Định hướng xây dựng chuẩn mực kế toán nông nghiệp tại việt nam

B GIÁO D O I H C KINH T TP HCM VÕ TH NG XÂY D NG CHU N M C K TỐN NƠNG NGHI P T I VI T NAM LU TP H Chí Minh B GIÁO D O I H C KINH T TP HCM VÕ TH NG XÂY D NG CHU N M C K TỐN NƠNG NGHI P T I VI T NAM Chuyên ngành: K TOÁN Mã s : 60340301 LU NG D N KHOA H C: TP H Chí Minh Trang L i dung lu ng d n c t p chí, lu n án, lu lu i s ng d n khoa h c n i dung trích d n t sách, báo, c ghi rõ ngu n g c Các s li u, k t qu nêu c cơng b b t k cơng trình TP H H c viên Võ Th Trang L IC u tiên, xin g i l i c ng d n t g, tơi có th hồn thi K ti p, xin chân thành c tài y khoa K tốn chun viên c a Vi ih cc tơi q trình th c hi Cu i cùng, xin g i l i c Ki m toán i h c Kinh t TP H tài n chuyên gia k th p d li u trình th c hi n lu TP H H c viên Võ Th Trang M CL C N I DUNG Trang m s n xu t kinh doanh nơng nghi p k tốn nơng nghi p theo chu n m c k toán qu c t m s n xu t kinh doanh nông nghi p 1.1.1 Vai trị, v trí c a ngành nông nghi i v i s phát tri n kinh t - xã h i m c a s n xu t kinh doanh nông nghi p 1.1.3 ng c a nh m riêng ngành nông nghi n cơng tác k tốn 1.1.3.1 Ghi nh n, phân lo n 10 1.1.3.2 Ghi nh n doanh thu chi phí 11 1.1.3.3 H ch tốn chi phí tính giá thành s n ph m 11 1.2 K tốn nơng nghi p theo chu n m c k toán qu c t - IAS 41 13 1.2.1 L ch s hình thành 13 1.2.2 M c tiêu 13 1.2.3 Ph m vi áp d ng 14 1.2.4 Các n i dung c a chu n m c 14 1.2.4.1 M t s thu t ng có liên quan 14 nh v ghi nh ng tài s n sinh h c 16 1.2.4.3 Báo cáo kho n lãi l phát sinh t vi c ghi nh u 19 Trang nh v nh giá tr ng h p giá tr h p lý không ng m y 19 nh v kho n tr c p c a Chính ph 20 1.2.4.6 M t s nh v trình bày công b thông tin 21 1.3 Th c t v n d ng IAS 41 c a m t s qu c gia th gi i 25 1.3.1 Th c ti n v n d ng IAS 41 t i m t s qu c gia 25 1.3.2 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam 33 K t lu 34 Th c tr ng ch k tốn nơng nghi p t i Vi t Nam 35 nh v k tốn nơng nghi p t i Vi t Nam 35 ng d n th c hi n ch k toán s n xu t kinh doanh qu c doanh áp d ng cho h p tác xã nông nghi p 35 2.1.2 Ch K toán doanh nghi p Quy nh 1141-TC/ ngày 01/11/1995 35 2.1.3 Ch k tốn dành cho H p tác xã nơng nghi p 36 2.1.4 Các chu n m c k nh khác Vi c nông nghi p 36 2.2 Th c tr ng k toán t i doanh nghi p thu 2.2.1 Nh ng v c nông nghi p 39 chung v kh o sát 39 2.2.1.1 Ph ng kh o sát 39 2.2.1.2 N i dung kh o sát 39 o sát 40 2.2.2 K t qu kh o sát 40 2.2.2.1 Ý ki n c a doanh nghi tốn có liên quan n ho i v i m t s nh nh v nh k ng s n xu t nơng nghi p 40 2.2.2.2 Tình hình ghi nh n ho 2.2.3 ng s n xu t nông nghi p 42 cơng tác k tốn t i doanh nghi p ho v c nông nghi p so v nh t i Vi t Nam 44 Trang 2.2.3 44 2.2.3.2 M t s v t n t i chi u v nh ng m c 44 nh k n nông nghi p c a Vi t Nam chu