Vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán công cụ tài chính phái sinh áp dụng cho các doanh nghiệp việt nam

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM o0o BÙI TH THU THO V V   N N D D   N N G G C C H H U U   N N M M   C C Q Q U U   C C T T       X X Â Â Y Y D D   N N G G C C H H U U   N N M M   C C K K   T T O O Á Á N N C C Ô Ô N N G G C C   T T À À I I C C H H Í Í N N H H P P H H Á Á I I S S I I N N H H Á Á P P D D   N N G G C C H H O O C C Á Á C C D D O O A A N N H H N N G G H H I I   P P V V I I   T T N N A A M M LUN VN THC S KINH T Tp. H Chí Minh – Nm 2013 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM o0o BÙI TH THU THO V V   N N D D   N N G G C C H H U U   N N M M   C C Q Q U U   C C T T       X X Â Â Y Y D D   N N G G C C H H U U   N N M M   C C K K   T T O O Á Á N N C C Ô Ô N N G G C C   T T À À I I C C H H Í Í N N H H P P H H Á Á I I S S I I N N H H Á Á P P D D   N N G G C C H H O O C C Á Á C C D D O O A A N N H H N N G G H H I I   P P V V I I   T T N N A A M M Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VN THC S KINH T Ngi hng dn khoa hc: PGS. TS. NGUYN XUÂN HNG Tp. H Chí Minh – Nm 2013  LI CAM OAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu đc lp ca tôi di s hng dn ca Ngi hng dn khoa hc là PGS. TS. Nguyn Xuân Hng. ây là đ tài lun vn Thc s kinh t, chuyên ngành K toán. Lun vn này cha đc ai công b di bt k hình thc nào. Tt c các ngun tài liu tham kho đã đc công b đy đ. Tp. H Chí Minh, tháng 12/2013 Bùi Th Thu Tho   MC LC TRANG BÌA PH LI CAM OAN MC LC DANH MC CÁC T VIT TT DANH MC CÁC BNG BIU LI M U 1 Chng 1: TNG QUAN V K TOÁN CÔNG C TÀI CHÍNH PHÁI SINH ÁP DNG CHO CÁC DOANH NGHIP 9 1.1. Tng quan v CCTC PS 9 1.1.1. Mt s khái nim liên quan đn CCTC PS 9 1.1.2. Các CCTC PS ph bin 10 1.1.2.1. H p đng tng lai (Future Contract) 10 1.1.2.2. Hp đng quyn chn (Option Contract) 11 1.1.2.3. Hp đng k hn (Forward Contract) 12 1.1.2.4. Hp đng hoán đi (Swap Contract) 12 1.2. K toán CCTC PS 13 1.2.1. Lch s hình thành và phát trin chun mc quc t v k toán CCTC PS 13 1.2.1.1. Chun mc k toán quc t s 32 – Trình bày CCTC (IAS 32) 13 1.2.1.2. Chun mc Báo cáo tài chính quc t s 07 – Thuyt minh CCTC (IFRS 07) 13 1.2.1.3. Chun mc k toán quc t s 39 – Ghi nhn và đo lng CCTC (IAS 39) 13 1.2.1.4. Chun mc Báo cáo tài chính quc t s 09 – Công c tài chính (IFRS 09) 14 1.2.2. Ni dung k toán CCTC PS theo chun mc quc t 14 1.2.2.1. Phân loi CCTC PS theo IFRS 09 14  1.2.2.1.1. Phân loi khi CCTC PS là tài sn tài chính 15 1.2.2.1.2. Phân loi khi CCTC PS là n phi tr tài chính 16 1.2.2.1.3. Phân loi CCPS chìm 17 1.2.2.2. Ghi nhn và dng ghi nhn CCTC PS theo IFRS 09 18 1.2.2.3. o lng CCTC PS theo IFRS 09 19 1.2.2.4. K toán phòng nga ri ro theo IAS 39 19 1.2.2.5. Trình bày và thuyt minh CCTC PS theo IAS 32 và IFRS 07 20 1.2.2.5.1. Trình bày CCTC PS theo IAS 32 20 1.2.2.5.2. Thuyt minh CCTC PS theo IFRS 07 20 1.2.3. c đim k toán CCTC PS ti các doanh nghip 21 1.2.3.1. c đim CCTC PS ti các doanh nghip 21 1.2.3.2. Nhng vn đ k toán CCTC PS ti các doanh nghip 22 1.3. Nhng kinh nghim vn dng các chun mc quc t đ xây dng k toán CCTC (PS) ca các nc trên th gii 23 1.3.1. Kinh nghim ca các nc Châu Âu 24 1.3.2. Kinh nghim ca các nc Châu Á 25 1.3.2.1. Bangladesh 25 1.3.2.2. Phillipinnes 28 1.3.3. Bài hc kinh nghim đi vi Vit Nam 29 KT LU N CHNG 1 30 Chng 2: THC TRNG VN DNG CHUN MC QUC T  XÂY DNG CHUN MC K TOÁN CÔNG C TÀI CHÍNH PHÁI SINH CHO CÁC DOANH NGHIP VIT NAM 31 2.1. Nhng quy đnh liên quan đn k toán CCTC PS cho các doanh nghip Vit Nam 31 2.1.1. Quy đnh v ghi nhn và đo lng các CCTC PS 31 2.1.2. Quy đnh v trình bày và thuyt minh CCTC PS trên Báo cáo tài chính 32 2.2. So sánh nhng quy đnh v  k toán các CCTC PS theo chun mc quc t và các quy đnh k toán Vit Nam 32  2.2.1. So sánh nhng quy đnh v k toán các CCTC PS 32 2.2.2. Minh ha s khác bit v k toán các CCTC PS theo chun mc quc t và các quy đnh k toán Vit Nam 35 2.3. S cn thit và li ích vic vn dng các chun mc quc t cho k toán các CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 39 2.3.1. S cn thit vn dng các chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 39 2.3.2. Li ích ca vic vn dng Chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 40 2.3.2.1. Cung cp quy đnh chi tit cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 41 2.3.2.2. Nâng cao tính minh bch thông tin v các CCTC PS trên Báo cáo tài chính 41 2.3.2.3. K toán CCTC PS  Vit Nam s tng đng vi nhiu nc trên th gii 42 2.3.2.4. Gim chi phí và thi gian đ t xây dng chun mc k toán CCTC PS 43 2.4. Nhng thun li và khó khn trong vic vn dng chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 44 2.4.1. Nhng điu kin thun li trong vic vn dng Chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 44 2.4.1.1. Nhu cu v quy đnh k toán CCTC PS 44 2.4.1.2. Các chun m c k toán Vit Nam đu đc xây dng da trên vn dng các chun mc quc t 45 2.4.1.3. Vn dng các nghiên cu và kinh nghim ca nhiu nc khác trên th gii 47 2.4.1.4. Vn dng các chun mc quc t cho k toán CCTC PS cho các doanh nghip là xu hng tt yu 47 2.4.2. Nhng khó khn trong vic vn dng Chun mc quc t  cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 48 2.4.2.1. Các chun mc quc t IFRS 09/IAS 39 rt phc tp và khó áp dng 48  2.4.2.2. Các quy đnh ca chun mc quc t IFRS 09/IAS 39 có th trái vi các quy đnh hin ti ca k toán Vit Nam 50 2.4.2.3. Chi phí phát sinh khi vn dng Chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 50 2.4.2.4. Nhng khó khn khác khi vn dng Chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 51 2.4.3. Nguyên nhân ca nhng khó khn trong vic vn dng Chun m c quc t cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 52 2.4.3.1. Nguyên nhân khách quan ca nhng khó khn trong vic vn dng Chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 52 2.4.3.1.1. Th trng tài chính Vit Nam phát trin cha cao 52 2.4.3.1.2. H thng quy đnh pháp lý k toán Vit Nam cha đc cp nht . 52 2.4.3.2. Nguyên nhân ch quan ca nhng khó khn trong vic vn dng Chun mc quc t cho k toán CCTC PS ti Vit Nam 54 2.4.3.2.1. Ngun nhân lc trong ngành k toán cha bng các nc phát trin 54 2.4.3.2.2. Nhng nguyên nhân khác 56 2.5. Kho sát vic vn dng chun mc quc t đ xây dng chun mc k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 57 2.5.1. Mc đích ca kho sát 57 2.5.2. C s pháp lý đ thc hin kho sát 58 2.5.3. Phng pháp thc hin 58 2.5.3.1. Công c thu thp d liu 58 2.5.3.2. Thành phn đc kho sát 59 2.5.3.3. Dng phng vn 59 2.5.4. Kt qu kho sát 59 2.5.4.1. Vic áp dng Thông t 210 trên Báo cáo tài chính ti các doanh nghip Vit Nam 59  2.5.4.2. Kh nng xây dng chun mc k toán CCTC PS theo IFRS 09/IAS 39 cho các doanh nghip Vit Nam 61 2.5.4.2.1. Ý kin ca các chuyên gia 61 2.5.4.2.2. Kt qu kho sát v kh nng xây dng chun mc k toán CCTC PS da trên IFRS 09/IAS39 cho các doanh nghip Vit Nam 63 2.5.4.2.3. ánh giá kt qu kho sát v kh nng xây dng chun mc k toán CCTC PS da trên IFRS 09/IAS 39 cho các doanh nghip Vit Nam 66 KT LUN CH NG 2 69 Chng 3: MT S GII PHÁP VN DNG CÁC CHUN MC QUC T  XÂY DNG CHUN MC K TOÁN CÔNG C TÀI CHÍNH PHÁI SINH TI CÁC DOANH NGHIP VIT NAM 70 3.1. Quan đim thc hin vn dng chun mc quc t đ xây dng chun mc k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 70 3.1.1. K toán CCTC PS cho các doanh nghip Vit Nam c n đc xây dng trên c s hài hoà vi chun mc quc t 70 3.1.2. K toán CCTC PS