Hoàn thiện qui trình Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

Hoàn thiện qui trình Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

LỜI NÓI ĐẦU

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, các hoạt động sản xuất, kinh doanh ngày càng đa dạng, phong phú làm nảy sinh các nghiệp vụ phức tạp đòi hỏi một hệ thống kế toán ngày càng hoàn thiện Nhu cầu về việc đảm bảo tính trung thực, độ tin cậy của BCTC đối với sự quan tâm của các đối tượng sử dụng, hay nhu cầu về dịch vụ tư vấn kế toán, tư vấn đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh cũng tăng lên Do đó kiểm toán ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu tất yếu đối với việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý của các doanh nghiệp

Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán bắt đầu xuất hiện từ trước năm 1975 Đến nay Việt Nam đã có hơn 100 công ty Kiểm toán với hơn 1000 kiểm toán viên đánh dấu sự phát triển không ngừng về quy mô, chất lượng cũng như các dịch vụ kiểm toán Cùng với nhu cầu của thị trường, các công ty kiểm toán độc lập có uy tín, chất lượng ra đời đã khẳng định được vị thế của ngành kiểm toán ở nước ta Hiện nay, kiểm toán đã trở thành một hoạt động không thể thiếu đối với thông tin Tài chính của các doanh nghiệp

Trong thời gian thực tập tại Công ty tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) em nhận thấy chu trình hàng tồn kho là một trong những chu trình phức tạp, việc xác định hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận trong năm Mặt khác, công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn, dễ xảy ra sai sót, gian laanjvaf thường được Kiểm toán viên chú trọng trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

Vì vậy em đã chọn chuyên đề tốt nghiệp của mình mang đề tài:

“Hoàn thiện qui trình Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)”

Chuyên đề được trình bày theo bố cục 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về hàng tồn kho và qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính do công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) thực hiện Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do công ty kiểm toán AVA thực hiện

Chương 1:Những vấn đề lý luận cơ bản về hàng tồn kho và qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

1.1 Khái quát về kiểm toán toán Báo cáo Tài chính

1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo Tài chính

Kiểm toán Báo cáo Tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và

có năng lực tiến hành thu thập đánh giá các bằng chứng kiểm toánvề các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mực độ trung thực hợp lý của của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập

1.1.2 Một số vấn đề cơ bản về kiểm toán Báo cáo Tài chính

1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính

Mục tiêu tổng quát: Giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Ngoài ra, mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị

1.1.2.2 Phương pháp kiểm toán BCTC

-Phương pháp trực tiếp: Tiếp cận BCTC theo các chỉ tiêu hoặc nhóm các chỉ tiêu như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…Theo phương pháp này nội dung kiểm toán và đối tượng thông tin trực tiếp của kiểm toánlà như nhau nên dễ xác định Tuy nhiên, các chỉ tiêu trên BCTC không hoàn toàn độc lập với nhau nên việc triển khai kiểm toán theo hướng này thường không đạt hiệu quả cao

-Phương pháp tiếp cận kiểm toán chu kỳ: Theo phương pháp này những chỉ tiêu

có liên quan đến cùng một loại nghiệp vụ được nghiên cứu trong mối quan hệ với nhau Các nghiệp vụ, các chỉ tiêu có thể khái quát thành các chu kỳ sau: Chu kỳ mua vào và thanh toán, chu kỳ bán hàng và thu tiền, chu kỳ nhân sự và tiền lương,

chu kỳ tồn kho và chi phí, chu kỳ huy động vốn và hoàn trả…Nội dung kiểm toán trong mỗi chu kỳ này là kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán số dư hay số tiền trên BCTC của các chỉ tiêu có liên quan Kiểm toán nghiệp vụ cho phép xác định hoặc thu hẹp phạm vi kiểm toán cơ bản đối với các số dư hoặc số tiền trên BCTC.

1.1.2.3 Quy trình kiểm toán BCTC

Quy trình tổng thể cho một cuộc kiểm toán bao gồm ba giai đoạn:

→ Lập kế hoạch kiểm toán: Giai đoạn này giúp kTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và để tránh những bất đồng với khách hàng

KTV thực hiện các công việc như: xem xét việc chấp nhận khách hàng, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thôn gtin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ, thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán

có thể chấp nhận và rủi ro tiềm tàng, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, phát triển kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán

→ Thực hiện kiểm toán: Giai đoạn này bao gồm hai bước:

-Thực hiện các khảo sát kiểm soát: Cho phép đánh giá một mức độ thấp hơn về rủi

ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, từ đó xác định phạm

vi kiểm tra chi tiết các số dư

-Thực hiện các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung của các nghiệp vụ

và số dư Kiểm tra chi tiết các số dư cũng như thực hiên các kiểm tra chi tiết bổ sung để kiểm tra những sai sót bằng tiền trong các khoản mục, chỉ tiêu trong BCTC

→ Kết thúc kiểm toán: Sau khi các công việc ở hai giai đoạn trên được thực hiện cần thiết phải tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu ở giai đoạn này gồm: Soát xét những khoản nợ tiềm ẩn, soát xét các sự kiện phát sinh sau, thu thập những bằng chứng cuối cùng, đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập và phát hành báo cáo kiểm toán

1.2 Khái quát về hàng tồn kho

1.1.1 Khái niệm và phân loại hàng tồn kho

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho quy định:

Hàng tồn kho là những tài sản:

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doan bình thường;

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho của mỗi Doanh nghiệp có thể gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng đang nằm trong kho, hàng gửi đi bán, hàng mua đang đi đường, hàng gửi gia công chế biến

- Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho và thành phẩm mang đi bán

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa nhập kho

- Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho

1.1.2 Yêu cầu quản lý đối với hàng tồn kho

Xuất phát từ những đặc điểm của hàng tồn kho mà yêu cầu Doanh nghiệp phải quản lý hàng tồn kho thật chặt chẽ:

-Đối với quá trình mua hàng và nhận hàng: Đầu tiên nghiệp vụ mua hàng phát sinh do bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu mua hàng hóa hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu này cần phải được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền

và chuyển tới bộ phận cung ứng để xử lý và triển khai kế hoạch mua hàng Đơn đặt hàng phải xác định đúng số lượng, chất lượng vật tư, hàng hóa mua vào để phù hợp với mục đích sử dụng Sau đó tiến hành nghiên cứu thị trường, tìm nhà cung cấp phù hợp và tiến hành soạn thảo ký kết hợp đồng

-Tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua và bảo quản hàng tồn kho: Sau khi vận chuyển hàng hóa mua về, sẽ được thủ kho kiểm tra lại lần nữa về số lượng, chất

lượng, chủng loại rồi tiến hành lập phiếu nhập kho và theo dõi chi tiết trên thẻ kho, đồng thời báo cho bộ phận kế toán của đơn vị về số lượng hàng nhận và cho nhập kho Yêu cầu của khâu này là thủ kho và kế toán phải tách biệt không kiêm nhiệm,

sổ sách của kế toán và thủ kho cần được đối chiếu thường xuyên để đảm bảo sự khớp đúng, đầy đủ và kịp thời hàng tồn kho, hàng hóa nhập kho cần được bảo quản tuân theo yêu cầu kỹ thuật của từng loại riêng biệt

-Tổ chức nhập kho sản phẩm sản xuất hoàn thành: Sau khi được sản xuất hoàn thành, sản phẩm sẽ được kiểm tra chất lượng và thực hiện các thủ tục nhập kho -Tổ chức xuất hàng tồn kho để tiêu thụ: Sau khi xử lý đơn đặt hàng và được sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền trong đơn vị, tiến hành ký kết hợp đồng mua bán với khách hàng Hàng hóa sẽ được chuyển giao cho bên mua và được ghi nhận trên các chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, sổ kế toán hàng tồn kho, thẻ kho…Khâu này yêu cầu thủ kho phải kiểm tra chặt chẽ các phiếu yêu cầu xuất kho sản phẩm, hàng hóa xem có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền hay không, thủ kho và

kế toán phải thường xuyên đối chiếu số liệu trên sổ sách kế toán để đảm bảo sự khớp đúng

1.3 Quy trình Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

-Mục đích chung của kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho là thu thập đầy đủ các

bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan

- Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán các nghiệp vụ hàng tồn kho:

+ Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ hàng tồn kho được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống đặc biệt là các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chi phí phát sinh

+ Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ hàng tồn kho được xác định theo đúng các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót.

+ Đầy đủ: Các nghiệp vụ hàng tồn kho (nghiệp vụ xuất kho, nhập kho từ quá trình sản xuất), phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ

kế toán

+ Đúng đắn: Các nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán

+ Đùng kỳ: Các nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích đặc biệt với các khoản chi phí trả trước và chi phí phải trả…

- Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán số dư các tài khoản hàng tồn kho:

+ Sự hiện hữu: Tất cả hàng tồn kho được doanh nghiệp trình bày trên Báo cáo Tài chính là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúngvới số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp

+ Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ hàng tồn kho được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không có một bộ phận hàng tồn kho được báo cáo nào thuộc

sở hữu của các đơn vị khác mà doanh nghiệp chỉ có quyền quản lý

+Đánh giá: Số dư các tài khoản hàng tồn kho được đánh giá theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Đặc biệt là các khoản chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải được xác định trên cơ sở số liệu kiểm kê tin cậy với phương pháp đánh giá phù hợp

Trường hợp hàng tồn kho cuối kỳ của doanh nghiệp có xu hướng bị giảm giá làm cho giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc thì cần phải trích lập

dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho Các khoản dự phòng phải được xác định một cách hợp lý dựa trên các căn cứ phù hợp:

+ Tính toán: Việc tính toán xác định số dư hàng tồn kho là đúng đắn không có sai sót.

+ Đầy đủ: Toàn bộ hàng tồn kho cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các Báo cáo Tài chính

+ Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết hàng tồn kho được xác đình đúng đắn Việc kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang các sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không co sai sót

+ Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến hàng tồn kho và chi phí trên các Báo cáo Tài chính được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót

1.3.2 Căn cứ kiểm toán hàng tồn kho

Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu có liên quan đến chu kỳ hàng tồn kho và chi phí trên cá Báo cáo Tài chính, kiểm toán viên phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ hàng tồn kho như: Các hợp đồng mua bán, các kế hoạch sản xuất, các kế hoạch tiêu thụ sản phẩm…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho: Hóa đơn mua bán, các chứng từ nhập, xuất kho, lắp đặt , các chứng từ liên quan đến các khoản chi phí…

- Các tài liệu kiểm kê thực tế, các Bảng kê, các tài liệu trích lập và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi…

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Báo cáo hàng tồn kho, các báo cáo chi phí, các báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hoàn thành, báo cáo thanh toán… các báo cáo tài chính có liên quan

1.3.3 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán được coi là bước công việc đầu tiên cho một cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng đến các bước công việc tiếp theo

Lập kế hoạch kiểm toán một các đúng đắn nhằm giúp cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả và: Giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý, và để tránh những bất đồng với khách hàng

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thực hiện các bước sau:

1.3.3.1Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Để chấp nhận lời mời kiểm toán phải căn cứ vào khả năng của công ty kiểm toán và tìm hiểu, thu thập từ các nguồn liên quan, xem xét các điều kiện, tình hình của khách hàng, đặc biệt xem xét lý do

mà khách hàng chọn và mời kiểm toán xem có hợp lý, thoản đáng hay không Đồng thời kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của doanh nghiệp sau đó kết hợp với việc đánh giá các phần hành khác để đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho doanh nghiệp khách hàng hay không

- Nhận diện các lý do kiểm toán: Sau khi chấp nhận kiểm toán, Công ty kiểm toán tiến hành xem xét các lý do kiểm toán của khách hàng để từ đó xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và các mức độ chính xác của các ý kiến

mà KTV đưa ra trong Báo cáo kiểm toán

- Ký hợp đồng kiểm toán: Chuẩn bị các nội dung đàm phán và thực hiện đàm phán, ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Những nội dung chủ yếu của hợp đồng kiểm toán gồm: Mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của ban giám đốc công ty khách hàng và các kiểm toán viên, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán

- Lựa chọn đội ngũ kiểm toán: Trên cơ sở hợp đồng kiểm toán đã ký kết, Công

ty kiểm toán ước lượng mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán Công ty kiểm toán sẽ lựa chọn

những nhân viên kiểm toán có nhiều kinh nghiệm về kiểm toán hàng tồn kho để kiểm toán khoản mục này.

1.3.3.2 Thu thập thông tin cơ sở

Mục đích: Kiểm toán viên có thể thu nhập hiểu biết về lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán… để đánh giá được những rủi ro và mức trọng yếu ban đầu Trong giai đoạn này kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:

- Xem xét lại kết quả kiểm toán của lần kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung

- Tham quan nhà xưởng, kho bãi bảo quản hàng tồn kho

- Nhận diện các bên hữu quan

- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

1.3.3.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng sẽ giúp cho Kiểm toán viên nắm bắt được những quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến chu trình hàng tồn kho Những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với ban giám đốc của công ty khách hàng và bao gồm các loại sau:

- Các thông tin pháp lý cũng được kiểm toán viên tìm hiểu và thu thập từ khách hàng như: Giấy phép thành lập, điều lệ công ty

- Các Báo cáo Tài chính, báo cáo kiểm toán, biên bản thanh tra kiểm tra của năm hiện hành hoặc một vài năm trước

- Biên bản của các cuộc họp cổ đông, họp hội đồng quản trị và Ban giám đốc

- Các hợp đồng và các cam kết quan trọng

1.3.3.4 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính được thực hiện thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệu tài chính

và phi tài chính, nó bao hàm cả việc so sánh số liệu trên sổ và các số liệu ước tính của kiểm toán viên

Các thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và thường được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho, việc thực hiện các thủ tục phân tích là cần thiết do hàng tồn kho rất đa dạng và phong phú về chủng loại, các nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiêu thụ xuất hiện với số lượng lớn và thường xuyên, các nghiệp vụ càng đa dạng và với số lượng lớn thì khả năng sai sót và gian lận càng lớn Các thủ tục phân tích ở đây chủ yếu được thực hiện bằng các số liệu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh Cụ thể:

- So sánh số liệu về mức biến động số dư hàng tồn kho cuối niên độ này với hàng tồn kho cuối niên độ trước tính theo số tuyệt đối hoặc số tương đối

- So sánh giá bán bình quân sản phẩm của công ty với giá bán bình quân ngành, so sánh dự trữ hàng tồn kho bình quân của các công ty cùng ngành

có cùng điều kiện kinh doanh cũng như quy mô hay công nghệ sản xuất

- So sánh số liệu thực tế của khách hàng và số liệu kế hoạch đặt ra như: mức tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ với chi phí kế hoạch, định mức chi phí nguyên vật liệu của một đơn vị sản phẩm thực tế so với kế hoạch

Việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên có thể xác định được nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán , khoang vùng trọng yếu, đánh giá mức trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán hàng tồn kho cũng như tổng thể Báo cáo Tài chính được kiểm toán

1.3.3.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Sau khi thu thập các thông tin mang tính khách quan về khách hàng ở các bước trên, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

- Đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu là một khái niệm chỉ độ lớn (tầm cỡ), bản chất của sai phạm (kể cả việc bỏ sót thông tin kinh tế, tài chính) hoặc là đơn lẻ hoặc

là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể, nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc rút ra những kết luận sai lầm

Trách nhiệm của kiểm toán viên là xác định Báo cáo Tài chính có trung thực, hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu hay không bằng cách xác định xem BCTC có chứa đựng những sai phạm trọng yếu hay không.

Việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán được thực hiện thông qua các bước sau:

+ Ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu

+ Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho từng bộ phận, từng khoản mục

+ Ước tính sai sót trong từng bộ phận

+ Ước tính sai sót kết hợp của các bộ phận

+ So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc đã điều chỉnh) về tính trọng yếu

Đối với hàng tồn kho kiểm toán viên cũng ước lượng rủi ro cho tổng thể sau đó phân bổ mức trọng yếu này cho khoản mục hàng tồn kho nói chung và từng loại hàng tồn kho được phân bổ trọng yếu sau đó

- Đánh giá rủi ro kiểm toán: Đối với chu trình kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ ước tính mức trọng yếu cần phân bổ cho hàng tồn kho căn cứ vào tỷ trọng hàng tồn kho trong Báo cáo Tài chính, đồng thời ước tính mức rủi ro của chu trình hàng tồn kho theo đánh giá sơ bộ của kiểm toán viên, kinh nghiệm của kiểm toán viên và chi phí của cuộc kiểm toán

Ở bước này kiểm toán viên xác định mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Trong đó:

+ Rủi ro tiềm tàng tồn tại khách quan nằm ngay trong Doanh nghiệp, nó không phụ thuộc vào công việc kiểm toán, rủi ro tiềm tàng thường xảy ra nhiều đối với cơ

sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh và cơ sở dẫn liệu tính giá, đo lường Việc phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng thường được tiến hành từ trên xuống dưới, từ đỉnh đến đáy, từ tổng thể đến chi tiết, từ toàn bộ công ty đến các công ty trực thuộc,

từ toàn bộ Báo cáo Tài chính đến từng khoản mục cấu thành Báo cáo Tài chính

+ Rủi ro kiểm soát cũng tồn tại khách quan ngay trong doanh nghiệp, không phụ thuộc vào công việc kiểm toán có tiến hành hay không Bắt đầu từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải có sự hiểu biết và tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp để có căn cứ đánh giá về rủi ro kiểm soát là cao hay thấp.

+ Rủi ro phát hiện phụ thuộc vào công việc, quy trình, phương pháp, phạm vi

và trình độ, kinh nghiệm của KTV Để hạ thấp rủi ro phát hiện KTV cần phải nắm vững được các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện như: Phạm vi kiểm toán, phương pháp kiểm toán, trình độ kinh nghiệm và khr năng xét đoán nghề nghiệp của KTV

Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau, nếu mức trọng yếu được đánh giá càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Việc xác định mức trọng yếu và rủi ro tương đối phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên phải có đủ trình độ cũng như kinh nghiệm phán đoán

1.3.3.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán

Việc tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong một cuộc kiểm toán, đặc biệt là trong kiểm toán tài chính Kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội

bộ để lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời xác định thời gian và phạm vi các cuộc khảo sát phải thực hiện Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, KTV cần tìm hiểu các vấn đề sau: Môi trường kiểm soát hàng tồn kho, hệ thống kế toán hàng tồn kho, các thủ tục kiểm soát hàng tồn kho, kiểm toán nội bộ -Môi trường kiểm soát hàng tồn kho: Bao gồm đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, bộ phận kiểm toán nội bộ và các nhân

tố bên ngoài có được tổ chức rõ ràng, đầy đủ, từ đó đánh giá việc thiết kế, vận hành của các quá trình kiểm soát nội bộ Cụ thể, KTV cần tìm hiểu các thông tin:

+ Xem xét quan diểm của Ban giám đốc về việc quản lý hàng tồn kho

+ Xem xét về cơ cấu nhân sự có phù hợp với yêu cầu thực tế quản lý hàng tồn kho hay không, việc tổ chức các bộ phận chức năng, các cá nhân trong bộ phận

đó có đáp ứng được yêu cầu quản lý hàng tồn kho

+ Xem xét tính trung thực, trình độ của đội ngũ bảo vệ, ghi chép, kiểm tra kiểm soát hàng tồn kho

+ Xem xét công ty khách hàng có ký kết hợp đồng với các đơn vị khác về cung cấp vật tư, sản phẩm, hàng hóa hay không

- Hệ thống kế toán:

+ Xem xét hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác quản lý hàng tồn kho

có được lưu trữ và bảo quản một cách hợp lý không

+ Công việc ghi chép nghiệp vụ nhập, xuất kho vật tư, thành phẩm, hàng hóa có được tổ chức rõ ràng, đầy đủ, có tuân thủ nguyên tắc phân công, phân nhiệm, bất kiêm nhiệm hay không

+ Sự khác biệt giữa số liệu thực tế kiểm kê với số liệu trên sổ sách kế toán khi

bị phát hiện có được giải quyết kịp thời không

- các thủ tục kiểm soát:

+ KTV phải kiểm tra việc phân chia trách nhiệm trong việc thực hiện chức năng của chu trình

+ Vật tư, hàng hóa có được kiểm soát và cất trữ bởi bộ phận kho độc lập không,

có đảm bảo đầy đủ sự phê duyệt trong tất cả các nghiệp vụ mua vào và xuất kho vật tư hàng hóa không

- Kiểm toán nội bộ:

Kiểm toán viên tiến hành xem xét đơn vị khách hàng có tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ không, bộ phận này có nhiệm vụ như thế nào về việc kiểm soát hàng tồn kho và việc kiểm tra kiểm soát có được thực hiện theo đúng quy trình không

Để thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thực hiện các thủ tục như: Quan sát kho bãi, phỏng vấn nhân viên, Ban giám đốc, quan sát các thủ tục

nhập, xuất hàng, xem xét hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho, phương pháp hạch toán hàng tồn kho, phương pháp đánh giá, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho.

Từ các thông tin thu thập được về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho, KTV tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro kiểm soát là thấp thì các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho là hữu hiệu và KTV có thể giảm được các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với chu trình hàng tồn kho và ngược lại

1.3.4 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

1.3.4.1 Thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm soát

Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện nhằm đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giúp kiểm toán viên khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đã đưa ra đối với các cơ sở dẫn liệu về hàng tồn kho

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình mua hàng:

KTV kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với quá trình này bằng cách: Quan sát quá trình lập phiếu yêu cầu mua, kiểm tra chữ ký trên các phiếu yêu cầu mua và đơn hàng Thực hiện phỏng vấn các nhân viên khách hàng để nhận định tính độc lập của của các bộ phận như người mua hàng với người nhận hàng, thủ kho…

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình nhập-xuất kho:

KTV thực hiện việc quan sát cũng như tiếp cận trực tiếp với nhân viên làm công tác kiểm nhận, nhập kho và kiểm tra chất lượng để xem xét, đánh giá các khía cạnh chủ yếu sau: Thủ tục duyệt nhập-xuất kho, tính có thật của các nghiệp vụ nhập-xuất kho, tính độc lập của thủ kho với người giao nhận hàng và các nhân viên

kế toán có liên quan, dấu hiệu kiểm tra đối chiếu nội bộ về hàng nhập-xuất kho.-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình sản xuất:

KTV kiểm tra: việc tổ chức quản lý ở các phân xưởng, tổ đội của quản đốc phân xưởng hoặc tổ trưởng, việc ghi nhật ký sản xuất và lập báo cáo, quy trình làm việc của bộ phận kiểm tra chất lượng và tính độc lập của bộ phận này, quá trình kiểm soát công tác kế toán chi phí thong qua dấu hiệu kiểm tra, kiểm soát hệ thống

sổ sách kế toán chi phí cũng như quá trình luân chuyển chứng từ kế toán liên quan

đến hàng tồn kho,công tác bảo quản vật liệu và sản phẩm dở dang ở các bộ phận sản xuất, quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở dang.

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình lưu kho vật tư hàng hóa:

Các thủ tục KTV thường thực hiện là: Khảo sát quá trình bảo vệ hàng hóa trong kho như hệ thống kho tàng, bến bãi…có đảm bảo an toàn cho hàng hóa trong kho không, đánh giá công tác quản lý và kiểm tra chất lượng hàng hóa trong kho của thủ kho, xem xét trình độ, tư chất cũng như sự ràng buộc của người bảo vệ hàng tồn kho và người ghi chép sổ sách về hàng tồn kho

1.3.4.2 Thực hiện các thủ tục phân tích

Việc phân tích đánh giá tổng quát hàng tồn kho cho phép kiểm toán viên khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, khoanh vùng trọng tâm sai phạm thông qua các mâu thuẫn có được từ việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng

-Kỹ thuật phân tích ngang:

+ So sánh số dư hàng tồn kho cuối kỳ với đầu kỳ cả về số tuyệt đối lẫn tương đối.+ So sánh giá vốn hàng bán, các loại chi phí cấu thành giá thành sản phẩm giữa kỳ này với kỳ trước…

Tổng tài sản lưu động

+ So sánh hệ số quay vòng hàng tồn kho với các kỳ trước: Thủ tục này được áp dụng đối với khoản mục hàng hóa và thành phẩm tồn kho

Số vòng luân chuyển hàng tồn

kho

Giá vốn hàng bán trong kỳ =

Số dư hàng tồn kho bình quân

Từ đó cho phép KTV đáng giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán, nếu số vòng luân chuyển hàng tồn kho cao hơn so với dự kiến, có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm hàng tồn kho

1.3.4.3 Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục hàng tồn kho

→ Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng hàng tồn kho:

-Đối với vật tư, hàng hóa mua ngoài, kiểm toán viên có thể tham chiếu kết quả của kiểm toán chu kỳ mua vào thanh toán

-Đối với các loại hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất, KTV áp dụng các thủ tục kiểm toán sau:

+ Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các chứng từ nhập kho sản phẩm sản xuất ra: Phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê chất lượng sản phẩm…

+ Đối chiếu chứng từ nhập kho với báo cáo sản xuất, kế hoạch sản xuất

+ Đối chiếu chứng từ nhập kho với sổ kế toán hàng tồn kho

+ Đối chiếu ngày tháng trên các chứng từ tăng hàng tồn kho với ngày thàng ghi sổ+ Đối chiếu ngày tháng trên các chứng từ tăng hàng tồn kho với ngày tháng ghi sổ+ Chọn mẫu một số nghiệp vụ hàng tồn kho để kiểm tra việc phân loại

+ Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết , sổ tổng hợp và bảng kê với nhau

+ Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán hàng tồn kho với kết quả kiểm kê thực tế

→ Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ giảm hàng tồn kho

Hàng tồn kho giảm trong kỳ thường do hai loại nghiệp vụ: xuất kho để bán và xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các nghiệp vụ xuất kho để bán về cơ bản đã được thực hiện trong chu kỳ bán hàng và thu tiền Do vậy, KTV chỉ cần kiểm toán để khẳng định kế toán của đơn vị đã ghi nhận giá vốn hàng bán phù hợp

với doanh thu bán hàng hay chưa và đảm bảo tính đúng đắn của giá vốn hàng bán

Để thực hiện các mục tiêu kiểm toán này, KTV thực hiện các thủ tục sau:

-Thu thập số liệu về số lượng hàng tồn kho tiêu thụ trong kỳ, tiến hành ước tính giá vốn hàng bán

-Kiểm tra phương pháp tính giá đơn vị áp dụng : Kiểm tra tính hợp lý, tính nhất quán và tính hiện hữu của phương pháp này

-Thực hiện kiểm tra tính phù hợp của giá vốn hàng bán thông qua mối quan hệ giữa các khoản mục: Chi phí sản xuất kinh doanh, sản phẩm dở dang, thành phẩm

-Thực hiện kiểm tra lại các nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ phát sinh vào các thời điểm cuối niên độ kế toán và đầu niên độ kế toán sau để đảm bảo các nghiệp vụ này được ghi nhận đúng kỳ…

→ Thử nghiệm chi tiết số dư hàng tồn kho

-Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho: Đòi hỏi KTV phải có mặt vào thời điểm kiểm kê hàng tồn kho tại doanh nghiệp Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để xác định sự tồn tại vật chất, quyền sở hữu hàng tồn kho và những thông tin liên quan đến chất lượng hàng tồn kho

-Kiểm tra số dư HTK cuối kỳ thuộc sở hữu của đơn vị nhưng không nằm trong kho của đơn vị cuuói kỳ

Đối với HTK được nắm giữ bởi bên thứ ba, KTV:

+ Kiểm tra các hợp đồng gửi bán đại lý, các hợp đồng gửi bán ký gửi, các hợp đồng gia công chế biến…dể xác định khả năng có thể có của lượng HTK cuối kỳ được nắm giữ bởi bên thứ ba

+ Xem xét các báo cáo của bên nhận đại lý, ký gửi, kiểm tra các chứng từ, tài liệu liên quan để xác định lượng HTK cuối kỳ đang được nắm giữ bởi từng bên có liên quan Đối chiếu số lượng tính toán của KTV với số dư cuối kỳ của đơn vị

+ Gửi thư yêu cầu xác nhận HTK được nắm giữ bởi bên thứ ba đối với các bên có liên quan

Đối với hàng mua đi đường và hàng gửi đi bán, KTV:

+ Kiểm tra toàn bộ các hợp đồng mua bán HTK phát sinh vào cuối niên độ kế toán, kiểm tra các chứng từ có liên quan, thời điểm ghi sổ các nghiệp vụ này và xác định

số lượng hàng mua đi đường và hàng gửi đi bán cuối kỳ của đơn vị

+ Thảo luận với các nhà quản lý đơn vị về cách thức xác định thời điểm xác nhận tiêu thụ đối với hàng bán của đơn vị

→ kiểm tra quá trình đánh giá số dư HTK cuối kỳ

Các thủ tục kiểm toán thường được áp dụng:

-Kiểm tra lại các phương pháp mà đơn vị áp dụng để đánh giá HTK, đánh giá lại sự phù hợp và nhất quán của những chính sách này

-Rà soát lại việc xác định giá trị của các nghiệp vụ nhập xuất HTK trong kỳ của đơn vị

-Tính toán lại lũy kế phát sinh và số dư cuối kỳ của các tài khoản HTK, đối chiếu với số liệu của đơn vị

-Có thể vận dụng các phương pháp để xác định giá trị cho số lượng HTK cuối kỳ

và đối chiếu với số liệu trên các sổ kế toán của đơn vị…

Tổng hợp các kết quả kiểm toán HTK

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan đến HTK và tiến hành thảo luận với Ban giám đốc của đơn vị khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh Nếu khách hàng đồng ý thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính số dư các khoản mục HTK trên BCTC Ngược lại nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh và trưởng nhóm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng

trọng yếu đến BCTC thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến từ chối đưa ra ý kiến về khoản mục hàng tồn kho.

Phát hành Báo cáo Kiểm toán

Sau khi thảo luận với khách hàng và đi đến thông nhất, KTV sẽ lập dự thảo Báo cáo Kiểm toán và sau đó phát hành báo cáo kiểm toán chính thức để công bố kết quả Đối với HTK, các ý kiến có thể là một trong bốn dạng sau: Chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần, từ chối đưa ra ý kiến và ý kiến trái ngược

Những nội dung trình bày ở trên chỉ mang tính chất lý luận Trong thực tế kiểm toán, kTV có thể có sự điều chỉnh các bước công việc thực hiện cho phù hợp với từng đơn vị khách hàng cụ thể mà vẫn đảm bảo tính tuân thủ các chuẩn mực cũng như là các quy định hiện hành

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong Báo cáo Tài chính do công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm

toán Việt Nam (AVA) thực hiện

(AVA)

2.1.1 Những thông tin cơ bản AVA

Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam

Tên giao dịch quốc tế: Viet Nam auditing and accounting consultancy company limited

Tên viết tắt: AVACO.LTD

Trụ sở chính: 160 Phương Liệt, phường Phương Liệt, Thanh Xuân, Hà Nội

Điện thoại: (043)8689566

Văn phòng đại diện khu vực miền trung:

Địa chỉ: 23 Mai Hắc Đế - TP Vinh – Nghệ An

Vốn điều lệ khi thành lập: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng)

Hình thức sở hữu: Công ty TNHH hai thành viên trở lên với số lượng thành viên góp vốn là 12 thành viên

Được thành lập vào năm 2006, AVA hiện đang là một trong 20 công ty kiểm toán lớn nhất ở Việt Nam và là một trong 35 công ty kiểm toán độc lập có uy tín được Ủy ban chứng khoán Nhà nước Việt Nam chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán cho các đơn vị niêm yết, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam theo quyết định số 847/QĐ-UBCK ngày 16/12/2008, Quyết định số

903/QĐ-UBCK ngày 15/12/2009, Quyết định số 1091/QĐ-UBCK ngày 22/12/2010 Sự phát triển nhanh chóng và những thành tựu mà AVA đã đạt được trong những năm qua để trở thành một trong những Công ty kiểm toán lớn nhất cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam là bằng chứng rõ ràng nhất

về sự tín nhiệm mà khách hàng đã dành cho công ty, về uy tín của công ty trong nghề và về sự thành công trong quá trình hoạt động

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của AVA

AVA là công ty được thành lập và hoạt động trong lĩnh vực Tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán và thẩm định giá Mục tiêu hoạt động của công ty là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cao nhất cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu quả cao nhất Hơn thế nữa với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, AVA nắm rõ các yêu cầu trong quản lý, sản xuất kinh doanh, các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phải và hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó mà ít có một tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào tại Việt Nam có thể thực hiện được

→ Lĩnh vực kinh doanh của AVA rất rộng, bao gồm:

-Dịch vụ kiểm toán: kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động các dự

án, kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán xác định vốn góp liên doanh, kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp, kiểm toán theo thủ tục thư cam kết, giám định tài liệu kế toán, tài chính

-Dịch vụ kế toán: Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán – tài chính, xây dựng các

mô hình tổ chức tổ chức bộ máy – tổ chức công tác kế toán, mở, ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính, lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán

-Dịch vụ Tư vấn: Tư vấn về thuế, tư vấn xây dựng cẩm nang quản lý tài chính, tư vấn về xây dựng cẩm nang quản lý tài chính, tư vấn về xây dựng Quy chế tài chính,

tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư, hướng dẫn thủ tục đăng ký

kinh doanh, tư vấn về thẩm định giá tài sản, tư vấn thẩm định dự toán đầu tư XDCB, soạn thảo các phương án đầu tư, tư vấn soạn thảo hồ sơ xin cấp giấy phép đầu tư, tư vấn sáp nhập và giải thể doanh nghiệp.

-Dịch vụ xác định giá trị Doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa: Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa, tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau khi chuyển sang công

ty cổ phần, tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau khi chuyển sang công ty cổ phần, tư vấn xây dựng điều lệ công ty cổ phần, tư vấn tổ chức đại hội CNVC, tư vấn các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi DNNN thành công ty cổ phần, tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông, tư vấn các công việc phải thực hiện sau khi chuyển đổi doanh nghiệp

-Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng: Tổ chức các khóa học bồi dưỡng kế toán trưởng, bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác kế toán, cung cấp các văn bản pháp quy, các tài liệu hướng dẫn kế toán các tài liệu tham khảo chuyên ngành tài chính kế toán, các biểu mẫu kế toán như: Báo cáo tài chính, sổ kế toán, chứng từ kế toán, hỗ trợ tuyển dụng nhân viên

-Dịch vụ công nghệ thông tin: Xây dựng và cung cấp các sản phẩm phần mềm quản lý, đặc biệt là các phần mềm chuyên ngành tài chính, kế toán Thẩm định các ứng dụng công nghệ thông tin, tư vấn giải pháp xây dựng hệ thống công nghệ thông tin phục vụ quản lý và điều hành.Cung cấp thiết bị xây dựng hệ thống hạ tầng cơ sở kỹ thuật công nghệ thông tin, đào tạo và hướng dẫn sử dụng các ứng dụng công nghệ thông tin

Các dịch vụ kiểm toán và tư vấn của AVA đã được nhiều khách hàng và các cơ quan quản lý Nhà nước đánh giá về chất lượng tốt Ưu điểm nổi bật của AVA so với các đơn vị kiểm toán khác là số lượng KTV đăng ký hành nghề khá cao và các trợ lý kiểm toán có trình độ nghiệp vụ chuyên môn tốt Khi mới thành lập ngày 10/10/2006 số lượng lao động của AVA là 28 người, trong đó có 14 người có

chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề do Bộ tài chính cấp Năm 2011, đội ngũ nhân viên của AVA đã tăng lên với 15 kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề và 6 thẩm định viên có thẻ Thẩm định viên do Bộ tài chính cấp.

AVA cung cấp cho khách hàng nhiều loại dịch vụ có chất lượng cao nên mặc dù mới thành lập cuối năm 2006 nhưng với sự nỗ lực của toàn thể nhân viên, công ty

đã đạt được những thành tựu quan trọng, đặc biệt trong kết quả kinh doanh Ước tính kết quả kinh doanh năm 2011 như sau:

Doanh thu thuần (VNĐ) 31.588.000.000

Lợi nhuận sau thuế TNDN (VNĐ) 546.788.205

Tỷ suất lợi nhuận trên doan thu (%) 1,73

→Khách hàng kiểm toán: Góp phần vào sự phát triển chung của đất nước và cam kết đảm bảo chất lượng các dịch vụ cung cấp cho từng khách hàng, AVA luôn là người bạn đồng hành, luôn chia sẻ kinh nghiệm của mình với khách hàng và sự thành công của khách hàng luôn là mục tiêu phấn đấu của công ty

Với trình độ và kinh nghiệm thực tiễn của mình, AVA sẽ là đơn vị đi tiên phong, dẫn đầu trong hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam và luôn đáp ứng mọi yêu cầu cao nhất của khách hàng Tuy mới thành lập nhưng số lượng khách hàng của công ty không hề nhỏ và hiện nay công ty đã có một số lượng lớn khách hàng quen thuộc cũng như không ngừng tiếp nhận thêm các khách hàng mới Trong hơn 5 năm qua, công ty đã cung cấp dịch vụ chuyên ngành kiểm toán Báo cáo Tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình XDCB hoàn thành, thẩm định giá trị tài sản, bất động sản…cho hàng trăm đơn vị lớn và nhỏ, tạo được uy tín trong long khách hàng

Sau khi tách khỏi AASC để tiến hành hoạt động kinh doanh độc lập, AVA phát triển hoạt động kinh doanh của mình dựa trên nhiều yếu tố thuận lợi khác nhau Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh thhuận lợi và có những thành tựu như trên là do

có sự đóng góp đáng kể của công tác tìm kiếm và mở rộng thị trường cùng với dịch

vụ kiểm toán có chất lượng cao

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của AVA

Bộ máy quản lý của công ty bao gồm các Giám đốc, Phó giám đốc và các phòng ban khác chịu trách nhiệm quản lý công ty Mỗi phòng ban có chức năng và nhiệm vụ riêng biệt chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên và Ban giám đốc

về các công việc trong nhiệm vụ và quyền hạn của mình AVA là công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, do đó mọi hoạt động kinh doanh đều nằm dưới sự quản lý của hội đồng thành viên Bộ máy quản lý bao gồm các cơ quan sau:

- Hội đồng thành viên: Hội đồng thành viên là cơ quan có thẩm quyền quyết định cao nhất trong công ty, các quyết định được thông qua bằng hình thức biểu quyết tại cuộc họp hoặc lấy ý kiến bằng văn bản Tại AVA Hội đồng thành viên có các nhiệm vụ và quyền hạn sau: Quyết định phương hướng phát triển của công ty, quyết định cơ cấu tổ chức của công ty, sửa đổi, bổ sung điều lệ của công ty… Hội đồng thành viên của AVA tổ chức họp mỗi năm một lần, thời gian họp có quy định

cụ thể trừ trường hợp có sự kiện bất thường xảy ra

- Ban giám đốc: Ban lãnh đạo của AVA có số lượng là 8 người, tron gđó có một Giám đốc và 7 phó giám đốc phụ trách các vấn đề và công việc khác nhau của công

ty Giám đốc AVA là Thạc sĩ Nguyễn Minh Hải đồng thời cũng là chủ tịch Hội đồng thành viên có thẩm quyền điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên về việc thực hiện quyền hạn

và nghĩa vụ của mình Các Phó giám đốc AVA phụ trách những nhiệm vụ khác nhau và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về việc thực hiện các nhiệm vụ đó

- Các phòng nghiệp vụ: AVA có tám phòng nghiệp vụ, trong đó có một phòng nghiệp vụ có chuyên môn về kiểm toán xây dựng cơ bản và năm phòng nghiệp vụ Kiểm toán Báo cáo Tài chính Mỗi phòng nghiệp vụ có một phó giám đốc kiêm trưởng phòng là người chịu trách nhiệm trực tiếp về nhân sự và phân công công tác cho từng thành viên trong phòng Mỗi nhân viên trong phòng nghiệp vụ có nhiệm

vụ thực hiện các công việc được giao của Ban giám đốc cũng như người quản lý trực tiếp của mình.

- Phòng tổ chức hành chính: Là bộ phận trực thuộc Ban giám đốc công ty, tham mưu giúp Ban giám đốc điều hành công tác cán bộ, tổ chức nhân sự, công tác hành chính quản trị , xây dựng và thiết lập mô hình quản lý công ty, chăm lo đời sống cho cán bộ công nhân viên trong công ty, tổ chức bảo vệ tài sản, giám sát hàng hóa trong quá trình nhập, xuất…Bộ phận tổ chức hành chính có nhiệm vụ quan trọng trong việc thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao động

- Phòng kế toán: Gồm một kế toán trưởng và một thủ qũy Với chức năng là ghi chép , tính toán chính xác, kịp thời mọi hoạt động và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty Hàng tháng xác định kết quả kinh doanh và lập kế hoạch và lập kế hoạch tài chính cho hoạt động của công ty Với đặc diỉem là hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ, nên số lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh khá nhiều nhưng đơn giản, không phức tạp, tập trung vào các nghiệp vụ liên quan đến chi phí công tác của các đoàn kiểm toán, tính lương cho cán bộ côn gnhân viên trong công ty

Nhiệm vụ của từng thành viên trong phòng kế toán như sau:

+ Kế toán trưởng chịu trách nhiệm tiến hành ghi chép kế toán các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty, tập hợp chi phí dịch

vụ và xác định kết quả kinh doanh, hàng tháng theo dĩ và lập kế hoạch tài chính cho công ty

+ Thủ quỹ chịu trách nhiệm theo dõi các hoạt động liên quan đến thu chi ngân quỹ của công ty, hoạt động thu chi tiền mặt được thực hiện khi có đầy đủ chứng từ hợp lệ Sauk hi nghiệp vụ thu chi tiền mặt phát sinh và hoàn thành, thủ quỹ phải ghi chép vào sổ quỹ và định kỳ lập báo cáo quỹ Đồng thời, thủ quỹ cũng có nhiệm vụ lập kế hoạch thu chi các khoản tiền mặt hợp lý để đảm bảo dự trữ tiền mặt cuối quý

Các phòng ban đề thực hiện các hoạt động của mình trên nguyên tắc tôn trọng pháp luật mà Nhà nước và điều lệ cuãng như nội quy của công ty.Dưới đây là sơ đồ

tổ chức bộ máy quản lý của AVA:

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

Tổng giám đốcNguyễn Minh Hải

PGĐ Nguyễn Sơn Thanh

PGĐ Phạm Thị Hường

PGĐ Lưu Quốc Thái

PGĐ Bùi Đức Vinh

PGĐ Nguyễn Bảo Trung

PGĐ Ngô Quang Tiến

Phòng NV1 XDCB

Phòng NV2 KTBCTC

Phòng NV3 KTBCTC

Phòng NV4 KTBCTC

Phòng NV5 KTBCTC

Phòng NV6 KTBCTC

Phòng

NV7

KTBCTC

Phòng NV7 KTBCTC

Phòng NV8 KTBCTC

Phòng kế toán

Phòng hành chính

Chi nhánh văn phòng Nghệ An

KT XDCB

2.1.4 Đặc diểm tổ chức kiểm toán BCTC và kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại AVA

Đặc điểm tổ chức kiểm toán BCTC

Một cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm mục

tiêu đưa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực, khách quan của BCTC do đơn vị được kiểm toán lập, đồng thời đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính

kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp các thông tin đáng tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của công ty

Để tiến hành cuộc kiểm toán đạt được những mục tiêu trên, AVA đã thiết kế chương trình kiểm toán BCTC khoa học, đảm bảo tôn trọng pháp luật và các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế Quy trình kiểm toán chung của AVA bao gồm ba giai đoạn như sau:

→ Lập kế hoạch kiểm toán:

-Tìm kiểu khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:

AVA tìm hiểu khách hàng theo các nội dung sau: Tìm hiểu tình hình chung của nền kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động, bộ máy quản lý, tình hình kinh doanh, các bên liên quan, nghĩa vụ pháp lý, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm bản than, tìm hiểu tài liệu, internet, trao đổi với Ban giám đốc, nhân viên đơn vị được kiểm toán hoặc tìm hiểu qua đồng nghiệp, khảo sát thực tế…để thu thập các thông tin trên

Sauk hi tìm hiểu các thông tin cần thiết về khách hàng, KTV sẽ đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu để xem xét việc có chấp nhận khách hàng hay không Nếu chấp nhận khách hàng, phía bên công ty AVA sẽ tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán bao gồm 3 bước:

● Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược

Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược:

+ Tình hình kinh doanh của khách hàng ( Tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị), đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng…

+ Xác định những vấn đề liên quan đến Báo cáo Tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập Báo cáo Tài chính và quyền hạn của công ty

+ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán + Xác định nhu cầu về sự hợp tác của chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiêm rtoán viên khác và các chuyên gia như kỹ sư xây dựng,

kỹ sư nông nghiệp…

+ Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện

+ Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn cứ

kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

● Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Công ty sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể theo mẫu giấy tờ của công ty Các nội dung trong kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm:

+ Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán + Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh

+ Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Đánh giá rủi ro

+ Xác định mức độ trọng yếu

+ Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục

+ Yêu cầu nhân sự

+ Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể

● Chương trình kiểm toán: Được xây dựng theo mẫu có sẵn của công ty Chương trình xây dựng các thủ tục kiểm toán với BCTC chung và cho từng khoản mục chi tiết trên BCTC như tiền, các khoản phải thu, công nợ nội bộ, tài sản lưu động khác, chi phí trả trước, tài sản cố định, hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho…

Trích mẫu chương trình kiểm toán của công ty kiểm toán AVA: Phụ lục 1.1

Sau khi xây dựng chương trình kiểm toán, đoàn kiểm toán sẽ thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh, thống nhất với kế hoạch kiểm toán

