n xu t và phân ph i

bao g m các cty cung c p các d ch v , thi t b

ch m sóc s c kho và các công ty nghiên c u, phát tri n s n xu t d c ph m và các s n ph m công ngh sinh h c

Công ngh -

Technology

Công ngh thông tin - Information

bao g m các công ty nghiên c u và s n xu t

ph n m m cùng các d ch v liên quan: d ch v

(ICB) (GICS)

Ti u ngành

Technology máy tính, Internet, ph n m m, thi t b đi n t

v n phòng, thi t b vi n thông và các công ty

s n xu t các thi t b công ngh ph n c ng, ch t bán d n và thi t b bán d n

Tài chính - B S

Financials

Tài chính - B S – Financials

g m các ngân hàng th ng m i, cty b o hi m, công ty đ u t tài chính, b t đ ng s n, công ty

ns Services

g m các công ty cung c p các d ch v vi n thông nh : d ch v vi n thông c đ nh, không dây, b ng thông r ng

i n n c –

Utilities

i n n c – Utilities

g m các công ty s n xu t và phân ph i đi n

n ng, các cty qu n lý h th ng n c, gas sinh

ho t

Tùy vào môi tr ng kinh t trong n m mà m i ngành s có m i đe d a v gian

l n khác nhau Theo kh o sát c a Deloitte, kh o sát 2100 chuyên gia, 56%s ng i

đ c h i cho r ng báo cáo tài chính n m 2010 và n m 2011 s có gian l n nhi u

h n ba n m tr c c ng l i vì suy thoái kinh t Và 50% chuyên gia đ c h i cho

r ng ngành tài chính s có s gia t ng và có gian l n nhi u nh t, ti p theo đó là công ngh , vi n thông (14%), hàng tiêu dùng (12%), y d c (10%) và công nghi p (6%) – m c dù tr c đây ngành công nghi p s n xu t luôn b xem là ngành x y ra nhi u gian l n nh t

1.3 Các công trình nghiên c u v s d ng t s tài chính đ phát hi n gian

l n sai sót trong BCTC:

Nghiên c u v s d ng t s tài chính phát hi n gian l n sai sót đã đ c làm t lâu trên th gi i T nh ng n m 1980, Kinney (1979), Coglitore et al.(1988) đã tri n khai trên các tình hu ng th c t th c hi n th t c phân tích (analytical procedures)

đ n gi n, đ nh l ng bao g m c phân tích t l đ đánh giá bi n đ ng báo cáo tài chính th ng đ c tìm th y là do nguyên nhân nào

Trong m t nghiên c u v gi y t làm vi c c a KTV do R.E.Hylas và R.H.Ashton trong cu n “Audit Detection of Finacial Statement Errors” th c hi n vào n m 1982

đã ch ra b ng 281 sai ph m đ c yêu c u đi u ch nh trong BCTC c a 152 công ty thì có t i 27.1% sai sót đ c phát hi n khi s d ng th t c phân tích

Mô hình đ phát hi n gian l n qu n lý l n đ u tiên đ c trình bày trong Loebbecke và Willingham (1988) và ti p t c phát tri n trong Loebbecke et al (1989), mô hình này c g ng đ cung c p m t quy trình phân tích đ phát hi n các nguy c gian l n qu n lý Loebbecke et al.(1987) l i mô ph ng d li u khi tác gi

c y sai l ch vào báo cáo tài chính c a các doanh nghi p th c t r i áp d ng l i quy trình phân tích đ đánh giá kh n ng phát hi n sai l ch c a quy trình phân tích

Có m t vài nghiên c u chuyên v phát hi n gian l n (Blocher, 1992; Caderon and Green, 1994; Persons, 1995; Beneish, 1999; Kaminski et al., 2004) Các tác gidùng ph ng pháp đ i chi u gi a báo cáo tài chính có sai l ch v i các báo cáo tài chính không có sai l ch Trong ph ng pháp này, tác gi dùng các mô hình đ xác

đ nh sai l ch d a trên đ i chi u báo cáo tài chính có sai l ch đã đ c phát hi n trong th c t v i các báo cáo tài chính không có sai l ch c a các doanh nghi p cùng ngành ngh và quy mô T đó, xác đ nh các t s có th s d ng đ nh n d ng sai

l ch trên báo cáo tài chính O.Persons4

xác đ nh 103 công ty gian l n và sau đó k t

h p v i m t m u công ty không có gian l n trên cùng ngành và kho ng th i gian

T ng c ng có m i bi n, trong đó có tám t l tài chính đ c ki m tra và s d ng

đ phát tri n hai mô hình logictis tiên đoán: mô hình cho n m có gian l n và cho

n m tr c - m t mô hình tám bi n đ phát hi n gian l n m t cách hi u qu v i đ tin c y cao