cho các doanh nghip Vit Nam cn đc xây dng trên c s phù hp các quy đnh ca Vit Nam 70 3.1.3. K toán CCTC PS đm bo phù hp vi thc tin phát trin CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 71 3.2. Mt s gii pháp vn dng chun mc quc t đ xây dng chun mc k toán CCTC PS ti các doanh nghip Vit Nam 71 3.2.1. Gii pháp chung 71 3.2.2. Gii pháp c th 74 3.2.2.1. Ban hành c s pháp lý cho k toán CCTC PS cho các doanh nghip Vit Nam da trên các chun mc quc t 74 3.2.2.1.1. Ban hành chun mc v ghi nhn và đo lng CCTC PS 74 3.2.2.1.2. Sa đi, b sung quy đnh v trình bày và thuyt minh CCTC PS (Thông t 210) 74 3.2.2.1.3. Sa đi b sung các quy đnh k toán khác 75 3.2.2.1.4. iu kin đ ban hành chun mc k toán CCTC PS 75  3.2.2.1.5. Các bc xây dng và ban hành chun mc k toán CCTC PS 76 3.2.2.1.6. Kt qu chun mc k toán CCTC PS đc ban hành 78 3.2.2.2. Thc hin áp dng chun mc k toán CCTC PS đc ban hành ti Vit Nam 78 3.2.2.2.1. Các đi tng thc hin chun mc k toán CCTC PS ti Vit Nam 78 3.2.2.2.2. iu kin thc hin chun mc k toán CCTC PS 80 3.2.2.2.3. Các bc thc hi n chun mc k toán CCTC PS 81 3.2.2.2.4. Kt qu thc hin chun mc k toán CCTC PS đc ban hành 82 3.2.2.3. Nghiên cu và cp nht các Chun mc quc t đ vn dng cho các chun mc k toán Vit Nam 84 3.2.2.3.1. Ni dung cn nghiên cu và cp nht 84 3.2.2.3.2. iu kin đ nghiên cu và cp nht các Chun mc quc t đ vn d ng cho các chun mc k toán Vit Nam 85 3.2.2.3.3. Các bc thc hin đ nghiên cu và cp nht các Chun mc quc t đ vn dng cho các chun mc k toán Vit Nam 85 3.2.2.3.4. Kt qu vic nghiên cu và cp nht các Chun mc quc t đ vn dng cho các chun mc k toán Vit Nam 86 3.2.2.4. Tng cng đào to ngun nhân l c trong ngành k toán 86 3.2.2.5. Nâng cp h thng phn mm 87 3.3. Mt s kin ngh đi vi các c quan qun lý và hi ngh nghip k toán 87 3.3.1. Kin ngh đi vi B Tài Chính 87 3.3.2. Kin ngh đi vi các hi ngh nghip k toán 88 KT LUN CHNG 3 90 KT LUN CHUNG 91 TÀI LIU THAM KHO PH LC 1 PH LC 2  DANH MC CÁC T VIT TT CCTC Công c tài chính CCTC PS Công c tài chính phái sinh EU European Union Liên minh Châu Âu FVA Fair Value Accounting K toán theo giá tr hp lý IAS International Accounting Standards Chun mc k toán quc t IASB International Accounting Standard Board y ban Chun mc k toán quc t ICAB The Institute of Chartered Accountants of Bangladesh Hi K toán Công chng ca Bangladesh IFRS International Financial Reporting Standards Chun mc báo cáo tài chính quc t FASB Financial Accounting Standard Board y ban Chun mc k toán tài chính (M) SEC Securities and Exchange Commission y ban Chng khoán VAS Vietnam Accounting Standard Chun mc k toán Vit Nam [...]... th i t ng h p c trên th gi i ánh giá k toán công c tài chính phái sinh áp d ng cho các doanh nghi p Vi t Nam trên c hai ph ng di n: các quy nh pháp lý áp d ng xây d ng chu n m c k toán cho công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p Vi t Nam và kh n ng v n d ng chu n m c qu c t xây d ng chu n m c k toán cho công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p Vi t Nam 8 K t qu kh o sát nh ng khó kh n... trình v n d ng chu n m c qu c t xây d ng chu n m c k toán công c tài chính phái sinh cho các doanh nghi p Vi t Nam xu t các gi i pháp xây d ng chu n m c k toán công c tài chính phái sinh áp d ng cho các doanh nghi p Vi t Nam trên c s v n d ng các chu n m c qu c t , nh m góp ph n áp ng nhu c u thông tin tài chính c a các it ng s d ng báo cáo tài chính c a các doanh nghi p Vi t Nam 8 K t c u c a lu n v n... k toán công c tài chính phái sinh áp d ng cho các doanh nghi p Ch ng 2: Th c tr ng vi c v n d ng Chu n m c qu c t xây d ng chu n m c k toán cho công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p Vi t Nam Ch ng 3: M t s ki n ngh v vi c v n d ng các Chu n m c qu c t xây d ng chu n m c k toán công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p Vi t Nam K t lu n Tài li u tham kh o Ph l c 9 NG QUAN V K TOÁN CÔNG... chu n m c k toán cho công c tài chính phái sinh T nh ng nguyên nhân trên, tôi ã ch n Chu n m c qu c t Vi t Nam tài lu n v n th c s là “V n d ng xây d ng Chu n m c k toán công c tài chính phái sinh cho các Doanh nghi p Vi t Nam c ng c v c s lý lu n, xem xét th c tr ng v n d ng các Chu n m c qu c t cho k toán các công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p s n xu t, kinh doanh Vi t Nam, t ó có nh... d ng chu n m c k toán cho công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p Vi t Nam 7 Nh ng óng góp chính c a lu n v n T ng h p các nghiên c u v nguyên t c ghi nh n, o l ng, trình bày và công b công c tài chính phái sinh c ng nh các yêu c u c a IAS/IFRS nh m rút ra b n ch t k toán công c tài chính phái sinh áp d ng cho các doanh nghi p các kinh nghi m v n d ng chu n m c qu c t c a các n ng th i t ng... t c k toán ghi nh n, o l ng, trình bày và công b thông tin công c tài chính phái sinh v i m c ích áp ng nhu c u c a các it ng s d ng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính c a các doanh nghi p Vi t Nam it ng nghiên c u: n i dung các quy nh k toán công c tài chính phái sinh t i Vi t Nam và các Chu n m c qu c t có liên quan (IFRS 09, IAS 39, IAS 32, IFRS 07) áp d ng cho các doanh nghi p Vi t Nam 7... nghiên c u c a lu n v n này là nh m xây d ng các v n d ng các chu n m c qu c t xu t v gi i pháp xây d ng chu n m c k toán công c tài chính phái sinh cho các doanh nghi p Vi t Nam trong nh ng n m t i, d a trên c s lý lu n v k toán công c tài chính phái sinh theo chu n m c qu c t c ng nh ánh giá th c tr ng k toán công c tài chính phái sinh t i các doanh nghi p Vi t Nam 4 Câu h i nghiên c u Xu t phát t m c... tình hình tài chính th c t c a các ngân hàng trên báo cáo tài chính Nghiên c u này c a tác gi t p trung vào vi c áp d ng IAS 39 c p i v i các ngân hàng l n Philippines Tác gi không n vi c áp d ng chu n m c qu c t v công c tài chính phái sinh c a các doanh nghi p s n xu t kinh doanh Vi t Nam c ng có m t s nghiên c u v tài k toán công c tài chính nói chung, và k toán công c tài chính phái sinh nói riêng... vi các ngân hàng th ng m i mà không nghiên c u trong ph m vi các doanh nghi p s n xu t kinh doanh Nhìn chung, các nghiên c u trên c p n vi c v n d ng chu n m c qu c t xây d ng chu n m c k toán công c tài chính nói chung, và k toán công c tài chính phái sinh nói riêng, áp d ng cho các ngân hàng th nghiên c u này ch a i sâu vào v n ng m i Vi t Nam Tuy nhiên, các k toán công c tài chính phái sinh cho. .. hành Chu n m c k toán áp d ng cho công c tài chính nói chung, và công c tài chính phái sinh nói riêng V m t trình bày và thuy t minh công c tài chính phái sinh, B Tài Chính ã ban hành Thông t 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009, h ng d n áp d ng Chu n m c k toán qu c t v trình bày báo cáo tài chính (IAS 32) và thuy t minh thông tin i v i công c tài chính (IFRS 07), áp d ng trên báo cáo tài chính t n m 2011 . k toán công c tài chính phái sinh cho các Doanh nghip Vit Nam đ cng c v c s lý lun, xem xét thc trng vn dng các Chun mc qu c t cho k toán các công c tài chính phái sinh. k toán cho công c tài chính phái sinh ti các doanh nghip Vit Nam và kh nng vn dng chun mc quc t đ xây dng chun mc k toán cho công c tài chính phái sinh ti các doanh nghip. bày và công b công c tài chính phái sinh cng nh các yêu cu ca IAS/IFRS nhm rút ra bn cht k toán công c tài chính phái sinh áp dng cho các doanh nghip. ng thi tng hp các kinh