→ Thực hiện kiểm toán

-Đánh giá hệ thống KSNB: KTV thực hiện tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB,

có thể lập bảng câu hỏi và thực hiện các thủ tục kiểm soát như:

+ Thu thập toàn bộ các tài liệu và thông tin cần thiết (như các quy định, chính sách quy trình kiểm soát…) liên quan đến hệ thống KSNB của khách hàng

+ Soát xét hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của đơn vị, bao gồm: Cơ cấu hoạt động, cơ cấu tổ chức, các chủ trương và nguyên tắc hoạt động, môi trường kiểm soát nội bộ…

-Thực hiện các thử nghiệm cơ bản:

● Tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ

+ Phân tích ngang: Phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trong BCTC

+ Phân tích dọc: Xem xét sự thay đổi về tỷ trọng của từng bộ phận cụ thể trong tổng thể chung, thiết lập và đưa ra nhận xét về một số tỷ suất tài chính chủ yếu, khả năng thanh toán và năng lực tài chính của công ty khách hàng

Qua việc tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ, KTV sẽ thấy được sự biến động của các chỉ tiêu là hợp lý hay không? Từ đó làm cơ sở giúp KTV định hướng, khoanh vùng trọng tâm kiểm toán

● Tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết

KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết lập cho từng khoản mục đối với số dư và nghiệp vụ để đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán đúng đắn.

→ Kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện các công việc sau:

+ Tổng hợp kết quả kiểm toán tại công ty khách hàng

+ Giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán

+ Thảo luận với công ty khách hàng về kết quả kiểm toán

+ Lập Báo cáo Kiểm toán và thư quản lý dự thảo

+ Gửi báo cáo kiểm toán và thư quản lý dự thảo cho công ty khách hàng

+ Hoàn chỉnh Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý và phát hành bản chính thức BCTC đã được kiểm toán và thư quản lý

Trong báo cáo kiểm toán và thư quản lý, KTV đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu được trình bày trên BCTC dựa trên các bằng chứng đã thu thập được, đồng thời KTV có thể tư vấn cho khách hàng về các nội dung như: Quy định về kiểm soát, quy chế tài chính… Ngoài ra, KTV có thể đưa ra các kiến nghị

về hệ thống KSNB của khách hàng, hướng dẫn các nhân viên kế toán…hoàn thiện công việc của mình đảm bảo phù hợp các quy định pháp luật

Đặc điểm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

→ Lập kế hoạch kiểm toán:

Ngoài việc thực hiện các bước công việc chung cho một cuộc kiểm toán, KTV tìm hiểu thực trạng hàng tồn kho của doanh nghiệp (đặc điểm hàng tồn kho, sân bãi, kho hàng, đối với những mặt hàng đặc biệt phải đáp ứng yêu cầu bảo quản)

Từ đó lập ra kế hoạch chi tiết kiểm toán khoản mục hàng tồn kho sao cho đạt hiệu quả cao nhất

→ Thực hiện kiểm toán

KTV tiến hành khảo sát kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng về công tác

quản lý, hạch toán hàng tồn kho, xem có tuân thủ nguyên tắc phân công phân

nhiệm và nguyên tắc bất kiêm nhiệm không, quá trình ghi sổ có đảm bảo các cơ sở

dẫn liệu không

Thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết số dư, kiểm tra chứng từ xem

các nghiệp vụ có được xử lý đảm bảo các cơ sở dẫn liệu hay không, kiểm tra việc

trình bày và công bố khoản mục hàng tồn kho xem có tuân thủ các chuẩn mực kế

toán hiện hành không

→ Kết thúc kiểm toán

Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán và giả định hoạt động liên tục

Thiết kế các thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu cần)

Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đưa ra ý kiến về hàng tồn kho trong thư

quản lý gửi Ban giám đốc khách hàng

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán

BCTC tại công ty ABC do tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện.

2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC tại công ty ABC

Cuộc kiểm toán tại công ty ABC được tổ chức theo 3 giai đoạn:

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

(1) Tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng

Các hoạt động trước khi kiểm toán được AVA áp dụng đúng quy trình kiểm

toán Đầu tiên kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu những thông tin chung về khách

hàng và đánh giá những rủi ro sơ bộ của cuộc kiểm toán nhằm quyết định có tiến

hành ký hợp đồng kiểm toán hay không?

Đối với công ty ABC là khách hàng quen thuộc của AVA nên những thông

tin cơ bản về ABC đã được lưu trữ đầy đủ trong hồ sơ của AVA

Dưới đây là một số thông tin cơ bản:

Công ty ABC là công ty được thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận

đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 4603000509 ngày 03/3/2008 do sở kế

Tìm hiểu sơ bộ

về khách hàng

và đánh giá khhả năng

Ký hợp đồng kiểm toán

hoạch và đầu tư Bình Dương cấp Công ty ABC là một trong các đơn vị có diện tích lớn trong ngành cao su Việt Nam.

→ Ngành nghề kinh doanh:

- Trồng cây cao su

- Khai thác và chế biến mủ cao su

- Kinh doanh cao su

- Thu mua mủ nguyên liệu

- Bán lẻ xăng dầu

- Mua bán gỗ cao su

- Chế biến gỗ cao su

- Thi công xây dựng và sửa chữa cầu đường, côn gtrình giao thông và khu dân cư

- Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp

- Đầu tư, xây dựng, kinh doanh cơ sở hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp

- Kinh doanh địa ốc, kinh doanh phát triển nhà và các công trình dịch vụ khu công nghiệp

- Đầu tư tài chính

→ Cơ cấu tổ chức của khách hàng ABC

- Các thành viên Hội đồng quản trị vào ngày lập BCTC:

Ông Lê Phi H Chủ tích HĐQT

Ông Nguyễn Văn T Thành viên HĐQT

Ông Phạm Văn T Thành viên HĐQT

Ông Trương Văn Q Thành viên HĐQT

Ông Nguyễn Đức T Thành viên HĐQT

- Các thành viên Ban giám đốc vào ngày lập BCTC:

Ông Nguyễn Văn T Tổng giám đốc

Ông Trương Văn Q Phó tổng giám đốc

Ông Nguyễn Văn N Phó tổng giám đốc

Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty ABC

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

Phòng

TC LĐTL

Phòng QLCL

Văn phòng công ty

Phòng TTBV

NTCS Lai Uyên

NTCS Vĩnh Bình

NTC

S Hội Nghĩ a

NTC

S Nhà Nai

C.ty TNHH

PT cao

su Phước Hòa

Đội sản xuất và nhà máy

Toàn bộ hồ sơ pháp lý trên được lưu vào file kiểm toán của AVA để sau này làm

cơ sở cho những xét đoán của kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán

Dựa trên những hiểu biết mà công ty AVA đã tìm hiểu và kiểm toán trong những năm vừa qua, công ty AVA chấp nhận kiểm toán BCTC công ty ABC và tiến hành

ký kết hợp đồng kiểm toán cũng như lựa chọn nhóm kiểm toán thích hợp

Cuộc kiểm toán tiến hành tại công ty ABC diễn ra từ ngày 04/02/2008 đến ngày 11/02/2008 Thành phần tham gia cuộc kiểm toán là những kiểm toán viên đã từng tham gia kiểm toán năm trước đã có am hiểu về quá trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, cụ thể:

Ông Nguyễn Tiến Long Trưởng nhóm kiểm toán

Ông Lê Viết Cường Trợ lý kiểm toán

Ông Nguyễn Văn Trình Trợ lý kiểm toán

Để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến, trưởng nhóm kiểm toán đã tiến hành lập kế hoạch tổng thể Trong kế hoạch tổng thể kiểm toán viên phải mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán sau đó phổ biến cho các thành viên trong đoàn kiểm toán

Nội dung của kế hoạch tổng thể bao gồm: Tình hình về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị được kiểm toán; tình hình về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của kiểm toán viên; xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán; Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra; các vấn để khác và những yêu cầu cụ thể; tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể Sau đây là kế hoạch kiểm toán tổng thể được kiểm toán viên thể hiện trên giấy tờ làm việc:

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Khách hàng: Công ty ABC

Năm tài chính: 01/01/2010-31/12/2011

1 Thông tin về khách hàng và những thay đổi cho năm kiểm toán

- Khách hàng: Năm đầu Thường xuyên Năm thứ:2

 Trụ sở chính: Thành phố Vĩnh Yên – Vĩnh Phúc

 Điện thoại:

 Mã số thuế:

 Đơn vị thành viên: có

 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4603000509 ngày 03/03/2008 do

Sở kế hoạch và đầu tư Bình Dương cấp

 Lĩnh vực hoạt động: khai thác và chế biến các loại mủ cao su

 Địa bàn hoạt động: Cả nước

 Tổng số vốn điều lệ:813.000.000.000

 Tổng số vốn vay:

 Thời gian hoạt động: Không thời hạn

 Ban Giám đốc:

 Kế toán trưởng: Bà Đỗ Thị N

 Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng: Công ty ABC là một DNNN thành lập đựơc hơn 3 năm, hoạt động trong lĩnh vực khai thác và chế biến mủ cao su nhưng công ty hoàn toàn kiểm soát hoạt động tài chính bằng quy chế tài chính của Nhà nước, không xây dựng quy chế tài chính riêng cho Công ty Một số quy chế kiểm toán nội bộ khác:

• Quy chế về thời gian làm việc, thời gian nghỉ ngơi

• Quy chế trả lương cho CBCNV

• Quy chế bình bầu thi đua, khen thưởng

• Các quy định về mức chi công tác phí

• Các quy định về sử dụng quỹ phúc lợi khen thưởng

 Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: các thành viên trong Ban Giám đốc

Công ty ABC là những người được đào tạo chuyên ngành, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực khai thác và sản xuất mủ cao su, do đó họ có đủ khả năng để điều hành công việc quản lý của Công ty

 Yêu cầu môi trường: Môi trường hoạt động của khách hàng: Năm 2011 là một năm kinh tế Việt Nam có nhiều biến động, tỷ lệ lạm phát tương đối cao Do đó cũng ảnh hưởng đáng kể tới gía thành sản xuất

 Môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng

• Thị trường và cạnh tranh: Thị trường khắp cả nước

 Tình hình kinh doanh của khách hàng

 Những thay đổi về áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm: Không có

 Thay đổi nhà cung cấp: Không có

2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh

Yêu cầu về thời gian thực hiện: từ ngày 04/02/2010 – 11/02/2011

Yêu cầu về tiến độ: đúng tiến độ

Yêu cầu về báo cáo kiểm toán: 8 bộ báo cáo kiểm toán trong đó: AVA lưu 2

bộ, Công ty ABC lưu 6 bộ

3 Hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán tài chính doanh

nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của

Bộ trưởng Bộ tài chính

Chuẩn mực kế toán: Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam

và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành Các Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của từng chuẩn mực, thông

ty hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Giá trị hàng tồn kho đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được xác định theo phương pháp giá đích danh.

Giá trị hàng tồn kho đối với thành phẩm được xác định theo phương pháp kê khai thường xuyên Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần

có thể thực hiện được của chúng

Kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ đáng tin cậy và có hiệu quả:

Cao Trung bình Thấp

4 Đánh giá rủi ro

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được

tổ chức khá tốt Đã nhiều năm liên tiếp, khách hàng thu được kết quả kinh donah cao, đời sống công nhân viên đựơc cải thiệu rất nhiều Dựa trên kinh nghiệm kiểm toán thì có thể cho rằng khách hàng có khả năng tăng chi phí ( hoặc giảm DT) hoặc cả hai là cao

Cao Trung bình Thấp

 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Cao Trung bình Thấp

 Tóm tắt đánh giá kết qủa của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Qua một số thử nghiệm cơ bản như công tác kiểm soát duyệt chi, trình tự duyệt chi:

• PC( đối với các khoản chi thường xuyên, các khoản chi có kế hoạch đã được BGD thông qua): Người đề nghị-> Phụ trách bộ phận duyệt-> Trình Ban Giám đốc duyệt chủ trương->Thực hiện ->xuất trình chứng từ cho kế toán thanh toán

• Việc chi tiêu chỉ có 2 chữ ký của kế toán trưởng, thủ quỹ và GĐ, không uỷ quyền cho bất kỳ người nào

5 Xác định mức độ trọng yếu

Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu:

Thấp nhất

Cao nhất

6 Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục

Phương pháp chọn mẫu được áp dụng chủ yếu kết hợp với kiểm tra toàn bộ đối với một số khoản mục có chi phí kiểm toán không cao như: Tăng TSCĐ, khấu hao, vốn vay, nguồn vốn chủ sở hữu

7 Yêu cầu nhân sự

X

X

X

Trưởng phòng đồng thời là Trưởng nhóm phụ trách: Ông Nguyễn Sơn ThanhKiểm toán viên: Ông Nguyễn Tiến Long

Trợ lý kiểm toán: Ông Lê Viết Cường

Trợ lý kiểm toán: Ông Nguyễn Văn Trình

8 Các vấn đề khác

 Kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt: không tham gia chứng kiến kiểm kê vì thời gian bổ nhiệm làm kiểm toán sau 31/12/2008

 Khả năng liên tục hoạt dộng kinh doanh của đơn vị: Công ty làm ăn có lãi

và tình hình tài chính khả quan do đó khả năng hoạt động liên tục của Công

Rủi ro kiểm soát

Mức trọng yếu

Phương pháp kiểm toán

Thủ tục kiểm toán

kiểm soát kết hợp thử nghiệm

cơ bản

kiểm soát kết hợp thử nghiệm

cơ bản

kiểm soát kết hợp thử nghiệm

cơ bản

kiểm soát kết hợp thử nghiệm

cơ bảnPhân loại chung về khách hàng:

Rất quan trọng Quan trọng X Bình thường

Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để đánh giá rủi ro kiểm soát từ đó để xây dựng chương trình kiểm toán cho khách hàng ABC.

Để tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên có thể thu thập các giấy tờ sổ sách của khách hàng từ đó kiểm tra dấu hiệu kiểm soát của khách hàng qua những giấy tờ sổ sách này, ngoài ra kiểm toán viên có thể tiến hành phỏng vấn đối với các thành viên của đơn vị khách hàng

Kiểm toán viên đã thể hiện lên giấy tờ làm việc:

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: B2

Niên độ kế toán: 01/01/2010 – 31/12/2011 Người thực hiện:NTL

Người được phỏng vấn: Bà Đỗ Thu N Ngày thực hiện: 05/02/12

Bộ phận kế toán

Các chỉ dẫn và yêu cầu

Những câu hỏi trước đây nhằm trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để giúp kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán Báo cáo tài chính của khách hàng Những câu hỏi này không những cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà còn giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán

Trước tiên kiểm toán viên cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng Mỗi câu hỏi cần được trả lời bằng cách cách điền vào các cột, dòng tương ứng:

Có = Có áp dụng thủ tục kiểm soát

Không = Thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp

nhưng không được áp dụng

Không áp dụng = Thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt động của

doanh nghiệp

Với những thủ tục có câu trả lời “Có” cần thu thập bản copy văn bản quy định

của khách hàng hoặc mô tả lại một cách cụ thể trên giấy làm việc khác

Với những thủ tục có câu trả lời “Không” hoặc “Không áp dụng ” cần chỉ rõ

ảnh hưởng của nó đến rủi ro kiểm toán và những điểm cần khuyến nghị trong