J.Alton Sizemore5 cung c p các k thu t đ n gi n nh ng m nh m đ phân tích phát hi n gian l n: phân tích xu h ng, phân tích t s , … Các mô hình logictis

t ng b c ch ra r ng đòn b y tài chính, doanh thu, v n, tài s n và quy mô doanh nghi p là nh ng y u t quan tr ng nh h ng đ n kh n ng c a báo cáo tài chính gian l n

Busta và Randy (1998), s d ng quy lu t Benford và m ng n ron nh là m t th

t c phân tích đ đo đ l ch c a t p h p d li u l ch này cho th y gi m o ti m

n ng và có th đ c s d ng đ c nh báo th nghi m ki m toán thêm K t qu cho

th y r ng n u d li u tài chính đã đ c làm sai l ch 10%, quy lu t Benford phân tích đánh giá s phát hi n gi m o 68% l n N u d li u không đ c làm sai l ch, các ki m tra s xác nh n nó 67% l n6

Nghiên c u này đã s d ng d li u mô ph ng

và không ph i là d li u th c t

Hoban, James P (1993) sau khi xem xét nghiên c u liên quan đ n các ch s tài chính, nghiên c u này có xem xét ý ki n c a các ngân hàng v t m quan tr ng c a

43 ch tiêu tài chính Ông đã xác đ nh đ c 19 t l đ c coi là quan tr ng trong

vi c phân tích các công ty bán l và 14 t l cho là quan tr ng trong vi c phân tích các công ty s n xu t Nghiên c u th ng kê đã tìm th y vi c phân lo i ngành công nghi p r t quan tr ng trong phân tích t l tài chính Nghiên c u này cho th y các ngân hàng s d ng m t b các t l khác nhau khi th m đ nh các công ty bán l khác v i khi th m đ nh các công ty s n xu t c bi t, t l thanh kho n và các nhóm ho t đ ng có ý ngh a quan tr ng đ i v i các nhà bán l h n cho các nhà s n

xu t Trong khi, nhóm t l l i nhu n và t l đòn b y thì quan tr ng c hai nhóm Kurt Fanning and K.Cogger (1998) s d ng các m ng th n kinh nhân t o k t h p

v i th ng kê đ phát tri n m t mô hình đ phát hi n gian l n qu n lý d a trên b ng câu h i c a KPMG Peat Marwick đ kh o sát K t qu c a h c ng phân lo i đ c báo cáo tài chính có gian l n qu n lý và không có gian l n qu n lý v i t l r t cao Khá nhi u chuyên gia đã dành các n l c nghiên c u FFS t m t danh m c đ u

t c a các thu t toán khai thác d li u đã đ c áp d ng cho FFD Ví d , b ng cách

s d ng m t phân tích h i quy logit, Beasley7

phát hi n doanh nghi p không có gian l n thì có các thành viên bên ngoài chi m t l ph n tr m c ph n cao h n đáng k trong h i đ ng qu n tr so v i các doanh nghi p có gian l n Cindy

6

Busta, B and Weinberg, R (1998) Using Benford’s law and neural networks as a review produce

Managerial Auditing Journal, 13 June

7

M S Beasley, "An empirical analysis of the relation between the board of director composition and financial statement fraud," The Accounting Review, Vol 71, No 4 pp 443-465, 1996

Durtschi (2004) kh ng đ nh công c phân tích k thu t s theo quy lu t c a Benford8 khi đ c s d ng m t cách chính xác s là m t công c h u ích đ xác

đ nh các nghi ng tài kho n gian l n đ phân tích thêm, hi n t i đ c đ a vào gói

ph n m m ph bi n CareWare 2002 đ xác đ nh các l i có th , gian l n ti m n ng hay các b t th ng khác

