K t lunch ng 2:
3.1.1 T ng c ng, b sung công c cho các th tc kim toán tiêu chun tru yn
Ki m toán phát hi n gian l n s d ng th t c ki m toán truy n th ng là m t
nhi m v khó kh n ho c đôi khi là không th . u tiên, ki m toán viên th ng thi u
ki n th c yêu c u v các đ c đi m c a k toán gian l n. Th hai, các thao tác gian
l n s li u k toán th ng là không th ng xuyên, và không có gian l n nào là gi ng nhau, h u h t các ki m toán viên thi u kinh nghi m và chuyên môn c n thi t đ phát hi n và ng n ch n các hành vi gian l n. Cu i cùng, m i ng i quan tâm khác c a b ph n tài chính nh Giám đ c tài chính (CFO), qu n lý tài chính và k toán c tình tìm cách l a d i ki m toán n i b ho c ki m toán viên bên ngoài.
Nh ng h n ch c a m t cu c ki m toánnh các doanh nghi p không có b máy
ki m soát n i b ho c có nh ng không ho t đ ng hi u qu , s l ng và trình đ
ki m toán viên ch a t ng x ng v i nhu c u, …
Khi bi t nh ng h n ch c a m t cu c ki m toán, các chuyên gia đã k t lu n r ng các th t c ki m toán tiêu chu n truy n th ng không đ đ phát hi n gian l n. Nh ng h n ch c a ki m toán tài chính cho th y s c n thi t c a th t c phân tích thêm d li u t đ ng và các công c đ phát hi n làm sai l ch báo cáo tài chính có hi u l c.
Qua các v n đ đ c trình bày trong ch ng 1 và mô hình ng d ng trong
ch ng 2, chúng ta nh n th y v i m t l ng m u d li u th c t nh và v i m c
đích bài toán c th nh ng ta có th ti p c n theo nhi u h ng khác nhau c a cùng
m t ph ng pháp khai phá d li u và đ t đ c k t qu , đi u đó càng làm sáng t
kh n ng ng d ng th c t to l n đ ng th i v i nh ng thách th c đ i v i k thu t
K thu t khai thác d li u khi k t h p v i k thu t ki m toán truy n th ng nh quan sát và xác nh n thì k t qu ki m toán s m nh m nh t, hi u qu nh t. Các k
thu t khai thác d li u có kh n ng đ gi i quy t mâu thu n gi a hi u l c và hi u
qu c a phát hi n gian l n. K thu t phân tích d li u, khi k t h p v i các k thu t
h ng d n s d ng, t o ra các mô hình ki m toán hi u qu nh t và hi u qu đ ph c
h i chi phí, phát hi n sai sót, và phát hi n ra các tri u ch ng c a s gian l n trong các l nh v c tài chính và ho t đ ng.
3.1.2 S d ng hi u qu ngu n c s d li u ngày càng nhi u đ c nh tranh:
K t 1/6/2012, Thông t s 52/2012/TT-BTC h ng d n v vi c công b thông
tin trên TTCK chính th c có hi u l c. i m đáng chú ý trong Thông t này là vi c
đ a công ty đ i chúng quy mô l n vào di n b t bu c công b thông tin gi ng DN
niêm y t. y ban Ch ng khoán Nhà n c (UBCK) cho bi t, s l ng công ty đ đi u ki n là công ty đ i chúng đã đ ng ký v i UBCK đ c c p nh t đ n ngày 25/5/2012 là 986 công ty. Trong s này, có 194 công ty có quy mô v n đi u l t 120 t đ ng tr lên. Theo đánh giá c a S Giao d ch ch ng khoán TP. HCM (HOSE), s doanh nghi p n p đúng h n báo cáo tài chính (BCTC) đã t ng lên đáng k sau 2 quý th c hi n quy đ nh m i theo thông t này - báo u t ch ng khoán đã
trao đ i v i bà Phan Th T ng Tâm, T ng giám đ c HOSE v v n đ này.
Nh ng c i thi n liên t c c a S giao d ch ch ng khoán trong h t ng công ngh
thông tin là m t b c ti n, là n n t ng cho s minh b ch hóa thông tin c a các DNNY, cùng v i các quy đ nh v công khai, minh b ch BCTC ngày càng đ c hoàn thi n và đ c ki m tra g t gao thì vi c s d ng kho c s d li u này nh th
nào đ mang l i hi u qu nh t là đi u c n ph i đ c đ t ra. Các công trình nghiên
c u trên th gi i c ng cho th y vi c phân tích d báo BCTC gian l n th t s hi u
qu khi s d ng thông tin công b công khai, nh t là n u có thêm d li u c a ki m
toán viên. Có c hai lo i d li u s cung c p m t mô hình d báo hi u qu h n. Theo các quy đ nh m i và các tiêu chu n báo cáo nghiêm ng t h n, ki m toán viên n i b và ki m toán đ c l p ph i đ m b o nhi u h n trong khi v n g p khó kh n v kinh t và th i gian. M i quan tâm c a ki m toán viên là báo cáo tài chính
c a m t công ty đ c ghi công b ng trong t t c các khía c nh tr ng y u. Nhà qu n lý và các bên liên quan đ c t ng c ng vai trò c a ki m toán viên trong vi c ng n ch n và phát hi n gian l n. B i vì ki m toán viên không th đánh giá t t c các giao
dch c a m t công ty, h c n cân nh c phân tích chi phí-l i ích và quy t đ nh đánh
giá r i ro.
