Vận dụng khái niệm trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán Báo cáo tài chính

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán BCTC, nhưng định nghĩa được chấp nhận rộng rãi nhất là: “ Kiểm toán BCTC là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

Phần I: Cơ sở lý luận về tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính 3

1.1 Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính 3

1.2 Các khái niệm cơ bản về trọng yếu 5

1.2 Tiêu chuẩn để xác định trọng yếu7 7

1.2.1 Quy mô7 7

1.2.2 Bản chất……….10 10

1.3 Vận dụng khái niệm trọng yếu trong kiểm toán 15

1.3.1 Cơ sở vận dụng15 15

1.3.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 15

1.3.3 Quy trình đánh giá tính trọng yếu 17

1.3.4 Thí dụ 24

Phần II : Đánh giá chung về vận dụng khái niệm trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam 30

2.1 Ưu điểm 30

2.2 Hạn chế 31

2.3 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu tại Việt Nam .33

KẾT LUẬN 35

Tài liệu tham khảo

LỜI MỞ ĐẦU

Kiểm toán và đặc biệt là kiểm toán tài chính xuất hiện và phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp Ở Việt nam, hoạt động kiểm toán xuất hiện trong điều kiện nền kinh

tế nước ta chuyển đổi sang nền kinh tế theo cơ chế thị trường Trước xu thế hội nhập hiện nay, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để có thể đáp ứng nhu cầu khách hàng và cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài

Trong đó, quy trình đánh giá tính trọng yếu góp một phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toỏn,đặc biệt là kiểm toán tài chính Một quy trình đánh giá trọng yếu hiệu quả sẽ giúp kiểm toán viên xây dựng được một kế hoạch kiểm toán tốt nhằm đảm bảo cho quá trình thực hiện kiểm toán được hiệu quả, có khả năng phát hiện được những sai phạm trọng yếu, trên cơ sở đó kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến thích hợp nhất đối với báo cáo tài chính

Nhận thức được tầm quan trọng và ý nghĩa của quy trình này đối với toàn bộ cuộc kiểm toán, qua quá trình nghiên cứu lý luận kết hợp với việc tìm hiểu các tài

liệu tham khảo, em đã hoàn thành đề tài “ Vận dụng khái niệm trọng yếu trong

giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán Báo cáo tài chớnh”

Nội dung của đề tài được chia thành hai phần như sau:

Phần I: Cơ sở lý luận về tính trọng yếu trong báo cáo tài chính

Phần II : Đánh giá chung về vận dụng khái niệm trọng yếu trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán của kiểm toán Báo cáo tài chính tại Việt Nam.

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ đã hướng dẫn và giúp đỡ em trong quá trình hoàn thành đề tài này

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

1.1Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính:

Để nghiên cứu khái niệm trọng yếu trong kiểm toán BCTC, trước hết chúng taphải có cái nhìn tổng quát về về kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán BCTC

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán BCTC, nhưng định nghĩa được chấp nhận rộng rãi nhất là:

“ Kiểm toán BCTC là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh do các KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận bằng hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ, dựa trên

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, một cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm có 3 giai đoạn: lập kế hoạch và thiết kế các chương trình kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Trong đó lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Như vậy, lập kế hoạch kiểm toán có vai trò rất quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toỏn.í nghĩa của giai đoạn này được được thể hiện qua một số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiếm xác đáng về các BCTC, từ đó giỳp cỏc KTV hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.

 Kế hoạch kiểm toán giỳp cỏc KTV phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, KTV có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm toán và giữa uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài

 Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, KTV thống nhất với khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như là trách nhiệm của mỗi bờn Điều này tránh xảy ra những hiểulầm đáng tiếc giữa hai bên

 Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, KTV có thể kiểm soát

và đánh giá chất lượng kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắt chặt hơn mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng

Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán BCTC còn rất mới

mẻ Trong khi đó hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình cũng như các phương pháp được vận dụng trong các cuộc kiểm toán của Việt Nam mới ở giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lượng, tính đồng bộ và hạn chế về mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần được coi trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán ở nước ta trong những năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán được lập đầy đủ và chu đáo là một trong những nhân tố hàng đầu đưa đến sự thành công của cuộc kiểm toán