Thomas E McKee (2007) nghiên c u mô hình d báo gian l n báo cáo tài chính

v i 91 BCTC công ty k t qu c a 3 mô hình nh sau: mô hình Agglomerative s xác nh n chéo chính xác 61% d li u, d báo chính xác 79% trên toàn b m u v i 9 qui t c và 15 bi n; mô hình cây quy t đ nh s xác nh n chéo chính xác 61% d li u,

d báo chính xác 81% trên toàn b m u v i 3 qui t c và 4 bi n; mô hình h i quy Logistic s xác nh n chéo chính xác 64,5% d li u, d báo chính xác 68,1% trên toàn b m u v i 4 bi n Có th th y mô hình cây quy t đ nh d báo chính xác h n

c

Efstathios Kirkos (2005) s d ng d li u BCTC t 76 công ty s n xu t Hy L p

đã đ c ki m toán phân lo i ra làm 2: 38 công ty có có d u hi u gian l n đ c xu t

hi n v i 38 công ty không có d u hi u gian l n BCTC trong vi c ban hành Tác gi biên so n 27 t s tài chính, mà s d ng t các t s tài chính đ c đ xu t dùng đ phân tích d a trên các nghiên c u có liên quan tr c đây v ch đ c a FFS, đ c

th c hi n b i Spathis (2002); Spathis et al (2002), Fanning và Cogger (1998), Person (1995) Tác gi ch y ANOVA đ l c s khác bi t gi a hai bi n Sau đó khai phá d li u v i các mô hình khai phá d li u (data mining model) c th Tác gi dùng 3 ph ng pháp cây quy t đ nh, m ng th n kinh, m ng Bayesian đ xây d ng 3

mô hình Tuy nhiên, hi u su t c a ba mô hình là khác nhau đáng k Mô hình m ng Bayesian đ t đ c hi u su t t t nh t đ qu n lý phân lo i m t cách chính xác 90,3%

m u xác nh n trong m t th t c xác nh n qua 10 l n M c đ chính xác c a mô hình m ng th n kinh và mô hình cây quy t đ nh t ng ng là 80% và 73,6%

Johan Perols (2011) nghiên c u đánh giá vi c th c hi n các thu t toán phân lo i khác nhau trong vi c phát hi n gian l n Các thu t toán phân lo i đ c l y t Weka,

8

Lu t Benford- Làm th nào phát hi n s li u gi t o?, http://www.statistics.vn

m t mã ngu n m công c khai thác d li u S d ng m t công c mã ngu n m

t o đi u ki n cho vi c nhân r ng và m r ng c a nghiên c u này Weka th c hi n

m t t p h p t ng đ i đ y đ các thu t toán phân lo i, trong đó có nhi u trong

nh ng ph bi n nh t Ông đã l a ch n 6 thu t toán t Weka: (1) J48, (2) SMO, (3) MultilayerPerceptron (4) Logistics, (5) stacking, và (6) bagging Tuy nhiên khác v i các nhà nghiên c u tr c, ông nh n th y h i quy logistic thì t t h n m ng th n kinh nhân t o (ANN) Tuy nhiên nó không mâu thu n v i các k t qu nghiên c u tr c,

do vi c ch n l a ch n m u và các y u t kh o sát K t qu ph thu c vào l a ch n các thu c tính đ c bi t đã đ a ra ý ngh a c a nghiên c u này là khi các nhà nghiên

c u phát tri n các y u t d báo gian l n m i c n ph i ki m tra các ti n ích c a

nh ng d đoán gian l n b ng cách s d ng nhi u h n m t thu t toán phân lo i

V i vai trò và ý ngh a nh v y, th t c phân tích các s li u, thông tin, các t s quan tr ng và vi c ng d ng các công ngh thông tin m i c n đ c coi tr ng và

th c hi n đ y đ h n n a Nh ng th c t áp d ng th t c phân tích các công ty

ki m toán Vi t Nam l i ch a quan tâm đúng m c và ch a th c s phát huy h t

đ c tác d ng c a th t c này trong m t cu c ki m toán BCTC

1.4 K thu t khai phá d li u:

1.4.1 Khai phá d li u (Data mining) là gì?

K thu t phân tích ch s tài chính đ phát hi n gian l n đ c trình bày ph n trên đây trong các công trình nghiên c u g n đây s d ng thu t khai phá d li u Khai phá d li u là m t thu t ng t ng đ i m i, nó ra đ i vào kho ng nh ng

n m cu i c a c a th p k 1980 Các nhà th ng kê xem "khai phá d li u nh là m t quá trình phân tích đ c thi t k th m dò m t l ng d li u c c l n nh m phát hi n

ra các m u thích h p và/ho c các m i quan h mang tính h th ng gi a các bi n và sau đó s h p th c hoá các k t qu tìm đ c b ng cách áp d ng các m u đã phát

hi n đ c cho t p con m i c a d li u"