Ngày nay đ c nh tranh ki m toán viên ph i t trang b cho mình v i các công c
mà s cho phép h đáp ng các tiêu chu n m i. Th o lu n trên c ng là cho xem
hi u su t hi n t i c a ki m toán viên trong phát hi n gian l n c ng nh làm n i b t c a vai trò c a h trong ng n ch n và phát hi n gian l n.
có ngu n thông tin ph c v cho phân tích, c n s d ng thêm s li u c a ngành th ng kê. Hi n nay các doanh nghi p v n ph i báo cáo tình hình kinh doanh theo t ng k cho T ng c c th ng kê, nh ng ngu nthông tin này xem ra ch a đ c
s d ng tri t đ . Trong th i gian t i ngành th ng kê nên xem xét thay đ i, b sung
vi c phân lo i ngành ngh cho phù h p v i hoàn c nh hi n t i; các báo cáo c n
đ c thông tin, liên k t v i các ban ngành đ t ng h p thông tin theo nhi u chi u
linh ho t nh m ph c v t t h n cho quá trình ra các quy t đ nh kinh t trên t m v mô nói chung và h tr công tác ki m toán, thanh tra nói riêng.
Bên c nh đó, b n thân các công ty ki m toán có th t ch c l u tr thông tin c a khách hàng m t cách khoa h c t o ra ngu n s li u tham kh o b ích.
M t trong nh ng k n ng c a m t ki m toán viên đ c đào t o và có trình đ , là
kh n ng xác đ nh các thông tin có liên quan và ch n l c thông qua t t c các d
li u đ c trình bày trong quá trình ki m toán và t ch i nh ng gì không c n thi t ho c không liên quan. K thu t khai thác d li uđang cung c p tr giúp l n trong vi c phát hi n gian l n k toán tài chính, k t khi đ i phó v i kh i l ng d li u l n và ph c t p c a d li u tài chính là nh ng thách th c l n đ i v i ki m toán. Các k t qu c a ch ng trình này xem xét r ng các k thu t khai thác d li u nh mô hình logistic, m ng n ron, m ng ni m tin Bayesian, và cây quy t đ nh đã đ c áp d ng r ng rãi nh t đ cung c p các gi i pháp chính cho các v n đ c h u trong vi c phát hi n và phân lo i d li u gian l n. Công c khai thác d li u đ c s d ng
hi u qu đ tìm ki m b ng ch ng gian l n thông qua các t p tin d li u k toán k t
h p v i các ki n th c v ph ng pháp gian l n (Ph n 1.2.1), ki n th c v nh ng
c nh báo gian l n, d u hi u b t th ng và ph n m m công c khai phá d li u ho c
ph n m m ki m toán gian l n.
3.1.3 ng d ng khoa h c công ngh , nâng cao trình đ ki m toán viên:
Khai phá d li u đang ngày càng tr nên ph bi n trong các ng d ng kinh doanh trong th gi i th c và trong m t s tr ng h p, ch ng h n nh phát hi n gian
l n, trong đánh giá r i ro và ki m soát n i b , c ng nh đ hình dung c s d li u
ph c t p đ phânđo n th tr ng. S bùng n trong các ng d ng bao g m m t lo t
các l i ích kinh doanh t qu n lý tài chính, d báo, s n xu t. S k t h p c a ph ng pháp th ng kê, m ng th n kinh cho phép tr c ti p nghiên c u đ nh l ng đ c th c hi n mà không c n m t chuyên gia. Tuy nhiên, ti m n ng to l n c a khai phá d li u trong kinh doanh và k toán v n ch a đ c th c hi n. Trong kinh nghi m c a các tác gi Cerullo11, t t c các ph ng pháp phân tích d li u đ c s d ng đ d
đoán ho c phát hi n gian l n, bao g m c ph n m m ki m toán nói chung, ph n
m m th ng kê, phân tích t l , b ng tính, gói ph n m m quan h c s d li u, ph n
m m phân tích báo cáo tài chính và lu t Benford, mô hình m ng th n kinh (NN) là
các ph ng pháp ít nh t th ng đ c s d ng. Ví d , trong m t nghiên c u c a tác
gi Cerullo, kho ng 7% c a ki m toán viên n i b đáp ng m t cu c kh o sát đ c
s d ng NN so v i h n 45% ng i s d ng ph n m m ki m toán chung. Ngoài ra,
th m chí còn gây s c h n, m t bài báo n m 2004 cho th y 400 ki m toán viên tr
l i cu c kh o sát ph n m m hàng n m c a IIA, không s d ng ph n m m NN. Khai
phá d li u là m t công c th ng b b qua nh ng r t m nh m và d s d ng trong vi c phát hi n gian l n qu n lý.
Các công c h tr đang ngày càng tr nên thích nghi và hi u qu , do đó, s d ng c a chúng d ki n s tr nên ph bi n h n và ph bi n r ng rãi trong th i gian
t i. S d ng các công c ph n m m m nh m , có th giúp b n trau d i thêm các xu
h ng và các tr ng h p ngo i l trong báo cáo tài chính ho c các quá trình khác.
11
Cerullo, Michael J.; M. Virginia Cerullo; Tracy Hardin, “Computer Techniques Used to Audit the Purchasing Function,” Internal Auditing, March/April 1999, p. 24.
B n s đ c chu n b đ đ nh l ng chuyên nghi p quá trình r i ro, ph c h i ti n m t, ti t ki m chi phí, và c i ti n m t cách có giá tr cho các quy trình khác nhau. Công ngh khai phá d li u trang b cho ki m toán viên v i chuyên môn mà tr c đây ch có th đ t đ c v i nhi u n m đào t o và kinh nghi m. Ki m toán viên th ng th y r ng gian l n báo cáo tài chính là r t khó phát hi n b i vì nó có th che gi u ho c làm sai l ch tài li u k toán và các tài li u h tr . Do đó, đây là m t chi n
l c có th cho ki m toán viên ch đ ng đánh giá kh n ng gian l n x y ra các hành
vi gian l n nh v y. Kh n ng đánh giá chính xác nguy c gian l n là r t quan tr ng đ đánh giá ban đ u c a nguy c sai sót tr ng y u trong giai đo n l p k ho ch ban
đ u c a cu c ki m toán. Vi c đánh giá r i ro s nh h ng đ n thi t k c a các k
thu t ki m tra ki m toán ti p theo.
M c dù s tích h p gi a k thu t khai thác d li u và quy trình ki m toán là m t
l nh v c t ng đ i m i, khai thác d li u đ c coi là h u ích và giúp làm gi m áp
l c chi phí trong nhi u ng d ng kinh doanh liên quan đ n ki m tra. Vì v y, lu n v n này nh m m c đích đ khám phá nh ng kh n ng c a s tích h p gi a khai thác d li u và quy trình ki m toán th c t tham gia.
Do các d li u và h n ch khác, nghiên c u này không th đ c th c hi n r ng rãi. Tuy nhiên, t k t qu c a nghiên c u này cho th y r ng k thu t khai thác d li u có th có th đóng góp m t cái gì đó đ ngh này ngay c khi các d li u không ph i là đ y đ và t t c nh ng phân tích d a trên các gi đ nh. Nh ng đi u này c ng không ch ng minh r ng khai thác d li u là phù h p cho t t c các công vi c ki m toán. Nó đòi h i m t n l c đáng k đ tìm hi u làm th nào đ s d ng các k thu t khai thác d li u và đ hi u đ c ý ngh a c a các k t qu . Tuy nhiên, n u các công ty ki m toán có s l ng l n các d li u đ c ki m toán và ki m toán viên đã quen thu c v i b n ch t c a giao d ch và các m u l i d ki n, sau đó khai thác d li u này cung c p m t ph ng ti n hi u qu b m t các v nđ thú v . V n còn m t ch ng đ ng dài t s h u "trí tu nhân t o" hoàn toàn t đ ng ki m tra ki m toán cho các ki m toán viên. Và vi c đánh giá các y u t nguy c gian l n bao g m các
bi n gian l n c ng ph i đ c liên t c ki m tra đ ph n ánh rõ ràng các ch s "báo đ ng đ ".
Ki m toán viên không có đ th i gian đ th c hi n các thu t toán trong ki m toán đi n hình. Ngoài k thu t, h c n đ c đào t o v l p trình máy tính, ngôn ng truy v n, và th ng kê. Ng i ta th ng nói r ng vi c chu n b d li u là khó kh n
h n so v i các phân tích c a nó. Nghiên c u các công c t t nh t, k thu t, và các
ph ng pháp c n thi t đ ki m toán viên có th s d ng cho vi c chu n b d li u
đ phân tích t ngu n c s d li u kinh doanh.
3.1.4 Khai phá d li u h tr thêm cho dch v , ngành ngh m i:
Khai phá d li u h tr h n bao gi h t vi c giám sát liên t c nâng cao và các ch ng trình ki m toán liên t c, m r ng kh n ng ki m toán đi u tra và ph c h i, và d li u phân tích tinh vi h n và các công c kinh doanh thông minh.
SAS No.99 c ng m r ng đ xem xét trách nhi m c a ki m toán viên có liên quan đ n gian l n. Các vai trò bao g m ch ng ki n th c t , nhân ch ng chuyên môn, chuyên gia đ nh giá, h tr ki n t ng doanh nghi p nh và v a, t v n, và vai trò liên quan đ n gian l n khác. Do đó, ki m toán viên có th cung c p m t d ch v có giá tr cho các n n nhân c a gian l n và khách hàng c a h nói chung b ng cách th c hi n trách nhi m c a mình và b ng cách cung c p các d ch v gian l n liên
quan đ n công chúng.
C i thi n trong các mô hình phát hi n gian l n có th h u ích cho ki m toán viên