n m c k toán qu c t IAS 41 46 m hòa h nh v k tốn nơng nghi p gi a Vi t Nam Qu c t 52 m hòa h p 52 2.4.2 Nguyên nhân Vi K t lu n m c k tốn v nơng nghi p 53 56 ng ng xây d ng chu n m c k tốn v nơng nghi p t i Vi t Nam 57 m 57 3.2 Gi i pháp c th 58 3.3 Ki n ngh 69 3.3.1 V vi c nâng cao nh n th iv c trình bày chu n m c 69 3.3.2 V vi c xây d ng hoàn thi n h th t ng cho vi 3.3.3 V K t lu h t ng làm n n nh giá 71 u ch nh Lu t k toán chu n m c k toán hi n hành 72 75 K t lu n 76 Tài li u tham kh o 77 Ph l c 80 Trang DANH M C CÁC KÝ HI U CH VI T T T TI NG VI T T vi t t t C mt BCTC Báo cáo tài BHTN B o hi m th t nghi p BHXH B o hi m xã h i BHYT B o hi m y t DN Doanh nghi p Ho Ho HTX ng ng s n xu t H p tác xã PP Tài s n c nh Trang DANH M C CÁC KÝ HI U CH T vi t t t VI T T T TI C NGOÀI C mt AASB Australian Accounting Standards Board AICPA American Institute of Certified Public Accountants ASC Accounting Statement Codification CICA Canadian Institute of Chartered Accountants FADN Farm Accountancy Data Network FGAP Financial Guidelines for Agricultural Producers FFSC Farm Financial Standards Council HKAS Hong Kong Accounting Standard IAS International Accounting Standard IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IFRS International Financial Reporting Standards LCM Lower of Cost or Market MASB NZ IAS SGARAs Malaysia Accounting Standards Board New Zealand Equivalent to International Accounting Standards Self-Generating And Regenerating Assets SOP Statement of Position VAS Vietnamese Accounting Standard Trang DANH M C B NG BI U B ng Tên B ng 2.1 B ng 3.1 i chi Trang n k toán s n ph m ch bi n sau thu ho ch B ng 3.2 Báo cáo tài c a cơng ty TNHH Bị s a ABC 72 Ví d v tài s n sinh h c, s n ph m nông nghi p 58 nông nghi p c a Vi t Nam v i Qu c t 79 DANH M Tên Trang 2.1 Quy trình k thu t s n xu t lúa 41 2.2 Quy trình k thu t tr ng cao su 44 2.3 Quy trình k thu t tr ng cà phê 46 Trang 84 K T LU NG Vi c hoàn thi nh v ng, ghi nh n trình c nơng nghi p khơng nh ng t o s thu n ti n, d dàng cho cơng tác k tốn t i doanh nghi p ho v c mà cị ng tính h u d ng c a thông tin báo cáo tài chính, phù h p v i thơng l qu c t ng nhu c u h i nh p khu v c th gi i C n hoàn thi n m c tiêu ng n h mang tính c p bách, c n gi i quy t nh hi n m c tiêu dài h n V ng v nh m i ti p t c th c không ch trách nhi m riêng c c, mà trách nhi m t phía doanh nghi p t ch c, cá nhân có liên quan Vi c gi i quy k tốn Vi hi u, thích h p, minh b ng b v s t ng l c phát tri n cho h th ng ng, v i h th ng thơng tin k tốn cung c p d Trang 85 K T LU N N n kinh t Vi t Nam v n n n kinh t nông nghi p Tuy ho xu t nông nghi p h t s c phong phú, ng có nh ngành s n xu ng s n m khác v i ng d n cho vi ng, n ho t ng Vì v y, th i gian t i, tác gi