hứng mủ cao su Ghi chú:
X: ghi sổ không đúng kỳ
Theo hóa đơn số PN29/12 phát sinh ngày 31/12/11 nhưng ghi trên sổ sách vào ngày 20/01/2012, phiếu bị tẩy xóa.
Sau khi KTV thảo luận với kế toán trưởng và kế toán viên thì được giải thích đây là sự nhầm lẫn của kế toán viên. Đối với việc tẩy xóa là do kế toán viên không ghi chép cẩn thận. Thông qua phỏng vấn KTV nhận thấy đây là sai sót không cố ý mà do việc nhầm lẫn trong ghi chép của kế toán viên. KTV yêu cầu kế toán điều chỉnh: Ghi tăng phát sinh trên tài khoản 153 và TK 112 trong niên độ 2011
Nợ TK 153 12.500.000
Có TK 112 12.500.000
Kết luận: Trong công tác hạch toán nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu của công ty ABC là chính xác về quy mô nghiệp vụ (Số tiền, số lượng) và nội dung kinh tế phát sinh. Tuy nhiên trong việc ghi chép kế toán viên chưa lưu ý đến sự đúng kỳ của nghiệp vụ và hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty chưa có hiệu lực trong vấn đề này.
● Kiểm tra sự tính toán, đánh giá hàng tồn kho Chính sách của đơn vị
- Đơn giá: Giá trị hàng tồn kho được ghi nhận hàng tháng theo giá bình quân - Số lượng:
+ Xuất dùng = Số xuất kho – Số nhập lại kho + Số cuối kỳ = Số cuối kỳ còn tồn lại kho + Giá cuối kỳ = Cuối kỳ
+ Giá trị NVL xuất dùng = Giá trị tồn ĐK( đơn giá x số lượng ) + Giá trị nhập trong kỳ - Giá trị tồn CK
Kiểm tra việc tính giá nguyên vật liệu xuất dùng vào sản xuất
Trong khâu này kiểm toán viên phải thực hiện kiểm tra kỹ thuật tính giá nguyên vật liệu xuất dùng thông qua phỏng vấn và kiểm tra trên sổ chi tiết vật liệu.
Sau khi phỏng vấn kế toán viên về việc tính giá xuất của các nghiệp vụ xảy ra trong kỳ, KTV quan sát việc thực hiện ghi chép nghiệp vụ xuất dùng nguyên vật liệu và chọn một số trang sổ trong sổ chi tiết vật liệu để kiểm tra.
Chương trình kiểm toán Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán : 31/12/2011 Tham chiếu: Công việc: Thủ tục kiểm tra chứng từ, sổ sách
Người thực hiện: Lê Viết Cường
Qua kiểm tra đối chiếu 20 nghiệp vụ KTV không phát hiện sai sót trong việc tính giá xuất kho.
Kết luận: Công tác tính giá xuất nguyên vật liệu của công ty ABC là tương đối chính xác.
Kết quả đạt được sau phỏng vấn và quan sát kế toán viên thực hiện là cách thức tính giá của kế toán viên là tuân theo nguyên tắc quy định của công ty và của chế độ Việt Nam.
→ Kiểm toán việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Mục đích: Nhằm thỏa mãn cơ sở dẫn liệu Tính toán đánh giá, phân loại hạch toán, trình bày và công bố.
Kiểm toán viên tiến hành thu thập chính sách trích lập dự phòng của công ty ABC. Đồng thời, kiểm toán viên tiến hành thu thập giá cả thị trường một số nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, hàng hóa vào ngày 31/12/2011 để đối chiếu.
Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy: Trong kỳ kế toán, công ty không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
KTV đã thực hiện công việc:
+ Đánh giá hàng tồn kho trong kỳ dựa vào kết quả đã kiểm kê, hàng tồn kho chủ yếu là nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm.
+ Thu thập số liệu về giá cả nguyên vật liệu tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán so sánh với giá gốc đã ghi sổ của đơn vị. KTV nhận thấy giá của các nguyên vật liệu như hạt giống đậu kudzu, cây stump tăng nhẹ không đáng kể.
Kết luận của kiểm toán viên: Việc không trích lập dự phòng của công ty là hoàn toàn hợp lý theo đúng qui định kế toán hiện hành về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
→ Kiểm tra số dư đầu kỳ
Do năm báo cáo tài chính kết thúc vào niên độ kế toán 31/12/2010 do công ty kiểm toán AVA thực hiện nên chúng tôi hoàn toàn có thể tin cậy vào số dư đầu năm trên bảng cân đối kế toán của các khoản mục được lấy từ cuối năm trước sang. → Kiểm tra việc trình bày và công bố
● Cộng dồn:
Sau tất cả các thủ tục kiểm tra chứng từ và đối chiếu chứng từ vào sổ chi tiết. Kiểm toán viên kiểm tra lại việc cộng dồn trên các sổ chi tiết vào sổ cái các tài khoản hàng tồn kho của công ty. Công việc được thực hiện qua các giấy tờ làm việc sau:
Chương trình kiểm toán Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/11 Tham chiếu: Công việc : Thủ tục kiểm tra việc cộng dồn
Người thực hiện: Lê Viết Cường Kiểm tra sổ sách hàng tồn kho năm 2011
Sổ cái Số liệu ngày31/12/11 Số KTV kiểm tra Điều chỉnh Ghi chú TK 151 - - - V TK 152 7.553.765.187 7.553.765.187 - V TK 153 2.630.025.282 2.630.025.282 - V TK 154 - - - V TK 155 86.952.533.549 86.952.533.549 - V TK 156 - - - V
TK 157 887.040.000 887.040.000 - V
Ghi chú:
V : KTV đã thực hiện đối chiếu số cộng đồn trên sổ cái và sổ chi tiết liên quan X : Chênh lệch điều chỉnh tìm thấy do kiểm tra chứng từ
Số liệu kiểm toán viên kiểm tra được lấy từ các sổ chi tiết tài khoản hàng tồn kho 152,153,155…và các sổ chi tiết về chi phí tương ứng.
Kết luận: Sổ hàng tồn kho năm 2011 đã được trình bày theo đúng chuẩn mực và quy định kế toán hiện hành.
● Trình bày, công bố:
Trong phần này kiểm toán viên cần đánh giá các chính sách và chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho doanh nghiệp sử dụng để phản ánh trên báo cáo tài chính đã phù hợp hay chưa.
Kiểm toán viên tham chiếu các phần hành đã thực hiện ở trên để đánh giá các yếu tố sau về công bố, phần thực hiện công việc thể hiện trong giấy tờ làm việc.
Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán : 31/12/2011 Tham chiếu: Công việc : Thủ tục kiểm tra việc trình bày và công bố
Người thực hiện: Lê Viết Long
Các chuẩn mực áp dụng cho trình bày khoản mục hàng tồn kho trên BCTC
Mục tiêu Kiểm toán Ghi chú
Tốt Chưa tốt Không có 1.Có phản ánh trong BCTC các chính sách kế toán đánh giá HTK V
2.Giá gốc của tổng loại HTK và giá gốc của từng loại HTK được phân loại phù hợp với công ty
V
3.Có phản ánh giá trị dự phòng giảm giá HTK
V 4.Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá
HTK
V 5.Các sự kiện hay trường hợp dẫn đến
trích lập dự phòng giảm giá HTK
V 6.Giá trị ghi sổ của HTK đã dung để
thế chấp
V 7. Trình bày chi phí về HTK trên
BCKQKDd]ợc phân loại theo chi phí chức năng
V
8.Đã đánh giá HTK cuối kỳ trên căn cứ so sánh giá trị ghi sổ HTK cuối kỳ và giá trị hiện tại thuần có thể thực hiện được của HTK
V
9.Lập BCTC trên cơ sở các nguyên tắc hiện hành: hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, có thể so sánh kỳ báo cáo
V
.
Ghi chú:
V: Kiểm toán viên đã kiểm tra và đối chiếu với các chuẩn mực hiện hành về công bố HTK trên BCTC.
Kết luận: Hàng tồn kho phản ánh trên BCTC đã áp dụng tốt các chuẩn mực theo quy định.
2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán
→ Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán và giả định hoạt động liên tục Thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng về những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC đến ngày ký báo cáo kiểm toán, KTV nhận thấy các sự kiện này không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm 2011. Theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 21 khẳng định việc lập BCTC phải trên cơ sở giả định về hoạt động liên tục và công ty không có bất kỳ dấu hiệu nào ảnh hưởng đến giả định này
→ Tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng A. KẾT LUẬN VỀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN
TT Thủ tục chi tiết Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu Đầy đủ Đánh giá Phân loại Đúng kỳ Quyền và n.vụ Trình bày 1. Kiểm kê HTK V V 2. Kiểm tra chứng từ V V V V V
3. Sự liên tục của phiếu nhập, xuất kho trong sổ theo dõi của thủ kho
V
4. Gửi thư xác nhận hàng đang đi đường
5. Tính toán đánh giá CPSXKDDD
V 6. Kiểm tra việc tập hợp
chi phí
V V V V
7. Kiểm tra tính giá thành sản phẩm
V 8. Kiểm tra việc trích lập
dự phòng giảm giá HTK
V V V
9. Kiểm tra số dư đầu kỳ V 10. Kiểm tra việc cộng
dồn trên các sổ chi tiết
vào sổ cái
11. Kiểm tra việc trình bày, công bố
V