Vận dụng chuẩn mực kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nhất

Trong quá trình tìm hiểu khách hàng kiểm toán viên thường quan tâm đến những vấn đề như sau: - Hiểu biết chung về nền kinh tế như thực trạng nền kinh tế, mức độ lạm phát, các chính sách

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH : KẾ TOÁN ĐỀ TÀI:

SVTH : NGUYỄN THỊ MỸ LINH

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 3

DANH SÁCH BẢNG BIỂU – HÌNH VẼ – SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC CHUẨN MỰC CÓ LIÊN QUAN 1.1 Mục đích và các bộ phận của giai đoạn lập kế hoạch 11

1.1.1 Mục đích 11

1.1.2 Các bộ phận của việc lập kế hoạch kiểm toán 12

1.1.2.1 Kế hoạch chiến lược 12

1.1.2.2 Kế hoạch kiểm toán tổng thể 12

1.1.2.3 Chương trình kiểm toán 13

1.2 Các nội dung cơ bản của giai đoạn lập kế hoạch 14

1.2.1 Tìm hiểu khách hàng 14

1.2.1.1 Đối với khách hàng mới 15

1.2.1.2 Đối với khách hàng cũ 15

1.2.1.3 Các phương pháp tìm hiểu khách hàng 16

1.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp 19

1.2.2.1 Mục đích tìm hiểu 19

1.2.2.2 Nội dung tìm hiểu 19

1.2.2.3 Phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 20

1.2.2.4 Các thủ tục chứng minh sự hiểu biết (lập hồ sơ kiểm toán) 22

1.2.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm soát 24

1.2.3 Đánh giá rủi ro ki m toán và xác lập mức trọng yếu 25

1.2.3.1 Rủi ro kiểm toán 25

1.2.3.1.1 Khái niệm 25

1.2.3.1.2 Các bộ phận hợp thành và mối quan hệ giữa chúng 25

1.2.3.2 Xác lập mức trọng yếu 29

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 4

1.2.3.2.1 Khái niệm trọng yếu 29

1.2.3.2.2 Các phương pháp xác lập mức trọng yếu 30

1.2.3.3 Quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu 31

1.2.4 Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận 32 1.2.4.1 Mục tiêu kiểm toán trọng tâm 32

1.2.4.2 Phương pháp tiếp cận 34

1.2.4.2.1 Tiếp cận hệ thống 35

1.2.4.2.2 Tiếp cận cơ bản 36

1.3 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .36

1.3.1 VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán 37

1.3.2 VSA 320- Tính trọng yếu trong kiểm toán 38

1.3.3 VSA 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ 38

1.3.4 Các chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan 39

1.4 Điểm khác nhau giữa chuẩn mực Việt Nam và chuẩn mực thế giới về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 40

1.4.1 Giới thiệu về chuẩn mực kiểm toán quốc tế 40

1.4.2 Điểm khác nhau giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và chuẩn mực quốc tế về kiểm toán (ISA) về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41

CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT (KTVN PARTNERSHIP) 2.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 43

2.1.1 Giới thiệu tổng quát về công ty kiểm toán Việt Nhất 43

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 45

2.2 Bộ máy tổ chức và phương thức hoạt động 47

2.2.1 Giới thiệu bộ máy quản lý của công ty Việt Nhất 47

2.2.1.2 Phó giám đốc 48

2.2.1.3 Bộ phận kiểm toán 48

2.2.1.4 Bộ phận kế toán 49

2.2.1.5 Bộ phận tư vấn 49

2.2.2 Phương thức hoạt động 49

2.2.2.1 Các dich vụ cung cấp 49

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 5

2.2.2.2 Phương pháp làm việc 51

2.2.2.3 Mục tiêu phát triển trong tương lai 52

2.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất 52

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CHO GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 3.1 Mục đích tìm hiểu và phương pháp khảo sát 55

3.1.1 Mục đích tìm hiểu 55

3.1.2 Phương pháp khảo sát 56

3.2 Tìm hiểu những quy định của công ty về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 57

3.2.1 Phương pháp tìm hiểu tài liệu 57

3.2.2 Kết quả khảo sát 57

3.2.2.1 Khảo sát và tìm hiểu khách hàng 58

3.2.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ 59

3.2.2.3 Đánh giá rủi ro ki m toán và xác lập mức trọng yếu 59

3.2.2.4 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán 59

3.3 Tìm hiểu trên thực tế về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của công ty 60

3.3.1 Phương pháp tìm hiểu 60

3.3.2 Kết quả khảo sát 60

3.3.2.1 Tìm hiểu về khách hàng 61

3.3.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (bao gồm cả hệ thống kế toán) 64

3.3.2.2.1 Tìm hiểu về môi trường kiểm soát 64

3.3.2.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kế toán 69

3.3.2.2.3 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ 72

3.3.2.2.4 Những thủ tục chứng minh sự hiểu biết 79

3.3.2.3 Đánh giá rủi ro ki m toán và xác lập mức trọng yếu 84

3.3.2.3.1 Đánh giá rủi ro ki m toán 84

3.3.2.3.2 Xác lập mức trọng yếu 86

3.3.2.4 Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán 87

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 6

CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CHO GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG

TY KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

4.1 Nhận xét 91 4.1.1 Nhận xét các quy định của công ty về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

91

4.1.1.1 Ưu điểm 91 4.1.1.2 Nhược điểm 91 4.1.2 Nhận xét về việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong thực tế 92 4.1.2.1 Ưu điểm 92 4.1.2.2 Nhược điểm 93 4.1.3 Nhận xét về sự khác nhau giữa việc thực hiện so với quy định của công

ty (nếu có) và việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 94 4.1.3.1 Những vấn đề có trong quy định của công ty nhưng trên thực tiễn lại không thực hiện 94 4.1.3.2 Những vấn đề kiểm toán viên có thực hiện trên thực tế nhưng quy định của công ty lại không đề cập 95 4.1.3.3 Kết luận việc tuân thủ chuẩn mực liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính .96 4.2 Kiến nghị về giai đoạn lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán Vịêt Nhất 97 4.2.1 Về quy định của công ty 97 4.2.2 Về việc thực hiện trên thực tế việc lập kế hoạch kiểm toán 98 4.2.3 Về việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 100 KẾT LUẬN