trình nghiên c v nông nghi ngh ti n hành so n th o ban hành chu n m c k toán cho cơng tác k tốn t i doanh nghi p ho c Khi xây d nên k th Trong ph xây d nh v k tốn nơng nghi p, Vi t nam nh chu n m c k toán qu c t ch n l c cho phù h p v ng th i v n d ng có ng k tốn t i Vi t Nam tài này, tác gi ch t s ki n ngh nh m góp ph n nh v k tốn nơng nghi c tiên, c n ban hành chu n m c k tốn nơng nghi th c hành k nhân, t ch ng h i t k toán qu c t cho vi c n th c c a c a cá n hành ch nh s a chu n m c k toán ng yêu c u khách quan c a th c ti n t i Vi t Nam phù h p v i xu th m gi m b t s khác bi t h th ng k toán Vi t Nam th gi i Trang 86 TÀI LI U THAM KH O Danh m c tài li u Ti ng Vi t B Tài H th ng chu n m c k tốn Vi t Nam B Tài chính, 1995 H th ng k toán doanh nghi p Hà N i: NXB Tài B Tài chính, 2013 203/2009/TT-BT B Tài chính, 2013 45/2013/TT B mơn h qu c dân, 1990 H ch tốn k tốn xí nghi p thu c ngành s n xu Hà N i Ph m Thanh Liêm, 1997 M t s ý ki n hoàn thi n v n d ng h th ng k toán doanh nghi p Vi t Nam vào doanh nghi p nông nghi p Lu th i h c Kinh t TP H Chí Minh Qu c h i, 2003 Lu t k toán o Hà Ng c Son, 1984 H ch toán k toán ngành s n xu t kinh doanh Hà N i: NXB Th ng kê V n d ng m t cách h p lý h th ng tài kho n k toán hi n hành vào vi c h ch toán lo i hình s n xu t nơng nghi p t i An Giang Lu 10 i h c Kinh t TP H Chí Minh Bích Qu nh, 2007 Hồn thi n cơng tác t ch c k tốn t i h p tác xã nơng nghi p t nh phía Nam Lu Chí Minh i h c Kinh t TP H Trang 87 Danh m c tài li u Ti c Charles Elad and Kathleen Herbohn, 2011 Implementing fair value accounting in the agricultural sector Scotland: The Institute of Chartered Accountants of Scotland Hong Kong Institute of Certified Public Accountants, 2010 Hong Kong Accounting Standard 41 Agriculture - HKAS 41 IASB, 2000 International Accounting Standard 41 - Agriculture IASB, 2012 Staff Paper IFRS Interpretations Committee Meeting Jaroslav Sedlacek, 2010 The methods of valuation in agricultural accounting Czech: Agricultural economics, S 56 Kathleen Herbohn and John Herbohn, 2006 International Accounting Standard (IAS) 41: What Are the Implications for Reporting Forest Assets? Australia: Small-scale Forest Economics, Management and Policy IAS 41 Implementation Challenges The Case of Romania Romania: World Academy of Science, Engineering and Technology, s 63 Mohamed Iskandar Thurrun Bhakir, 2010 Applying IAS 41 in Malaysia Malaysia: Accountants today PricewaterhouseCoopers, 2009 A practical guide to accounting for agricultural assets 10 Stephan Barg and Darren Swanson, 2004 Full Cost Accounting for Agriculture Canada: Agriculture and Agri Food Canada 11 Thomas Bern and John Johansson, 2010 IAS 41 A step closer to accounting harmony? Sweden: Master thesis