Vận dụng chuẩn mực kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nhất

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP. HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH : KẾ TOÁN ĐỀ TÀI: SVTH : NGUYỄN THỊ MỸ LINH MSSV : 40664214 LỚP : K6T1 GVHD : THS. ĐOÀN VĂN HOẠT TPHCM - 2010 GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 3 DANH SÁCH BẢNG BIỂU – HÌNH VẼ – SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC CHUẨN MỰC CÓ LIÊN QUAN 1.1. Mục đích và các bộ phận của giai đoạn lập kế hoạch 11 1.1.1. Mục đích 11 1.1.2. Các bộ phận của việc lập kế hoạch kiểm toán 12 1.1.2.1. Kế hoạch chiến lược 12 1.1.2.2. Kế hoạch kiểm toán tổng thể 12 1.1.2.3. Chương trình kiểm toán 13 1.2. Các nội dung cơ bản của giai đoạn lập kế hoạch 14 1.2.1. Tìm hiểu khách hàng 14 1.2.1.1. Đối với khách hàng mới 15 1.2.1.2. Đối với khách hàng cũ 15 1.2.1.3. Các phương pháp tìm hiểu khách hàng 16 1.2.2. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp 19 1.2.2.1. Mục đích tìm hiểu 19 1.2.2.2. Nội dung tìm hiểu 19 1.2.2.3. Phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 20 1.2.2.4. Các thủ tục chứng minh sự hiểu biết (lập hồ sơ kiểm toán) 22 1.2.2.5. Đánh giá rủi ro kiểm soát 24 1.2.3. Đánh giá rủi ro kim toán và xác lập mức trọng yếu 25 1.2.3.1. Rủi ro kiểm toán 25 1.2.3.1.1. Khái niệm 25 1.2.3.1.2. Các bộ phận hợp thành và mối quan hệ giữa chúng 25 1.2.3.2. Xác lập mức trọng yếu 29 GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 4 1.2.3.2.1. Khái niệm trọng yếu 29 1.2.3.2.2. Các phương pháp xác lập mức trọng yếu 30 1.2.3.3. Quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu 31 1.2.4. Xác đònh các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận 32 1.2.4.1. Mục tiêu kiểm toán trọng tâm 32 1.2.4.2. Phương pháp tiếp cận 34 1.2.4.2.1. Tiếp cận hệ thống 35 1.2.4.2.2. Tiếp cận cơ bản 36 1.3. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 36 1.3.1. VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán 37 1.3.2. VSA 320- Tính trọng yếu trong kiểm toán 38 1.3.3. VSA 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ 38 1.3.4. Các chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan 39 1.4. Điểm khác nhau giữa chuẩn mực Việt Nam và chuẩn mực thế giới về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 40 1.4.1. Giới thiệu về chuẩn mực kiểm toán quốc tế 40 1.4.2. Điểm khác nhau giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và chuẩn mực quốc tế về kiểm toán (ISA) về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY HP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT (KTVN PARTNERSHIP) 2.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty 43 2.1.1. Giới thiệu tổng quát về công ty kiểm toán Việt Nhất 43 2.1.2. Quá trình hình thành và phát triển 45 2.2. Bộ máy tổ chức và phương thức hoạt động 47 2.2.1. Giới thiệu bộ máy quản lý của công ty Việt Nhất 47 2.2.1.2. Phó giám đốc 48 2.2.1.3. Bộ phận kiểm toán 48 2.2.1.4. Bộ phận kế toán 49 2.2.1.5. Bộ phận tư vấn 49 2.2.2. Phương thức hoạt động 49 2.2.2.1. Các dich vụ cung cấp 49 GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 5 2.2.2.2. Phương pháp làm việc 51 2.2.2.3. Mục tiêu phát triển trong tương lai 52 2.3. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất 52 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CHO GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 3.1. Mục đích tìm hiểu và phương pháp khảo sát 55 3.1.1. Mục đích tìm hiểu 55 3.1.2. Phương pháp khảo sát 56 3.2. Tìm hiểu những quy đònh của công ty về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 57 3.2.1. Phương pháp tìm hiểu tài liệu 57 3.2.2. Kết quả khảo sát 57 3.2.2.1. Khảo sát và tìm hiểu khách hàng 58 3.2.2.2. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ 59 3.2.2.3. Đánh giá rủi ro kim toán và xác lập mức trọng yếu 59 3.2.2.4. Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán 59 3.3. Tìm hiểu trên thực tế về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của công ty 60 3.3.1. Phương pháp tìm hiểu 60 3.3.2. Kết quả khảo sát 60 3.3.2.1. Tìm hiểu về khách hàng 61 3.3.2.2. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (bao gồm cả hệ thống kế toán) 64 3.3.2.2.1. Tìm hiểu về môi trường kiểm soát 64 3.3.2.2.2. Tìm hiểu về hệ thống kế toán 69 3.3.2.2.3. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ 72 3.3.2.2.4. Những thủ tục chứng minh sự hiểu biết 79 3.3.2.3. Đánh giá rủi ro kim toán và xác lập mức trọng yếu 84 3.3.2.3.1. Đánh giá rủi ro kim toán 84 3.3.2.3.2. Xác lập mức trọng yếu 86 3.3.2.4. Nội dung, lòch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán 87 GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 6 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CHO GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 4.1. Nhận xét 91 4.1.1 Nhận xét các quy đònh của công ty về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 91 4.1.1.1. Ưu điểm 91 4.1.1.2. Nhược điểm 91 4.1.2 Nhận xét về việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong thực tế 92 4.1.2.1. Ưu điểm 92 4.1.2.2. Nhược điểm 93 4.1.3. Nhận xét về sự khác nhau giữa việc thực hiện so với quy đònh của công ty (nếu có) và việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 94 4.1.3.1. Những vấn đề có trong quy đònh của công ty nhưng trên thực tiễn lại không thực hiện 94 4.1.3.2. Những vấn đề kiểm toán viên có thực hiện trên thực tế nhưng quy đònh của công ty lại không đề cập 95 4.1.3.3. Kết luận việc tuân thủ chuẩn mực liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 96 4.2. Kiến nghò về giai đoạn lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán Vòêt Nhất 97 4.2.1. Về quy đònh của công ty 97 4.2.2. Về việc thực hiện trên thực tế việc lập kế hoạch kiểm toán 98 4.2.3. Về việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 100 KẾT LUẬN PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 7 DANH SÁCH BẢNG BIỂU – HÌNH VẼ – SƠ ĐỒ  Hình 1: Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành 25 (Giáo trình kiểm toán, trường đại học Kinh Tế TP. HCM).  Hình 2: Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát (Phần phụ lục 01_VSA 400) 28  Hình 3: Mô tả các phương pháp tiếp cận 34  Bảng biểu 1: Các khách hàng của công ty kiểm toán Việt Nhất trong từng lónh vực. 46  Bảng biểu 2: Một số bảng câu hỏi để chứng minh sự hiểu biết về hệ thống kiểm toán nội bộ của công ty XYZ (lập hồ sơ kiểm toán) 80  Bảng biểu 3: Số liệu về công ty XYZ của năm 2008, 2009. 85  Sơ đồ : Cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán Việt Nhất. 46 GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 8 1. Lý do chọn đề tài Qua 4 năm học đại học, em đã được làm quen và tìm hiểu về bộ môn kiểm toán. Kiểm toán là một môn học rất hay, đem lại cảm hứng cho người học nó. Và trên thực tế, được làm việc trong ngành kiểm toán cũng là mục tiêu của nhiều bạn trẻ ngày nay trong đó có em. Để có một hành trang vững chắc cho công việc sau này, từ bây giờ em muốn tiếp xúc và nghiên cứu kỹ hơn về ngành nghề kiểm toán. Khi được tham gia thực tập tại công ty kiểm toán Việt Nhất em đã được học hỏi rất nhiều về lónh vực kiểm toán. Tuy nhiên vì thời gian có hạn nên em không thể nghiên cứu kỹ toàn bộ quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mà chỉ nghiên cứu một phần trong quy trình đó chính là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính. Đây là giai đoạn cực kỳ quan trọng, nó làm nền tảng cho cả cuộc kiểm toán. Vì vậy, khi tìm hiểu kỹ về giai đoạn này sẽ giúp kiểm toán viên hình dung ra mức độ phức tạp của công việc kiểm toán, từ đó xác đònh phạm vi, lòch trình kiểm toán cho phù hợp. Tuy nhiên, trong quá trình tìm hiểu em nhận thấy một khía cạnh cũng rất quan trọng đó chính là các chuẩn mực liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nên em đã chọn đề tài là ”vận dụng chuẩn mực kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất”. GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 9 2. Mục tiêu nghiên cứu 2.1. Mục tiêu chung Tìm hiểu về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất. 2.2. Mục tiêu cụ thể  Tìm hiểu việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất trên thực tế và so sánh với lý thuyết đã học.  Xem xét việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán Việt Nhất.  Vận dụng những gì đã được học vào công việc thực tiễn, từ đó tăng thêm kinh nghiệm cho chính mình. 3. Phương pháp và phạm vi nghiên cứu 3.1. Phương pháp nghiên cứu Để đi sâu nghiên cứu về vấn đề này thì trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán Việt Nhất em đã sử dụng một số phương pháp như sau:  Tích cực tìm tòi học hỏi, nghiên cứu tài liệu của công ty để hiểu biết thêm về công ty và khách hàng của họ.  Tham gia kiểm toán báo cáo tài chính cùng với các kiểm toán viên trong công ty kiểm toán Việt Nhất khi họ kiểm toán cho khách hàng.  Quan sát cách làm việc của ban quản trò và các kiểm toán viên để đánh giá hiệu quả công việc. 3.2. Phạm vi nghiên cứu  Đòa điểm: Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nhất. GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 10  Thời gian: Từ 18/01/2010 – 17/5/2010.  Tài liệu: Các tài liệu mà công ty kiểm toán Việt Nhất cung cấp và các tài liệu tham khảo có liên quan. 4. Kết cấu nội dung nghiên cứu Kết cấu của bài khóa luận này bao gồm những nội dung như sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính và các chuẩn mực kiểm toán có liên quan. Chương 2: Tổng quan về công ty hợp danh kiểm toán Việt Nhất (KTVN partnership). Chương 3: Thực trạng về việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất. Chương 4: Nhận xét và kiến nghò về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại công ty kiểm toán Việt Nhất. GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 11 1.1. Mục đích và các bộ phận của giai đoạn lập kế hoạch 1.1.1. Mục đích Trong một quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thì lập kế hoạch kiểm toán là một giai đoạn rất quan trọng, nó là bước quyết đònh hiệu quả, hữu hiệu và chất lượng của cuộc kiểm toán, mục đích của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC là:  Giúp kiểm toán viên xác đònh được nội dung công việc cần thực hiện, từ đó phối hợp tổ chức công việc được tốt hơn.  Giúp cho việc ước lượng chi phí kiểm toán trong một mức hợp lý.  Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên tránh được xung đột với khách hàng (đã có hợp đồng quy đònh về quyền lợi và nghóa vụ của mỗi bên).  Và một mục đích khá quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giúp cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả và đúng thời hạn, nó trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán. [...]... 1.3 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện nay gồm có 37 chuẩn mực được ban hành từ đợt 1 đến đợt 7 do Bộ Tài chính xây dựng được tổng hợp thành 8 nhóm sau1: Trách nhiêm: 7 chuẩn mực Lập kế hoạch kiểm toán: 4 chuẩn mực Kiểm soát nội bộ: 3 chuẩn mực Bằng chứng kiểm toán: 12 chuẩn mực Sử dụng tư liệu của các chuyên gia: 3 chuẩn mực Kết luận... việc lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Chuẩn mục này có một số quy đònh chung như sau: Để đảm bảo một cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán Hơn thế nữa kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ quy đònh của chuẩn mực này trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực này áp dụng. .. tốt nghiệp Vì những mục đích nói trên mà kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán cho mọi cuộc kiểm toán BCTC 1.1.2 Các bộ phận của việc lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 300, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm 3 bộ phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán 1.1.2.1 Kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược là đònh hướng cơ bản, nội... 1.2.3.2 Xác lập mức trọng yếu Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận xem báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực hoặc chế độ kế toán hiện hành (hoặc chấp nhận được), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Vì vậy, trong bước lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên... kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành nhằm bổ sung và hướng dẫn kiểm toán cho các đơn vò Tuy nhiên, trong phạm vi của khóa luận này, chúng ta chỉ nghiên cứu đến các chuẩn mực có liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính đó là: 1.3.1 VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán Mục đích của chuẩn mực này là quy đònh các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng. .. thực hiện kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính khác và dòch vụ liên quan của công ty kiểm toán Trường hợp kiểm toán năm đầu tiên cho khách hàng mới, kiểm toán viên phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toán dựa trên những nội dung được quy đònh trong chuẩn mực này SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 37 ... nghiệp Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc... và báo cáo kiểm toán: 3 chuẩn mực Các lónh vực đặc biệt: 1 chuẩn mực Các dòch vụ có liên quan: 3 chuẩn mực 1 Những chuẩn mực này đang được soạn và ban hành lại Hiện nay đã có 9 chuẩn mực kiểm toán mới thay thế cho các chuẩn mực kiểm toán cũ trước đây SVTH: Nguyễn Thò Mỹ Linh 36 GVHD: Th.s Đoàn Văn Hoạt Khóa luận tốt nghiệp Ngoài ra Bộ Tài chính cũng ban hành thêm một chuẩn mực nữa có nội dung là kiểm. .. trọng vì nó là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán 1.1.2.2 Kế hoạch kiểm toán tổng thể “Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lòch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu... có hệ thống kiểm soát nội bộ” (VSA 400.4) Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vò được kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác đònh cụ thể mức rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu Kiểm toán viên thường đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng . việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất. Chương 4: Nhận xét và kiến nghò về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán trong. áp dụng chuẩn mực kiểm toán cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất. 2.2. Mục tiêu cụ thể  Tìm hiểu việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm. ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CHO GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 4.1. Nhận xét 91 4.1.1 Nhận xét các quy đònh của công ty về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán