KIỂM TOÁN DT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam sau năm 1986 có nhiều đổi khác Từ nước phải nhập lương thực, Việt Nam trở thành nước xuất lương thực lớn thứ hai giới; từ nước nông nghiệp lạc hậu, nước ta trở thành kinh tế nổi, có tốc độ tăng trưởng cao ổn định Châu Á Nhà nước không khắt khe việc người dân tham gia kinh doanh nên thành phần kinh tế tư nhân có điều kiện phát triển Càng ngày có nhiều người quan tâm tới tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhiên, thông tin mà doanh nghiệp cung cấp chưa hẳn thể cách khách quan, xác Kiểm toán đời nhằm giúp người sử dụng thông tin Báo cáo tài doanh nghiệp an tâm hơn, đảm bảo thông tin cung cấp cách xác, khách quan, minh bạch Kết sản xuất kinh doanh mục tiêu hướng tới doanh nghiệp, đối tượng lưu tâm hàng đầu người quan tâm tới tình hình sản xuất – kinh doanh công ty Tuy nhiên, khoản mục quan trọng khoản mục DT lại khoản mục thường xảy sai phạm nhiều Có nhiều nguyên nhân dẫn tới việc như: khoản mục có liên quan tới nhiều tài khoản, quan hệ đối ứng phức tạp nên kế toán viên gặp nhầm lẫm, sai phạm không cố ý Cũng đơn vị cố tình che dấu bớt DT nhằm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khai khống thêm DT để cải thiện tiêu tài doanh nghiệp Tuy nhiên, dù cố ý hay vô tình vi phạm, sai phạm khoản mục dẫn tới sai phạm nhiều khoản mục khác Báo cáo tài chính, làm sai lệch thông tin mà Báo cáo tài (BCTC) cung cấp cho người sử dụng Chính vậy, khoản mục DT BCTC cần quan tâm cách mực Đây lý định chọn đề tài: “KIỂM TOÁN DT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu tổng quát Làm rõ chu trình kiểm toán DT, từ đo thấy sai phạm thường gặp đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán DT 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt kiểm toán DT - Xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty - Rút học kinh nghiệm - Đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán công ty 1.3 Đối tượng nghiên cứu Quy trình kiểm toán khoản mục DT công ty Tư Vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam 1.4 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi không gian: Công ty Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam số 160 Phương Liệt – Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội Phạm vi thời gian: Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến ngày 10 tháng 05 năm 2010 PHẦN II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan tài liệu 2.1.1 Kiểm toán Báo cáo tài 2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán lĩnh vực hoạt động tương đối mẻ Việt Nam, du nhập vào Việt Nam từ kỷ XX thể tầm quan trọng lĩnh vực kinh tế Việt Nam nói chung lĩnh vực Tài Việt Nam nói riêng Kiểm toán hiểu xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở pháp lý có hiệu lực “Kiểm toán BCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm toán tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm toán tài từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán” Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC khai tài mà phần quan trọng BCTC Trong kiểm toán báo cáo tài chính, có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán sau:  Kiểm toán theo khoản mục: Là cách phân chia máy móc nhóm khoản mục phân nhóm khoản mục bảng khai vào phần hành Cách phân chia tương đối đơn giản nhiên bị hạn chế tách biệt khoản mục vị trí khác song có liên hệ chặt chẽ với  Kiểm toán theo chu trình: Là cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lấn nhay khỏan mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Theo cách phân chia này, phần hành kiểm toán BCTC bao gồm: - Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền - Kiểm toán chu trình tiền mặt - Kiểm toán chu trình mua hàng thu tiền - Kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Kiểm toán chu trình đầu tư chi trả - Kiểm toán chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn Mối quan hệ chu trình kiểm toán thể sau: Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lương – nhân viên Hàng tồn kho Sơ đồ 2.1 Mối quan hệ chu trình kiểm toán 2.1.1.2 Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài Để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC đồng thời đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán kiểm toán thường thiết kế gồm giai đoạn sau: Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300: “KTV công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập CTKT” Trong bước này, thư mời kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể CTKT cho phần hành Đồng thời, chuẩn bị phương tiện nhân viên cho việc triển khai thực kế hoạch CTKT xây dựng Bước 2: Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình sử dụng phương pháp kỹ thuật thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Thực chất trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch kiểm toán, CTKT nhằm đưa ý kiến xác thực tính trung thực hợp lý thông tin BCTC sở chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị Đây giai đoạn kiểm toán viên (KTV) thực thủ tục kiểm toán hình thành từ loại trắc nghiệm kiểm toán thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm toán đa dạng, vào kết đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội khách hàng mà KTV định sử dụng thủ tục kiểm toán khác Nếu đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực KTV lựa chọn tiếp tục thực trắc nghiệm đạt yêu cầu Và vời kết đó, KTV sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu để xác minh sai sót có Nhưng ngược lại, hệ thống kiểm soát nội hiệu lực từ đánh giá ban đầu KTV sử dụng trắc nghiệm độ vững chãi quy mô lớn Quy mô, trình tự cách kết hợp cụ thể trắc nghiệm phụ thuộc vào kinh nghiệm, khả phán đoán KTV Bước 3: Kết thúc kiểm toán Giai đoạn KTV cần đưa kết luận kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán biên kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, để đưa kết luận kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán KTV phải tiến hành hàng loạt công việc cụ thể giai đoạn kết thúc kiểm toán như: xem xét khoản nợ dự kiến, xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, thu thập thư giải trình Ban Giám đốc, tổng hợp kết kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán, giải kiện phát sinh sau lập Báo cáo Kiểm toán BCTC khách thể kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700: “Báo cáo Kiểm toán BCTClà loại báo cáo văn KTV lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị (tổ chức doanh nghiệp) kiểm toán” Báo cáo kiểm toán thực kiểm toán phương diện: Phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu thông tin định lượng BCTC thực trạng kết kinh doanh, việc tuân thủ Chuẩn mực chế độ kế toán hành, việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán Tùy thuộc vào kết kiểm toán mà KTV trình bày Báo cáo Kiểm toán loại ý kiến sau: Ý kiến chấp nhận toàn phần; Ý kiến chấp nhận phần; Ý kiến không chấp nhận; Ý kiến từ chối 2.1.2 Doanh thu hạch toán doanh thu 2.1.2.1 Khái niệm, nội dung DT Doanh thu (DT) khoản mục quan trọng trình bày báo cáo Kết kinh doanh, quan trọng để đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” DT bao gồm: DT bán hàng cung cấp dịch vụ; DT từ hoạt động tài chính; DT nội bộ, bán quyền, sáng chế Bên cạnh hoạt động thường xuyên tạo DT, doanh nghiệp tạo thu nhập khác từ hoạt động không thường xuyên góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Khi bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp dịch vụ, DT phát sinh dạng tiền chấp nhận cho nợ DT xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại DT bán hàng cần ghi nhận thời điểm đảm bảo năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao cho bên mua phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý quyền kiểm soát sản phẩm; - DT xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm đó; - Doanh nghiệp xác định chi phí liên quan đến bán hàng DT chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận phù hợp theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (chi phí giao hàng, chi phí khác) thường ghi nhận điều kiện ghi nhận DT thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận DT mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận trước khách hàng Các khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận DT đồng thời thỏa mãn điều kiện nêu Khi xác định thời điểm ghi nhận DT, doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu tài sản, hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Trong phần lớn trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua Khi hạch toán DT, kế toán doanh nghiệp cần đảm bảo yêu cầu chung, là: DT phải ghi nhận đắn, thời điểm; nghiệp vụ DT phát sinh kỳ ghi nhận đầy đủ định giá đúng, không bỏ sót nghiệp vụ xác định sai giá trị; ghi nhận, kế toán vào hoạt động cụ thể để phân loại khoản DT doanh nghiệp Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch tạo DT áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại, phải xem xét giao dịch mối quan hệ tổng thể Đối với hoạt động bán hàng thông thường, hoạt động chủ yếu doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định DT từ bán hàng cung cấp dịch vụ DT xác định DT bán hàng doanh nghiệp sau trừ khoản giảm trừ DT như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Các khoản ghi giảm DT xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Trong đó: Chiết khấu thương mại khoản mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn nhiều lần mua hàng, tuỳ theo chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách theo yêu cầu hợp đồng kinh tế lạc hậu so với thị hiếu mà doanh nghiệp đồng ý theo thoả thuận hai bên mua bán DT hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán nhiều nguyên nhân khác Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất ghi giảm DT bán hàng mà không hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ doanh nghiệp Thuế GTGT khoản giảm trừ DT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, xác định khoản thuế GTGT phải nộp nhà nước đồng thời kế toán hạch toán giảm DT bán hàng Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006, DT doanh nghiệp nói chung gồm ba loại: DT bán hàng cung cấp dịch vụ; DT hoạt động tài thu nhập khác DT bán hàng cung cấp dịch vụ theo dõi tài khoản 511-DT bán hàng cung cấp dịch vụ, chi tiết thành năm tiểu khoản: TK 5111- “Doanh thu bán hàng hoá” TK 5112- “Doanh thu bán thành phẩm” TK 5113- “Doanh thu cung cấp dịch vụ” TK 5114- “Doanh thu trợ cấp, trợ giá” TK 5117- “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” DT hoạt động tài theo dõi hạch toán tài khoản 515Doanh thu hoạt động tài Thu nhập bất thường hạch toán theo dõi tài khoản 711- Thu nhập khác 2.1.2.2 Hạch toán doanh thu Hoạt động tiêu thụ giai đoạn cuối quan trọng trình sản xuất kinh doanh, đó, DT sản phẩm trực tiếp để xác định kết kinh doanh Hơn nữa, vấn đề xác định thời điểm ghi nhận DT mang tính chất tương đối, loại hình nghiệp vụ tính chất nghiệp vụ liên quan đến DT phức tạp Do đó, hạch toán kế toán DT đòi hỏi yêu cầu cao kế toán khoản mục khác Hiện nay, việc hạch toán kế toán khoản DT doanh nghiệp thực theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Hạch toán nghiệp vụ DT yêu cầu đảm bảo nguyên tắc hạch toán kế toán chung số yêu cầu đặc thù nghiệp vụ DT phát sinh Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến DT cần hạch toán, người hạch toán cần xem xét nghiệp vụ phát sinh có thoả mãn đồng thời tất điều kiện ghi nhận DT hay không Ngoài hạch toán, DT ghi nhận phải đảm bảo phù hợp với chi phí phát sinh giao dịch DT cần theo dõi chi tiết cho loại tài khoản khác theo quy định Nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ kế toán, DT tập hợp kết chuyển tài khoản 911- “Xác định kết kinh doanh”, tài khoản DT số dư cuối kỳ Sơ đồ hạch toán cụ thể sau: 333 511, 512 111,112,131,138… Thuế XK, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Nhà nước, thuế GTGT phải nộp (phương pháp trực tiếp) 521,531,532 Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Các khoản giảm trừ doanh thu 911 333 kết chuyển doanh thu Thuế GTGT đầu Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán DT DT bán hàng cung cấp dịch vụ: Hiểu theo cách khái quát nhất, khoản DT hình thành từ nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá doanh 10 4.2 Kiến nghị Trong trình thực tập kiểm toán AVA, em nhận thấy số hạn chế công tác kiểm toán công ty Hy vọng giải pháp đưa góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán DT AVA Bên cạnh đó, công ty nên trọng công tác đào tạo nguồn nhân lực Đây yếu tố có tính định đến phát triển yếu tố tạo nên thương hiệu cho công ty kiểm toán Khi đó, Công ty cần phải thực chiến lược sau: Quốc tế hóa đội ngũ nhân viên Trước hết, Công ty cần lựa chọn thu hút yếu tố người Công việc cần thực theo quy trình chặt chẽ từ khâu tuyển dụng đến khâu đạo tạo quản lý nhân viên, tạo điều kiện cho nhân viên học tập nước theo cấp Quốc tế 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC Phụ lục 1: CTKT khoản mục DT kiểm toán Báo cáo tài AVA Tham chiếu Thủ tục kiểm soát Thủ tục phân tích - So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, có biến động bất thường cần tìm hiểu làm rõ nguyên nhân - So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh với thu nhập kỳ với kỳ trước để đánh giá khả sinh lợi từ DT bán sản phẩm qua kỳ - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thường - Lập bảng phân tích DT theo thuế suất, theo tháng theo loại DT, ập bảng phân tích DT mối quan hệ với giá vốn, với thuế giá trị gia tăng với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực sách bán hàng đơn vị thực tế) Nhận dạng tăng hay giảm bất thường tiêu phân tích - Tính tỷ lệ lãi gộp theo tháng, quý Xác định rõ nguyên nhân biến động bất thường - So sánh số dư DT chưa thực (tài khoản 3387) cuối kỳ với kỳ trước theo loại DT, có biên động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ suất vòng quay hàng hóa (sản phẩm) /DT qua năm Giải thích biến động bất thường (nếu có) 2.Kiểm tra chi tiết 2.1 Đối chiếu số liệu Báo cáo kết kinh doah với số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu Thu thập thông tin thay đổi sách kế toán nguyên tắc ghi nhận DT 2.2 Kiểm tra phát sinh tăng DT - Tìm hiểu hệ thống lưu trữ tài liệu liên quan đến việc quản lý DT như: Hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, 82 Người thực Ngày thực sách bán hàng, đơn giá bán hàng, hợp đồng vận chuyển hàng bán - Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ chi tiết (đề nghị ghi rõ phương thức chọn mẫu): + Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi chép sổ kế toán, Nhật ký bán hàng với chứng từ gốc có liên quan như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng kinh tế, lệnh bán, phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn kết hợp xem xét kiểm tra trình toán + Kiểm tra số lượng, đơn giá tính toán hóa đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi tiền hàng băng ngoại tệ đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu hóa đơn với sổ chi tiết sổ tổng hợp DT + Kiểm tra việc phân loại DT: phân biệt DT bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán tài khoản công nợ phải thu), DT thu tiền ngay, DT nhận trước, DT hàng đổi hàng phân biệt DT bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản thu nhập khác, phân biệt loại DT liên quan đến loại thuế suất khác nhau, sản phẩm khác (đối chiếu với số liệu hạch toán tài khoản thuế GTGT đầu ra) Lưu ý: Kiểm tra số dư chi tiết cuat khỏan công nợ để phát khoản đủ điều kiện ghi nhận DT vẫ treo công nợ - Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ DT: Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ DT phát sinh trước sau thời điểm khóa sổ để xem xét ngày tháng ghi hóa đơn, vận đơn với ngày tháng ghi Nhật ký bán hàng sổ chi tiết - Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đưa kết luận nguyên tắc ghi nhận DT, điều kiện ghi nhận DT loại đơn vị (nếu trái với quy định hành phải giải thích nguyên nhân) - Kiểm tra việc hạch toán DT tài khoản kế toán, đảm bảo khoản DT hạch toán đúng) - Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh BCTC 2.3 Kiểm tra số phát sinh giảm DT: Kiểm tra cá khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại: Có thể kiểm tra 100% chọn mẫu tùy theo kết tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với 83 khoản mục cuả doanh nghiệp Lưu ý: + Đối chiếu khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại với quy chế quản lý doanh nghiệp, quy chế riêng phải ghi rõ + Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có công văn người mua ghi rõ số lượng, đơn giá, giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng bị trả lại 2.4 Kiểm tra DT nội Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lý khoản DT nội đơn vị Kiểm tra việc loại DT nội hợp báo cáo tài 2.5 Đối với khoản DT chưa thực hiện: Kiểm tra ghi nhận DT chưa thực việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp nguyên tắc kỳ - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ hợp đồng xem khoản tiền ghi nhận có phù hợp không - Xem xét việc kết chuyển DT có phù hợp với thời gian khoản tiền nhận trước hay không - Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo khoản cần ghi nhận DT mà chưa kết chuyển 2.6 Kiểm tra việc trình bày trtên BCTCvà thuyết minh Báo cáo tài Kết luận 3.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý 3.2 Lập bảng trang kết luận kiểm troán dựa kết công việc thực 3.3 Lập lại thuyết minh tiêu có điều chỉnh kiểm toán 84 Phụ Lục 2: Bảng hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu công ty A công ty B Bảng hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục DT công ty A Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Có Chính sách bán hàng công ty có quy định thành văn không Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý hay không Các hợp đồng có lưu trữ cách khoa học sẵn sàng cần thiết không Công ty có tiến hành đánh số hợp đồng liên tục, theo thứ tự không Việc ghi sổ DT có vào hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua bán hay không Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý hay không Việc ghi hóa đơn có giao riêng cho người không Người viết hóa đơn có đồng thời người giao hàng hay không Các hóa đơn bị hủy có lưu đầy đủ liên hóa đơn 10 Có bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn giao hàng hay không 11 Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành hay không 12 Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không 13 Có sách theo dõi hàng gửi bán hay không 14 Có theo dõi riêng loại DT không 15 Việc phản ánh DT có theo kỳ kế toán hay không Không Không áp Ghi dụng                Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản mục DT: Khá  Trung bình  85 Yếu  Bảng hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục DT công ty B Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Có Chính sách bán hàng công ty có quy định thành văn không Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý hay không Các hợp đồng có lưu trữ cách khoa học sẵn sàng cần thiết không Công ty có tiến hành đánh số hợp đồng liên tục, theo thứ tự không Việc ghi sổ DT có vào hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua bán hay không Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý hay không Việc ghi hóa đơn có giao riêng cho người không Người viết hóa đơn có đồng thời người giao hàng hay không Các hóa đơn bị hủy có lưu đầy đủ liên hóa đơn 10 Có bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn giao hàng hay không 11 Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành hay không 12 Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không 13 Có sách theo dõi hàng gửi bán hay không 14 Có theo dõi riêng loại DT không 15 Việc phản ánh DT có theo kỳ kế toán hay không Không Không áp Ghi dụng                Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản mục DT: Khá  Trung bình  86 Yếu  TRƯỜNG ĐẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH    VÕ HÀ TRÚC QUỲNH KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN DT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM HÀ NỘI - 2010 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH    KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN DT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Người thực : VÕ HÀ TRÚC QUỲNH Khoá : 51 Ngành : Kế toán doanh nghiệp Người hướng dẫn : GV LÊ THỊ KIM SƠN HÀ NỘI - 2010 LỜI CẢM ƠN Trong suốt trình học tập trường Đại học Nông Nghiệp Hà Nội em Thầy cô giáo khoa Kế Toán Quản Trị Kinnh Doanh nói riêng thầy cô giáo trường nói chung trang bị hành trang vào đời quý báu Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức hữu ích, giúp em hoàn thành tốt Khóa luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Giảng viên Lê Thị Kim Sơn tận tình hướng dẫn, cung cấp tài liệu đóng góp nhiều ý kiến suốt trình thực Khóa luận Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn cô chú, anh chị thuộc Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam, đặc biệt anh chị thuộc phòng Nghiệp vụ – Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam nơi em thực tập tốt nghiệp - nhiệt tình hướng dẫn cung cấp số liệu giúp em hoàn thành tốt Luận văn Mặc dù em cố gắng học tập đặc biệt trình thực Luận văn, song chắn Luận văn tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận dẫn, góp ý quý thầy, cô giáo bạn Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Võ Hà Trúc Quỳnh i MỤC LỤC Lời cảm ơn Error: Reference source not foundﾧ Mục lục Error: Reference source not foundﾧ Danh mục bảng Error: Reference source not foundﾧ Danh mục biểu đồ Error: Reference source not foundﾧ Danh mục giấy làm việc Error: Reference source not foundﾧ Danh mục từ viết tắt Error: Reference source not foundﾧ PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu tổng quát 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Đối tượng nghiên cứu .2 1.4 Phạm vi nghiên cứu PHẦN II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan tài liệu 2.1.1 Kiểm toán Báo cáo tài 2.1.2 Doanh thu hạch toán doanh thu 2.1.3 Kiểm toán khoản mục DT kiểm toán báo cáo tài 12 2.2 Phương pháp nghiên cứu .30 2.2.1 Khung phân tích .30 2.2.2 Thu thập số liệu 30 2.2.3 Phương pháp nghiên cứu 31 PHẦN III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN .32 3.1 Giới thiệu địa điểm nghiên cứu .32 3.2 Kết nghiên cứu .35 3.2.1 Tổ chức kiểm toán công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán (AVA) .35 3.2.2 Thực tế kiểm toán khoản mục DT kiểm toán BCTC AVA40 3.3 Giải pháp đề xuất .75 PHẦN IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .79 4.1 Kết luận 79 4.2 Kiến nghị 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO .81 PHỤ LỤC 82 LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG .iii DANH MỤC BIỂU ĐỒ iv DANH MỤC GIẤY LÀM VIỆC v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi ii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục DT 14 Bảng 3.1: Cơ cấu DT 33 Bảng 3.2 Bảng phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận 43 Bảng 3.3 Kết thủ tục phân tích công ty A 49 Bảng 3.4 Bảng phân tích tỷ suất lợi nhuận công ty A .49 Bảng 3.5 Bảng kết thủ tục phân tích công ty B 49 Bảng 3.6 Bảng phân tích tỷ suất lợi nhuận công ty B 50 Bảng 3.7 Bảng Quy định mức độ trọng yếu 76 Bảng 3.8 Mức độ trọng yếu khoản mục 77 Bảng 3.9 Bảng phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu công ty A .77 iii DANH MỤC BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1 Mối quan hệ chu trình kiểm toán Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán DT 10 Sơ đồ 2.3 Các giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài 15 Sơ đồ 2.4 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 16 Sơ đồ 3.1 Sơ đồ tổ chức AVA 32 Hình 3.1 Cơ cấu DT năm 2009 34 iv DANH MỤC GIẤY LÀM VIỆC Giấy tờ làm việc số 50 Giấy tờ làm việc số 51 Giấy tờ làm việc số 52 Giấy tờ làm việc số 52 Giấy tờ làm việc số 54 Giấy tờ làm việc số 54 Giấy tờ làm việc số 56 Giấy tờ làm việc số 57 Giấy tờ làm việc số 58 Giấy tờ làm việc số 10 59 Giấy tờ làm việc số 11 60 Giấy tờ làm việc số 13 63 Giấy tờ làm việc số 14 63 Giấy tờ làm việc số 15 64 Giấy tờ làm việc số 16 64 Giấy tờ làmviệc số 17 .66 Giấy tờ làm việc số 18 66 Giấy tờ làm việc số 19 67 Giấy tờ làm việc số 20 67 Giấy tờ làm việc số 21 68 Giấy tờ làm việc số 22 69 Giấy tờ làm việc số 23 70 Giấy tờ làm việc số 24 70 Giấy tờ làm việc số 25 71 Giấy tờ làm việc số 26 71 Giấy tờ làm việc số 27 71 Giấy tờ làm việc số 28 73 Giấy tờ làm việc số 29 73 Giấy tờ làm việc số 30 73 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BCKQSXKD : Báo cáo kết sản xuất kinh doanh CTKT : Chương trình kiểm toán DT : Doanh thu KTV : Kiểm toán viên KHKT : Kế hoạch kiểm toán TNHH : Trách nhiệm hữu hạn vi [...]... nguyờn nhõn Cỏc th tc phõn tớch trong giai on ny cng gm hai loi: Phõn tớch ngang (phõn tớch xu hng) Trong phõn tớch ngang, KTV tin hnh so sỏnh cỏc ch tiờu nhn thy s bin i bt thng ca khon mc DT Bao gm: - Lp bng DT theo thỏng, theo ca hng, theo thu sut, theo tng loi DT trong quan h vi giỏ vn v vi thu GTGT u ra - So sỏnh DT trong k ny vi k trc, DT theo k hoch v DT t c trong thc t Phõn tớch dc (phõn tớch... trỡnh by nh giỏ Kp thi Mc tiờu kim toỏn DT DT bỏn hng ó ghi s l cú cn c hp lý DT c ghi nhn thc t ó phỏt sinh DT bỏn hng c ghi nhn y Hng húa tiờu th thuc quyn s hu ca n v Cỏc nghip v bỏn hng c ghi vo s tng hp chi tit thớch hp, tớnh toỏn v cng dn chớnh xỏc DT bỏn hng c phõn loi ỳng n DT bỏn hng c nh giỏ ỳng n DT bỏn hng c ghi s ỳng k 2.1.3.3 Ni dung kim toỏn khon mc DT trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Nh... i v tin Vit Nam Trong mt s lnh vc kinh doanh, DT bỏn hng c ghi nhn theo quy nh riờng ca Chun mc v Ch k toỏn Vỡ th, KTV phi xem xột s tin ghi nhn DT cú c xỏc nh phự hp vi cỏc quy nh ny hay khụng Vớ d nh trong bỏn hng tr chm, DT bỏn hng v cung cp dch v ch bao gm giỏ tr hin ti ca cỏc khan tin s thu, phn chờnh lch s c ghi nhn l DT hot ng ti chớnh Hoc trong trng hp trao i ti sn khụng tng t, DT c xỏc nh... thuyt v thc tin, trong cụng tỏc kim toỏn cng vy ti hng ti tỡm hiu cụng tỏc kim toỏn khon mc DT trong kim toỏn BCTC trong thc t, t ú tỡm ra nhng u nhc im ca cụng tỏc ny v tỡm ra bin phỏp nhm nõng cao hiu qu cụng tỏc kim toỏn Trong ti ny, phm vi nghiờn cu c gii hn trong phm vi l cụng tỏc kim toỏn BCTC m c th l cụng tỏc kim toỏn khon mc DT ti cụng ty TNHH T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (AVA) 2.2.2 Thu... ngy cng c m rng trong cỏc nm qua, t cỏc cụng ty sn xut, thng mi n cỏc cụng ty xõy lp; t khi doanh nghip t nhõn n cỏc doanh nghip nh nc, cỏc d ỏn ca Chớnh ph Mt s doanh nghip m AVA ó cung cp dch v kim toỏn thng xuyờn nh: Cỏc n v thuc Tp on cụng nghip Cao su; cỏc n v thnh viờn thuc tng cụng ty Húa cht; cụng ty Vinaconex, cụng ty c phn Licogi 16, cụng ty xõy lp 11, cụng ty IQLink, cụng ty c phn u t v phỏt... ó ký vi khỏch hng, DT bỏn hng v cung cp dch v l khon DT chim t trng ln nht trong cỏc doanh nghip Vic xỏc nh mt giao dch bỏn hng hoỏ hay dch v iu kin ghi nhn DT rt phc tp, ph thuc vo loi hỡnh kinh doanh cng nh hp ng kinh t c ký kt gia cỏc bờn Tuy nhiờn, yờu cu ghi nhn DT phi m bo cỏc iu kin nh ó núi trờn mi c coi l hp lý DT bỏn hng v cung cp dch v khi ghi nhn bao gm c DT ni b, l DT ca lng hng hoỏ,... KT QU NGHIấN CU V THO LUN 3.1 Gii thiu a im nghiờn cu Cụng ty T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (AVA) c thnh lp theo giy phộp ng ký kinh doanh s 0102028384 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 10/10/2006, sửa đổi bổ sung ngày 28/08/2007 Cụng ty T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (vit tt AVA) l mt cụng ty TNHH hai thnh viờn tr lờn hot ng trong lnh vc kim toỏn, thm nh giỏ, t vn k toỏn, t vn ti chớnh... gm hai loi: - Phõn tớch ngang: L vic phõn tớch da trờn vic so sỏnh cỏc ch s ca mt ch tiờu trong BCTC Trong kim toỏn khon mc DT, th tc phõn tớch s b thng c th hin di cỏc hỡnh thc sau: + i chiu, so sỏnh DT k ny vi DT k trc + So sỏnh s DT k hoch vi DT thc tin t c Qua ú, KTV cú th nhn thy nhng bin ng bin ng bt thng trong khon mc ny 17 - Phõn tớch dc: L vic phõn tớch da trờn c s so sỏnh cỏc t l tng quan... hng hoỏ, thỡ DT ghi nhn s l phn DT cha bao gm thu GTGT Nu doanh nghip ng ký tớnh np thu GTGT theo phng phỏp trc tip, DT c ghi nhn s bao gm c khon thu GTGT phi np Doanh thu hot ng ti chớnh: Mt trong cỏc hot ng to ra thu nhp ca doanh nghip l hot ng u t ti chớnh, kt qu ca hot ng ny l DT hot ng ti chớnh DT hot ng ti chớnh l khon thu t cỏc hot ng gúp vn liờn doanh, liờn kt, gúp vn vo cụng ty con; cho thuờ... sau khi iu chnh cỏc khon tin tr thờm hoc nhn thờm DT ghi s c phõn loi ỳng n: Th nghim ny nhm trỏnh nhng trng hp phõn loi khụng ỳng dn n vic ghi chộp hay trỡnh by sai v DT C th, KTV s xem xột v s phõn bit gia DT bỏn chu v DT tin ngay DT bỏn hng, cung cp dch v v cỏc khon DT hot ng ti chớnh nh cho thuờ c s h tng, cỏc khon lói phỏt sinh do bỏn tr gúp Cỏc loi DT l i tng ca cỏc loi thu khỏc nhau (thu GTGT,