K t lunch ng 2:
3.2.2 Ban hành h ng dn chi tit v th tc phân tích:
Chu n m c ki m toán qu c t m i đ c ban hành t d án "Clarity Project" do
y ban chu n m c ki m toán qu c t (IAASB) đ m nhi m b t đ u t 2004, đ c
hoàn thành t n m 2009. D án này vi t l i 20 chu n m c, 15 chu n m c đ c s a
đ i và đ a ra 2 chu n m c m i (IAS 265 và IAS 450). M c tiêu c a d án là nh m
c i thi n th c hành ki m toán trong nhi u khía c nhđ ph c v l i ích công chúng,
làm cho các chu n m c d hi u, rõ ràng, và có th áp d ng nh t quán. AICPA đã phát tri n Báo cáo r i ro ki m toán, hi u bi t v các Chu n m c ki m toán trong
Clarity Project, nh m thông báo cho ki m toán viên các thay đ i và các tiêu chu n
s có ph n th c hành và ph ng pháp ki m toán, bao g m c nh ng thay đ i mà có
th nh h ng đ n báo cáo ki m toán, kèm theo đ làm rõ tiêu chu n.
Theo nghiên c u c a nhóm c v n cho IAASB, các yêu c u c a chu n m c t ng lên kho ng 60%, và g n 30% các tuyên b tr c kia đ m thì nay tr thành các yêu
c u b t bu c. Còn theo m t nghiên c u c a y ban Th c hành Ki m toán c a UK
và Ireland đ i v i các công ty ki m toán, vi c áp d ng h th ng chu n m c m i s làm gia t ng th i gian và chi phí cho m t cu c ki m toán. C th là chi phí ki m
toán t ng trung bình 9,6% đ i v i khách hàng nh và v a, 1,9% đ i v i các khách
hàng l n, chi phí ki m toán n m đ u tiên t ng 13,9% đ i v i khách hàng nh và
v a, 5% v i khách hàng l n. nh h ng c th lên các công ty ki m toán khác nhau
c ng s khác nhau, ph thu c vào qui trình ki m toán mà các công ty đã th c hi n
tr c đó nh th nào. i v i nh ng công ty ki m toán nh , ch a th c hi n đ y đ các chu n m c ki m toán, ki m soát ch t l ng, thì s thay đ i s r t đáng k vì công ty ki m toán s ph i c p nh t ph ng pháp ki m toán phù h p v i chu n m c m i.
Chu n m c ki m toán c a Vi t Nam đ c biên so n trên chu n m c ki m toán
qu c t t tr c n m 2005, do đó ph i c p nh t và áp d ng v i th c t thay đ i c a
th tr ng Vi t Nam đ ban hành các chu n m c m i và hoàn thi n chu n m c
ki m toán hi n hành. B tr ng B Tài chính c ng đã u quy n cho H i ki m toán
viên hành ngh Vi t Nam (VACPA) th c hi n nghiên c u, so n th o, c p nh t H
th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam phù h p v i chu n m c ki m toán Qu c t
hi n hành. Ban nghiên c u c a VACPA đã th c hi n th o lu n và biên so n chu n
m c ki m toán m i t n m 2009 đ n nay, đang trình H i đ ng th m đ nh c a B tài
chính và d ki n ban hành 20 chu n m c ki m toán m i đ t 1, và 17 chu n m c ki m toán m i đ t 2, d ki n ban hành vào cu i n m 2012 và có hi u l c t 01/01/2013. Trong 17 chu n m c ki m toán m i đang đ i phê duy t đ t 2 có VAS520 “Th t c phân tích”, VAS 315 “Xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót
(hoàn thành 25-7-2011), VAS 330 “Bi n pháp x lý c a ki m toán viên đ i v i r i ro đã đánh giá” (hoàn thành 27-7-2011).
Chu n m c ki m toán qu c t ISA 520 nêu rõ vi c ki m toán viên s d ng th
t c phân tích là đ đáp ng v i r i ro đánh giá và là th t c đ h tr vi c đ a đ n
k t lu n t ng th c a KTV trong m t cu c ki m toán BCTC. Vi c s d ng các th
t c phân tích nh là các th t c đánh giá r i ro đ c quy đ nh trong IAS 315.
M c tiêu c a ki m toán viên trong IAS 520 là:
(a) Khi s d ng các th t c phân tíchnh các th t c n i dungđ đáp ng v i r i ro đánh giá, đ thi t k và th c hi n các th t c phân tích đ h có hi u qu trong vi c ng phó v i r i ro đánh giá sai sót tr ng y u trong báo cáo tài chính m c đ kh ng đ nh, và
(b) thi t k và th c hi n các th t c phân tích h tr đ n k t lu n t ng th trong m t cu c ki m toán báo cáo tài chính.
Chu n m c VAS 520 c ng đã ch nh s a, hoàn thi n theo IAS 520, quy đ nh và
h ng d n trách nhi m c a ki m toán viên trong vi c th c hi n các th t c phân tích vào giai đo n g n k t thúc cu c ki m toán đ giúp ki m toán viên hình thành k t lu n t ng th v báo cáo tài chính. o n 06 (b) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 315 quy đ nh ki m toán viên ph i s d ng th t c phân tích đ đánh giá r i ro. o n 06 và 18 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 330 quy đ nh và h ng d n n i dung, l ch trình và ph m vi các th t c ki m toán đ x lý các r i ro đã đánh giá; các th t c ki m toán này có th bao g m các th t c phân tích c b n.
Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 315 quy đ nh ki m toán viên ph i tìm hi u v h th ng thông tin liên quan đ n vi c l p và trình bày báo cáo tài chính. Khi xét
đoán v m c đ c a r i ro, ki m toán viên ph i xem xét nh ng n i dung t i thi u là
r i ro đó có ph i là r i ro do gian l n hay không.
Th t c phân tích là m t trong các th t c quan tr ng giúp phát hi n các xu
h ng bi n đ ng b t th ng có th ch ra sai sót, gian l n c n t p trung nghiên c u.
M c dù ph n l n ki m toán viên đ u ý th c đ c t m quan tr ng c a th t c này
th t c phân tích. Nguyên nhân chính là do thi u các h ng d n chi ti t nên ki m toán viên khó áp d ng vào th c t . Do đó B tài chính và H i ngh nghi p trong
th i gian t i c n có các h ng d n chi ti t đ th t c phân tích th c s tr thành
m t th t c quen thu c trong quá trình tác nghi p c a các ki m toán viên hay các
tr lý ki m toán.
Chu n m c ki m toán ch là nh ng nguyên t c c b n v nghi p v , do v y đ
giúp ki m toán viên hi u và áp d ng d dàng trong th c t c n có các h ng d n chi
ti t. Các qu c gia trên th gi i, bên c nh chu n m c ki m toán, luôn có các h ng
d n chi ti t. T i Vi t Nam, các h ng d n chi ti t l i càng c n thi t do có s khác
bi tđáng k v trình đ và quy mô gi a các công ty ki m toán. Nó là đi u ki n giúp các công ty ki m toán b sung trong ch ng trình ki m toán đ áp d ng chúng vào th c t .
M c dù đ tài hi n nay ch m i phân tích d a trên t s tài chính nh ng khi
chu n m c k toán ngày càng đ c hoàn thi n, ch t l ng k toán ngày càng nâng
cao và theo chu n m c qu c t thì vi c s d ng mô hình data mining là m t h ng
m i trong t ng lai.