Nói ng n g n: “Khai phá d li u là m t quá trình trích xu t tri th c t m t chu i

l p (iterative) và t ng tác (interactive) v i l ng l n d li u thô - m t quá trình

không d dàng - đ trích xu t thông tin n, h u ích, ch a đ c bi t tr c, đáp ng

đ c s quan tâm c a ng i s d ng”

K thu t khám phá tri th c và khai phá d li u đã và đang đ c nghiên c u, ng

d ng trong nhi u l nh v c khác nhau các n c trên th gi i, t i Vi t Nam k thu t này còn t ng đ i m i tuy nhiên c ng đang đ c nghiên c u và d n đ a vào ng

ch n các tr ng c a m i m u d li u đ th c hi n khai phá tri th c thu đ c k t

qu cao T t c các ch tiêu tài chính c a B ng 1.2 ph i đ c thu th p t công b báo cáo tài chính c th là b ng cân đ i k toán, báo cáo k t qu kinh doanh và báo cáo l u chuy n ti n t

• Thu th p d li u (Data collection) và Làm s ch d li u (Data cleaning): giai

đo n này là t o ra ngu n d li u, lo i b nhi u ho c các d li u không thích h p

D li u đ c làm s ch t các ngu n khác và và tích h p v i nhau D li u trong nghiên c u v i m c tiêu phòng ng a và phát hi n các hành vi gian l n báo cáo tài chính, có th bao g m ch s tài chính liên quan đ n l i nhu n, tính thanh kho n, an toàn và hi u qu cùng v i hành vi đ c đi m nh tu i tác c a công ty, kích th c c a công ty trên c s doanh thu và tài s n

• Ti n x lý d li u: Là vi c phân tích, chuy n đ i các bi n đ u vào, đ u ra đ

t i thi u hóa nhi u, nh n m nh đ n các quan h n i b t, phát hi n xu h ng Các d

li u thô d n đ c chu n hóa thành các giá tr có gi i h n trên và gi i h n d i c a hàm chuy n đ i đ c xác đ nh D li u đ c l a ch n đ c bi n đ i vào các m u thích h p cho quá trình khai phá (lu t k t h p)

• Khai phá d li u (Data mining): giai đo n quy t đ nh c a quá trình khai phá tri th c t d li u Các k thu t đ c s d ng trong giai đo n này nh m l y ra các

m u h u ích ti m n Quan tr ng giai đo n này là l a ch n k thu t khai thác d

li u thích h p

• Hi u su t đánh giá (Performance Evaluation): các m u bi u di n tri th c h p

d n đ c nh n bi t d a trên các đ đo đ c đ a ra B c này là vô cùng quan tr ng

Báo cáo gian l n

Mô t khai phá d li u (K t h p các quy t c)

Quy t c đ ng c Quy t c giám sát

h c máy Do đó, k t qu c a b c này s làm vi c nh là m t thông tin ph n h i cho các khuôn kh hoàn ch nh

• Bi u di n tri th c (Knowledge representation): là giai đo n cu i c a quá trình khai phá tri th c t d li u, nh m bi u di n tr c quan tri th c cho ng i dùng B c quan tr ng này s d ng các k thu t tr c quan đ giúp ng i s d ng hi u và bi u

di n các k t qu khai phá d li u

N m thành t c b n đ đ c t m t tác v khai phá d li u:

o D li u c th s đ c khai phá (task-relevant data)

o Lo i tri th c s đ t đ c (kind of knowledge

o Tri th c n n (background knowledge

o Các đ đo (interestingness measures

o Các k thu t bi u di n tri th c/tr c quan hóa m u (pattern visualization and knowledge presentation

M t gi i thu t khai phá d li u bao g m b n thành ph n c b n: c u trúc m u hay mô hình, hàm t s , ph ng pháp tìm ki m và t i u hóa, chi n l c qu n lý d

li u

1.4.3 Công c khai phá d li u:

M t s h th ng khai phá d li u:

- Intelligent Miner (IBM)

- Microsoft data mining tools (Microsoft SQL Server 2000/2005/2008)

- Oracle Data Mining (Oracle 9i/10g/11g)