in Accounting and Financial Management, Stockholm School of Economics 12 Treba Marsh and Mary Fischer, 2013 Accounting For Agricultural Products: US Versus IFRS GAAP USA: Journal of Business & Economics Research, Volume 11, Number Trang 88 13 Richard Fisher, Tony Mortensen, Daniel Webber, 2010 Fair Value Accounting In The Agricultural Sector: An Analysis Of Financial Statement Preparers' Perceptions Before And After The Introduction Of IAS 41 Agriculture New Zealand: Accounting and Finance Association of Australia and New Zealand Conference, 4-6 Jul 2010 14 Yohanes Handoko Aryanto, 2011 Theoretical Failure of IAS 41 Indonesia: The Indonesian Institute of Accountants Trang 89 PH L C 01 DANH SÁCH CÁC DOANH NGHI C KH O SÁT STT Tre Giang Tr nông lâm s n th c ph m bi n lo i Cơng ty TNHH Bình Minh Công ty TNHH MTV Nông - Cơ n su TP Tuy Hịa, Phú n Trang 90 10 Công ty TNHH MTV Cà phê Ea Bá Công ty TNHH MTV Cà phê Ia Blan 11 12 15 Côn Tân kinh doanh C 16 17 Yên Nai 13 14 - Chí Minh Ni Vemedim Trang 91 18 ni T 19 20 Ni bị, dê Chánh 21 22 23 24 25 Nuô CAFATEX Giang Xuân Giang Quang 26 Nuôi tôm, cá 27 28 Công ty CP XN AFA 29 Công ty TNHH MeKong - TX Long Xuyên, An Giang Nuôi cá TX Long Xuyên, An Giang Trang 92 30 Ni bị, dê 31 32 Ni cá 33 Nuôi cá Trang 93 PH L C 02 PHI U KH O SÁT CƠNG TÁC K TỐN T I CÁC DOANH NGHI P HO NG TRONG C NÔNG NGHI P T t c thông tin Phi u kh o sát s ch c s d ng nh t vào m ng kê nghiên c u Tôi cam k t không công khai thông tin mà doanh nghi p cung c p A - THÔNG TIN CHUNG Tên doanh nghi p: a ch : Lo i hình DN: c TNHH DNTN C ph n HTX p: Ho ng s n xu t chính: B THÔNG TIN V M S N XU T C A DOANH NGHI P m v t nuôi- tr ng: 1.1 ng gì? 1.2 S n ph m thu ho ch gì? 1.3 S n ph m thu ho ch có th t n tr c không, hay ph i tiêu th ngay? Trang 94 Quy trình s n xu t 2.1 Gi ng tr t: Mua t bên Do ho l i ng s n xu t ph cung c p T ngu n khác 2.2 Th i gian nuôi, tr ng bao lâu? (chu k s n xu t) .tháng 2.3 Các khâu quy trình s n xu t? 2.4 Mùa v s n xu 2.5 Các th m thu ho 2.6 Các d ch v ph c v s n xu t? Ph m vi t ch c s n xu t - m t ch c s n xu t: T p trung Phân tán - Các d ch v ph c v s n xu t: T làm Th ngồi C THƠNG TIN V CƠNG TÁC K TOÁN T I DOANH NGHI P T ch c cơng tác k tốn 1.1 Ch k ng t i DN: Ch k toán doanh nghi -BTC) Ch k toán dành cho doanh nghi p v a nh ( -BTC) Khác (Ghi rõ): Trang 95 1.2 Hình th c ghi s k tốn Nh t ký chung Nh t ký S Ch ng t ghi s Nh t ký ch ng t K toán máy vi tính 1.3 Anh / ch ng ý v i nh nh sau: Hoàn Hoàn Các nh toàn nh ng ng Không Không ý ý 1.3.1 ý ki n ng ý tồn khơng ng ý ng d n v k ho v c nông nghi 1.3.2 nh ng d n c a ch t k toán hi n chi ti t cho công tác k c nông nghi p 1.3.3 Doanh nghi p có th hi u v n d nh ch toán hi n t k ph c v cho cơng tác k tốn ho ng