Sau khi xâc định rủi ro kiểm toân vă câc bộ phận của nó lă: rủi ro tiềm tăng, rủi ro kiểm soât vă rủi ro phât hiện thì kiểm toân viín sẽ xâc định phương phâp tiếp cận. Lựa chọn phương phâp tiếp cận giúp kiểm toân viín xâc định được nội dung vă phạm vi công việc của mình. Có hai phương phâp tiếp cận lă tiếp cận hệ thống vă tiếp cận cơ bản:
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 35
Hình 3: Mô tả câc phương phâp tiếp cận 1.2.4.2.1. Tiếp cận hệ thống
Tiếp cận hệ thống lă phương phâp tiếp cận mă kiểm toân viín nín tin văo hệ thống kiểm soât nội bộ của doanh nghiệp. Điều năy có nghĩa lă trong quâ trình tìm hiểu, kiểm toân viín nhận thấy rằng hệ thống kiểm soât nội bộ của khâch hăng lă khâ tốt, hoạt động hữu hiệu vă kiểm toân viín tin văo nó (lúc năy kiểm toân viín sẽ đânh giâ rủi ro kiểm soât lă thấp) thì kiểm toân viín sẽ chọn phương phâp tiếp cận lă tiếp cận hệ thống. Vă trong trường hợp năy, công việc mă kiểm toân viín lăm nhiều nhất đó lă thử nghiệm kiểm soât vă giảm thử nghiệm cơ bản.
Tiếp cận hệthống Tiếp cận cơ bản
Tìm hiểu hệ thống KSNB Tìm hiểu hệ thống KSNB
Thử nghiệm kiểm soât
Thủ tục phđn tích
Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 36
1.2.4.2.2. Tiếp cận cơ bản
Tiếp cận cơ bản lă phương phâp tiếp cận mă kiểm toân viín không tin văo hệ thống kiểm soât nội bộ của doanh nghiệp. Điều năy có nghĩa lă nếu kiểm toân viín cho rằng hệ thống kiểm soât nội bộ của khâch hăng lă yếu kĩm vă không tin văo nó (kiểm toân viín đânh giâ rủi ro kiểm soât lă cao) thì kiểm toân viín sẽ chọn phương phâp tiếp cận lă tiếp cận cơ bản. Nếu chọn phương phâp năy thì kiểm toân viín không cần tiến hănh thử nghiệm kiểm soât hoặc nếu có lăm thì chỉ lăm đơn giản thôi mă thay văo đó phải mở rộng vă tăng cường thử nghiệm cơ bản.
1.3. Câc chuẩn mực kiểm toân liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
Chuẩn mực kiểm toân Việt Nam hiện nay gồm có 37 chuẩn mực được ban hănh
từ đợt 1 đến đợt 7 do Bộ Tăi chính xđy dựng được tổng hợp thănh 8 nhóm sau1:
Trâch nhiím: 7 chuẩn mực
Lập kế hoạch kiểm toân: 4 chuẩn mực
Kiểm soât nội bộ: 3 chuẩn mực
Bằng chứng kiểm toân: 12 chuẩn mực
Sử dụng tư liệu của câc chuyín gia: 3 chuẩn mực
Kết luận vă bâo câo kiểm toân: 3 chuẩn mực
Câc lĩnh vực đặc biệt: 1 chuẩn mực
Câc dịch vụ có liín quan: 3 chuẩn mực
1Những chuẩn mực năy đang được soạn vă ban hănh lại. Hiện nay đê có 9 chuẩn mực kiểm toân mới thay thế cho câc chuẩn mực kiểm toân cũ trước đđy.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 37 Ngoăi ra Bộ Tăi chính cũng ban hănh thím một chuẩn mực nữa có nội dung lă kiểm toân bâo câo quyết toân vốn đầu tư hoăn thănh nhằm bổ sung vă hướng dẫn kiểm toân cho câc đơn vị.
Tuy nhiín, trong phạm vi của khóa luận năy, chúng ta chỉ nghiín cứu đến câc chuẩn mực có liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính đó lă:
1.3.1. VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toân
Mục đích của chuẩn mực năy lă quy định câc nguyín tắc, thủ tục cơ bản vă hướng dẫn thể thức âp dụng câc nguyín tắc vă thủ tục cơ bản liín quan đế việc lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toân bâo câo tăi chính. Chuẩn mục năy có một số quy định chung như sau:
Để đảm bảo một cuộc kiểm toân được tiến hănh một câch có hiệu quả thì
kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải lập kế hoạch kiểm toân. Hơn thế nữa kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải tuđn thủ quy định của chuẩn mực năy trong quâ trình lập vă thực hiện kế hoạch kiểm toân.
Chuẩn mực năy âp dụng cho kiểm toân bâo câo tăi chính vă được vận dụng
cho kiểm toân thông tin tăi chính khâc vă dịch vụ liín quan của công ty kiểm toân.
Trường hợp kiểm toân năm đầu tiín cho khâch hăng mới, kiểm toân viín
phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toân dựa trín những nội dung được quy định trong chuẩn mực năy.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 38
Vă cuối cùng, đơn vị được kiểm toân (khâch hăng) phải có những hiểu biết
cần thiết về chuẩn mực năy để phối hợp công việc vă xử lý câc mối quan hệ liín quan đến quâ trình lập kế hoạch kiểm toân.
1.3.2. VSA 320- Tính trọng yếu trong kiểm toân
Mục đích của chuẩn mực năy lă quy định câc nguyín tắc, thủ tục cơ bản vă hướng dẫn thể thức âp dụng câc nguyín tắc vă thủ tục cơ bản liín quan đến trâch nhiệm của kiểm toân viín vă công ty kiểm toân khi xâc định tính trọng yếu trong kiểm toân bâo câo tăi chính vă mối quan hệ giữa tính trọng yếu với rủi ro kiểm toân. Chuẩn mực năy có một số quy định chung như sau:
Khi tiến hănh kiểm toân, kiểm toân viín phải chú ý đến sự trọng yếu của
thông tin vă mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm toân.
Chuẩn mực năy âp dụng cho kiểm toân bâo câo tăi chính vă cũng được vận
dụng cho kiểm toân thông tin tăi chính khâc của công ty kiểm toân.
Kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải tuđn thủ quy định của chuẩn mực
năy trong quâ trình kiểm toân bâo câo tăi chính.
Vă đơn vị được kiểm toân (khâch hăng) vă câc bín sử dụng kết quả kiểm
toân phải có những hiểu biết cần thiết về chuẩn mực năy để phối hợp công việc vă xử lý câc mối quan hệ liín quan đến việc xâc định mức trọng yếu của thông tin đê được kiểm toân.
1.3.3. VSA 400- Đânh giâ rủi ro kiểm soât nội bộ
Mục đích của chuẩn mực năy lă quy định câc nguyín tắc, thủ tục cơ bản vă hướng dẫn thể thức âp dụng câc nguyín tắc vă thủ tục cơ bản liín quan đến việc tìm
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 39 hiểu hệ thống kế toân vă hệ thống kiểm soât nội bộ cũng như việc đânh giâ rủi ro kiểm toân vă câc thănh phần của nó, bao gồm: rủi ro tiềm tăng, rủi ro kiểm soât vă rủi ro phât hiện trong quâ trình kiểm toân bâo câo tăi chính. Chuẩn mực năy có một số quy định chung như sau:
Kiểm toân viín phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toân vă hệ thống kiểm
soât nội bộ của khâch hăng để lập kế hoạch kiểm toân tổng thể vă chương trình kiểm toân thích hợp, hiệu quả. Kiểm toân viín phải sử dụng khả năng xĩt đoân chuyín môn của mình để đânh giâ rủi ro kiểm toân vă xâc định câc thủ tục kiểm toân nhằm giảm câc rủi ro kiểm toân xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được.
Chuẩn mực năy âp dụng cho kiểm toân bâo câo tăi chính vă được vận dụng
cho kiểm toân thông tin tăi chính khâc vă dịch vụ liín quan của công ty kiểm toân.
Kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải tuđn thủ quy định của chuẩn mực
năy trong quâ trình thực hiện kiểm toân bâo câo tăi chính vă câc dịch vụ có liín quan.
Vă đơn vị được kiểm toân (khâch hăng) vă câc bín sử dụng kết quả kiểm
toân phải có những hiểu biết cần thiết về những quy định trong chuẩn mực năy để phối hợp công việc với công ty kiểm toân vă kiểm toân viín cũng như xử lý quan hệ liín quan đến câc thông tin đê được kiểm toân.
1.3.4. Câc chuẩn mực kiểm toân khâc có liín quan
Ngoăi những chuẩn mực chủ yếu liín quan trực tiếp đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân như đê níu trín thì khi lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính kiểm toân viín còn sử dụng thím một số chuẩn mực khâc như:
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 40
Khi tìm hiểu tình hình kinh doanh của khâch hăng trong giai đoạn lập kế
hoạch kiểm toân thì kiểm toân viín có thể tham khảo thím VSA 310- Hiểu biết tình hình kinh doanh.
Vă cũng trong quâ trình tìm hiểu khâch hăng, kiểm toân viín thường phđn
thănh khâch hăng mới vă khâch hăng cũ để đưa ra phương phâp tìm hiểu vă thiết kế những thủ tục kiểm toân cho phù hợp. VÌ vậy, nếu khâch hăng lă năm đầu tiín mă kiểm toân viín kiểm thì kiểm toân viín sẽ sử dụng thím thông tin ở VSA 510- Kiểm toân năm đầu tiín- số dư đầu năm tăi chính.
Ngoăi ra, khi kiểm toân viín đânh giâ câc loại rủi ro vă dựa văo đó để đưa ra
câc thủ tục kiểm toân thích hợp thì lúc đó kiểm toân viín nín xem thím ở VSA 330- Thủ tục kiểm toân dựa trín đânh giâ rủi ro.
1.4. Điểm khâc nhau giữa chuẩn mực Việt Nam vă chuẩn mực thế giới về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân đoạn lập kế hoạch kiểm toân
1.4.1. Giới thiệu về chuẩn mực kiểm toân quốc tế
Từ năm 1977 cùng với sự ra đời của IFAC (International Federation of Accountants- IFAC), liín đoăn thực hănh kiểm toân quốc tế (International Auditing Practice Committee- IAPC) đê ra đời vă đại diện cho IFAC trong việc ban hănh câc chuẩn mực kiểm toân quốc tế, hướng dẫn việc âp dụng câc chuẩn mực kiểm toân quốc tế. Cho đến nay IAPC đê ban hănh 36 chuẩn mực kiểm toân quốc tế, được chia thănh 9 nhóm theo trình tự như sau:
Mở đầu: 3 chuẩn mực
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 41
Lập kế hoạch kiểm toân: 3 chuẩn mực
Kiểm soât nội bộ: 3 chuẩn mục
Bằng chứng kiểm toân: 10 chuẩn mực
Sử dụng tư liệu của câc chuyín gia: 3 chuẩn mực
Kết luận vă bâo câo kiểm toân: 3 chuẩn mực
Câc lĩnh vực đặc biệt: 2 chuẩn mực
Câc dịch vụ có liín quan: 3 chuẩn mực
1.4.2. Điểm khâc nhau giữa chuẩn mực kiểm toân Việt Nam (VSA) vă chuẩn mực quốc tế về kiểm toân (ISA) về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân mực quốc tế về kiểm toân (ISA) về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
Tuy câc chuẩn mực kiểm toân Việt Nam được xđy dựng dựa trín câc chuẩn mực kiểm toân quốc tế nhưng vì để phù hợp với đặc điểm vă điều kiện đất nước nín câc chuẩn mực kiểm toân Việt Nam có những đặc điểm riíng vă khâc với chuẩn mực kiểm toân quốc tế, điển hình trong chuyín đề năy lă câc chuẩn mực liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân.
Điểm khâc nhau chung cho câc chuẩn mực giữa Việt Nam vă quốc tế lă câc chuẩn mực kiểm toân Việt Nam có quy định rằng “kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải tuđn thủ câc quy định của chuẩn mực trong quâ trình kiểm toân bâo câo tăi
chính”. Trong khi đó ISA lại cho phĩp “Trong những trường hợp đặc biệt, kiểm toân
viín có thể không âp dụng một chuẩn mực năo đó để có thể đạt được mục tiíu kiểm toân một câch có hiệu quả hơn. Trong những trường hợp năy kiểm toân viín phải giải trình được lý do)_(ISA 300,320,400,200…). Vă bín dưới lă những điểm khâc nhau giữa VSA vă ISA liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân:
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 42
VSA 300 quy định kiểm toân viín vă công ty kiểm toân phải lập kế hoạch
kiểm toân cho mọi cuộc kiểm toân trong khi đó ISA 300 lại không có quy định bắt buộc về vấn đề năy.
ISA 300 quy định rằng chuẩn mực kiểm toân năy được âp dụng trong trường
hợp kiểm toân khâch hăng quen, đối với lần đầu tiín thì kiểm toân viín có thể phải âp dụng quy trình lập kế hoạch cho những vấn đề ngoăi những vấn đề trong ISA 300. Còn VSA 300 thì quy định chuẩn mực kiểm toân năy âp dụng cho kiểm toân bâo câo tăi chính cho mọi khâch hăng, nếu lă kiểm toân năm đầu tiín thì kiểm toân viín cũng chỉ cần mở rộng quy trình dựa trín những quy định trong VSA 300 mă thôi.
VSA (300,320,310,400) quy định khâch hăng phải có những hiểu biết về
chuẩn mực để phối hợp công việc vă xử lý câc mối quan hệ liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân vă câc vấn đề khâc. Trong khi đó ISA lại không có quy định liín quan đến vấn đề năy.
VSA 300 có nói kế hoạch kiểm toân có 3 bộ phận đó lă: Kế hoạch chiến
lược, kế hoạch kiểm toân tổng thể vă chương trình kiểm toân. Còn trong ISA 300 chỉ đề cập đến hai bộ phận đó lă kế hoạch kiểm toân tổng thể vă chương trình kiểm toân.
Ở ISA 320 có quy định về việc xâc lập mức trọng yếu của đơn vị thuộc lĩnh
vực công (public sector perspective), nhưng ở VSA 320 lại không có quy định về vấn đề năy.
Ngoăi ra, câc chuẩn mực khâc liín quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân bâo câo tăi chính thì ít có sự khâc biệt giữa Việt Nam vă quốc tế.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 43
2.1. Quâ trình hình thănh vă phât triển của công ty
2.1.1. Giới thiệu tổng quât về công ty kiểm toân Việt Nhất
Công ty Hợp Danh Kiểm Toân Việt Nhất (KTVN) lă một công ty tư vấn vă kiểm toân được thănh lập bởi câc kiểm toân viín vă chuyín viín tư vấn chuyín nghiệp đê vă đang hoạt động trong ngănh kiểm toân vă tư vấn tốt nghiệp từ câc trường như Mastrich (Hă Lan), AIT (Thâi Lan) vă Swinburn (Úc). Kể từ khi thănh lập, công ty hợp danh kiểm toân Việt Nhất trở thănh thănh viín của Hiệp Hội Kế Toân vă Kiểm Toân Đông Nam  (ASNAF). Sau đđy lă một văi nĩt về công ty:
Tín công ty: Công ty hợp danh kiểm toân Việt Nhất.
Tín viết tắt: Công ty hợp danh K.T.V.N
Ngăy thănh lập: Ngăy 3 thâng 11 năm 2005
Vốn điều lệ của công ty: 2.000.000.000 đồng.
Trụ sở công ty đặt tại: số 05 Đặng Tất, phường Tđn Định, Quận
1, Thănh phố Hồ Chí Minh.
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 44
Fax: (84-8) 8246.356.
E-mail: info-ktvn@hcm.tpt.vn.
Văn phòng đại diện đặt tại: lầu 1- 140B, Nguyễn Tất Thănh, phường 8,
Thănh phố Că Mau, tỉnh Că Mau.
Câc lĩnh vực hoạt động của công ty: kiểm toân; dịch vụ kế toân; tư vấn thuế;
tăi chính vă quản lý …
Khâch hăng chủ đạo của công ty lă:
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoăi.
Doanh nghiệp nhă nước (công ty nhă nước, công ty cổ phần nhă nước, công
ty trâch nhiệm hữu hạn nhă nước vă vă câc doanh nghiệp khâc có vốn nhă nước hơn 50%).
Tổ chức có hoạt động tín dụng, ngđn hăng, quỹ hổ trợ phât triển.
Tổ chức tăi chính vă doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm.
Công ty trâch nhiệm hữu hạn, cổ phần có niím yết, kinh doanh trín thị
trường chứng khoân (theo phâp luật về thị trường chứng khoân), vay vốn ngđn hăng (theo phâp luật về tín dụng).
Quyết toân vốn đầu tư xđy dựng thuộc dự ân nhóm A.
Câc đơn vị khâc theo quy định.
Trín đđy lă một văi nĩt khâi quât về công ty kiểm toân Việt Nhất. Ngoăi ra công ty còn có đội ngũ nhđn viín trẻ năng động, đầy tđm huyết, thđn thiện vă lăm việc
SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Linh 45 với một tinh thần độc lập cao, luôn cho ý kiến vă bổ sung những chiến lược khả thi nhất.
2.1.2. Quâ trình hình thănh vă phât triển
Công ty Hợp Danh Kiểm Toân Việt Nhất được thănh lập theo Luật doanh nghiệp văo ngăy 03 thâng 11 năm 2005, giấy phĩp đăng ký kinh doanh số 4105000007 do Sở kế hoạch vă đầu tư Thănh phố Hồ Chí Minh cấp.
Qua gần 5 năm hoạt động công ty đê đạt được những thănh tựu đâng kể như sau:
Lợi nhuận trước thuế của Công ty đê tăng dần từ 110.000.000 VND văo năm
2007 lín 516.000.000 VND văo năm 2008 vă trong Quý I năm 2009 lợi nhuận trước thuế của công ty đê lă 429.000.000 VND. Do đó, đóng góp về thuế của công ty cho ngđn sâch nhă nước cũng tăng lín 144.480.000 VND văo năm 2007 vă 75.075.000