- Doanh nghi p s công b t ng lãi ho c l phát sinh trong k hi n hành sau khi ghi nh n ban đ u c a tài s n sinh h c và s n ph m nông nghi p và t thay đ i trong giá tr h p lý tr đi chi phí bán c a tài s n sinh h c.
- Doanh nghi p s cung c p mô t c a m i nhóm tài s n sinh h c.
- Vi c công b này có th có hình th c b ng l i v n ho c mô t đ nh l ng. - Doanh nghi p đ c khuy n khích cung c p mô t đ nh l ng c a m i nhóm tài s n sinh h c, phân bi t gi a tài s n sinh h c tiêu hao và sinh l i nhi u, ho c gi a tài s n sinh h c tr ng thành và ch a tr ng thành. Ví d , doanh nghi p có th công b giá tr th c hi n c a tài s n sinh h c tiêu hao và sinh l i nhi u theo nhóm. Vi c phân bi t này cung c p thông tin mà có th h u ích khi đánh giá tính
quy t đ nh th i gian c a dòng ti n trong t ng lai. Doanh nghi p nên công b c s đ th c hi n vi c phân bi t này.
- Tài s n sinh h c tiêu hao là nh ng tài s n mà đ c thu ho ch nh là s n ph m nông s n ho c đ c bán nh là tài s n sinh h c. Ví d v tài s n sinh h c tiêu hao là v t nuôi v i Ủ đ nh l y th t, v t nuôi n m gi đ bán, cá trong nông tr i, hoa
màu nh là ngô và lúa mì, cây l y g . Tài s n sinh h c sinh l i nhi u là nh ng tài s n không ph i là tài s n sinh h c tiêu hao; ví d , v t nuôi l y s a, nho làm r u
vang, cây n trái, và cây cho c i. Tài s n sinh h c sinh l i nhi u không ph i là s n ph m nông nghi p, nh ng, thay vào đó, nó t s n xu t.
- Tài s n sinh h c có th đ c phân lo i ho c tài s n sinh h c tr ng thành ho c ch a tr ng thành. Tài s n sinh h c tr ng thành là tài s n mà có th thu ho ch đ c (đ i v i tài s n sinh h c tiêu hao) ho c có th duy trì thu ho ch th ng
xuyên (đ i v i tài s n sinh h c sinh l i nhi u).
- N u không công b thông tin n i nào khác khi ban hành báo cáo tài chính
thì doanh nghi p nên mô t :
(a) B n ch t c a ho t đ ng liên quan đ n m i nhóm tài s n sinh h c; (b) Các th c đo phi tài chính ho c các c tính đ nh l ng c a:
(i) M i nhóm tài s n sinh h c vào cu i k ; và (ii) K t qu c a s n ph m nông nghi p trong k .
- Doanh nghi p ph i công b các ph ng pháp và các gi đnh quan tr ng
đ c áp d ng trong vi c xác đnh giá tr h p lý c a t ng nhóm s n ph m nông nghi p t i th i đi m thu ho ch và t ng nhóm tài s n sinh h c.
- Doanh nghi p ch u trách nhi m công b giá tr h p lý tr đi chi phí bán hàng c tính c a s n ph m nông nghi p thu ho ch trong k , đ c xác đ nh t i th i
đi m thu ho ch.
- Doanh nghi p s ph i công b :
(a) S hi n h u và giá tr th c hi n c a tài s n sinh h c mà b gi i h n, và giá tr s d ng c a tài s n sinh h c b th ch p nh là v t đ m b o cho các kho n n ;
(b) Giá tr c a các cam k t đ phát tri n ho c mua l i tài s n sinh h c; (c) Chi n l c qu n tr r i ro tài chính liên quan đ n ho t đ ng nông
nghi p.
- Doanh nghi p s trình bày m t b ng đ i chi u v thay đ i giá tr th c hi n c a tài s n sinh h c t khi b t đ u đ n k t thúc k hi n hành. B ng đ i chi u bao g m:
(a) Lãi ho c l phát sinh t s thay đ i giá tr h p lý tr đi chi phí bán;
(c) Gi m do bán và tài s n sinh h c đ c phân lo i nh tài s n n m gi
đ bán (ho c đ c đ a vào m t nhóm thanh lỦ mà đ c phân lo i
nh tài s n n m gi đ bán) phù h p theo IFRS 5; (d) Gi m do thu ho ch;
(e) T ng do h p nh t kinh doanh;
(f) Chênh l ch trao đ i thu n phát sinh do chuy n đ i báo cáo tài chính thành m t đ ng ti n trình bày khác, và do chuy n đ i ho t đ ng n c ngoài thành đ ng ti n trình bày c a đ n v l p báo cáo;
(g) Các thay đ i khác.
- Giá tr h p lý tr chi phí bán c a m t tài s n sinh h c có th thay đ i do c hai y u t thay đ i v ch t và thay đ i v giá trên th tr ng. Công b riêng bi t hai
thay đ i này r t h u ích khi xác đnh k t qu k hi n hành và tri n v ng trong t ng lai, đ c bi t khi chu k s n xu t trên m t n m. Trong các tr ng h p có tri n v ng, khuy n khích doanh nghi p công b theo nhóm ho c theo lo i khác, giá tr thay đ i v giá tr h p lý tr chi phí bán đ c đ a vào lãi ho c l do thay đ i v ch t và do (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thay đ i v giá. Thông tin này th ng ít h u ích khi chu k s n xu t d i m t n m
(ví d , nuôi gà và tr ng hoa màu).
- Bi n đ i sinh h c d n đ n m t s lo i thay đ i v ch t - t ng tr ng, suy thoái, s n xu t, và sinh s n, m i lo i thay đ i có th quan sát đ c và đo l ng
đ c. M i lo i thay đ i này có m i liên h tr c ti p đ n l i ích kinh t t ng lai. Thay đ i giá tr h p lý c a m t tài s n sinh h c do thu ho ch c ng là m t thay đ i v ch t.
- Ho t đ ng nông nghi p th ng gánh ch u t n th t do th i ti t, d ch b nh ho c các r i ro t nhiên khác. N u m t s ki n x y ra mà làm nh h ng đ n m t kho n m c tr ng y u c a thu nh p ho c chi phí, thì ph i công b v b n ch t và giá tr c a kho n m c đó phù h p IAS 1 - Trình bày báo cáo tài chính. Ví d v s ki n
nh v y bao g m m t d ch b nh nguy hi m, l l t, h n hán nghiêm tr ng ho c
Công b b sung đ i v i tài s n sinh h c mà giá tr h p lý không th đo l ng đáng tin c y
- N u doanh nghi p đo l ng tài s n sinh h c theo giá g c tr đi hao mòn l y
k và d phòng gi m giá l y k vào cu i k , thì doanh nghi p s công b đ i v i tài s n sinh h c đó:
(a) Mô t v tài s n sinh h c đó;
(b) Gi i thích t i sao giá tr h p lý không th đo l ng đáng tin c y; (c) N u có th , ph m vi c tính giá tr h p lý có kh n ng cho k t qu
sai;
(d) Ph ng pháp kh u hao đã s d ng;
(e) i s ng h u ích ho c t l kh u hao đã s d ng; và
(f) Giá tr th c hi n g p và hao mòn l y k (đã c ng g p v i kho n d phòng gi m giá l y k ) t i ngày đ u k và cu i k .
- Trong k hi n hành, n u doanh nghi p đo l ng tài s n sinh h c theo giá g c tr đi hao mòn l y k và d phòng gi m giá l y k , thì doanh nghi p s công b lãi ho c l ghi nh n do thanh lý tài s n sinh h c và b ng đ i chi u s công b giá tr
liên quan đ n nh ng tài s n sinh h c này riêng bi t. Ngoài ra, b ng đ i chi u s bao g m các giá tr d i đây mà đã tính vào lãi ho c l liên quan đ n nh ng tài s n sinh h c này:
(a) Kho n d phòng gi m giá l y k ; (b) Hoàn nh p d phòng gi m giá l y k ; (c) Hao mòn.
- N u giá tr h p lý c a tài s n sinh h c tr c đây đ c đo l ng theo giá g c tr đi hao mòn l y k và d phòng gi m giá l y k tr nên có th đo l ng
đáng tin c y trong k hi n hành, thì doanh nghi p s công b đ i v i nh ng tài s n sinh h c này nh sau:
(a) Mô t v tài s n sinh h c đó;
(b) Gi i thích t i sao giá tr h p lý tr nên có th đo l ng đáng tin c y; (c) nh h ng c a thay đ i này.
Tr c p chính ph
- Doanh nghi p s công b các kho n d i đây liên quan đ n ho t đ ng nông nghi p trong Chu n m c này:
(a) B n ch t và gi i h n c a kho n tr c p chính ph đã ghi nh n trên báo cáo tài chính;
(b) Các đi u ki n ch a th c hi n và các đi u kho n ti m tàng khác g n li n v i kho n tr c p chính ph ; và
(c) D tính gi m đáng k v m c đ tr c p chính ph . 8
1.3. Th c ti n v n d ng IAS 41 t i m t s qu c gia trên th gi i 1.3.1. Th c ti n v n d ng IAS 41 t i m t s qu c gia
nhi u n c, k toán cho các ho t đ ng nông nghi p nh n đ c r t ít s quan tâm c a các nhà nghiên c u k toán, các h c viên và các nhà qu n lý. T i B c M , Vi n K toán Canada - CICA và Vi n K toán viên công ch ng Hoa K - AICPA đã phát tri n các h ng d n v vi c đo l ng thu nh p và các báo cáo nông nghi p khác. C AICPA và CICA đ u ng h giá g c là c s đo l ng tài s n thích h p tr m t s tr ng h p hi m hoi mà giá tr th c hi n có th đ c thay th . T i châu Âu, h th ng k toán t i các trang tr i (FADN) đ c thi t l p b i y ban châu
Âu trong n m 1965 đã phát tri n quy trình chung và h ng d n chi ti t cho k toán trang tr i. ArgileAs và Slof (2001) l u Ủ r ng FADN là đ a ra nh ng yêu c u r t c th v thu th p d li u và các th t c c n thi t đ l p ra các báo cáo t ng h p t ng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
t nh m t b ng cân đ i k toán và báo cáo thu nh p. Tuy nhiên, m t trong nh ng khuôn kh k toán nông nghi p toàn di n nh t đã đ c phát tri n t i Úc v i Chu n m c k toán AASB 1037 “Self-Generating and Regenerating Assets”, chu n m c
này đ c áp d ng t tháng 6 n m 2001. Sau đó, IASB ban hành chu n m c k toán qu c t (IAS ) 41 “Nông nghi p” làm thay đ i k toán nông nghi p t m t v n đ
x lý trong n c thành m t v n đ toàn c u. 9
8 IASB, International Accounting Standard 41 - Agriculture.
9
Kathleen Herbohn and John Herbohn, 2006. International Accounting Standard (IAS) 41: What Are the Implications for Reporting Forest Assets
Ph n này xem xét vi c v n d ng chu n m c k toán v nông nghi p m t s qu c gia trên th gi i nh m rút ra bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam trong vi c so n th o, ban hành chu n m c k toán v nông nghi p.
Vi c v n d ng IAS 41 Úc
th c hi n chính sách h i t và hài hòa v i k toán qu c t , Úc cam k t áp d ng các chu n m c k toán t ng đ ng Chu n m c Báo cáo tài chính qu c t (IFRS) trong các báo cáo hàng n mđ c l p t ngày 01 tháng 01 n m 2005 tr v sau. i u này có ngh a là Úc s t b chu n m c k toán hi n có và áp d ng các thu t ng và n i dung c a IFRS. V k toán cho ho t đ ng nông nghi p, các doanh nghi p t i Úc ph i tuân th chu n m c AASB 141 'Nông nghi p' t ng đ ng v i IAS 41 'Nông nghi p'. i m đ c bi t là, không gi ng nh h u h t các n c, Úc đã
có chu n m c k toán v ho t đ ng nông nghi p - AASB 1037 „Self-generating and
regenerating assets‟ - đã đ c áp d ng t tháng 06 n m 2001. Vì có nh ng đi m
t ng đ ng đáng k gi a các yêu c u c a AASB 1037 và IAS 141, nh ng kinh nghi m trong vi c áp d ng AASB 1037 có th đ c s d ng đ cung c p cái nhìn sâu vào các v n đ và tri n v ng c a IAS 41, không ch đ i v i Úc mà còn cho các
n c khác theo đu i quá trình h i t v i IFRS.
Nói chung, các yêu c u v ghi nh n, đo l ng và công b thông tin c a IAS 41 và chu n m c k toán AASB 1037 Úc đ u gi ng nhau. C hai chu n m c đ u yêu c u tài s n sinh h c đ c đo t i giá tr h p lý tr chi phí bán. Và b t k s t ng
/ gi m nào trong giá tr c a tài s n ph i đ c ghi nh n vào báo cáo thu nh p c a k mà chúng phát sinh.
Tr c khi AASB 1037 đ c ban hành, m t lo t các k thu t đo l ng và ghi nh n doanh thu đã đ c s d ng đ i v i tài s n nông nghi p. Ví d , Roberts, Staunton và Hagan (1995) xem xét l i các chính sách k toán đ c s d ng b i các đ n v báo cáo trong ho t đ ng ch n nuôi gia súc, lâm nghi p Úc tính đ n n m 1990. H phát hi n ra các ph ng pháp đ nh giá tài s n sinh h c bao g m giá g c, chi phí thay th ho c giá th tr ng đ c s d ng đ n l ho c k t h p v i nhau.
tr ng, giá tr th c hi n ròng trung bình, chi phí trung bình. S thay đ i trong giá tr c a tài s n sinh h c hàng n m đã đ c công nh n là thu nh p ho c chi phí trong l i nhu n ho t đ ng.
n khi AASB 1037 đ c ban hành thì các n i dung c ng nh mô hình xác đ nh giá tr đ c quy đ nh c th h n. Chu n m c AASB 1037 áp d ng đ i v i tài
s n sinh h c đ c t ch c qu n lỦ, ki m soát đ t o ra l i nhu n. AASB 1037 cho phép n u không có th tr ng ho t đ ng thì có th áp d ng m t trong các lo i giá sau:
(a) giá giao d ch trên th tr ng g n nh t c a tài s n đó ho c tài s n
t ng t ;
(b) giá tr th tr ng c a tài s n có liên quan;
(c) giá tr hi n t i ròng c a dòng ti n d ki n s đ c t o ra b i các SGARAs đ c chi t kh u theo t l th tr ng hi n t i mà nó ph n ánh nh ng r i ro liên quan đ n tài s n, ho c
(d) giá g c.
Có th xác đnh giá tr SGARAs d a vào giá g c n u quá trình bi n đ i sinh h c di n ra ít k t khi phát sinh và không có b ng ch ng cho th y giá g c là không thích h p.
B t k thay đ i trong giá tr th tr ng ròng c a SGARAs đ c công nh n là thu nh p ho c chi phí trong báo cáo thu nh p c a n m tài chính. Vi c ghi nh n doanh thu cho m t SGARAs x y ra khi nó đ c bán ho c s n ph m nông nghi p
đ c thu ho ch và bán. Theo AASB 1037 thì SGARAs c n đ c đánh giá l i vào m i k báo cáo.
Ph m vi AASB 141 t ng t nh AASB 1037. Chu n m c AASB 141 áp d ng đ i v i tài s n sinh h c - là đ ng v t và th c v t s ng - đ c t ch c nh m t ph n c a ho t đ ng nông nghi p. Ho t đ ng nông nghi p đ c quy đ nh là ho t