s n xu t nông nghi p 1.3.4 Nhi nh ch toán hi n t k u khó c phân lo i, ghi nh n trình bày báo cáo tài V vi c ghi nh n chi phí tính giá thành s n ph m 2.1 ng t p h p chi phí: Trang 96 ng tính giá thành: 2.3 Quy trình h ch tốn chi phí tính giá thành s n ph m: V vi n tài s n sinh h c s n ph m nông nghi p 3.1 Doanh nghi p phân lo i tài s n sinh h c (v t nuôi, tr ng) theo tiêu th c: Theo m phát tri n Theo m n cây) d ng Khác Ghi rõ: 3.2 Doanh nghi nh ghi nh n giá tr c a tài s n sinh h c s n ph m thu ho ch t ho ng s n xu t nông nghi p vào th u theo: Theo giá g c Theo giá tr h p lý Theo giá hi n hành Khác Ghi rõ: 3.3 Theo anh (ch n giá tr tài s n sinh h c v y có h p lý khơng? H p lý N u ch n p lý p lý, xin vui lịng gi i thích lý do: d c có ph n ánh c giá tr th c c a tài s n sinh h c khơng? Có Khơng Trang 97 3.5 T i th m l p báo cáo tài vào nh ng k sau th u, doanh nghi m ghi nh n ban nh l i giá tr c a lo i tài s n sinh h c không? Có Khơng 3.6 Theo anh / ch , n u không doanh nghi nh l i giá tr c a tài s n sinh h c báo cáo tài có th khơng ph nc a doanh nghi p hay không? Sai 3.7 u hao tài s n sinh h c doanh nghi p d ng: ng th ng u hao theo s u ch nh u hao theo kh 3.8 md ng, s ng s n ph m nh th i gian s d ng c a tài s n sinh h c: Theo chu k s ng d a tài s n nh c Theo kh ng, s 3.8 V ng s n ph m tài s o i gian kh u hao v y có th thu h cv khơng? Có Khơng V vi c trình bày cơng b n tài s n sinh h c s n ph m nơng nghi p 4.1 Doanh nghi p có trình bày mô t s n ph m nông nghi p mà doanh nghi p Có n tài s n sinh h c m gi không? Không 4.2 Doanh nghi p có trình bày cơng b thơng tin v vi c bi c a tài s n sinh h c s Có i sinh h c n giá tr c a tài s n sinh h c không? Khơng 4.3 Doanh nghi p có cơng b kho n lãi / l phát sinh t vi m giá tr c a tài s n sinh h c s n ph m nông nghi p mà doanh nghi p s h u hay khơng? Có Khơng Trang 98 4.4 Doanh nghi p có cơng b thơng tin v s u ki n n giá tr c a tài s n sinh h c, s n ph m nông nghi p hay t ng c n kho n thu nh p, chi phí c a cơng ty khơng? Có Khơng 4.5 N u doanh nghi p ph i công b nh n tài s n sinh h c doanh nghi p s cơng b nh ng thông tin nào? Kính chúc Quý công ty ngày phát tri n thành công! ... cơng tác k toán ho nh c a Vi t Nam th c tr ng ng nông nghi ng v vi c ban hành chu n m c k toán nông nghi p t i Vi t Nam Trong ng n h n, lu xu t nh ng ki n ngh v ban hành chu n m c k toán nông nghi... nh k ng s n xu t nông nghi p 40 2.2.2.2 Tình hình ghi nh n ho 2.2.3 ng s n xu t nông nghi p 42 công tác k toán t i doanh nghi p ho v c nông nghi p so v nh t i Vi t Nam 44 Trang... toán hi n hành khác Tuy ho ng nơng nghi p có nh v n B Tài ng d n c th v vi c h ch toán cho doanh nghi p ho c s n xu t Vì ng ng d n v k toán cho ho t ng s n xu t nông nghi p nên doanh nghi p nông