B. BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
2.3.1 Những ưu điểm
Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán nhìn chung là hợp lý, đem lại
hiệu quả cao, tương đối chặt chẽ cho các phần hành nói chung và cho phần hành hàng tồn kho nói riêng. Các bước công việc trong phần hành được hướng dẫn một cách chi tiết nhưng không cứng nhắc, bảo thủ. Các kiểm toán viên có thể vận dụng linh hoạt các bước công việccho phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán hàng tồn kho được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán và phù hợp với qui trình chung của kiểm toán BCTC tại AVA. Do vậy, quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại AVA có thể thực hiện hiệu quả và đảm bảo không bỏ sót các vấn đề trọng yếu. Từ đó có thể cung cấp các thông tin chính xác, hiệu quả về tình hình hàng tồn kho của doanh nghiệp. Điều này được thể hiện rõ trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán:
Lập kế hoạch
Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, công ty AVA đã thực hiện các thủ tục để
đạt được sự hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và Báo cáo tài chính của khách hàng.
Trên cơ sở những hiểu biết và đánh giá trên, AVA tiến hành đánh giá rủi ro chi tiết cho khoản mục hàng tồn kho và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Kế hoạch kiểm toánđược xây dựng trên cơ sở đánh giá điểm mạnh, yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro và phân tích tổng quát tình hình, đặc điểm của đơn vị. Kế hoạch kiểm toán được lập bởi các KTV có kinh nghiệm.
Thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán hàng tồn kho bao gồm việc kiểm tra đánh giá hệ thống
kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của khách hàng. KTV thực hiện đầy đủ các thủ tục phân tích nhằm xem xét sự biến động của hàng tồn kho, đồng thời KTV kiểm tra chi tiết số dư và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ nhập xuất trong kỳ, kiểm tra việc trình bày và công bố nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán hàng tồn kho được đầy đủ, chặt chẽ. Cụ thể:
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Các kiểm toán viên luôn thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Việc đưa ra nhận xét chính xác về hệ thống KSNB có thể hỗ trợ rất lớn cho công việc kiểm toán tiếp theo của KTV. Trong “hồ sơ kiểm toán”, KTV đều lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB.
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản: KTV luôn thực hiện đúng theo chương trình kiểm toán. Trước hết, KTV thực hiện các thủ tục phân tích bao gồm cả phân tích ngang và phân tích dọc. Các phân tích này sẽ giúp KTV xá định phạm vi, khối lượng và định hướng kiểm toán. Điều này đã giúp cho cuộc kiểm toán đi đúng trọng tâm, giảm chi phí, thời gian, khối lượng kiểm toán mà chất lượng cuộc kiểm toán vẫn được đảm bảo. Tiếp đó KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập các bằng chứng cụ thể đối với các nghiệp vụ, số dư nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ, thành phẩm…Các KTV luôn thực hiện cẩn thận các thủ tục trên, điều này giúp cho KTV luôn thu thập được các bằng chứng xác thực nhất cho khoản mục hàng tồn kho.
AVA có đầy đủ giấy tờ làm việc về phần hành kiểm toán hàng tồn kho nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán đạt hiệu quả.
KTV tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối khẳng định các thông tin về
hàng tồn kho trên BCTC là phù hợp với thực tế sự hiểu biết của AVA về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính.
Ở giai đoạn này các KTV của AVA luôn tổng hợp một cách cẩn thận công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục. KTV sẽ tổng kết các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống nhất ý kiến để đua ra kết luận cuối cùng, nêu ra hạn chế trong cuộc kiểm toán, các vấn đề cần chú ý trong đợt kiểm toán sau. Không những vậy, KTV còn đưa ra ý kiến tư vấn đáng quý cho khách hàng hoàn thiện hơn công tác kế toán, tăng hiệu quả kinh doanh.
2.3.2 Hạn chế
Ngoài những ưu điểm nêu trên, thực tế kiểm toán hàng tồn kho AVA vẫn còn những hạn chế:
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chủ yếu được KTV thực hiện qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp, mới chỉ quan tâm đến tính hiện hữu của hệ thống mà tính hiệu lực chưa được các KTV quan tâm đúng mức.
Thực hiện thủ tục phân tích
Việc thực hiện thủ tục phân tích KTV mới chỉ tập trung phân tích các thông tin tài chính mà chưa tiến hành phân tích các thông tin phi tài chính, vì vậy trong một số trường hợp chưa chỉ ra được xu hướng biến động chung. Do KTV khi tiến hàng kiểm toán hàng tồn kho thường chỉ coi trọng việc phân tích các thông tin tài chính có được trên báo cáo tài chính của khách hàng, hơn nữa lại do hạn chế về thời gian kiểm toán nói chung cũng như kiểm toán hàng tồn kho nói riêng nên KTV chưa tiến hành phân tích được các thông tin phi tài chính.
Các kiểm toán viên thường chọn mẫu dựa theo các xét đoán nghề nghiệp mà chủ yếu là lựa chọn các nghiệp vụ có số tiền lớn. Do đó nó chỉ hiệu quả đối với những nghiệp vụ bị khai khống, khai tăng, còn những nghiệp vụ bị khai giảm sẽ khôn gphát hiện được.
Kiểm kê vật chất hàng tồn kho
Kiểm toán viên không tham gia cuộc kiểm kê của khách hàng tại ngày 31/12/2011 mà sử dụng biên bản kiểm kê của khách hàng cung cấp. Do hợp đồng kiểm toán ký kết sau ngày lập Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị khách hàng lại bị hạn chế về mặt thời gian.
Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công