PHỤ LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 7

DANH SÁCH BẢNG BIỂU – HÌNH VẼ – SƠ ĐỒ

 Hình 1: Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành 25 (Giáo trình kiểm toán, trường đại học Kinh Tế TP HCM)

 Hình 2: Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo rủi ro tiềm tàng và rủi ro

kiểm soát (Phần phụ lục 01_VSA 400) 28

 Hình 3: Mô tả các phương pháp tiếp cận 34

 Bảng biểu 1: Các khách hàng của công ty kiểm toán Việt Nhất trong từng

lĩnh vực 46

 Bảng biểu 2: Một số bảng câu hỏi để chứng minh sự hiểu biết về hệ thống

kiểm toán nội bộ của công ty XYZ (lập hồ sơ kiểm toán) 80

 Bảng biểu 3: Số liệu về công ty XYZ của năm 2008, 2009 85

 Sơ đồ : Cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán Việt Nhất 46

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 8

1 Lý do chọn đề tài

Qua 4 năm học đại học, em đã được làm quen và tìm hiểu về bộ môn kiểm toán Kiểm toán là một môn học rất hay, đem lại cảm hứng cho người học nó Và trên thực tế, được làm việc trong ngành kiểm toán cũng là mục tiêu của nhiều bạn trẻ ngày nay trong đó có em Để có một hành trang vững chắc cho công việc sau này, từ bây giờ em muốn tiếp xúc và nghiên cứu kỹ hơn về ngành nghề kiểm toán Khi được tham gia thực tập tại công ty kiểm toán Việt Nhất em đã được học hỏi rất nhiều về lĩnh vực kiểm toán Tuy nhiên vì thời gian có hạn nên em không thể nghiên cứu kỹ toàn bộ quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mà chỉ nghiên cứu một phần trong quy trình đó chính là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Đây là giai đoạn cực kỳ quan trọng, nó làm nền tảng cho cả cuộc kiểm toán Vì vậy, khi tìm hiểu kỹ về giai đoạn này sẽ giúp kiểm toán viên hình dung ra mức độ phức tạp của công việc kiểm toán, từ đó xác định phạm vi, lịch trình kiểm toán cho phù hợp Tuy nhiên, trong quá trình tìm hiểu em nhận thấy một khía cạnh cũng rất quan trọng đó chính là các chuẩn mực liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nên em đã chọn đề tài là ”vận dụng chuẩn mực kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất”

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 9

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Tìm hiểu về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất

2.2 Mục tiêu cụ thể

 Tìm hiểu việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính

tại công ty kiểm toán Việt Nhất trên thực tế và so sánh với lý thuyết đã học

 Xem xét việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán Việt Nhất

 Vận dụng những gì đã được học vào công việc thực tiễn, từ đó tăng thêm kinh nghiệm cho chính mình

3 Phương pháp và phạm vi nghiên cứu

3.1 Phương pháp nghiên cứu

Để đi sâu nghiên cứu về vấn đề này thì trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán Việt Nhất em đã sử dụng một số phương pháp như sau:

 Tích cực tìm tòi học hỏi, nghiên cứu tài liệu của công ty để hiểu biết thêm về công ty và khách hàng của họ

 Tham gia kiểm toán báo cáo tài chính cùng với các kiểm toán viên trong công

ty kiểm toán Việt Nhất khi họ kiểm toán cho khách hàng

 Quan sát cách làm việc của ban quản trị và các kiểm toán viên để đánh giá hiệu quả công việc

3.2 Phạm vi nghiên cứu

 Địa điểm: Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nhất

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 10

 Thời gian: Từ 18/01/2010 – 17/5/2010

 Tài liệu: Các tài liệu mà công ty kiểm toán Việt Nhất cung cấp và các tài liệu

tham khảo có liên quan

4 Kết cấu nội dung nghiên cứu

Kết cấu của bài khóa luận này bao gồm những nội dung như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính và các chuẩn mực kiểm toán có liên quan

Chương 2: Tổng quan về công ty hợp danh kiểm toán Việt Nhất (KTVN

partnership)

Chương 3: Thực trạng về việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán cho giai đoạn lập kế

hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nhất

Chương 4: Nhận xét và kiến nghị về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán trong giai

đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại công ty kiểm toán Việt Nhất

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 11

 Giúp kiểm toán viên xác định được nội dung công việc cần thực hiện, từ đó phối hợp tổ chức công việc được tốt hơn

 Giúp cho việc ước lượng chi phí kiểm toán trong một mức hợp lý

 Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên tránh được xung đột với khách hàng (đã có hợp đồng quy định về quyền lợi và nghĩa vụ của mỗi bên)

 Và một mục đích khá quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giúp cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả và đúng thời hạn, nó trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 12

Vì những mục đích nói trên mà kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán cho mọi cuộc kiểm toán BCTC

1.1.2 Các bộ phận của việc lập kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 300, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm 3 bộ phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán

1.1.2.1 Kế hoạch chiến lược

“Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán” (VSA 300.4)

Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm Còn những cuộc kiểm toán khác không có các đặc điểm trên thì kế hoạch chiến lược là không bắt buộc Kế hoạch chiến lược cũng đóng một vai trò quan trọng vì nó là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán

1.1.2.2 Kế hoạch kiểm toán tổng thể

“Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến” (VSA 300.5)

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 13

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù

do kiểm toán viên sử dụng

1.1.2.3 Chương trình kiểm toán

“Là toàn bộ những chỉ dẫn do kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành.” (VSA 300.6)

Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Khi xây dựng chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản vì một khi thiết lập được một chương trình kiểm toán tốt và phù hợp, nó sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 14

1.2 Các nội dung cơ bản của giai đoạn lập kế hoạch

1.2.1 Tìm hiểu khách hàng

Tìm hiểu khách hàng thường là bước đầu tiên mà kiểm toán viên chọn để bắt đầu một quy trình kiểm toán, vì khi hiểu biết đầy đủ về khách hàng mà chủ yếu là về tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của họ kiểm toán viên có thể xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp cho khách hàng đó Không những thế, việc tìm hiểu rõ khách hàng của mình còn giúp cho kiểm toán viên cùng với công ty kiểm toán giảm thiểu rủi ro về trách nhiệm pháp lý và duy trì khách hàng trong tương lai

Trong quá trình tìm hiểu khách hàng kiểm toán viên thường quan tâm đến những vấn đề như sau:

- Hiểu biết chung về nền kinh tế như thực trạng nền kinh tế, mức độ lạm phát, các chính sách của Chính phủ …

- Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán như: thị trường, cạnh tranh, các chuẩn mực, chế độ kế toán…

- Hiểu biết về những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán như: đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị…

Tuy nhiên không phải bất cứ khách hàng nào kiểm toán viên cũng có những phương thức và phạm vi tìm hiểu giống nhau Về nội dung và phương pháp tìm hiểu cho khách hàng mới và khách hàng cũ có sự khác nhau:

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 15

1.2.1.1 Đối với khách hàng mới

 Khách hàng mới là khách hàng mà lần đầu tiên kiểm toán viên tham gia kiểm toán vì thế kiểm toán viên cần hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng tiềm năng, thu thập thông tin về các khía cạnh như lãnh vực kinh doanh, tình trạng tài

chính…

 Vì đây là khách hàng mới nên kiểm toán viên phải tăng lượng thông tin cần thu thập nhất là khi mà báo cáo tài chính của khách hàng sẽ được sử dụng rộng rãi Việc thu thập nhiều thông tin sẽ giúp kiểm toán viên hiểu biết rõ ràng về khách hàng của mình, biết được mức độ trung thực và độ tin cậy của khách hàng, từ đó có thể tránh được những vi phạm về pháp lý và đạo đức nghề nghiệp

1.2.1.2 Đối với khách hàng cũ

 Khách hàng cũ là khách hàng mà kiểm toán viên đã tham gia kiểm toán được nhiều năm nên cũng đã có nhiều thông tin về tình hình kinh doanh, khả năng tài chính… của những khách hàng này rồi Vì thế, khi kiểm toán cho những khách hàng này công việc của kiểm toán viên sẽ nhẹ nhàng hơn, lượng thông tin thu thập sẽ giảm đi nhiều so với năm đầu tiên

 Để phục vụ cho công việc kiểm toán của những năm sau thì hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu vì có thể phát sinh thêm những vấn đề mới như xung đột về lợi ích khiến kiểm toán viên không thể tiếp tục kiểm toán cho họ

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 16

1.2.1.3 Các phương pháp tìm hiểu khách hàng

Để có được những thông tin hữu ích, bao quát toàn bộ tình hình kinh doanh của khách hàng thì kiểm toán viên cần có những phương pháp tìm hiểu hợp lý và đạt được hiểu quả tối đa Dưới đây là một số phương pháp mà kiểm toán viên thường sử dụng để tìm hiểu khách hàng của họ:

 Thập thông tin từ bên ngoài đơn vị

 Để đạt được những hiểu biết như đã trình bày ở trên thì bên cạnh những thông tin được kiểm toán viên thu thập bên trong đơn vị thì việc thu thập thông tin bên ngoài cũng rất cần thiết Kiểm toán viên tìm hiểu về khách hàng từ một số nguồn như:

 Các ngân hàng mà đơn vị chọn để thực hiện các giao dịch mua bán, vay tiền, ký gửi…

 Một số đối thủ cạnh tranh, nhà cung cấp và khách hàng của đơn vị

 Thị trường chủ đạo mà đơn vị hoạt động

 Việc tìm hiểu thông tin từ những nguồn bên ngoài này giúp cho kiểm toán viên hiểu được phương pháp kinh doanh và uy tín của đơn vị đó trên thị trường Đồng thời cũng cho kiểm toán viên biết được những tác động gián tiếp, trực tiếp từ bên ngoài đến khách hàng của họ, qua đó đưa ra những xét đoán thích hợp

 Thu thập và nghiên cứu tài liệu của khách hàng về tình hình kinh doanh Kiểm toán viên cần thu thập mọi thông tin có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của đơn vị Nhờ nghiên cứu chúng kiểm toán viên sẽ có nhiều thông tin về

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 17

tình hình kinh doanh để xem xét ảnh hưởng của chúng đến báo cáo tài chính của đơn

vị đó Một số tài liệu thường được kiểm toán viên thu thập như:

 Điều lệ công ty và giấy phép thành lập: xem xét những giấy tờ này giúp kiểm toán viên hiểu về những vấn đề như cơ cấu tổ chức, thủ tục phát hành cổ phần, lập các quỹ dự trữ, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn

vị

 Các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị và ban giám đốc: qua nghiên cứu kiểm toán viên có thể biết được những dữ kiện, những quyết định và thảo luận có thể ảnh hưởng đến các thông tin trên báo cáo tài chính

 Các hợp đồng cam kết quan trọng: tìm hiểu vấn đề này giúp cho kiểm toán viên tiếp cận với những hoạt động của khách hàng, qua đó hình dung được những khía cạnh, khoản mục ảnh hưởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh

 Các nội quy, chính sách của đơn vị: nghiên cứu giúp cho kiểm toán viên biết được những quyết định của nhà quản lý công ty có phù hợp với luật pháp hay không, từ đó sẽ hiểu rõ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