- Enterprise Miner (SAS Institute)

- Weka (the University of Waikato, New Zealand,

đ c phân lo i khác nhau Tuy nhiên, nói chung, nó đ c chia thành hai nhóm chính:

- K thu t khai phá d li u mô t : có nhi m v mô t v các tính ch t ho c các

đ c tính chung c a t p d li u l n m t cách t ng k t và súc tích Các k thu t này bao g m: Phân c m (Clustering), tóm t t (Summerization), tr c quan hóa (Visualization), phân tích s phát tri n và đ l ch (Evolution and Deviation analyst), phân tích lu t k t h p (Association rules), … Khai thác d li u mô t là r t

d dàng đ áp d ng trên d li u không đ c giám sát Tính ch t này đ c đ ngh

s d ng cho công tác phòng ch ng các hành vi gian l n báo cáo tài chính vì các

ph ng pháp không đ c giám sát phát hi n l i / sai l m, thay đ i trong hành vi và giá tr thay vì phân lo i các t ch c là gian l n ho c không gian l n

- K thu t khai phá d li u d đoán: Có nhi m v đ a ra các d đoán d a vào các suy di n trên d li u hi n th i Các k thu t này g m có: Phân l p (Classifacation), h i quy (regession), … M c tiêu c a khai thác d li u d đoán là

đ d đoán giá tr c a m t thu c tính trên c s giá tr c a các thu c tính khác Kh

n ng khai thác d li u tiên đoán này s đ c s d ng đ phát hi n các hành vi gian

l n báo cáo tài chính M t trong nh ng ph ng pháp quan tr ng c a khai thác d

li u d đoán là phân lo i Phân lo i là m t quá trình hai b c Trong b c đ u tiên,

m i t ch c trong m u đào t o đ c dán nhãn là gian l n, gian l n không trên c s

c a m t thu c tính nhãn l p B c này có k t qu h c có giám sát trong m t mô hình mà sau b c th hai c a phân lo i, trong đó đã h c đ c c g ng mô hình đ phân lo i các t ch c t m u xác nh n là gian l n hay không gian l n Do đó, phát

hi n và xác đ nh các hành vi gian l n báo cáo tài chính có th đ c coi nh là m t

v n đ c đi n phân lo i

xác đ nh các thu t toán chính đ c s d ng cho phát hi n gian l n trong k toán tài chính, tác gi trình bày v các k thu t d li u khai thác đ c xác đ nh trong các tài li u áp d ng cho nghiên c u đ phát hi n các hành vi gian l n tài chính K thu t đ c s d ng th ng xuyên nh t này là các mô hình cây quy t đ nh (decision trees), m ng th n kinh nhân t o (Artificial Neural Network- ANN), m ng

Belief Bayesian (the Bayesian belief network), t t c đ u r i vào k thu t d đoán

và thu t toán lu t k t h p Apriori thu c vào k thu t mô t B n k thu t này s

đ c th o lu n chi ti t h n trong ph n d i đây

+ Cây Quy t đ nh (Decision Trees) là công c h tr quy t đ nh mang c u trúc hình cây, n i mà m i lá đ i di n cho m t th nghi m trên m t thu c tính và t ng nhánh đ i di n cho h u qu có th Nh ng cây này có th đ c tr ng thông qua d a trên thu t toán h c máy nh CART và ID3, C4.5, J48

M t c u trúc cây đ c t o ra trong đó m i nút c a cây quy đ nh c th th nghi m c a m t thu c tính, t ng ngành t ng ng đ n m t k t qu th nghi m, và

m i lá t o thành m t d đoán phân lo i M c đích chính c a cây quy t đ nh là dùng

đ d đoán l p (xác đ nh l p) c a các đ i t ng ch a bi t (unseen data), phân chia

d a trên các thu c tính t t nh t đ tách các m u M u ti p đ c chia thành các t p con, cho đ n khi không có thêm ho c chia tách có th t o ra s khác bi t có ý ngh a

th ng kê ho c các phân nhóm là quá nh đ tr i qua t ng t có ý ngh a phân chia Thông tin cao nh t là g n nh t v i g c cây

