K t lunch ng 2:
3.1.5 Nghiên c uv k hn ng d báo gia nl n:
Sau khi tuyên b công ty là vi ph m gian l n tài chính thì th ngcông ty đó c n
thi t đ c ti p t c theo dõi thêm th i gian. Chu k gian l n này th ng d n ng i
qu n lý th c hi n các hành đ ng t ng t vào n m sau.15 Và c n ph i h c h i t gian l n c a tr ng h p g n đây đ ch đ ng ch nh s a l i mô hình và không th gi đ nh r ng vi c phân tíchđ c s d ng trong quá kh s đ trong t ng lai.
Khai thác d li u nh là m t công c phân tích có th giúp ki m toán viên trong công tác phòng ch ng và phát hi n các hành vi gian l n báo cáo tài chính. Ch s tài
14
Tommie W. Singleton & Aaron J. Singleton. (2010). Fraud Auditing and Forensic Accounting
15
chính liên quan đ n l i nhu n, tính thanh kho n, an toàn và hi u qu cùng v i hành
vi đ c đi m nh tu i tác c a công ty, kích th c c a công ty trên c s doanh thu và
tài s n đ phòng ng a và phát hi n các hành vi gian l n báo cáo tài chính.
Tuy nhiên c n l u ý, khai thác d li u nên đ c th c hi n giai đo n đ u c a
cu c ki m toán ho c cu c đi u tra đ xác đ nh:
• Nh ng d li u có liên quan có th có s n?
• Nh ng k n ng có s n trong mô hình?
• Làm th nào đ phân tích d li u s phù h p v i vi c đi u tra r ng l nh n? Mô hình phát hi n gian l n này c ng có th nghiên c u thêm đ ng d ng phát
tri n mô hình d báo phá s n hay làm th nào đ d báo gian l n tr c khi nó x y
ra.
Gian l n báo cáo tài chính x y ra cho s lý do, có th đ c gi i thích b i ba bi n: đi u ki n, c c u v n và s l a ch n. S gian l n báo cáo tài chính có th đ c
ng n ng a b ng cách đ m b o r ng ba bi n này không có m t trong t ch c.
N u gian l n x y ra theo chu k , sau đó k toán có th d đoán gian l n thông
qua phân tích tài chính, kinh t , và hoàn c nh chính tr ho c môi tr ng trong đó m t gian l n đ c bi t có kh n ng x y ra. Thách th c đ i v i các nhà nghiên c u và
ki m toán viên s là phát tri n các ch ng trình và nghiên c u đ giúp quy t đ nh
làm th nào có th d đoán các hành vi gian l n c th tr c khi nó x y ra.
3.1.6 Qu n tr công ty:
Tr c h t chúng ta xem xét vi c qu n tr công ty c ph n nhi u qu c gia,
Vi t Nam, d a trên ba nguyên t c sau:
Th nh t, s d ng các thành viên H i đ ng Qu n tr (H QT) đ c l p
(independent directors) đ ki m ch quy n l c c a ban giám đ c, đ ng th i b o v
quy n l i c a các c đông.
Th hai, s d ng và tín nhi m gi i k toán đ trình báo cáo tài chính có tính xác
th c nh m giúp c đông có thông tin đ y đ khi đ u t vào công ty.
Th ba, s d ng và tín nhi m các nhà phân tích tài chính đ xem xét, phân tích
và s phát hành ch ng khoán ra công chúng nh m cung c p đ y đ thông tin cho công chúng mu n đ u t .
Yêu c u c a m t b máy qu n lý t t là:
+ Môi tr ng ki m soát đ đ đánh giá thái đ , nh n th c và hành đ ng c a các
giám đ c và qu n lý v ki m soát n i b và t m quan tr ng trong công ty.
+ ánh giá r i ro c a ban qu n lý r ng gian l n có th gây ra m t s d tài kho n
đáng k ch a m t sai sót tr ng y u, qu n lý h th ng k toán và ki m toán n i b đã đ t nó và r i ro nh v y.
+ Hi u bi t c a ban qu n lý v h th ng k toán và ki m soát n i b trong vi c
ng n ng a và phát hi n gian l n.
i v i doanh nghi p: c n t ng c ng và hoàn thi n công tác qu n tr công ty đ
đ m b o m t b máy qu n lý làm vi c có hi u qu , có trách nhi m, có đ o đ c và
có kh n ng gi i quy t các v n đ trên bình di n qu c gia và qu c t . Nâng cao ch t
l ng c a các báo cáo tài chính. Qu n tr doanh nghi p có th gi m thi u gian l n
báo cáo tài chính thông qua quá trình giám sát c a t ch c. Các h th ng ki m soát
n i b c a m t t ch c ph i đ c đánh giá và ti t l b t c đi m y u nào. H th ng
k toán qu n tr c ng c n ph i đ c h i đ ng qu n tr đ cao và xây d ng t t, m c
dù không ph i là b t bu c theo yêu c u c a nhà n c, nh ng h th ng này g n li n và có nh h ng l n đ n báo cáo tài chính, nh h ng đ n hi u qu c a ki m toán viên và c ng là m t cách đ phòng ch ng gian l n h u hi u.
3.1.7 Qu n lý ch t l ng d ch v ki m toán:
ch ng l i s thông đ ng c a công ty ki m toán và doanh nghi p niêm y t,
làm đ p b n BCTC đ qua m t nhà đ u t , làm m t lòng tin c a m t nhà đ u t v i
th tr ng ch ng khoán. Ki m soát ch t l ng có t m quan tr ng đ c bi t và là m t
b ph n không th tách r i trong quá trình ki m toán. đ t đ c ý ki n có ch t
l ng, chúng ta ph i đ t ra tiêu chu n cho toàn b quá trình ki m toán và th ng
xuyên xem xét đ đ m b o r ng ch t l ng đ ra đó đ c duy trì và ngày càng đ c
T i Hoa K , giám sát ch t l ng ki m toán là vi c quan tr ng liên quan đ n s phát tri n c a chu n m c ki m toán do AICPA ban hành. o lu t Sarbanes Oxley
quy đ nh vi c thành l p y ban Giám sát ho t đ ng ki m toán các công ty đ i chúng
(Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB) đ th c hi n vi c giám sát ch t l ng này.
Vào ngày 15/05/2007, B Tài chính đã ban hành Quy t đ nh 32/2007/Q -BTC v Quy ch ki m soát ch t l ng d ch v k toán, ki m toán. VACPA đã đ m
nhi m vi c ki m soát ch t l ng d ch v ki m toán th ng niên t n m 2009 đ n
nay. Quy ch này dù có nh ng u đi m đáng k , tuy nhiên v n còn nh ng b t c p làm cho vi c ki m soát ch t l ng không phát huy tác d ng đ y đ . Vì ki m soát
ch t l ng ho t đ ng ki m toán là m t v n đ ph c t p, c n có s tham gia c a
nhi u t ch c. Vi c ki m soát ch t l ng luôn là m i quan tâm hàng đ u không ch
c a các công ty ki m toán mà c a c Nhà n c, y ban Ch ng khoán.
S là không đúng khi cho r ng “ki m tra” là c t lõi c a công tác qu n lý ch t l ng. Trên th c t , s là hi u qu h n n u công ty ki m toán và ki m toán viên t đ ra các cam k t tiêu chu n ch t l ng đ th c hi n và t qu n lý ch t l ng.
3.2. Hi u đính, b sung và h ng d n chi ti t các chu n m c ki m toán: 3.2.1 Nâng cao trách nhi m c a ki m toán viên: