Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán phòng ngừa vào điều kiện việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐỨC BẢO VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA VÀO ĐIỀU KIỆN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS. TS Bùi Văn Dương TP. Hồ Chí Minh, năm 2013 MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục viết tắt Danh mục bảng biểu và sơ đồ LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ. 9 1.1 KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH BAN HÀNH CMKT QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA 9 1.2 CÁC THÁCH THỨC LIÊN QUAN ÁP DỤNG KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA 12 1.3 CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ. 12 1.3.1 Mục tiêu kế toán phòng ngừa 13 1.3.2 Phạm vi kế toán phòng ngừa 14 1.3.3 Một số khái niệm cần làm rõ 14 1.3.4 Điều kiện áp dụng kế toán phòng ngừa 16 1.3.5 Các loại kế toán phòng ngừa 17 1.3.6 Nội dung tài liệu phòng ngừa 24 1.3.7 Dừng áp dụng kế toán phòng ngừa 33 1.3.8 Thuyết minh 33 Kết luận chương 1 ……………………………………………………………….34 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA TẠI VIỆT NAM………………. 36 2.1 QUÁ TRÌNH BAN HÀNH QUI ĐỊNH QUẢN LÝ RỦI RO VÀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA 36 2.2 CƠ SỞ KHẢO SÁT THỰC TRẠNG 37 2.2.1 Cơ sở pháp lý 37 2.2.2 Cơ sở dữ liệu thực tế 38 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 39 2.3.1 Tài liệu phòng ngừa 39 2.3.2 Điều kiện áp dụng kế toán phòng ngừa và phạm vi 41 2.3.3 Công cụ phòng ngừa 43 2.3.4 Khoản mục được phòng ngừa 45 2.3.5 Đánh giá tính hiệu quả phòng ngừa 46 2.3.6 Kế toán phòng ngừa 46 2.3.7 Dừng kế toán phòng ngừa 49 2.3.8 Thuyết minh 50 2.4 ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 52 2.4.1 Sư hài hòa giữa qui định kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế…… 52 2.4.2 Sự hài hòa thực tiễn áp dụng 56 2.4.3 Những điểm chưa đạt trong qui định kế toán phòng ngừa 56 2.4.4 Nguyên nhân của sự khác biệt 57 Kết luận chương 2……………………………………………………………….59 CHƯƠNG 3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 61 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 61 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 61 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện. 64 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA 64 3.2.1 Mục tiêu kế toán phòng ngừa 64 3.2.2 Phạm vi kế toán phòng ngừa 65 3.2.3 Hoàn thiện qui định về chỉ định công cụ phòng ngừa 65 3.2.4 Hoàn thiện qui định về chỉ định khoản mục được phòng ngừa 66 3.2.5 Hoàn thiện qui định về đánh giá tính hiệu quả phòng ngừa 67 3.2.6 Hoàn thiện qui định kế toán phòng ngừa 68 3.2.7 Thuyết minh 70 3.2.8 Dừng kế toán phòng ngừa 74 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 75 3.3.1 Đối với cơ quan nhà nước 75 3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệp và đội ngũ kế toán 76 Kết luận chương 3……………………………………………………………….76 KẾT LUẬN………………………………………………………………………78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính CMKT Chuẩn mực kế toán CCTCPS Công cụ tài chính phái sinh ED (Exposure Draft) Chuẩn mực dự thảo IAS (International Accounting Standard) Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standard Board) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS (International Financial Reporting Standard ) Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRIC (International Financial Reporting Iter p retations Committee ) Ủy ban giải thích báo cáo tài chính q uốc t ế. FASB (Financial Accounting standards Board) Ủy ban chuẩn mực kế toán Mỹ GAAP (Generally Accepted Accoungting Principles) Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung NHNN Ngân hàng nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại OCI (Other comprehensinve Income) Thu nhập tổng hơp khác VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO (World Trade Organization) Tổ chức thương mại thế giới DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Bảng 1 – Minh họa phương pháp bù đắp Đô la…………………………… 32 Bảng 2 – Tổng hợp văn bản hiện hành qui định kế toán phòng ngừa………38 Bảng 3 – Thuyết minh dạng bảng biểu theo từng loại phòng ngừa………….73 Bảng 4 – Thuyết minh ảnh hưởng đến báo cáo lãi lỗ theo từng loại phòng ngừa………………………………………………………………………… 73 Sơ đồ 1: Hạch toán kế toán phòng ngừa giá trị hợp lý………………………17 Sơ đồ 2: Hạch toán kế toán phòng ngừa dòng tiền………………………….19 Sơ đồ 3: Hạch toán kế toán phòng ngừa khoản đầu tư thuần hoạt động nước ngoài……………………………………………………………………… 21 Sơ đồ 4: Hoàn thiện kế toán phòng ngừa dòng tiền……………………… 69 Sơ đồ 5: Hoàn thiện hạch toán kế toán phòng ngừa khoản đầu tư hoạt động nước ngoài………………………………………………………………….69 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Kinh tế toàn cầu đang phát triển một cách nhanh chóng dẫn đến sự ảnh hường lớn đến môi trường kế toán.Một trong số những ảnh hưởng là các rào cản về nguyên tắc kế toán trong mỗi quốc gia khi có sự hội nhập các hoạt động toàn cầu.Điều này là bởi vì kế toán được xem là một ngôn ngữ kinh doanh (Ph. Diaconu PAUL, 2007). Rõ ràng nếu các quốc gia khác nhau theo cùng những qui tắc kế toán thì khoảng cách giữa các hệ thống kế toán của mỗi quốc gia sẽ không xảy ra (Craig Deegan, 2009). Vấn đề này dẫn đến sự nổ lực toàn cầu đối với việc thiết lập một bộ các chuẩn mực áp dụng cho các nước khác nhau.Những chuẩn mực này sẽ giúp cho các thông tin khác nhau giữa các công ty khác nhau trở nên liên quan nhiều hơn với mục đích phân tích so sánh. Trãi qua nhiều thập kỷ môi trường kinh doanh ngày càng mang tính quốc tế cao.Điều này tạo ra mức độ cạnh tranh ngày càng cao. Trong hoạt động kinh doanh các doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro như sự biến động của giá cả sản phẩm, sự thay đổi lãi suất, tỷ giá… Một trong các phương pháp phòng ngừa rủi ro là sử dụng các công cụ tài chính phái sinh (các hợp đồng quyền chọn, tương lai, hoán đổi…). Vì điều này các thông tin quản trị rủi ro của doanh nghiệp nhất thiết phải được phản ánh trên báo cáo tài chính của họ.Tuy nhiên, Kế toán các công cụ tài chính phái sinh là vấn đề phức tạp trong nhận thức và thực tiễn áp dụng không chỉ ở Việt Nam mà còn trên thế giới. Quá trình ban hành các chuẩn mực kế toán công cụ tài chính nói chung và kế toán phái sinh và hoạt động phòng ngừa nói riêng phải luôn thay đổi cho phù hợp với thực tiễn. Chẳng hạn, Mỹ là một quốc gia có nền kinh tế phát triển với nhiều thị trường vận hành theo cơ chế thị trường, là một đất nước tập trung nhiều nhà kinh tế học nổi tiếng có nền lập pháp lâu đời tiên tiến, nhưng việc ban hành chuẩn mực kế toán công cụ tài chính phái sinh và hoạt động phòng ngừa cũng phải thay đổi liên tục trong một khoảng thời gian dài bằng chứng là từ 1992 FASB 2 Nhìn lại Việt Nam, công cụ tài chính phái sinh thực tiễn đã phát sinh từ nhiều năm trước. Nhưng mãi đến năm 2006 Ngân hàng nhà nước mới ban hành quyết định 29/2006/QĐ-NHNN qui định hạch toán kế toán cho các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ đối với các tổ chức tín dụng. Tiếp theo đó Quyết định số 16/2007/QĐ- NHNN ngày 18/04/2007 của Thống đốc NHNN về Chế độ báo cáo tài chính đối với các TCTD. Năm 2009, đứng trước sự cam kết với ngân hàng châu Á (ADB) Bộ tài chính ban hành thông tư 210/2009/TT-BTC Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính (IAS 32) và thuyết minh thông tin (IFRS7) đối với công cụ tài chính. Tuy nhiên thông tư này vẫn chưa hướng dẫn về đo lường và ghi nhận công cụ tài chính phái sinh gây lúng túng trong việc áp dụng cho các 3 doanh nghiệp Việt Nam. Ngoài ra, Việt nam chính thức là thành viên thứ 150 của tổ chức thương mại thế thới (WTO).Việc trở thành thành viên chính thức của WTO mang lại cho Việt Nam những cơ hội và những thách thức trong quá trình phát triển kinh tế. Trong cam kết gia nhập WTO, Việt Nam cần rà soát hệ thống pháp luật và các chính sách ban hành mới bổ sung cho phù hợp với hệ thống pháp lý của WTO và thông lệ quốc tế, trong đó chính sách kế toán là mảng quan trọng. Chính những thực tiễn nêu trên, tác giả tiến hành nghiền cứu với đề tài: “Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán phòng ngừa vào điều kiện Việt Nam” mong muốn làm rõ hệ thống lý luận, cũng như thực tiễn kế toán phòng ngừa về quan điểm, nhận thức trong môi trường của Việt Nam nhằm đề xuất những giải pháp vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán phòng ngừa vào Việt Nam. 2. Tổng quan về nghiên cứu trước đây Từ thời điểm khởi đầu vào năm 1998, IAS 39, “Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường", đã bị chỉ trích gay gắt. Điều này cũng tương tư như đối với GAAP của Mỹ, SFAS 133”Kế toán cụ phái sinh và các hoạt động phòng ngừa”. Một trong những điểm trọng tâm của cuộc tranh luận là tập hợp các quy tắc kế toán phòng ngừa được ban hành bằng chuẩn mực 1 Kế toán, kiểm toán viên và các học giả đã lên án ban hành các quy tắc quá phức tạp, hạn chế và quá nặng nề (Osterland, 2000; AFP, 2002; Pollock, 2005). Theo nhận định của tập đoàn BASF: “Công cụ tài chính phái sinh trong tập đoàn BASF nhìn chung được sử dụng cho mục đích phòng ngừa. Phần lớn các hợp đồng này không được hạch toán cho việc sử dụng kế toán phòng ngừa theo IFRS. Tuy nhiên các công cụ tài chính phái sinh này hiệu quả phòng ngừa trong bối cảnh chiến lược tập đoàn.”(BASF AG, Financial Report 2005, p. 101). 1 kế toán phòng ngừa và đo lường giá trị hợp lý, không phải là độc lập với nhau. Nhu cầu về kế toán phòng ngừa phát sinh một phần là do các mô hình đo lường hỗn hợp làm nền tảng chuẩn mực báo cáo tài chính của IAS 39 và GAAP của Mỹ. 4 Theo nhận định của (Jon Symonds,2006, p.9) “Chúng tôi quyết định phòng ngừa rủi ro của chúng tôi là không cần thiết về kinh tế và chúng tôi dừng lại không thực hiện. Chúng tôi không muốn thực hiện theo IAS39”. Nghiên cứu trước đó về kế toán phòng ngừa được xem xét như: “Nguyên tắc cơ bản của kế toán phòng ngừa” của (Cristina Aurora BuneaBontas, 2009). Tác giả viết về sự phát triển của thị trường vốn và sử dụng kỷ thuật mới để quản trị rủi ro, đánh giá tính hiệu quả của sự ngăn ngừa. Tác giả cũng xác định rủi ro liên