Các đi m m nh c a ph ng pháp cây quy t đ nh là: cây quy t đ nh có th t o ra các quy t c d hi u, th c hi n phân lo i mà không c n tính toán nhi u, có th x lý

bi n liên t c và phân lo i, và cây quy t đ nh c ng cung c p m t d u hi u rõ ràng đ

d đoán và phân lo i

+ M ng Neuron – m ng th n kinh nhân t o là mô hình x lý thông tin đ c mô

ph ng d a trên ho t đ ng c a h th ng th n kinh c a sinh v t, bao g m s l ng

l n các Neuron đ c g n k t đ x lý thông tin ANN gi ng nh b não con ng i,

đ c h c b i kinh nghi m (thông qua hu n luy n), có kh n ng l u gi nh ng kinh nghi m hi u bi t (tri th c) và s d ng nh ng tri th c đó trong vi c d đoán các d

li u ch a bi t (unseen data) M ng l i th n kinh hi n đ i là các công c mô hình

th ng kê d li u phi tuy n tính Chúng th ng đ c s d ng đ mô hình hóa các

m i quan h ph c t p gi a các y u t đ u vào và đ u ra ho c tìm ki m m u trong

d li u

M t m ng truy n th ng đa t ng (Multilayer Perceptron) là m t lo i trong các l p

ph bi n và quan tr ng nh t trong các ng d ng c a m ng th n kinh, m ng lan truy n ti n đ c hu n luy n theo ki u h c có giám sát, thi t l p các d li u đ u vào vào m t t p h p các đ u ra thích h p

(Ngu n: http://bis.net.vn)

M ng l i th n kinh đ c áp d ng r ng rãi trong phân lo i và phân nhóm, và l i

th c a nó nh sau: u tiên, là nó thích nghi, th hai, nó có th t o ra các mô hình

m nh m , và th ba, quá trình phân lo i có th đ c s a đ i n u tr ng s hu n luy n (training weights) m i đ c thi t l p M ng l i th n kinh đ c áp d ng ch

y u trong l nh v c th tín d ng, b o hi m ô tô và phát hi n gian l n c a công ty

V c b n, m ng l i th n kinh là m t mô hình toán h c t m t c s d li u l ch

s c a các ví d v các giá tr đ u vào và đ u ra Sau khi bi t m i quan h gi a các

bi n s , m ng l i đã đ c đào t o và mô hình toán h c đ c xây d ng trong d

li u m u, d a vào m i t ng quan gi a các d li u Mô hình k t qu , khi đ c s

d ng v i các d li u đ u vào m i, s cung c p d đoán các k t qu đ u ra trong

t ng lai Ví d , b ng cách thu th p d li u l ch s c a các kho n vay th ng m i

đ c th c hi n cho các t ch c, ngân hàng có th xác đ nh nh ng t ch c không có

kh n ng hoàn tr các kho n vay M t mô hình có th đ c xây d ng d a trên các

m i quan h , gi a các ch tiêu tài chính và k t qu c a kho n vay c a m t công ty

đ c l a ch n Sau khi mô hình đ c t ng h p, nó có th đ c s d ng đ d đoán

n u ng i n p đ n vay th ng m i m i có th đ m c đ nh tr n M ng l i th n kinh là công c phân tích d li u l n có th đ c s d ng hi u qu đ d đoán s

xu t hi n c a báo cáo tài chính gian l n nh ng th ng b b qua b i các ki m toán viên n i b và bên ngoài

Các nhà nghiên c u đã khám phá hi u qu c a m ng th n kinh nhân t o, cây quy t đ nh và m ng ni m tin Bayesian trong phát hi n gian l n báo cáo tài chính (FFS) và đ xác đ nh các y u t liên quan đ n FFS (K Fanning and K.Cogger, 1998) và (Kirkos, 2005)

+ Bayesian Belief Network - M ng ni m tin Bayesian - là m t mô hình đ h a

mã hóa các m i quan h xác su t gi a các bi n quan tâm Khi đ c s d ng k t h p

v i các k thu t th ng kê, mô hình đ h a có nhi u thu n l i cho phân tích d li u

M t, b i vì mô hình mã hóa ph thu c trong s t t c các bi n, nó d dàng x lý các tình hu ng mà m t s m c d li u b thi u Hai, m t m ng Bayesian có th đ c s

d ng đ tìm hi u các m i quan h nhân qu , và do đó có th đ c s d ng đ đ t

đ c s hi u bi t v m t v n đ tên mi n và đ d đoán nh ng h u qu c a s can thi p Ba, b i vì mô hình này có m t ng ngh a nguyên nhân và xác su t, nó là đ i