 Các tài liệu liên quan khác

 Tham quan đơn vị

Tham quan đơn vị sẽ giúp kiểm toán viên tận mắt quan sát về mọi hoạt động của khách hàng Điều này rất hữu ích vì nó sẽ giúp cho kiểm toán viên quan sát thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, hiểu biết rõ hơn về tình hình hoạt động

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 18

thực tế của khách hàng Qua đó giúp các nhà kiểm toán đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ, phân tích và xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm

 Phỏng vấn

 Khi tìm hiểu về khách hàng, kiểm toán viên có thể phỏng vấn, hỏi, trao đổi với những người có thẩm quyền trong đơn vị để biết thêm về tình hình khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ, chính sách kinh doanh, cơ cấu tổ chức…

 Qua những cuộc tiếp xúc như thế, ngoài việc tim hiểu về phương diện chuyên môn, kiểm toán viên cũng có dịp đánh giá sơ bộ về năng lực, phẩm chất của đội ngũ nhân viên đơn vị

 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

 Phân tích là một thủ tục quan trọng trong kiểm toán, đó là sự so sánh giữa những thông tin khác nhau nhằm đánh giá về mối quan hệ và xu hướng phát triển

Vì rất hiệu quả nên thủ tục này được kiểm toán viên sử dụng thường xuyên trong suốt quá trình kiểm toán

 Trong phần tìm hiểu khách hàng, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của khách hàng, giúp phát hiện ra những biến động bất thường, qua đó giúp dự đoán những khu vực có rủi ro cao, xem xét về giả định hoạt động liên tục có thể bị vi phạm? Từ những vấn đề đó sẽ giúp cho người kiểm toán ước lượng phạm vi và mục tiêu kiểm toán trọng tâm được dễ dàng hơn

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 19

1.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

1.2.2.1 Mục đích tìm hiểu

 Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng đối với kiểm toán viên Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả…

 Thông qua tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và các bộ phận của nó, kiểm toán viên đánh giá được những điểm mạnh và điểm yếu của kiểm soát nội bộ nói chung, cũng như trong từng bộ phận, từng khoản mục nói riêng Từ đó dự đoán được những khu vực có rủi ro cao và đưa ra chương trình kiểm toán cho phù hợp

 Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Qua đó, kiểm toán viên sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán

1.2.2.2 Nội dung tìm hiểu

Muốn nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ được hiệu quả thì kiểm toán viên cần hiểu biết đầy đủ các bộ phận hợp thành nó Sự hiểu biết này bao gồm 2 phương diện, đó là hệ thống kiểm soát nội bộ có được thiết kế phù hợp không, và chúng có được đơn vị thực hiện trên thực tế hay không Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm 5 bộ phận gồm:

 Môi trường kiểm soát

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 20

 Đánh giá rủi ro

 Thông tin, truyền thông

 Hoạt động kiểm soát

 Giám sát

Trong đó môi trường kiểm soát là nhân tố quan trọng nhất vì môi trường kiểm soát là nền tảng, nó chi phối các bộ phận kia và ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trường kiểm soát của khách hàng để đánh giá quan điểm, nhận thức, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và ban giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

 Để tìm hiểu đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ thì ngoài tìm hiểu về các bộ phận hợp thành thì kiểm toán viên cần tìm hiểu kỹ về việc kiểm soát cho từng chu trình nghiệp vụ Điển hình như kiểm toán viên sẽ tìm hiểu về những chu trình như: Chu trình thu chi tiền mặt, chu trình tiền lương, chu trình mua bán hàng…và một số nghiệp vụ quan trọng như các nghiệp vụ ở thời điểm kết thúc niên độ Nghiên cứu và tìm hiểu về những vấn đề này sẽ giúp kiểm toán viên hiểu rõ về các thủ tục kiểm soát, cách luân chuyển chứng từ của đơn vị khách hàng, từ đó sẽ nhận biết được những thiếu sót, những điểm bất thường của đơn vị, có như thế kiểm toán viên mới có những nhận xét đúng đắn về hệ thống kiểm soát nội bộ

1.2.2.3 Phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên sử dụng một số phương pháp sau đây:

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 21

 Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị: Nếu đã từng kiểm toán cho đơn vị thì chắc hẳn trong hồ sơ các năm trước đã có những kết luận của kiểm toán viên về điểm mạnh, điểm yếu hoặc là những sai sót (nếu có) của hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị nên những năm sau kiểm toán viên có thể dựa vào đó để kiểm tra xem đơn vị có sữa chữa và bổ sung hay chưa Hoặc nếu đây là năm đầu tiên kiểm toán viên kiểm khách hàng này thì kiểm toán viên cũng có thể dựa vào kinh nghiệm từ những khách hàng trước để xem xét xem liệu những sai sót và điểm yếu về hệ thống kiểm soát nội bộ của họ có thể xảy ra ở những khách hàng sau này hay không, từ đó có kế hoạch tìm hiểu cho phù hợp

 Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát, và những nhân viên khác: Dựa vào nội dung trao đổi với Ban giám đốc, các nhân viên trong công ty, kiểm toán viên có thể hiểu rõ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ và cách vận hành của nó Và qua đó kiểm toán viên xét đoán xem những thủ tục kiểm soát nào chưa có hoặc thủ tục kiểm soát nào còn yếu kém trong các hoạt động kiểm soát của đơn vị Tuy nhiên phương pháp này thường có độ tin cậy không cao nên trong quá trình tìm hiểu kiểm toán viên nên cân nhắc và phối hợp với các phương pháp khác

 Kiểm tra các loại tài liệu, sổ sách: việc kiểm tra xem xét này giúp cho kiểm toán viên tìm hiểu về vấn đề là đơn vị có thiết kế các thủ tục kiểm soát chủ yếu hay không, khi thiết kế có mô tả chi tiết cụ thể từng công việc hay là còn sơ sài, ví dụ: ở doanh nghiệp sản xuất có sự tách biệt về nhiệm vụ giữa thủ kho và người yêu cầu cung cấp nguyên vật liệu hay không? Qua các tài liệu kiểm toán viên cũng có thể tìm hiểu xem trong các năm vừa qua hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị có vận