Khi kiểm toán BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý rằng BCTC không

có những sai lệch trọng yếu Vỡ võy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTVcần phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch phát hiện được Để hình dung vấn đề này, trước hết cần nghiên cứu khái niệm trọng yếu và phương pháp vận dụng khái niệm này trong kiểm toán

1.2 Các khái niệm cơ bản về trọng yếu

Theo từ điển Tiếng Việt, “ Trọng yếu là một tính từ để chỉ sự quan trọng, thiết yếu Một sự vật, địa danh đi kèm với trọng yếu đều mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu là một thuật ngữ quan trọng trong kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần chú trọng đến những vấn đề mang tính cốt yếu, quyết định bản chất

và nội dung của sự vật, sự kiện kinh tế phát sinh Chính vì vậy, khái niệm trọng yếu được đề cập ở rất nhiều tài liệu trong nước cũng như quốc tế Có thể trích dẫn một số tài liệu sau:

Theo giáo trình Kiểm toán tài chính – NXB Đại học kinh tế quốc dân: là khái niệm về tầm cỡ (hay độ lớn) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể

nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200: : Là thuật ngữ dùng để thểhiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tàichính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếutính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sửdụng báo cáo tài chính Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính chấtcủa thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu

là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cầnphải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương diện định lượng

và định tính

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 320 về “ Tính trọng yếu trong kiểm toỏn” : “ Thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó Vì thế, tính trọng yếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà một thông tin hữu ích cần phải cú” Theo Các văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế số 25 ( IAG 25) “ Trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán: Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ, bản chất của các sai phạm ( kể cả bỏ sót ) thông tin tài chính hoặc đơn lẻ hoặc từng nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc rút ra kết luận sai lầm”

Từ rất nhiều định nghĩa trên ta thấy rằng dù ở thế giới hay Việt Nam, “ trọng yếu” đều được quan niệm như một thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin hay một số liệu trên BCTC mà nếu thiếu nó hoặc thiếu chính xác cuảthông tin đó sẽ ảnh hưởng đên nhận thức của người sử dụng BCTC, từ đó dẫn đến

sai lầm trong việc đánh giá thông tin và ra các quyết định quản lý Sự tương đồng giữa kiểm toán và quản lý này dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá đúng bản chất của đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu của người quan tâm với chi phí kiểm toán thấp trên cơ sở thực hiện tốtchức năng kiểm toán.

Bởi vậy, để giải quyết yêu cầu trên trong khái niệm “trọng yếu” đã bao hàm haimặt liên quan tới nhận thức của đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng) và và

vị trí hay tính hệ trọng ( mặt chất ) của phần nội dung cơ bản Khi đánh giá tính trọng yếu, KTV cần xem xét cả hai mặt: mặt định lượng và mặt định tính

1.2 Tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu

1.2.1 Quy mô

Xét trong mối quan hệ giữa mức độ ảnh hưởng của các khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, quy mô của khoản mục và nghiệp vụ thường được chia thành hai mức độ sau:

Một là: Một khoản mục,nghiệp vụ sai phạm với quy mô nhỏ không ảnh hưởng

đến việc ra quyết định của người sử dụng thông tin trên BCTC thì được coi là không trọng yếu

Hai là: Một khoản mục, nghiệp vụ sai phạm với quy mô lớn, ành hưởng đến việc

ra quyết định của người sử dụng thông tin trên BCTC thì được coi là trọng yếu Xét trên phương diện quy mô của khoản mục và nghiệp vụ, để đánh giá trọng yếu, KTV cần phải liên hệ giữa yếu tố quy mô của từng khách hàng cụ thể Ví dụ: Một khoản mục có giá trị 5.000.000 VNĐ sẽ được đánh giá là không trọng yếu nếutổng tài sản là 10.000.000.000 VNĐ thì khoản mục đó sẽ được đánh giá là không trọng yếu và ngược lại, nếu tổng tài sản là 50.000.000 VNĐ thì khoản mục đó sẽ được đánh giá là trọng yếu

Do vậy, khi xem xét đến yếu tố quy mô của khoản mục và nghiệp vụ, KTV cầnquan tâm đến khái niệm “ quy mô tuyệt đối” và quy mô tuyệt đối”.