quan đến dòng tiền và ảnh hưởng giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả hoặc giá trị dòng tiền liên quan đến các giao dịch trong tương lai của đơn vị. Ngoài ra, tác giả còn nhấn mạnh rủi ro tài chính trong kinh doanh quốc tế như rủi ro giá cả, rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản có thể được phòng ngừa bằng cách sử dụng công cụ tài chính đặc biệt là công cụ tài chính phái sinh. Cũng có ý kiến tương tự như tác giả này, nhóm tác giả bao gồm (Denis và william mann, Bridget Gandy, Roger Merritt, Mark Oline, Joseph St. Denis và William Mann, 2005) viết “Kế toán phòng ngừa và công cụ tài chính phái sinh đối với việc công bố” (tạp chí kế toán công cụ tài chính phái sinh Vol. 2, No. 2 (2005). Trong bài báo này họ đã nghiên cứu kế toán công cụ tài chính phái sinh và công bố, họ cũng phát hiện ra rằng công cụ tài chính phái sinh là một phần của quản trị rủi ro đối với các đơn vị lớn.Ngoài ra, (James. Bodurtha, JR, 2005) viết về “Sự khác nhau giữa FAS 133 và IAS39 tính hiệu quả phòng ngừa rui ro lãi suất: Vấn đề và biện pháp khắc phục” đề cập đến ảnh hưởng của lãi suất hoán đổi đối với tài sản và nợ phải trả. Nó dựa vào nguyên tắc kế toán của SFAS133 và IAS39 và phương pháp đánh giá tính hiệu quả của phòng ngừa rủi ro lãi suất.(Haiwen Zhang, 2009) viết về “Ảnh hưởng nguyên tắc kế toán công cụ tài chính phái sinh dựa trên hành vi quản trị rủi ro của đơn vị ” chỉ ra ảnh hưởng chuẩn mực kế toán công cụ tài chính phái sinh (SFAS133) được áp dụng đối với quản trị rủi ro của đơn vị. Tác giả phân tích hành vi của nhà quản trị khi áp dụng công cụ tài chính phái sinh nhằm ngăn chặng rủi ro tài chính và phát hiện ra biến động dòng tiền và tổn thất rủi ro liên quan đến lãi suất, tỷ giá, và giảm giá cả hàng hóa. [...]... luận kế toán hoạt động phòng ngừa Phân tích thực trạng qui đinh kế toán phòng ngừa tại Việt Nam Nêu một số sự khác biệt kế toán phòng ngừa giữa IAS và VAS Chỉ ra một số nguyên nhân của sự khác biệt Đề xuất kế toán đối với kế toán Việt Nam 4 Câu hỏi nghiên cứu Chuẩn mực kế toán quốc tế qui định về kế toán phòng ngừa như thế nào? Qui định tại Việt Nam qui định về kế toán phòng ngừa như thế nào? Đâu là... tiêu chuẩnquốc tế doIASB(PWC,2008).Các tiêu chuẩnquốc tếbao gồm cácchuẩn mực kế toánquốc tế (IAS) và chuẩn mực báo cáotài chính quốc tế( IFRS) Nói chung ,Chuẩn mực kế toánhiện tại đã đượcdựa trênIASđã được ban hànhtrước năm 2003(Phan,2010) và các năm sau đó khi mà chuẩn mực kế toán quốc tế thay đổi khá nhiều nhưng chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa có sự điều chỉnh 3 Mục tiêu nghiên cứu Làm rõ lý luận kế toán. .. hợp để tìm hiểu và hệ thống hóa những nghiên cứu trên thế giới về vấn đề hội tụ trong kế toán, cũng như quá trình thay đổi trong kế toán của Việt Nam về kế toán phòng ngừa - Phương pháp thống kê mô tả để phân tích tổng quát về kế toán phòng ngừa - Tài liệu nghiên cứu chính: Sách, chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực và qui định của Việt Nam, bài báo, bài nghiên cứu, các báo cáo tài chính của một số... hòa kế toán công cụ tài chính phái sinh cho hoạt động phòng ngừa ở Việt Nam 8 Nội dung đề tài Bố cục của luận văn được tác giả trình bày như sau: Phần mở đầu, phần nội dung và phần kết luận Trong phần nội dung gồm 3 chương: Chương I: Tổng quan về kế toán phòng ngừa theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chương II: Thực trạng kế toán phòng ngừa tại Việt Nam Chương III: Giải pháp đề xuất kế toán ở Việt Nam 9... phái sinh cho hoạt động phòng ngừa Ngoài ra, một số nghiên cứu về sự vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam như nghiên cứu của Duc Phan, Bruno Mascitelli and Meropy Barut viết về “Nhận thức của cácchuyên gia kế toán ối vớiChuẩn mực Báo cáotài chính quốc tế( IFRS)cácnước đang phát triển: Bằng chứng từ Việt Nam Nghiên cứu vềnhận thứccủa các nhómkhác nhaucác chuyên giakế toán ối vớiIFRSlàkịp thờivàquan... Về lý luận: Đề tài này giúp hệ thống hóa lý luận liên quan đến việc vận dụng kế toán phòng ngừa rủi ro 2 30 doanh nghiệp được niêm yết trên thị trường chứng khoản Việt Nam có vốn hóa thị trường lớn 8 Về thực tiễn: Đề tài này kiểm chứng sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về kế toán hoạt động phòng ngừa rủi ro trong thời gian qua Từ đó đề tài đưa ra các giải pháp nhằm hài hòa kế. .. QUAN VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ 1.1 KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH BAN HÀNH CMKT QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA Khái quát về IAS 39 – kế toán phòng ngừa Dựa vào những ý kiến nhận được và một loạt những thảo luận được tổ chức vào tháng 3 năm 2003, IASB đưa ra các thảo luận chuyên sâu với các bên, bao gồm đại diện của ngân hàng để tìm ra cách trong nguyên tắc của IAS 39 nhằm phù hợp với việc sử dụng. .. trình bày các qui đinh về kế toán phòng ngừa 6 Phương pháp nghiên cứu Cách tiếp cận của đề tài: Đề tài này chọn cách tiếp cận thiên về lý thuyết trong đó nhấn mạnh đến việc hoàn thiện các qui định kế toán Do vậy, việc xem xét các qui định về kế toán phòng ngừa của chuẩn mực quốc tế và chuẩn mực và các qui định liên quan của Việt Nam là rất quan trọng Phương pháp nghiên cứu - Sử dụng phương pháp phân... cao hơn thì kế toán phòng ngừa được áp dụng bởi công ty mẹ cấp thấp hơn phải bị đảo ngược trước khi kế toán phòng ngừa của công ty mẹ cấp cao hơn được ghi nhận [IFRIC16.12] Nguyên tắc kế toán *Phân loại lại như là một khoản điều chỉnh Sơ đồ 3: Hạch toán kế toán phòng ngừa khoản đầu tư thuần hoạt động nước ngoài Phòng ngừa khoản đầu tư thuần là loại phòng ngừa dòng tiền ngoại tệ được sử dụng để loại...5 Đề tài Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào kế toán công cụ tài chính phái sinh tại các ngân hàng thương mại Việt Nam của (Vũ Thị Khánh Minh, 2012) Tác giả đề cập về kế toán công cụ tài chính phái sinh, nhưng chỉ dừng lại ở góc độ ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh Tác giả có đề câp đến vấn đề kế toán phòng ngừa nhưng chỉ dừng lại ở một số định nghĩa nhất định chưa đi sâu vào vấn đề . giữa cácchuẩn mực kế toánViệt Nam hiện hành(VAS)và các tiêu chuẩnquốc tế doIASB(PWC,2008).Các tiêu chuẩnquốc tếbao gồm cácchuẩn mực kế toánquốc tế (IAS) và chuẩn mực báo cáotài chính quốc tế( IFRS) 1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ. 1.1 KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH BAN HÀNH CMKT QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA 9 Khái quát về IAS 39 – kế toán phòng ngừa Dựa vào những ý kiến. BẢN KẾ TOÁN PHÒNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ. 12 1.3.1 Mục tiêu kế toán phòng ngừa 13 1.3.2 Phạm vi kế toán phòng ngừa 14 1.3.3 Một số khái niệm cần làm rõ 14 1.3.4 Điều kiện áp dụng kế toán