di n cho vi c k t h p ki n th c (mà th ng đi kèm theo hình th c quan h nhân

qu ) và d li u B n, ph ng pháp th ng kê Bayes k t h p v i m ng Bayes cung

c p m t cách ti p c n hi u qu và nguyên t c đ tránh l p d li u Các nghiên c u

mô t mô hình m ng ni m tin Bayesian phân lo i chính xác 90,3% c a m u xác

nh n đ phát hi n gian l n M ng ni m tin Bayesian t t h n m ng th n kinh và

ph ng pháp cây quy t đ nh và đ t đ c đ chính xác phân lo i xu t s c

Tóm l i, dù nhi u k thu t phân l p đ c đ xu t (phân l p cây quy t đ nh, phân l p Baysian, m ng noron, phân tích th ng kê,…), trong các k thu t đó, cây quy t đ nh đ c coi là công c m nh, ph bi n và đ c bi t thích h p cho data mining (Ho Tu Bao: Chapter 3: Data mining with Decision Tree – www.akademik.del.ac.id/ebooks)

1.4.5 Tóm t t v khai phá d li u - vai trò và ý ngh a:

Khai phá d li u là áp d ng công ngh hi n đ i trong l nh v c qu n lý thông tin,

nó hi n di n kh p n i (ubiquitous) và có tính n (invisible) trong nhi u khía c nh

c a đ i s ng h ng ngày

(Hình 1.2: Khung khái ni m đ phân lo i các ng d ng khai thác d li u đ phát hi n BCTC gian l n)

Khai phá d li u có ý ngh a trong làm vi c, mua s m, tìm ki m thông tin, ngh

ng i, … c áp d ng trong nhi u ng d ng thu c nhi u l nh v c khác nhau Các

l nh v c hi n t i có ng d ng Khai thác d li u bao g m: Thiên v n h c, công ngh

sinh h c, Bào ch thu c, Th ng m i đi n t , Phát hi n gian l n, Qu ng cáo, Marketing, Qu n lý quan h khách hàng (CMR), Ch m sóc s c kh e, Vi n thông,

Th thao, gi i trí, u t , Máy tìm ki m (web),… H tr các nhà khoa h c, giáo

d c h c, kinh t h c, doanh nghi p, khách hàng, …

Nghiên c u v kh n ng áp d ng các k thu t khai thác d li u đ phát hi n các hành vi gian l n k toán tài chính là m t l nh v c đ y h a h n Ph ng pháp th ng

kê phát hi n các lo i hành vi gian l n khác nhau nh th tín d ng gian l n, r a ti n gian l n, gian l n vi n thông, vv, đ c xem xét trong (Bolton, R J., & Hand, D.J., 2002) ng d ng khai thác d li u trong th tr ng ch ng khoán, d báo phá s n và phát hi n gian l n liên quan đã đ c đi u tra trong (Zhang, D., & Zhou, L., 2004)

M t cu c kh o sát khai thác d li u d a trên nghiên c u phát hi n gian l n đ c trình bày trong PHUA (2004), bao g m c tín d ng giao d ch gian l n, l a đ o thuê bao vi n thông, gian l n b o hi m ô tô, phát hi n kh ng b , phát hi n t i ph m tài chính, xâm nh p và phát hi n th rác Nh ng ng i khác nghiên c u đã xem xét gian l n b o hi m (Derrig, 2002) và báo cáo tài chính gian l n (Leonard Rang’ala Lari, 2009)

i m pha tr n gi a khai thác d li u và phát hi n gian l n k toán là khai thác d

li u nh là m t công c phân tích tiên ti n có th giúp ki m toán viên trong vi c đ a

ra quy t đ nh và phát hi n gian l n Các k thu t khai thác d li u có kh n ng gi i quy t đ c mâu thu n gi a tính hi u l c và hi u qu phát hi n gian l n10

Tuy nhiên đ th c hi n khai phá d li u đ phát hi n tri th c s g p các thách

th c nh là c n các c s d li u l n, s chi u l n, d li u có th b thi u ho c nhi u làm nh h ng đ n k t qu phân tích, quan h gi a các tr ng phân tích quá

ph c t p, vi c thay đ i d li u và tri th c có th làm cho các m u đã phát hi n

10

Wang, S (2010) A Comprehensive Survey of Data Mining-Based Accounting-Fraud Detection Research International Conference on Intelligent Computation Technology and Automation, vol 1, pp.50-