Phương phâp
Sau khi đânh giâ xong rủi ro kiểm toân vă xâc lập mức trọng yếu thì công ty Việt Nhất lăm một công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân lă xâc định nội dung, lịch trình vă phạm vi của câc thủ tục kiểm toân.
Về nội dung vă phạm vi kiểm toân thì Việt Nhất sẽ tiến hănh theo luật định
Về thời gian thực hiện kiểm toân: thì tùy văo từng khâch hăng mă có thời
gian thực hiện kiểm toân khâc nhau, điều đó tùy thuộc văo thỏa thuận của hai bín.
Về nội dung thì công ty sẽ níu lín những công việc sẽ lăm cho từng khoản
mục bâo câo tăi chính của khâch hăng.
Minh họa điển hình
Khi kiểm toân tại công ty cổ phần XYZ, công ty kiểm toân Việt Nhất xâc định nội dung, lịch trình vă phạm vi kiểm toân như sau:
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 88
Nội dung vă phạm vi kiểm toân: Kiểm toân bâo câo tăi chính năm 2009 theo
luật định.
Thời gian thực hiện kiểm toân:
Thực hiện kiểm toân giữa niín độ ngăy 30/09/2009: từ ngăy 14/12/2009
đến 24/12/2009
Thực hiện kiểm toân giữa niín độ kết thúc ngăy 31/12/2009: dự kiến từ
ngăy 07/02/2010.
Nội dung kiểm toân câc khoản mục bâo câo tăi chính ngăy 30/09/2009 (chỉ
níu một số khoản mục)
Tiền mặt vă tiền gửi ngđn hăng
- Kiểm tra số liệu đầu kỳ ngăy 01/01/2009: thu thập biín bản kiểm kí quỹ,
sổ phụ ngđn hăng tại ngăy 31/12/2008 vă kiểm tra câc chứng từ phât từ ngăy 01/01/2009 để đảm bảo tính hiện hữu của khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngđn hăng tại ngăy 01/01/2009.
- Kiểm tra vă thu biín bản kiểm kí quỹ tiền mặt: số dư tiền mặt đến ngăy
30/09 lă 599.297.945 đồng lă quâ lớn Thực hiện tâi kiểm kí quỹ tiền
mặt vă truy ngược lại tại thời điểm 30/09/2009 – Mục tiíu phải đạt được lă tính hiện hữu.
- Kiểm tra đối chiếu số dư tiền gửi ngđn hăng giữa sổ kế toân vă sổ phụ ngđn
hăng tại ngăy 30/09/2009 Thực hiện test khóa sổ khoản mục tiền gửi
ngđn hăng: xem sổ phụ phât sinh sau ngăy 30/09/2009 – Mục tiíu đảm bảo tiền gửi ngđn hăng được ghi nhận đầy đủ.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 89
- Kiểm tra chứng từ thu chi tiền mặt vă TGNH: chọn mẫu theo interval trong
bảng tính mức trọng yếu (xem phụ lục 7) – Mục tiíu đảm bảo ghi nhận
phât sinh chính xâc vă đầy đủ. Lưu ý: thực hiện phần năy kết hợp với
khoản mục kiểm tra chứng từ phần chi phí.
Đầu tư ngắn hạn vă dăi hạn
- Xâc định nội dung vă mục đích khoản đầu tư. Đối chiếu số dư khoản đầu tư
với thư xâc nhận khoản đầu tư hoặc kiểm tra sau ngăy 30/09/2009 để đảm bảo tính hiện hữu (nếu có).
- Kiểm tra phđn loại lại khoản mục đầu tư, đọc hợp đồng vă xem xĩt câc
điều kiện thỏa thuận ký kết trong hợp đồng nhằm tìm hiểu quyền vă nghĩa vụ có liín quan trong khoản đầu tư.
- Kiểm tra chứng từ câc nghiệp vụ chuyển tiền vă thu hồi khoản đầu tư.
- Tìm hiểu vă kiểm tra việc ghi nhận khoản lêi tăi chính từ việc phđn chia lợi
nhuận hoạt động đầu tư.
Tăi sản cố định
- Thu thập biín bản kiểm kí TSCD vă đối chiếu với sổ kế toân, bảng tính
khấu hao tại ngăy 31/12/2008 nhằm đảm bảo câc tăi sản năy vẫn hiện hữu vă đang được sử dụng.
- Kiểm tra việc tăng tăi sản cố định trong năm vă đối chiếu với chứng từ có
liín quan. Đồng thời, kiểm tra nguồn hình thănh tăi sản cố định vă hình thức thanh toân, phương thức thanh toân: níu rõ giâ trị đê thanh toân bằng
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 90 tiền, bằng hăng, cấn trừ công nợ, số còn phải thanh toân đến ngăy 30/09/2009…
- Tìm hiểu nguyín tắc ghi nhận nguyín giâ tăi sản cố định, phương phâp
trích khấu hao TSCĐ vă phương phâp phđn bổ chi phí cho câc đối tượng chịu phí.
- Kiểm tra vă đối chiếu với biín bản kiểm kí tăi sản tại ngăy 30/09/2009
(nếu cần có thể thực hiện việc tâi kiểm kí). Xâc định giâ trị tăi sản cố định hư hỏng, kĩm phẩm chất không còn sử dụng được.
- Tìm hiểu lý do không trích chi phí khấu hao TSCĐ. Đối chiếu chi phí khấu
hao với câc phần hănh có liín quan nhằm đảm bảo chi phí khấu hao được ghi nhận đầy đủ vă phù hợp.
- Tìm hiểu vă thuyết minh tín tăi sản, nguyín giâ, hao mòn lũy kế, giâ trị
còn lại: danh sâch tăi sản đê khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng; tăi sản cố định chưa sử dụng, không được sử dụng…
- Thu thập câc biín bản nghiệm thu đưa văo sử dụng từ câc hạng mục xđy
dựng cơ bản vă câc bảng kí chi phí có liín quan đến hạng mục nghiệm thu chuyển sang TSCĐ trong kỳ. Đồng thời kiểm tra chứng từ phât sinh tăng chi phí xđy dựng cơ bản dở dang để đảm bảo rằng chi phí xđy dựng cơ bản được tập hợp vă ghi nhận hợp lý.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 91
4.1. Nhận xĩt
4.1.1 Nhận xĩt câc quy định của công ty về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân 4.1.1.1. Ưu điểm
Qua nghiín cứu vă tìm hiểu, tâc giả nhận thấy những quy định của công ty
kiểm toân Việt Nhất về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân rõ răng vă dễ hiểu. Khi đọc những quy định đó, người đọc nó có thể hình dung ra trình tự mă câc kiểm toân viín sẽ lăm trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân.
Về mặt nội dung, thì câc quy định của công ty đê níu lín tương đối đầy đủ
về mục đích, công việc vă phương phâp lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính.
Hơn thế nữa câc quy định đều được sửa chữa, bổ sung hăng năm bởi ban
giâm đốc công ty để câc quy định về quy trình kiểm toân bâo câo tăi chính nói chung vă về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân nói riíng ngăy một hoăn thiện hơn.
4.1.1.2. Nhược điểm
Những quy định, nguyín tắc thường được đặt ra bởi con người, mă con người thì luôn có khuyết điểm. Vì vậy những quy định của công ty kiểm toân Việt Nhất cũng
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 92 không trânh khỏi có những sai sót. Một số nhược điểm còn tồn tại trong câc quy định của công ty kiểm toân Việt Nhất về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính lă:
Những quy định của công ty quâ tổng quât, không níu rõ chi tiết, câch lăm
của từng công việc cụ thể nín khiến câc kiểm toân viín thiếu kinh nghiệm có thể bỏ qua một số chi tiết quan trọng, lăm ảnh hưởng đến cuộc kiểm toân.
Ngoăi ra, một số vấn đề trong việc lập kế hoạch kiểm toân mă công ty không
có quy định như: câc phương phâp chứng minh sự hiểu biết, câc phương phâp tiếp cận (hệ thống hoặc cơ bản), câc mục tiíu kiểm toân chủ yếu… Theo tâc giả, những vấn đề trín lă cần thiết, công ty kiểm toân Việt Nhất không nín bỏ qua. Ví dụ như nếu công ty không quy định về xâc định phương phâp tiếp cận vă câc kiểm toân viín cũng dựa văo quy định nín không thực hiện trín thực tế, như vậy thì lăm sao câc kiểm toân viín có thể hình dung ra phạm vi, nội dung công việc cần lăm được
(chú trọng văo thử nghiệm kiểm soât hay thử nghiệm cơ bản?).
4.1.2 Nhận xĩt về việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân trong thực tế 4.1.2.1. Ưu điểm
Qua thời gian tiếp xúc vă thực tập tại công ty kiểm toân Việt Nhất, tâc giả nhận thấy được những ưu điểm trong việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính của công ty như sau:
Đa số câc nhđn viín trong công ty đều tuđn thủ câc chuẩn mực về giai đoạn
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 93 lăm việc chuyín nghiệp, có khoa học lăm cho công việc được hoăn thănh tốt vă đúng theo kế hoạch đê đặt ra.
Câc kiểm toân viín luôn luôn có tinh thần tự giâc, sâng tạo trong công việc.
Ví dụ như một số vấn đề trong quy định công ty không níu rõ, nhưng khi thực hiện câc kiểm toân viín vẫn lăm rất tốt vă có hiệu quả.
Câc nhđn viín trong công ty vă kể cả ban giâm đốc luôn có tinh thần học hỏi
để trao dồi kinh nghiệm về lĩnh vực kiểm toân. Luôn luôn nhận thức được tầm quan trọng của việc lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính, vì vậy luôn tìm tòi những phương phâp mới để công việc ngăy một hiệu quả hơn.
4.1.2.2. Nhược điểm
Tuy luôn tận tđm vă nhiệt tình trong công việc nhưng câc kiểm toân viín của công ty kiểm toân Việt Nhất vẫn mắc phải một số sai sót trong quâ trình thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính:
Khi kiểm toân ở những khâch hăng có quy mô nhỏ, câc kiểm toân viín
thường lập kế hoạch kiểm toân một câch sơ săi, tìm hiểu khâch hăng, hệ thống kiểm soât nội bộ, đânh giâ rủi ro phần lớn chỉ dựa trín câc tăi liệu mă khâch hăng cung cấp. Nếu lăm theo câch năy, kiểm toân viín có thể sẽ bỏ qua những vấn đề quan trọng, đânh giâ sai lầm về hệ thống kiểm soât nội bộ của khâch hăng. Tâc giả đê từng hỏi một kiểm toân viín trong công ty lă: “nếu câc tăi liệu khâch hăng cung cấp cho công ty có chứa đựng nhiều sai lệch trọng yếu, mă công ty lại hoăn toăn dựa trín những tăi liệu đó để lăm việc thì việc lập kế hoạch kiểm toân có còn có ý nghĩa nữa không? ”. Kiểm toân viín đó trả lời lă:” nếu như vậy thì cứ cho đó lă rủi ro
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 94 kiểm toân”. Vậy thì, một cđu hỏi nữa lại được đặt ra, phải đânh giâ mức rủi ro kiểm toân cao đến bao nhiíu mới đủ cho những sai lệch đó?. Về vấn đề năy thì công ty nín có biện phâp để khắc phục.
Trong quâ trình tìm hiểu hệ thống kiểm soât nội bộ của khâch hăng, kiểm
toân viín chỉ sử dụng hai phương phâp phỏng vấn vă nghiín cứu tăi liệu, không dùng tới phương phâp quan sât. Nếu không quan sât câch lăm việc của câc nhđn viín trín thực tế thì kiểm toân viín lăm sao phât hiện được những vấn đề như: gian lận, thông đồng… Như vậy, khả năng còn có sai lệch trọng yếu trong bâo câo tăi chính đê được kiểm toân lă rất cao.
Vấn đề tiếp theo đó lă sau khi lập hồ sơ để chứng minh sự hiểu biết của mình
về hệ thống kiểm soât nội bộ, kiểm toân viín không dùng phĩp thử walk-through để kiểm tra lại xem đê mô tả đúng hiện trạng của từng chu trình nghiệp vụ hay chưa? Nếu không thực hiện công việc năy, hậu quả có thể xảy ra lă câc chu trình nghiệp vụ mă kiểm toân viín đê trình băy trong bảng tường thuật, bảng cđu hỏi không đúng với tình hình thực tế của đơn vị khâch hăng.
4.1.3. Nhận xĩt về sự khâc nhau giữa việc thực hiện so với quy định của công ty (nếu có) vă việc tuđn thủ chuẩn mực kiểm toân liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính
4.1.3.1. Những vấn đề có trong quy định của công ty nhưng trín thực tiễn lại không thực hiện
Công ty có quy định: khi tìm hiểu về khâch hăng, đối với khâch hăng cũ, nếu
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 95 đó đến tình hình kinh doanh của công ty vă bổ sung thím văo những gì đê biết về khâch hăng trước đó. Nhưng trín thực tiễn, câc kiểm toân viín chủ yếu chỉ xem xĩt trín câc hồ sơ đê tìm hiểu về khâch hăng từ những năm trước. Lý do thường được níu ra cho việc lăm năy lă vì thời gian vă phạm vi thực hiện không cho phĩp.
Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soât nội bộ của khâch hăng, công ty Việt
Nhất quy định lă phải tìm hiểu về câc bộ phận hợp thănh hệ thống kiểm soât nội bộ. Nhưng trong thực tiễn chỉ chủ yếu tập trung tìm hiểu môi trường kiểm soât vì môi trường kiểm soât lă nền tảng của hệ thống kiểm soât nội bộ.
Cũng trong quâ trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soât nội bộ (bao gồm cả hệ
thống kế toân), công ty có níu ra câc phương phâp thực hiện trong đó có quan sât câc quy trình lăm việc của câc nhđn viín trong đơn vị khâch hăng. Nhưng trong thực tiễn thì câc kiểm toân viín chỉ sử dụng hai phương phâp đó lă: phỏng vấn vă nghiín cứu tăi liệu. Câc kiểm toân viín giải thích đó lă vì thời gian kiểm toân tại đơn vị không đủ để lăm tất cả câc phương phâp.
4.1.3.2. Những vấn đề kiểm toân viín có thực hiện trín thực tế nhưng quy định của công ty lại không đề cập.
Khi tìm hiểu xong hệ thống kiểm soât nội bộ, công ty không có quy định về
việc lập hồ sơ để chứng minh sự hiểu biết của kiểm toân viín. Nhưng trín thực tế, khi tìm hiểu xong hệ thống kiểm soât nội bộ câc kiểm toân viín vẫn sử dụng bảng cđu hỏi hoặc bảng tường thuật để chứng minh sự hiểu biết của mình. Sự giải thích được níu ra lă câc quy định của công ty chỉ mang tính tổng quât, còn trong quâ trình kiểm toân câc kiểm toân viín sẽ lăm chi tiết vă kỹ hơn.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 96
Trong lúc lập kế hoạch kiểm toân tổng thể, kiểm toân viín có xâc định nội
dung, phạm vi vă lịch trình của cuộc kiểm toân, nhưng trong quy định của công ty không có đề cập rõ răng đến vấn đề năy.
4.1.3.3. Kết luận việc tuđn thủ chuẩn mực liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính.
Nhìn chung, trong khi lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính, câc kiểm toân viín của công ty kiểm toân Việt Nhất đều tuđn thủ câc chuẩn mực kiểm toân liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân, chỉ trừ một số vấn đề ngoại lệ còn tồn tại sau đđy:
VSA 300.8, 300.3 có quy định “ kế hoạch kiểm toân phải được lập cho mọi
cuộc kiểm toân” vă “ kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải tuđn thủ câc quy định của chuẩn mực năy trong quâ trình lập vă thực hiện kế hoạch kiểm toân”. Nhưng ở công ty kiểm toân Việt Nhất giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân đối với câc khâch hăng nhỏ được lăm một câch sơ săi, chỉ lăm một số công việc như tìm hiểu sơ khâch hăng vă đânh giâ rủi ro, sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soât nội bộ dựa trín những tăi liệu mă đơn vị khâch hăng cung cấp. Việc lăm năy lă không đúng so với những quy định của chuẩn mực VSA 300. Sự giải thích của công ty lă do đối với những khâch hăng nhỏ, phí kiểm toân hơi thấp vă thời gian vă phạm vi kiểm toân có giới hạn nín công ty không thể lăm tất cả câc bước được.
Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soât nội bộ VSA 400.36 có quy định ” … quan sât
thực tế việc thực hiện chức năng nhiệm vụ kiểm soât của những người thực thi công việc kiểm soât nội bộ…”. Nhưng trín thực tế, câc kiểm toân viín của công ty Việt Nhất không sử dụng phương phâp quan sât khi nghiín cứu hệ thống kiểm soât nội bộ
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 97 của khâch hăng, điều năy đê vi phạm chuẩn mực VSA 400. Doanh nghiệp cần có biện phâp để khắc phục.
4.2. Kiến nghị về giai đoạn lập kế hoạch trong quy trình kiểm toân tại công ty kiểm toân Vịít Nhất
4.2.1. Về quy định của công ty