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 22

hành tốt hay không và đã phát hiện ra những gian lận sai sót gì chưa Từ đó đưa ra kết luận của mình

 Quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong thực tiễn: Kiểm toán viên sẽ quan sát một số vấn đề như: tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, quá trình xử lý các nghiệp vụ kinh tế, giao dịch của các bộ phận trong đơn vị… Qua quan sát trong thực tiễn kiểm toán viên có thể biết được những thủ tục kiểm soát nào đơn vị không thiết kế, hoặc những thủ tục kiểm soát nào có thiết kế nhưng không được vận hành trên thực tiễn, Vi dụ: trong tài liệu của công ty có quy định các sec trước khi sử dụng phải được đánh số thứ tự liên tục, kiểm toán viên muốn xem thử quy định đó có được thực hiện trên thực tế hay không nên kiểm toán viên đã quan sát xem cách làm việc của họ như thế nào? Đã đúng với quy định chưa? Qua cách quan sát đó kiểm toán viên có thể thấy được một vài khía cạnh về mức độ mạnh, yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng

1.2.2.4 Các thủ tục chứng minh sự hiểu biết (lập hồ sơ kiểm toán)

Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải lập hồ sơ về những thông tin đã thu thập để chứng minh đã tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ Hồ sơ thường được thực hiện và hoàn thành dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hoặc lưu đồ

 Bảng tường thuật: Là sự mô tả bằng văn bảng về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Tài liệu này thường được dùng phối hợp với các tài liệu khác về kiểm soát nội bộ Đối với những hệ thống đơn giản, kiểm toán viên có thể sử dụng duy nhất bảng tường thuật để chứng minh sự hiểu biết của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 23

 Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ: Là bảng liệt kê nhiều câu hỏi đã được chuẩn bị trước về quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực, kể cả môi trường kiểm

soát Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng câu hỏi Có, Không, hoặc Không áp dụng Câu trả lời Có được quy ước là biểu thị một tình trạng kiểm soát tốt vì đơn

vị đã thực hiện đúng các thủ tục kiểm soát được quy định, câu trả lời Không cho thấy sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ, và Không áp dụng là khi thủ tục kiểm

soát đó không được đơn vị quy định phải áp dụng hoặc không liên quan đến vấn đề tìm hiểu Để nhấn mạnh mức độ yếu kém, trong bảng câu hỏi có thể thêm nội dung đánh giá sự thiếu vắng của thủ thục kiếm soát là quan trọng hay thứ yếu, cho biết nguồn gốc của thông tin sử dụng để trả lời các câu hỏi này, và những giải thích hay nhận xét về yếu kém

 Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước Kiểm toán viên thường trình bày lưu đồ theo hướng tổng quát là từ trái sang phải, từ trên xuống dưới, và trình bày riêng trong các cột để mô tả những công việc diễn ra ở từng bộ phận chức năng hay từng nhân viên

Sau khi chứng minh sự hiểu biết của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng các công cụ nêu trên, kiểm toán viên thường sử dụng phép thử Walk-through để kiểm tra lại xem đã mô tả đúng hiện trạng của từng chu trình nghiệp vụ hay chưa Phép thử này được thực hiện bằng cách chọn một vài nghiệp vụ và lần theo từng bước thực hiện xem có phù hợp với bảng miêu tả hay không, nếu không thì kiểm toán viên sẽ điều chỉnh bảng miêu tả cho phù hợp

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 24

1.2.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm soát

 VSA 400.28 quy định “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu” Cơ sở dẫn liệu là những giải trình (hoặc khẳng định) của các nhà quản lý

để chứng minh về các dữ liệu được trình bày trên báo cáo tài chính Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát theo từng cơ sở dẫn liệu

 Sau khi nghiên cứu và phân tích các hồ sơ mô tả về kiểm soát nội bộ kiểm toán viên sẽ đưa ra nhận xét ban đầu của mình về rủi ro kiểm soát Trong quá trình nghiên cứu nếu kiểm toán viên nhận thấy rằng doanh nghiệp không có thiết kế các thủ tục kiểm soát chủ yếu để ngăn chặn và phát hiện các sai phạm, hoặc nếu có thiết kế nhưng chúng không thật sự hoạt động trên thực tiễn thì kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức tương đối cao Ngược lại, nếu đơn vị có thiết kế đầy đủ và vận hành hiệu quả các thủ tục kiểm soát chủ yếu, phù hợp với các thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên đã thiết kế sẵn thì kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ thấp

 Khi đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên thường dự kiến ở mức cao nhất có thể có, ngay cả khi họ đã hiểu khá thấu đáo về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Để đi đến kết luận là mức rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viên cần phải bổ sung thêm những bằng chứng có được từ kết quả thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Còn khi đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu, kiểm toán viên có thể diễn tả theo định lượng(một con số cụ thể cho từng nghiệp vụ hoặc khoản mục) hoặc định tính với ba mức thấp, trung bình và cao

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 25

1.2.3 Đánh giá rủi ro ki m toán và xác lập mức trọng yếu

1.2.3.1 Rủi ro kiểm toán

1.2.3.1.1 Khái niệm

Trong một cuộc kiểm toán bao giờ cũng có những hạn chế tiềm tàng (hạn chế

vốn có) nên kiểm toán viên có thể nhận xét sai lầm về báo cáo tài chính của doanh

nghiệp Xuất phát từ lý do này người ta đã đưa ra khái niệm rủi ro kiểm toán:

“Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến

nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm còn có những sai sót

trọng yếu” (VSA 400.7)