 Quy mô tuyệt đối: là một con số cụ thể của sai phạm, thể hiện mức quan

trọng mà không cần cân nhắc thêm bất kỳ yếu tố nào khỏc.Tuy nhiờn trong thực tế rất khó có thể ấn định một con số cụ thể về tầm cỡ cho những điểm cốt yếu của nộidung kiểm toán, đặc biệt là khi có yếu tố tiềm ẩn Một sai sót với quy mô nhất định

có thể là trọng yếu đối với một công ty nhỏ nhưng không trọng yếu đối với một công ty lớn hơn Vì vậy, việc xác định một mức giá trị cụ thể bằng tiền cho sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu áp dụng cho các khách hàng kiểm toán là một điềukhông thể làm được Do đó, trọng yếu là một khái niệm tương đối hơn là tuyệt đối

 Quy mô tương đối là tỷ lệ % giữa con số của sai phạm (của nội dung kiểm

toán) với một con số gốc Số gốc thường khác nhau cho mỗi trường hợp khác nhau,tuỳ thuộc vào chính sách của công ty kiểm toán về việc xác lập mức trọng yờỳ và việc vận dụng chính sách trên vào từng tình huống cụ thể Thông thường, với báo cáo kết quả kinh doanh ( BCKQHĐKD), sồ gốc có thể là doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế; với bảng cân đối kế toán( BCĐKT ),số gốc có thể là tổng tài sản, tổng tài sản ngắn hạn,

Ngoài ra, khi xem xét quy mô của tính trọng yếu, KTV còn phải cân nhắc sựảnh hưởng luỹ kế của đối tượng xem xét vỡ cỏc gian lận và sai sót thường khôngxảy ra đơn lẻ và biệt lập Trên thực tế có nhiều sai phạm khi xem xét chúng mộtcách biệt lập thỡ chỳng không đủ trọng yếu do quy mô nhỏ Tuy nhiên nếu cộngdồn tất cả các sai phạm đó lại, KTV có thể phát hiện thấy sự liên quan và tính hệthống của các sai phạm và khi đó đó là một sai phạm trọng yếu Theo chuẩn mực

kiểm toán quốc tế ISA 320 về “ Tính trọng yếu trong kiểm toỏn”: “ Kiểm toán viêncần xét tới khả năng có nhiều sai sót tương đối nhỏ nhưng tổng hợp lại có ảnhhưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, như: một sai sót trong thủ tục hạch toáncuối tháng có thể trở thành một sai sót trọng yếu, tiềm tàng nếu như sai sót đó cứtiếp tục tái diễn vào mỗi tháng.”

Như vậy việc xác định tính trọng yếu qua quy mô không phải là việc dễ dàng

do đó để xác định đúng nội dung kiểm toán trên phương diện này chúng ta cầnquán triệt các nguyên tắc sau:

Thứ nhất, cơ sở đánh giá tính trọng yếu phải được xác định Tổng doanh

thu, thu nhập thuần trước thuế, tài sản ngắn hạn, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn, thường được dùng làm cơ sở đánh giá tính trọng yếu và cũng tuỳ thuộc vào cả khách thể kiểm toán thuộc loại hình doanh nghiệp nào, quy mô hoạt động như thế nào, Vỡ mỗi ngành, mỗi lĩnh vực lại có những đặc điểm riờng nờn việc tìm hiểu khách hàng là một công việc hết sức quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Thứ hai, quy mô của khoản mục, nghiệp vụ không chỉ xét về quy mô bằng

con số tuyệt đối mà còn phải tương quan với các đối tượng kiểm toán khác Về định lượng đó là những tỷ lệ của các khoản mục, nghiệp vụ so với một cơ sở tính toán như tổng tài sản, tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, Và cũng tuỳ vào bản chất mà khi tính toán ta nên cộng dồn hay tách riêng các khoản mục nghiệp vụ, sai sót có liên quan

Thứ ba, quy mô trọng yếu còn phụ thuộc vào đối tượng và mục tiêu của cuộc

kiểm toán là kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ với các chức năng xác minh,

tư vấn,

1.2.2 Bản chất

Bản chất của các sai phạm luôn được coi là tiêu chuẩn quan trọng để đánh giá tính trọng yếu KTV phải nhận thức rằng có những trường hợp tuy sai lệch có giá trị thấp nhưng do bàn chất nên có thể vẫn gây ành hưởng đến quyết định của người

sử dụng báo cáo tài chính

Những yếu tố về bản chất của sai phạm cần phải được xem xét là:

Thứ nhất, Các gian lận thường được xem là quan trọng hơn các sai sót với một

quy mô tiền tệ bởi các gian lận thường làm cho người ta nghĩ tới tính trung thực và

độ tin cậy của Ban giám đốc hay những người có liên quan

Thứ hai, Sai phạm có tính chất dây chuyền và ảnh hưởng nghiêm trọng đến

BCTC Đây là các sai phạm có tính chất hệ thống.Chẳng hạn, việc thanh toán một khoản chi bất hợp pháp sẽ dẫn đến sự sai lệch về công nợ, lãi lỗ, tài sản và doanh thu

Thứ ba, mụt sự mô tả không đúng đắn, hay không xác đáng về chính sách tài

chính của đơn vị có thể làm người sử dụng hiểu sai về bản chất các thông tin của đơn vị.Thớ dụ khi các đơn vị thay đổi cỏch tớnh khấu hao TSCĐ, hoặc phương pháp tính giá hàng tồn kho nhưng lại không công bố về thay đổi đó và các ảnh hưởng của chúng đến BCTC

Liên quan tới mặt chất của đối tượng, các khoản mục nghiệp vụ thường được phân loại theo các dạng sau:

 Các khoản mục, nghiệp vụ chứa có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận:

Việc nhận định các nghiệp vụ có hoặc chứa khả năng gian lận là điều rất cần thiết bởi lẽ nó giỳp cho công việc đánh giá tính trọng yếu của KTV trở nên dễ dàng hơn.Song không phải lúc nào các nhận định của KTV về các khoản mục nghiệp vụ này cũng chính xác Thực tế kiểm toán đã chỉ ra một số các khoản mục nghiệp vụ sau đây thường có khả năng chứa đựng gian lận cao:

- Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu, giao dịch không hợp pháp vì có thể có

sự móc nối giữa cấc bên trong việc giap nhận thầu nhằm thu lợi cho cá nhân

- Các nghiệp vụ thanh lý tài sản: trong nhiều trường hợp, tài sản vẫn còn sử dụng tốt nhưng vẫn được đem thanh lý do có sự thông đồng giữa người thanh lý và người mua tài sản

- Các nghiệp vụ về tiền mặt: do có đặc điểm là gọn nhẹ, dễ di chuyển và cấttrữ và các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt là thường xuyên nên dễ phát sinh gian lận

- Các nghiệp vụ về mua bán và thanh toán: doanh nghiệp và khách hàng hoặc nhà cung cấp có thể móc nối với nhau để báo cáo sai về thực trạng hoạt động của mình

- Các nghiệp vụ bất thường: các nghiệp vụ này xảy ra không thường xuyên,không dự tính trước nhưng nó lại ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, KTV cần phải xem xét mức độ nghiêm trọng của các nghiệp vụ đó và ảnh hưởng của đến kết quả chung của doanh nghiệp

- Các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách: đây là nghiệp vụ biểu hiện hành vi gian lận

- Các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh: thông thường cuối kỳ quyết toán, để kết quả hoạt động kinh doanh được như kế hoặch đã đề ra hoặc để điều chỉnh một số chênh lệch thừa hoặc thiếu, kế toán thường đưa ra một số bỳt toỏn hạch toán Do

đó, các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ kế toán thường trọng yếu Đối với các nghiệp vụ mới phát sinh thì KTV cần phải tự đặt câu hỏi tại sao nhữngnghiệp vụ đó từ trước tới giờ mới phát sinh? Liệu kế toán có xử lý đúng chưa? và từ đó đi tìm bằng chứng chứng minh cho những nghi vấn của mình

- Các khoản mục, chứng từ có sữa chữa: do được sữa chữa nên làm sai lệchcác thông tin trên BCTC một cách có chủ ý và được coi là hành vi gian lận

- Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán và pháp lý nói chung: các nghiệp vụ này thường được xem là trọng yếu vỡ chỳng có ảnh hưởng đến

sự trung thực và độ tin cậy của các nhà lãnh đạo doanh nghiệp cũng như các cá nhân có liên quan

 Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót ( không cố ý) hệ trọng:

- Các nghiệp vụ này thường do trình độ, năng lực yếu kém và tính thiếu cẩntrọng của kế toán viên

- Các khoản mục nghiệp vụ có sai sót với quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trước hoặc giữa các nguồn thông tin có liên quan

- Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán nhưng không cố ý, tuy nhiên

có thể dẫn đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng tới người sử dụng thông tin

- Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần: việc các sai sót lặp lại nhiều lần cho dù quy mô nhỏ thì vẫn gây một sự nghi ngờ về năng lực của kế toán viên và vấn đề quản lý sổ sách không được chặt chẽ Hơn nữa,tổng hợp các sai sót nhỏ có thể là một sai sót lớn ảnh hưởng đến BCTC

- Các khoản mục nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau

- Các sai sót ảnh hưởng tới lợi nhuận

- Các khoản mục, nghiệp vụ là đầu mối hoặc gây hiệu quả liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác

Việc nhận định và đưa ra ý kiến kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào các khoản mục, nghiệp vụ liên quan đến bản chất của đối tượng kiểm toán Vì vậy, khái niệm trọng yếu đã đặt ra yêu cầu xác định nội dung kiểm toán với các nguyên tắc không bỏ qua các khoản mục, nghiệp vụ lớn và có tính hệ trọng, phản ánh bản chất đối tượng Vi phạm nguyên tắc này có nghĩa là không nắm vững nội dung trọng yếu thì KTV đã tạo ra rủi ro cho cuộc kiểm toán Do đó, khi đánh giá tính trọng yếu của một nội dung hay một phát hiện kiểm toán cụ thể, KTVphải xem xét trên cả hai mặt là quy mô và bản chất của vấn đề, từ đó mới đưa ra quyết định hợp lý về tính trọng yếu, đảm bảo mục tiêu và chất lượng của cuộc kiểm toán

đa cho phép, để căn cứ vào đó để xác định phạm vi của cuộc kiểm toán để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện các sai lệch có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC

1.3.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu:

Mức trọng yếu là số tiền sai lệch tối đa có thể chập nhận được của thông tin,

nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người đọc hiểu sai về thông tin Mức trọng yếu cấn được xem xét ở mức độ tổng thể BCTC và mức độ từng khoản mục như sau:

 Ở mức độ tổng thể của BCTC, kiểm toán viên phải ứơc tính toàn bộ sai sót

có thể chấp nhận được để đảm bảo BCTC không có sai lệch trọng yếu Mục đích lànhằm giảm rủi ro kiểm toán ở mức thấp chấp nhận được phù hợp với mục tiêu kiểm toán Mức trọng yếu tổng thể này thường được tính bằng một tỷ lệ % trên tài sản, doanh thu họăc lợi nhuận Lợi nhuận được nhiều KTV lựa chọn vì đó là chỉ tiêu được đông đảo người người sử dụng BCTC quan tâm, nhất là cổ đông của các công ty Tuy nhiên, trong một số trường hợp tài sản hoặc doanh thu lại dễ áp dụng hơn vì nhiều lý do, chẳng hạn công ty không có lợi nhuận hoặc người sử dụng thông tin quan tâm nhiều đến khả năng thanh toán Vì thế, một số KTV sử dụng

phối hợp giữa các chỉ tiêu trên để xác lập mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, thí dụ mức trọng yếu được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên số lớn hơn giữa tài sản và doanh thu.

Các phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể (Preliminary materiality –

PM )

+ PM một giá trị:

Phương pháp PM một giá trị lấy một tỷ lệ nhất định trên một chỉ số tài chính

để tính PM Thông thường, trong chính sách của một hãng kiểm toán thường cung cấp ba hoặc bốn quy tắc PM một giá trị và cho phép KTV chọn một quy tắc phù hợp nhất dựa trên đánh giá của mình Thí dụ

 PM căn cứ vào kết quả kinh doanh

• PM = 5% - 10% của Lợi nhuận trước thuế Nếu lợi nhuận gần điểm hòa vốn

• PM = 0.5% - 1% của Doanh thu hay 1% - 2% của Lợi nhuận gộp

 PM căn cứ vào tình hình tài chính

• PM = hay <5% của Vốn chủ sở hữu % của Tổng Tài sản

+ PM chuỗi giá trị: tương tự như phương pháp PM một giá trị nhưng

phương pháp chuỗi giá trị dùng một chỉ số tài chính nhưng sẽ có một chuỗi giá trị để xác định mức trọng yếu dựa vào quy mô của từng công ty Thí dụ:

• 2 – 5 % lãi gộp nếu lãi gộp < $ 20,000

• 1 – 2 % lái gộp, nếu lãi gộp từ $20,00 đến $ 1 triệu

• 0.5 – 1% lãi gộp, nếu lãi gộp từ $1 triệu đến $ 100 triệu

• 0.5 % lãi gộp, nếu lãi gộp lớn hơn $ 100 triệu

+ PM bình quân: phương pháp này dùng một công thức bình quân số học hoặc bình quân gia quyền để cho kết quản là số bình quân của 3- 4 chỉ số khác nhau.

+ PM sử dụng công thức: các công ty kiểm toán thường xây dựng một côngthức riêng để xác định mức trọng yếu Công thức được biết đến rộng rãi nhất là củahãng KPMG 1998:

Mức trọng yếu = 1.84 x ( Số lớn hơn giữa doanh thu và tài sản ) 2/3  Đối với từng khoản mục, mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa đựơc phép của từng khoản mục, làm cơ sở để thiết lập các thủ tục kiểm toán cụ thể để phát hiện sai phạm Số tiền này đựơc tính dựa trên cơ sở mức trọng yếu tổng thể của BCTC Một số KTV xác lập mức trọng yếu ở khoản mục bằng cách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục Cách làm này tuy tạo một hành lang pháp

lý an toàn khá cao nhưng bị phê phán vỡ cỏc sai lệch dự kiến không phải lúc nào cũng đồng thời xảy ra ở tất cả các khoản mục và trong thực tế, các sai lệch có thể

bù trừ lẫn nhau khi tác động đến các chỉ tiêu như tổng tài sản, lợi nhuận, Vỡ vậy, trong thực tế các KTV sử dụng nhiều kỹ thuật khác nhau để xác lập mức trọng yếu

ở khoản mục Dù áp dụng phương pháp nào, KTV cũng phải luôn cân nhắc khi xáclập mức trọng yếu cho khoản mục, họ thường dựa trên kinh nghiệm của mình về đơn vị, cũng như đỏnh gớa về khả năng xảy ra sai sót và chi phí thực hiện kiểm tra đối với khoản mục

Các phương pháp xác định mức trọng yếu khoản mục (Tolerable erro – TE )

+ Phương pháp phân bổ từ dưới lên trên:

 Dự tính sai sót của từng khoản mục, tập hợp và xem xét ảnh hưởng đến tổng thể

+ Phương pháp phân bổ từ trên xuống:

 Căn cứ tổng PM phân bổ TE

 Căn cứ (tổng PM x hệ số) phân bổ TE

 TE = % PM (25%, 50%, 75%)

1.3.3 Quy trình đánh giá tính trọng yếu

Theo phương pháp vận dụng đánh giá trọng yếu được đề cập trong

“ Auditing” của các tac giả W.Morley Lemon, Alvin A.Arens là một phương phápđược công nhận phổ biến thì vận dụng đánh giá trọng yếu trong một cuộc kiểm toán bao gồm 5 bước cơ bản sau:

Bước 1: Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu

Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính

Bước 3: Ước tính tổng sai sót trong từng khoản mục

Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp của BCTC

Bước 5: So sánh sai sót tổng hợp với các ước lượng ban đầu

Các bước trong quá trình vận dụng tính trọng yếu được thể hiện ở sở đồ sau

Bước 1