1.2.3.1.2 Các bộ phận hợp thành và mối quan hệ giữa chúng

Để nghiên cứu và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán, người ta

phân chia rủi ro kiểm toán thành ba bộ phận là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và

rủi ro phát hiện

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 26

Hình 1: Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành

(Giáo trình kiểm toán, trường đại học Kinh Tế TP HCM)

 Rủi ro tiềm tàng

“Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ , từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ” (VSA 400.4)

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu

Kiểm toán viên thường đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng trên hai góc độ:

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro phát hiện

Rủi ro kiểm toán

KSNB

Thủ tục kiểm toán

Sai phạm

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 27

 Trên phương diện báo cáo tài chính

 Trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ

 Rủi ro kiểm soát

“Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời” (VSA 400.5)

Như vậy rủi ro kiểm soát là khả năng có sai sót nghiêm trọng, những điểm bất thường mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện, hoặc không ngăn chặn được

 Rủi ro phát hiện

“Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã không phát hiện được” (VSA 400.6)

Như vậy, rủi ro phát hiện là khả năng khi đã áp dụng những thủ tục kiểm toán nhưng kiểm toán viên vẫn không phát hiện được các sai lệch trọng yếu của báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần nhận thức là rủi ro phát hiện vẫn có thể xảy ra dù kiểm toán viên đã kiểm tra 100% số dư và nghiệp vụ, vì có thể kiểm toán viên đã chọn lựa và áp dụng các phương pháp kiểm toán không phù hợp, hoặc giải thích sai, hay nhận định sai về kết quả kiểm tra Mức độ rủi ro phát hiện có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên, nên kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro phát hiện một cách kỹ lưỡng để đưa ra các thử nghiêm cơ bản cho phù hợp

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 28

 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán có quan hệ chặt chẽ, tác động qua lại và bổ sung cho nhau Trong khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là rủi ro mang tính khách quan đối với kiểm toán viên thì rủi ro phát hiện là rủi ro mang tính chủ quan

đối với kiểm toán viên

 Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có mối quan hệ chặt chẽ với nhau nên kiểm toán viên cần kết hợp cùng lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nên kiểm toán viên phải dựa vào hai loại rủi ro đó để đánh giá rủi ro phát hiện cho phù hợp

 Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được thể hiện trong bảng sau đây:

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát Cao Trung Bình Thấp

Trung Bình Thấp Trung Bình Cao

Đánh giá của

KTV về rủi ro

tiềm tàng

Thấp Trung Bình Cao Cao nhất

Khu vực mức độ rủi ro phát hiện

Hình 2: Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo rủi ro tiềm tàng và rủi ro

kiểm soát (Phần phụ lục 01_VSA 400)

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 29

1.2.3.2 Xác lập mức trọng yếu

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận xem báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực hoặc chế độ kế toán hiện hành (hoặc chấp nhận được), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Vì vậy, trong bước lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch phát hiện được Để hình dung rõ hơn vấn đề, đầu tiên cần nghiên cứu về khái niệm trọng yếu và phương pháp xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán

1.2.3.2.1 Khái niệm trọng yếu

“Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay thiếu chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên tiêu chuẩn định lượng và định tính” (VSA 320.4)

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai phạm trọng yếu về mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá những sai phạm được coi là trọng yếu, như đã nêu trong phần định nghĩa, kiểm toán viên còn phải xem cả hai mặt là định tính và định lượng

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 30

Kiểm toán viên cần xem xét tới khả năng có nhiều sai phạm là tương đối nhỏ nhưng tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Và kiểm toán viên cũng cần xem xét tính trọng yếu trên cả phương diện mức độ sai lệch tổng thể của báo cáo tài chính trong mối quan hệ với mức độ sai lệch chi tiết của số dư các tài khoản, của các giao dịch và các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

1.2.3.2.2 Các phương pháp xác lập mức trọng yếu

Mức trọng yếu là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được của thông tin, nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người đọc hiểu sai về thông tin Mức trọng yếu cần được xem xét ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính và mức độ từng khoản mục như sau:

 Ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính: Kiểm toán viên phải ước tính toàn bộ sai lệch có thể chấp nhận được để đảm bảo rằng báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường được dựa trên các chỉ tiêu như: Lợi nhuận trước thuế (thường chọn bình quân nhiều năm), lãi gộp, doanh thu thuần(doanh nghiệp đang gần điểm hòa vốn), tài sản thuần(doanh nghiệp đang tạm ngưng hoạt động hoặc khó khăn về khả năng thanh toán), tổng tài sản (khi doanh nghiệp suy yếu) Khi kiểm toán, kiểm toán viên thường phối hợp sử dụng các chỉ tiêu trên để xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính

Các phương pháp thường dùng để xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính là: Phương pháp một giá trị, phương pháp chuỗi giá trị, phương pháp bình quân, phương pháp sử dụng công thức

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 31

 Đối với từng khoản mục: Mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa được phép của khoản mục Số tiền này được tính dựa trên cơ sở mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính Cách làm thường dùng của kiểm toán viên để xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục là phân bổ dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình, điển hình như: mức trọng yếu từng khoản mục = X% mức trọng yếu tổng thể (Tổng mức trọng yếu từng khoản mục có thể lớn hơn mức trọng yếu của thổng thể nhưng phải ở một

khung nhất định)

1.2.3.3 Quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu

 Qua quá trình tìm hiểu và nghiên cứu, ta nhận thấy rằng trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau Mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Điều này có nghĩa là khi mức trọng yếu được xác lập là cao thì khả năng còn có sai lệch trọng yếu trong tổng thể báo cáo tài chính và từng khoản mục là cao hơn so với khi xác lập mức trọng yếu ở mức thấp, vì vậy khi đó kiểm toán viên phải hạ thấp khả năng xảy ra sai phạm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong quy trình kiểm toán bằng cách đánh giá mức rủi ro kiểm toán ở mức thấp có thể chấp nhận được, với trường hợp ngược lại cũng tương tự

 Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp, như: khi lập kế hoạch kiểm toán, nếu kiểm toán viên xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Trường hợp này kiểm toán viên có thể:

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 32

 Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã được đánh giá bằng cách mở rộng hoặc thực hiện thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát, hoặc

 Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến

1.2.4 Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận

Sau khi làm xong những công việc như tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ làm một công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đó là xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận

1.2.4.1 Mục tiêu kiểm toán trọng tâm

Mục tiêu kiểm toán là các khía cạnh mà kiểm toán viên cần quan tâm khi thiết kế chương trình kiểm toán một khoản mục để thu thập bằng chứng đầy đủ về sự trình bày hợp lý của khoản mục Bên dưới là một cách xây dựng mục tiêu có thể áp dụng:

 Hiện hữu và phát sinh: Kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của các tài sản và nợ phải trả bằng nhiều phương pháp khác nhau, tùy vào từng khoản mục mà kiểm toán viên có các phương pháp như là: kiểm tra vật chất, gửi thư xác nhận, tính toán và so sánh…

Còn riêng đối với thu nhập và chi phí, kiểm toán viên cần pải xác minh xem các nghiệp vụ có thực sự phát sinh và thuộc về đơn vị hay không Điều này có thể tiến

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 33

hành bằng các phương pháp như kiểm tra trực tiếp chứng từ gốc hoặc dựa trên mối quan hệ đối ứng để kiểm tra gián tiếp những tài khoản tài sản và nợ có liên quan

 Quyền và nghĩa vụ: Đối với một số tài sản, quyền sở hữu đã được kiểm tra đồng thời với sựu hiện hữu, nhưng cũng có một số tài sản hiện hữu và quyền sở hữu không gắn liền với nhau Vì vậy, kiểm toán viên cần kiểm toán viên cần kiểm tra quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản bằng cách xem xét các chứng từ có liên quan

Riêng đối với nợ phải trả, kiểm toán viên cũng cần xem chúng có còn thật sự thuộc nghĩa vụ của đơn vị hay không

 Đầy đủ: Kiểm toán viên cần có bằng chứng chứng minh là mọi nghiệp vụ, tài sản, nợ phải trả đều được ghi chép và phản ánh đầy đủ trong báo cáo tài chính Đối với vấn đề này, kiểm toán viên cần phối hợp nhiều phương pháp kiểm tra như: kiểm tra gián tiếp ở những khoản mục có liên quan, dựa vào quan sát và kiểm kê để phát hiện những tài sản nằm ngoài sổ sách, sử dụng phân tích để xác định những trường hợp bất thường…

 Đánh giá: Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để xem tài sản, nợ phải trả và nghiệp vụ có được đánh giá đúng theo chuẩn mực và chế dộ kế toán hiện hành hay không Để biết được điều đó, kiểm toán viên có các cách làm sau đây: Xem xét chính sách mà đơn vị sử dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không, tìm hiểu xem việc áp dụng có nhất quán hay không…

 Ghi chép chính xác: Số liệu tổng hợp của một khoản mục thường bao gồm nhiều đối tượng chi tiết Vì thế, trước khi kiểm tra từng đối tượng chi tiết, kiểm toán viên cần rà soát lại quá trình tính toán, tổng cộng, lũy kế Ngoài ra kiểm toán viên

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 34

cần đối chiếu về sự thống nhất giữa số liệu trên các sổ chi tiết và tổng hợp, giữa sổ sách và báo cáo tài chính

 Trình bày và công bố: Các nhà quản lý có trách nhiệm phản ánh trung thực về tình hình tài chính, kết quả hoạt động và trình bày đầy đủ các vấn đề trọng yếu trên báo cáo tài chính theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán Vì thế, kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp để bảo đảm cho việc thực thi những vấn đề trên

Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán tổng quát trên, khi thiết kế chương trình kiểm toán của từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ, kiểm toán viên sẽ xác định những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và đề ra các thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ có liên quan

1.2.4.2 Phương pháp tiếp cận

Sau khi xác định rủi ro kiểm toán và các bộ phận của nó là: rủi ro tiềm tàng, rủi

ro kiểm soát và rủi ro phát hiện thì kiểm toán viên sẽ xác định phương pháp tiếp cận Lựa chọn phương pháp tiếp cận giúp kiểm toán viên xác định được nội dung và phạm vi công việc của mình Có hai phương pháp tiếp cận là tiếp cận hệ thống và tiếp cận cơ bản:

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 35

Tiếp cận hệ thống Tiếp cận cơ bản

Tìm hiểu hệ thống KSNB Tìm hiểu hệ thống KSNB

Thử nghiệm kiểm soát

Thủ tục phân tích

Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết

Thủ tục phân tích

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 36

1.2.4.2.2 Tiếp cận cơ bản

Tiếp cận cơ bản là phương pháp tiếp cận mà kiểm toán viên không tin vào hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Điều này có nghĩa là nếu kiểm toán viên cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là yếu kém và không tin vào nó (kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát là cao) thì kiểm toán viên sẽ chọn phương pháp tiếp cận là tiếp cận cơ bản Nếu chọn phương pháp này thì kiểm toán viên không cần tiến hành thử nghiệm kiểm soát hoặc nếu có làm thì chỉ làm đơn giản thôi mà thay vào đó phải mở rộng và tăng cường thử nghiệm cơ bản

1.3 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện nay gồm có 37 chuẩn mực được ban hành từ đợt 1 đến đợt 7 do Bộ Tài chính xây dựng được tổng hợp thành 8 nhóm sau1:

 Trách nhiêm: 7 chuẩn mực

 Lập kế hoạch kiểm toán: 4 chuẩn mực

 Kiểm soát nội bộ: 3 chuẩn mực

 Bằng chứng kiểm toán: 12 chuẩn mực

 Sử dụng tư liệu của các chuyên gia: 3 chuẩn mực

 Kết luận và báo cáo kiểm toán: 3 chuẩn mực

 Các lĩnh vực đặc biệt: 1 chuẩn mực

 Các dịch vụ có liên quan: 3 chuẩn mực

1 Những chuẩn mực này đang được soạn và ban hành lại Hiện nay đã có 9 chuẩn mực kiểm toán mới thay thế cho các chuẩn mực kiểm toán cũ trước đây

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 37

Ngoài ra Bộ Tài chính cũng ban hành thêm một chuẩn mực nữa có nội dung là kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành nhằm bổ sung và hướng dẫn kiểm toán cho các đơn vị

Tuy nhiên, trong phạm vi của khóa luận này, chúng ta chỉ nghiên cứu đến các chuẩn mực có liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính đó là:

1.3.1 VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán

Mục đích của chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đế việc lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Chuẩn mục này có một số quy định chung như sau:

 Để đảm bảo một cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán Hơn thế nữa kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định của chuẩn mực này trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán

 Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính khác và dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán

 Trường hợp kiểm toán năm đầu tiên cho khách hàng mới, kiểm toán viên phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toán dựa trên những nội dung được quy định trong chuẩn mực này

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 38

 Và cuối cùng, đơn vị được kiểm toán (khách hàng) phải có những hiểu biết cần thiết về chuẩn mực này để phối hợp công việc và xử lý các mối quan hệ liên quan đến quá trình lập kế hoạch kiểm toán

1.3.2 VSA 320- Tính trọng yếu trong kiểm toán

Mục đích của chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán khi xác định tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính và mối quan hệ giữa tính trọng yếu với rủi ro kiểm toán Chuẩn mực này có một số quy định chung như sau:

 Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải chú ý đến sự trọng yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm toán

 Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính và cũng được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính khác của công ty kiểm toán

 Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định của chuẩn mực này trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

 Và đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về chuẩn mực này để phối hợp công việc và xử lý các mối quan hệ liên quan đến việc xác định mức trọng yếu của thông tin đã được kiểm toán

1.3.3 VSA 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ

Mục đích của chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến việc tìm

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 39

hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như việc đánh giá rủi ro kiểm toán và các thành phần của nó, bao gồm: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Chuẩn mực này có một số quy định chung như sau:

 Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được

 Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng cho kiểm toán thông tin tài chính khác và dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán

 Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định của chuẩn mực này trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và các dịch vụ có liên quan

 Và đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về những quy định trong chuẩn mực này để phối hợp công việc với công ty kiểm toán và kiểm toán viên cũng như xử lý quan hệ liên quan đến các thông tin đã được kiểm toán

1.3.4 Các chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan

Ngoài những chuẩn mực chủ yếu liên quan trực tiếp đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán như đã nêu trên thì khi lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán viên còn sử dụng thêm một số chuẩn mực khác như:

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 40

 Khi tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì kiểm toán viên có thể tham khảo thêm VSA 310- Hiểu biết tình hình kinh doanh

 Và cũng trong quá trình tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên thường phân thành khách hàng mới và khách hàng cũ để đưa ra phương pháp tìm hiểu và thiết kế những thủ tục kiểm toán cho phù hợp VÌ vậy, nếu khách hàng là năm đầu tiên mà kiểm toán viên kiểm thì kiểm toán viên sẽ sử dụng thêm thông tin ở VSA 510- Kiểm toán năm đầu tiên- số dư đầu năm tài chính

 Ngoài ra, khi kiểm toán viên đánh giá các loại rủi ro và dựa vào đó để đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp thì lúc đó kiểm toán viên nên xem thêm ở VSA 330- Thủ tục kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro

1.4 Điểm khác nhau giữa chuẩn mực Việt Nam và chuẩn mực thế giới về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.4.1 Giới thiệu về chuẩn mực kiểm toán quốc tế

Từ năm 1977 cùng với sự ra đời của IFAC (International Federation of Accountants- IFAC), liên đoàn thực hành kiểm toán quốc tế (International Auditing Practice Committee- IAPC) đã ra đời và đại diện cho IFAC trong việc ban hành các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, hướng dẫn việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế Cho đến nay IAPC đã ban hành 36 chuẩn mực kiểm toán quốc tế, được chia thành 9 nhóm theo trình tự như sau:

 Mở đầu: 3 chuẩn mực

 Trách nhiệm: 6 chuẩn mực

SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 41

 Lập kế hoạch kiểm toán: 3 chuẩn mực

 Kiểm soát nội bộ: 3 chuẩn mục

 Bằng chứng kiểm toán: 10 chuẩn mực

 Sử dụng tư liệu của các chuyên gia: 3 chuẩn mực

 Kết luận và báo cáo kiểm toán: 3 chuẩn mực

 Các lĩnh vực đặc biệt: 2 chuẩn mực

 Các dịch vụ có liên quan: 3 chuẩn mực

1.4.2 Điểm khác nhau giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và chuẩn mực quốc tế về kiểm toán (ISA) về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Tuy các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế nhưng vì để phù hợp với đặc điểm và điều kiện đất nước nên các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có những đặc điểm riêng và khác với chuẩn mực kiểm toán quốc tế, điển hình trong chuyên đề này là các chuẩn mực liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Điểm khác nhau chung cho các chuẩn mực giữa Việt Nam và quốc tế là các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có quy định rằng “kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực trong quá trình kiểm toán báo cáo tài

chính” Trong khi đó ISA lại cho phép “Trong những trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên có thể không áp dụng một chuẩn mực nào đó để có thể đạt được mục tiêu kiểm toán một cách có hiệu quả hơn Trong những trường hợp này kiểm toán viên phải giải trình được lý do)_(ISA 300,320,400,200…) Và bên dưới là những điểm khác nhau

giữa VSA và ISA liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: