Vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tại việt nam

Bênă c nhă đó,ă v iă nh ngă s ăthayă đ iă trongăcôngăcu căc iăcáchăhànhăchínhănhàăn c,ăs ăchuy năd chăc aăc ăch ătàiăchínhăsangă t ăch ,ăyêuăc uăminhăb chăthôngătin làmăchoăch ăđ ăk ătoá

B ăGIỄOăD CăVẨă ẨOăT O

-

NGUY NăTH ăMINHăHU

V NăD NGăCHU NăM CăK ăTOỄNăCỌNGă

HẨNHăCHệNHăS ăNGHI PăT IăVI TăNAM

LU NăV NăTH CăS KINHăT

TPăHCMăN Mă2012

B ăGIỄOăD CăVẨă ẨOăT O

-

NGUY NăTH ăMINHăHU

V NăD NGăCHU NăM CăK ăTOỄNăCỌNGă

HẨNHăCHệNHăS ăNGHI PăT IăVI TăNAM

Chuyênăngành:ăk ătoán Mưăăs :ă60.34.30

LU NăV NăTH CăS KINHăT

TS.ăTR NăV NăTH O

TPăHCMăN Mă2012

L iăcamăđoan

Tôiăcamăđoanănh ngăn iădungăđ cătrìnhăbàyătrongălu năv nălàădoăb năthână

t ănghiênăc uăvàăs ăh ngăd năt nătìnhăc aăng iăh ngăd năkhoaăh căTS.ăTr nă

V năTh o, nh ngăn iădungăđ cătríchăd năl iăt ăcácăsách,ăbáo,ăt păchí,ălu năv n,ă

lu năán đ uăđ căghiăchúărõăngu năg c

N uăcóăgianăl năvàăđ oăv nătrongăđ ătài,ătôiăxinăch uăhoànătoànătráchănhi mă

tr căh iăđ ngăvàăphápălu t

TPăH ăChíăMinh,ăngàyăăthángăăăăn măăă

H căViên

Nguy năTh ăMinhăHu

M CăL C

Trang

Trangăph ăbìa

L iăcamăđoan

M căl c

Danhăm căcácăkýăhi u,ăch ăvi tăt t

M ă U 01

CH NGă I:ă C ă S ă Lụă LU Nă C Aă CH ă ă K ă TOỄNă HẨNHăCHệNHăS ăNGHI P 03

1.1ăT ngăquanăv ăk ătoánă 03

1.1.1ăB năch tăc aăk ătoán 03

1.1.2ăPhânălo i k ătoán 03

1.2ăT ngăquanăv ăk ătoán hƠnhăchínhăs ănghi p 04

1.2.1ăT ngăquan v ăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi p 04

1.2.1.1 Kháiăni m đ năv ăhànhăchínhăs ănghi p 04

1.2.1.2ăPhânălo i đ năv ăhànhăchínhăs ănghi p 04

1.2.1.3ă căđi m c aăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi p 05

1.2.2ă căđi măk ătoánăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi p 05

1.3 Phápălu tăvƠăc ăch ătƠiăchínhăápăd ngăcho đ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p 06

1.3.1ăLu tăngânăsách 06

1.3.2ăLu tăk ătoán 07

1.3.3ăC ăch ătàiăchínhăápăd ngăchoăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi p 08

1.4 C hu năm căk ătoánăcôngăqu căt 08

CH NGăII:ăTH CăTR NGăK ăTOỄNăHẨNHăCHệNHăS ă

NGHI Pă ăVI TăNAMăHI NăNAYăVẨăNH NGăKHịăKH Nă

KHIăV N D NGăCHU NăM CăK ăTOỄNăCỌNGăQU CăT

2.1 Th cătr ngăch ăđ ăk ătoánăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi păhi nănay 14

2.1.1ăNguyênăt căk ătoán 14

2.1.1.1 Nguyênăt cătheoălu tăk ătoán 14

2.1.1.2 Nguyênăt cătheoăch ăđ ăk ătoán 15

2.1.2ăCh ăđ ăch ngăt 15

2.1.3 Tàiăkho n 17

2.1.4ăS ăk ătoán 19

2.1.5ăBáoăcáoăk ătoán 20

2.2ă ánhăgiáăch ăđ ăk ătoánăHCSNăhi năhƠnhătrênăc ăs ăsoăsáchăv iăchu năm că k ătoánăcôngăqu căt 23

2.2.1ăC ăs ăphápălý 23

2.2.2ăC ăs ăk ătoán 24

2.2.3ă iăt ngăápăd ng 25

2.2.4ăThôngătinăđ uăra 26

2.2.5ăNh ngăđi măkhácăbi tăc ăth 27

2.2.5.1ăV ăth ngăd ,ăthâmăh t 27

2.2.5.2ăT ăgiáăh iăđoái 28

2.2.5.3ăChiăphíăđiăvay 30

2.2.5.4ă uăt ăliênădoanh,ăliênăk t 30

2.2.5.5ăHàngăt năkho 32

2.2.5.6ăTàiăs năc ăđ nh 34

2.2.5.7ăCácăkho năd ăphòng,ăb tăđ ngăs năđ uăt ,ăn ăti mătàngăvàătàiăs nă ti mătàng 36

CH NGă III:ă GI Iă PHỄPă HOẨNă THI Nă CH ă ă K ă

TOỄNăHẨNHăCHệNHăS ăNGHI PăT IăVI TăNAM 38

3.1ăQuanăđi m hoƠnăthi năch ăđ ăk ătoánăhƠnhăchínhăs ănghi păVi tăNam 38

3.1.1ăPhùăh păv iăđ căđi măkinhăt ,ăchínhătr ăVi tăNam 38

3.1.2ăPhùăh păv iăs ăthayăđ iăc ăch ătàiăchínhăvàăc iăcáchăhànhăchínhă ăVi tă Nam 39

3.1.3ăV năd ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăbanăhànhăchu năm căk ătoánă côngăVi tăNam 41

3.2 Gi iăpháp t ngăth ă 43

3.2.1 S aăđ iălu tăngânăsáchăhi năhành,ăti năt iăqu nălýăngânăsáchătheoăk t qu đ uăra 43

3.2.2ăTi păt căhoànăthi năc ăch ătàiăchính 45

3.2.3ăThayăđ iăc ăs ăk ătoánăt ăc ăs ăd nătíchăcóăđi uăch nhăsangăc ăs ăd nă tích hoàn toàn 48

3.2.4 Gi iăphápăngu nănhânăl căchoăk ătoán công 48

3.3 Gi iăpháp c ăth ă 49

3.3.1 Thayăđ iăcáchăghiăchépăm tăs ăkho năm cătheoăh ngăv năd ngăchu nă m căk ătoánăcôngăqu căt 49

3.3.2ăThi tăl păl iăh ăth ngătàiăkho năk ătoánă 52

3.3.3ăThi tăl păl iăh ăth ngăbáoăcáoătàiăchính 56

3.3.3.1ăB ngăcânăđ iăk ătoán 57

3.3.3.2ăBáoăcáoăk tăqu ăho t đ ng 62

3.3.3.3ăBáoăcáoăl uăchuy năti năt 63

3.3.3.4 Thuy tăminhăbáoăcáoătàiăchính 64

K TăLU N 65

TẨIăLI UăTHAMăKH O 66

PH ăL C 68

D ANHăM CăCỄCăKụăHI U,ăCH ăVI TăT T

C MăT ăVI TăT T C MăT ă Yă

BCTC Báo cáo tài chính

CMKT Chu năm căk ătoán

GTGT Giáătr ăgiaăt ng

HCSN Hànhăchínhăs ănghi p

IPSAS International Public Sector Accounting Standards

(Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt )

IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board

(H iă ngăChu năM căK ăToánăCôngăQu căT )

TNHH Tráchănhi măh uăh n

M ă U

1 LỦădoăch năđ ătƠi:

Ch ăđ ăk ătoánăHCSN Vi tăNamăhi nănayăđ căth căhi nătheoăquy tăđ nhă19/2006/Q -BTC,ălu tăngânăsách,ălu tăk ătoánăvàăc ăch ătàiăchính.ăT ăkhiăraăđ iăchoăđ nănay,ăch ăđ ăk ătoánăHCSNălàăcôngăc ăki mătraăki măsoátăc aăchínhăph ăv iă

ho tăđ ngăc aăđ năv ăHCSN,ăgiúpăcungăc păthôngătin, ho chăđ nhăvàăqu nălýăngânăsáchănhàăn c.ăNh ngăm căđíchăc aăk ătoánălàăcungăthôngătinăv ătìnhăhìnhătàiăchính,ăcácăho tăđ ngăvàăcácălu ngăti năc aăm tăđ năv , ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamă

hi nă nayă ch a đ t đ că m că đíchă đó Bênă c nhă đó,ă v iă nh ngă s ăthayă đ iă trongăcôngăcu căc iăcáchăhànhăchínhănhàăn c,ăs ăchuy năd chăc aăc ăch ătàiăchínhăsangă

t ăch ,ăyêuăc uăminhăb chăthôngătin làmăchoăch ăđ ăk ătoánăHCSNăhi nănayăkhôngăcònăphùăh păn a.ă

Chu năm căk ătoán côngăqu căt ăđ căbanăhànhăb iăh iăđ ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ă(IPSASB)ănh măphátătri nănh ngăchu năm căbáoăcáoătàiăchínhătrongăkhuăv căcôngăcóăch tăl ngăcao,ăti năt iăhòaăh păchu năm căqu căgiaăvàăqu că

t ,ănh măt ngăc ngăch tăl ngăvàătínhăth ngănh tăc aăh ăth ngăBCTC công trên toànăth ăgi i.ăTrongăxuăth ăh iănh pătoànăc uăv iăvi căgiaănh păcácăt ăch căqu căt ă

nh ăWTO,ăcamăk tăv iăcácăt ăch cătàiăchínhănh ăADB,ăWB,ăIMFầb tăbu căVi tăNamă ph iă cungă c pă nh ngă thôngă tină tàiă chínhă cóă tínhă ch tă chu nă m că chungă vàă

đ căqu căt ăth aănh n.ă ăthôngătinăk ătoánăHCSNăđ căs ăth aănh năc aăth ăgi iă

b tăbu căph iătuânăth ănh ngăquyăđ nhăăc aăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt

T ăn mă2007,ăb ătàiăchínhăđưăph iăh păv iăngânăhàngăth ăgi iăt ăch că“h i

th o đ nh h ng và l trình áp d ng chu n m c k toán công qu c t vào Vi t

Nam”ălàmăn năt ngăchoăđ nhăh ngăc aăVi tăNamătrongăvi căv n d ngăchu năm că

k ătoánăcôngăqu căt ăNh ngădoăs ăkhácăbi tăl năgi aăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăhi nănayăv iănh ngăquyăđ nhăc aăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ănênăvi că

v n d ngăr tăkhóăkh n.ăHi nănay, b ătàiăchínhăVi tăNam c ng đangătíchăc cănghiênă

c uăv năd ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăvàoăVi tăNam Vìăđâyăc ngălàăv năđ ă

m iănênăTôiăquy tăđ nhăch n đ ătàiă“ V n d ng chu n m c k toán công qu c t

đ hoàn thi n ch đ k toán HCSN t i Vi t Nam” làmăđ ătàiăchoălu năv năth căs

2.ăM cătiêuănghiênăc u

ătàiănàyănh mătìmăraănh ngăkhóăkh năvàăbi năphápăkh căph cănh ngăkhóă

kh năđóăkhiăv năd ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăvàoăk ătoán HCSN Vi tăNamă

nh măt oăraăthôngătinăk ătoánăHCSNăv aăphùăh păv iăđ căđi măriêngăc aăVi tăNam,ă

v aăphùăh păv iăthông l chungăc aăth ăgi i

3.ăPh ngăphápănghiênăc u

Lu năv năs ăd ngăcácăph ngăphápănghiênăc uăsau:

- Kh oă sátăquaăýăki năchuyênă gia:ănh măthuăth pănh ngăđánhăgiáă c aăcácăchuyênăgiaăv ăch ăđ ăk ătoánăhànhăchínhăs ănghi păVi tăNamăhi nănay,ăt ăđóărútăraă

nh ngăt năt iăc a ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam

- Ph ngăphápăsoăsánh,ădi năgi i,ăquyăn p: Soăsánhăgi aănh ngăquyăđ nhăc aă

ch ăđ ăk ătoánăHCSNăv iăquyăđ nhătrongăh ăth ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ,ărútăraănh ngăk tălu năv ăs ăkhác bi tăd năđ năkhóăkh năkhiăv năd ngăchu năm căk ă

toán côngăqu căt ăvàoăch ăđ ăk ătoánăhànhăchínhăs ănghi păVi tăNam T ăđó,ăđ ă

xu tănh ngăgi iăphápăhoànăthi năch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam

4 iăt ng,ăph măviănghiênăc u:ă

iăt ngănghiênăc u:ă

- Ch ăđ ăk ătoánăhànhăchínhăs ănghi p Vi tăNamăbaoăg m: H ăth ngăch ngă

t ăk ătoán,ăh ăth ngătàiăkho năk ătoán,ăh ăth ngăs ăk ătoánăvàăhìnhăth căk ătoán,ăh ă

th ngăbáoăcáo tài chính

- Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt

Ph măvi:ăC ăquanăhànhăchính, s ănghi păc aăVi tăNamă

5 K tăc uăđ ătƠi:ăNgoàiăph năm ăđ u,ăk tălu n,ăph ăl c,ălu năv năg m baăch ng:ăă

Ch ngăI:ăC s ălýălu năc aăch ăđ ăk ătoánăHCSN Vi tăNam

Ch ngăII:ăTh c tr ngăk ătoánăhànhăchínhăs ănghi p ăVi tăNamăhi nănayăvàănh ngăkhóăkh năkhiăv năd ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt

Ch ngăIII:ăGi iăphápăhoànăthi năch ăđ ăk ătoánăhànhăchínhăs ănghi p t iăVi tăNam

CH NGăI:ăC ăS ăLụăLU NăC AăCH ă ăK ăTOỄNă

1.1ăăT ngăquanăv ăk ătoán

1.1.1ăB năch tăc aăk ătoán

K ătoánălàăvi căthuăth p,ăx ălý,ăki mătra,ăphânătíchăvàăcungăc păthôngătinăkinhă

t ătàiăchínhăd iăhìnhăth căgiáătr ,ăhi năv tăvàăth iăgianălaoăđ ng [ i uă4,ălu tăk ă

toán]

Quaăđ nhăngh aătrên taăcóăth ăth yăk ătoánălàăquáătrìnhăth căhi năbaăcôngăvi că

c ăb năg măthuăth p,ăx ălýăvàăcungăc păthôngătinăv ătìnhătr ngătàiăchính,ăk tăqu ă

ho tăđ ngăkinhădoanhăvàălu ngăti năt oăraătrongăm tăđ năv ,ăm tăt ăch c,ălàăc ăs ăchoănh ngăng iăs ăd ngăthôngătinăraăquy tăđ nh

1.1.2ăPhơnălo i k ătoán

C năc ăvàoăđ iăt ngăcungăc păthôngătin,ăk ătoánăđ căphânăthànhăhaiălo i:

K ătoánătƠiăchính: Làăvi căthuăth p,ăx ălý,ăki mătra,ăphânătíchăvàăcungăc pă

thôngătinăkinhăt ătàiăchínhăb ngăbáoăcáoătàiăchínhăchoăđ iăt ng cóănhuăc uăs ăd ngăthôngătinăc aăđ năv ăk ătoán.[ă i uă4,ălu tăk ătoán]ă

K ătoánăqu nătr : Làăvi căthuăth p,ăx ălý,ăphânătíchăvàăcungăc păthôngătină

kinhăt ătàiăchínhătheoăyêuăc uăqu nătr ăvàăquy tăđ nhăkinhăt ătàiăchínhătrongăn iăb ă

đ năv ăk ătoán [ i uă4,ălu tăk ătoán]ă

C năc ăvàoăhìnhăth căs ăh u,ăk ătoánăđ căphânăthành:

K ătoánăt : Làăk ătoánăt iăcácăt ăch c,ăđ năv ăđ căthànhăl pănh măm că

đíchătìmăki măl iănhu nănh :ăk ătoánătrongăcôngătyăTNHH,ăDoanhănghi p t ănhân,ăcôngătyăc ăph n.[9; trang 4]

K toán công:ăLàăk ătoánătrongăcácăt ăch c,ăđ năv ăđ căthànhăl păb iăc ă

quanănhàăn căcóăth măquy năvàăho tăđ ngăv iăm cătiêuăph căv ăl iăíchăcông,ăl iăíchăc aăxưăh iămàăkhôngăh ngăđ năm căđíchătìmăki măl iănhu n [9; trang 4]

L nhăv căk ătoánăcôngăc aăVi tăNamăhi nănayăápăd ngănhi uăch ăđ ăk ătoánă

khác nhau: Ch ăđ ăk ătoánăhànhăchínhăs ănghi p,ăch ăđ ăk ătoánăngânăsáchăvàătàiă

chínhăxư,ăk ătoánăngânăsáchăvàănghi păv ăkhoăb cănhàăn c,ăk ătoánăh iăquan,ăk ătoánăthu ầNh ăv y,ăk ătoánăHCSNăch ălàăm tăb ăph năc aăk ătoánăcông.ăTrongă

ph măviăgi iăh n,ănên đ ătàiăch ănghiênăc uăv ănh ngăkhóăkh năkhiăv năd ngăchu nă

m căk ătoánăcôngăqu căt ăvàoăch ăđ ăk ătoánăHCSN Vi tăNam

1.2ăăT ngăquanăv ăk ătoán hƠnhăchínhăs ănghi p

1.2.1 T ngăquanăv ăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p

1.2.1.1 Kháiăni măđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p

“ nă v ă hànhă chínhă s ă nghi pă làă đ nă v ă doă c ă quană nhàă n că cóă th măquy năquy tăđ nhăthànhăl pănh măth căhi năm tănhi măv ăchuyênămônănh tăđ nhăhayăqu nălýănhàăn căv ăm tăho tăđ ngănàoăđóă(cácăc ăquanăchínhăquy n,ăC ăquană

qu nălýăNhàăn cătrongăcácăngànhăGiáoăd căậ àoăt o,ăYăt ,ăV năhóa,ăTh ăthao,ăS ănghi p,ăNôngălâmăng ănghi p,ăTr m,ăTr i);ăho tăđ ngăb ngăngu năkinhăphíăNSNNă

c pătoànăb ăhayăc păm tăph năvàăcácăngu năkhácăđ măb oăchiăphíăho tăđ ngăth ngă

xuyênătheoănguyênăt căkhôngăb iăhoànătr căti p”.ă[6, Trang 7]

1.2.1 2ăPhơnălo iăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p

năv ăHCSN cóăth ăphânălo iătheoănhi uăc năc ăkhácănhauănh ă:

C năc ăvàoătínhăch t,ăcácăđ năv ăHCSNăđ căchiaăthành:

Cácăđ năv ăhànhăchínhăthu nătúy:ăđóălàăcácăc ăquanăcôngăquy nătrongăb ămáyăhànhăchínhănhàăn că(cácăđ năv ăqu nălýăhànhăchínhănhàăn c)

Cácăđ năv ăs ănghi p:ăs ănghi păv năhóa,ăs ănghi păgiáoăd c,ăs ănghi păyăt ,ăs ănghi păkinhăt ,ăs ănghi pănghiênăc uăkhoaăh c,ầ

Cácăt ăch căđoànăth , xưăh i,ăngh ănghi p,ăt ăch căqu năchúng,ầ

C năc ătheoăphânăc păqu nălýăngânăsách,ăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi păđ că

t ăch cătheoăh ăth ngăd căt ngă ngăv iăt ngăc păngânăsáchănh măphùăh păv iăcôngătácăch păhànhăngânăsáchăc păđó.ăC ăth ăđ năv ăHCSNăchiaăthànhăbaăc p:

năv ăs ătoánăc păI:ălàăc ăquanăch ăqu năcácăngànhăhànhăchínhăs ănghi pă

tr căthu cătrungă ng vàăđ aăph ngănh ăcácăB ,ăt ngăc c,ăS ,ăban,ầ năv ăd ătoánă c pă Iă tr că ti pă quană h ă v iă c ă quană tàiă chínhă đ ă nh nă vàă thanhă quy tă toánăngu năkinhăphíăc păphát.ă

năv ăd ătoánăc păII:ăTr căthu căđ năv ăd ătoánăđ năv ăc păIăch uăs ălưnhă

đ oătr căti păv ătàiăchínhăvàăquanăh ăc păphátăv năc aăđ năv ăd ătoánăc păI.ă năv ă

d ătoánăc păIIăqu nălýăph năv năngânăsáchădoăđ năv ăc păIăphânăph iăbaoăg măph nă

kinh phíăc aăb năthânăđ năv ăvàăph năkinhăphíăc aăcácăđ năv ăc păIIIătr căthu c.ă

năv ăd ătoánăc păIII:ăTr căthu căđ năv ăd ătoánăc păII.ăCh uăs ălưnhăđ oă

tr căti păv ătàiăchínhăvàăquanăh ăc păphátăv năc aăđ năv ăd ătoánăc păII,ălàăđ năv ă

cu iăcùngăth căhi năd ătoán.ă năv ăd ătoánăc păIIIătr căti păs ăd ngăkinhăphíăc aăngânăsách,ăch păhànhăcácăchínhăsáchăv ăchiătiêu,ăv ăh chătoán,ăt ngăh păchiătiêuăkinhăphíăbáoăcáoălênăđ năv ăc păIIăvàăc ăquanătàiăchínhăcùngăc pătheoăđ nhăk

n v ăd ătoán cóăth ăch ăcóăm tăc păho căhaiăc p.ă ăcácăđ năv ăch ăcóăm tă

c păthìăc pănàyăph iălàmănhi măv ăc aăc păIăvàăc păIII.ă ăcácăđ năv ăđ căt ăch căthànhăhaiăc păthìăđ năv ăd ătoánăc pătrênălàmănhi măv ăc aăđ năv ăd ătoánăc păI,ă

đ năv ăd ătoánăc păd iălàmănhi măv ăc aăđ năv ăc p III

1.2.1.3ă căđi m c aăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p

“Cácăđ năv ăs ănghi păđ uăcóăđ căđi măchungălàăho tăđ ngăb ngăkinhăphíădoăngânăsáchănhàăn căc păho căt ătrangătr iăb ngăngu năthuăs ănghi p.ă căđi mănàyăcóă nhăh ngăl năđ năcôngătácăk ătoánăc aăcácăđ năv ătrongăcácăđ năv ăhànhăchínhă

s ănghi păth ăhi nătrênăcácăm t:

Tr căh t,ăđ ăth căhi năchoăki măsoátăvàăthanhăquy tătoánăv iăngânăsách,ăk ătoánăcácăđ năv ăs ănghi păph iătuânăth ăch ăđ ăk ătoánădoăc ăquanăcóăth măquy năquyăđ nh

Th ăhai,ăph căv ăchoăt ngăh păs ăli uăv ăcácăkho năchiăngânăsách,ăcácăkho năchiătrongăcácăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi păph iăđ căh chătoánăchiăti tătheoăt ngă

ch ng,ăm căphùăh păv iăm căl căngânăsáchănhàăn c.” [14, trang 14]

1.2.2ă căđi măk ătoánăđ năv hƠnhăchínhăs ănghi p

V iănh ngăđ căđi mănêuătrên c aăđ năv ăHCSN,ăk ătoánătrongăđ năv ăHCSN cóănhi măv ăthuăth p,ăx ălý,ăvàăcungăc păthôngătinăph căv ăchoăqu nălýăvàăs ăd ngăngu năkinhăphíăvàăcácăkho năthuătrongăcácăđ năv ăHCSN,ăph căv ăchoăki mătra,ă

ki măsoátătìnhăhìnhăs ăd ngăvàăthanhăquy tătoánăcácăkho năkinhăphíăđ căngânăsáchă

c păphátăc ngănh ăcácăkho năthuăc aăđ năv ăHCSN,ăgópăph năqu nălýăvàăs ăd ngă

hi uăqu ăNgânăsáchăc aănhàăn c Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăđ căB ătàiăchínhăthi tăk ăvàăbanăhànhăph iăd aătrênănguyênăt cătho ămưn vàăc pănh tăcácăyêuăc uăm iănh tă

c aăn năkinhăt ăth ătr ngă ăVi tăNamătrongăxuăh ngăh iănh păqu căt ,ătuânăth ă

Lu tăNgânăsáchăNhàăn c,ăLu tăk ătoánăvàăcácăv năb năh ngăd năc ngănh ăc ăch ăchínhăsáchătàiăchínhăm iănh tăápăd ngăchoăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi p

1.3 Phápălu tăvƠăc ăch ătƠiăchínhăápăd ngăchoăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p 1.3.1ăLu tăngơnăsáchă

Lu tăngânăsáchănhàăn căs ă01/2002/QH11 ban hành ngày 16/12/2002 quy

đ nhăv ăl p,ăch păhành,ăki mătra,ăthanhătra,ăki mătoán,ăquy tătoánăngânăsáchănhàă

n cănh măqu nălýăvàăs ăd ngăngânăsáchăm tăcáchăhi uăqu

Ngh ă đ nhă 60/2003/N -CP bană hànhă ngàyă 6/6/2003ă vàă thôngă t ă 59/2003/TT-BTC ngàyă 23/6/2003ă quyă đ nhă chiă ti tă vàă h ngă d nă thiă hànhă Lu tăNgânăsáchănhàăn căv ăl păd ătoán,ăch păhành,ăk ătoán,ăki mătoánăvàăquy tătoánăNgânăsáchănhàăn c

Cácăquyăđinhătrongălu tăngânăsáchăvàăcácăv năb năh ngăd nătácăđ ngăđ năcôngătácăk ătoánăthuăchiăngânăsáchănh ăsau:

- Ch ngăt ăthu,ăchiăngânăsáchănhàăn căđ căphátăhành,ăs ăd ngăvàăqu nălýătheoă

quy đ nhăc aăB ăTàiăchính

- Cácăkho năthuăchiăngânăsáchănhàăn căph iăđ căh chătoánăk ătoán,ăquy tătoánă

đ yăđ ,ăk păth iăđúngăch ăđ

- K ătoánăvàăquy tătoánăngânăsáchănhàăn căđ căth căhi năth ngănh tătheoăch ăđ ă

k ătoánăc aăNhàăn căvàăM căl căngânăsáchănhàăn c

- D ătoán,ăquy tătoán,ăk tăqu ăki mătoánăquy tătoánăngânăsáchănhàăn c,ăngânăsáchăcácăc p,ăcácăđ năv ăd ătoánăngânăsách,ăcácăt ăch căđ căngânăsáchănhàăn căh ătr ă

ph iăcôngăb ăcôngăkhai

- Cácăt ăch c,ăcáănhânăcóănhi măv ăthu,ăchiăngânăsáchănhàăn căph iăt ăch căh chă

toánăk ătoán,ăbáoăcáoăvàăquy tătoánătheoăđúngăch ăđ ăk ătoánăc aăNhàăn c

- Cu iăn măngânăsách,ăB ătr ngăB ăTàiăchínhăh ngăd năvi căkhoáăs ăk ătoánăvàă

l păbáoăcáoăquy tătoánăngânăsáchătheoă đúngăcácăn iădungăghiătrongăd ătoánăn m

đ căgiaoăvàătheoăM căl căngân sách nhà n c

- Toànăb ăcácăkho năthuăthu căngânăsáchăcácăn m tr căn pătrongăn măsauăph iă

h chătoánăvàoăngânăsáchăn măsau.ăCácăkho năchiăngânăsáchăđ năngàyă31ăthángă12ă

ch aăth căhi năđ căho căch aăchiăh t,ăn uăđ căc quanăcóăth măquy năchoăphépă

ti păt căth căhi nătrongăn m sau thì đ căchiăti pătrongăth iăgianăch nhălýăquy tătoánăvàăh chătoánăquy tătoánăvàoăchiăngânăsáchăn m tr c,ăn uăđ căchuy năngu năđ ă

th căhi năthìăh chătoánăvàoăngânăsáchăn m sau

- C quanăKi mătoánăNhàăn căth căhi năvi căki mătoán,ăxácăđ nhătínhăđúng đ n,ă

h păphápăc aăbáoăcáoăquy tătoánăngânăsáchănhàăn căcácăc p,ăc quan, đ năv ăcóă

liên quan theo quy đ nhăc aăphápălu t

Nh ăv y,ăv iăm cătiêuăqu nălýăvàăs ăd ngăngânăsáchănhàăn c,ăc ngăc ăk ă

lu tătàiăchính,ăs ăd ngăti tăki m cóăhi uăqu ăngânăsáchăvàătàiăs năc aănhàăn c,ălu tăngânăsáchăđưă đ aăraănh ngăquyăđ nhăch căch ăv ăthuăchiă ngânăsách,ăl păd ătoánăngânăsáchăcácăc p,ăcôngăkhaiăs ăli uăd ătoánăquy tătoánăc aăđ năv ,ăăki mătra,ăthanhătra,ăki mătoán,ăquy tătoánăngânăsáchănhà n căvàănhi măv ,ăquy năh năc aăc ăquanănhàăn căcácăc pătrongăl nhăv căngânăsáchănhàăn c

1.3.2ăLu tăk ătoán

Lu tăk ătoánăc aăqu căh iăs ă03/2003/QH11 ban hành ngày 17/06/2003 quy

đ nhăv ăn iădungăcôngătácăk ătoán,ăt ăch căb ămáyăk ătoán,ăng iălàmăk ătoán và

ho tăđ ngăngh ănghi păk ătoán.ăNh măth ngănh tăqu nălýăk ătoán,ăđ măb oăk ătoánălàăcôngăc ăqu nălý,ăgiámăsátăch căch ,ăcóăhi uăqu ăm iăho tăđ ngăkinhăt ,ătàiăchính,ăcungăc păthôngătinăđ yăđ ,ăk păth i,ăcôngăkhai,ăminhăb ch,ăđápă ngăyêuăc uăt ăch c,

qu nălýăđi uăhànhăc aăc ăquanănhàăn c,ădoanhănghi p,ăt ăch căcáănhân

C năc ănh ngăquyăđ nhătrongălu tăk ătoán,ăngàyă31/05/2004ăchínhăph ăbană

hànhăngh ăđ nhă128/2004/N -CP “quyăđ nhăchiăti tăvàăh ngăd năthiăhànhăm tăs ă

đi uăc aălu tăk ătoánăápăd ngătrongăl nhăv căk ătoánănhàăn c”

K ătoánăhànhăchínhăs ănghi pătuânăth ătheoănh ngăquyăđ nhăc aălu tăk ătoánăvàăngh ăđ nhă128ăv ăch ngăt ăk ătoán,ătàiăkho năk ătoán,ănguyênăt căk ătoán,ăđ iă

t ngăk ătoán,ăh ăth ngăbáoăcáoăk ătoán,ầ

Trênăc ăs ănh ngăquyăđ nhăc aălu tăk ătoánăvàăngh ăđ nhă128/2004/N -CP,

B ătàiăchínhăbanăhànhăquy tăđ nhă19/2006/Q -BTC n mă2006ăquyăđ nhăc ăth ăch ă

đ ăk ătoánăchoăđ năv ăhànhăchínhăs ănghi p

1.3.3ăC ăch ătƠiăchínhăápăd ngăchoăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi p

C ăch ătàiăchínhăđangăápăd ngăchoăđ năv ăHCSNăhi nănayăg m:ă

nă v ă s ă nghi p:ă Ngh ă đ nhă 43/2006/N -CP ngàyă 25/4/2006ă quyă đ nhă

quy năt ăch ,ăt ăch uătráchănhi măv ăth căhi nănhi măv ,ăt ăch căb ămáy,ăbiênăch ăvàătàiăchínhăđ iăv iăcácăđ năv ăs ănghi păcôngăl pădoăc ăquanănhàăn căcóăth mă

quy năquy tăđ nhăthànhăl păvàăthôngăt ă71/2006/TT-BTC ngàyă09/08/2006ăh ngă

d năngh ăđ nhă43.ăC ăch ăt ăch ăápăd ngăchoăđ năv ăs ănghi pănh mătraoăquy năt ă

ch ăchoăđ năv ăs ănghi pătrongăvi căt ăch căcôngăvi c,ăs păx păl iăb ămáy,ăs ăd ngălaoăđ ngăvàăngu năl cătàiăchínhăđ ăhoànăthànhăcôngăvi căđ căgiao.ăPhátăhuyăđ cătínhăch ăđ ngăsángăt oăvàăti tăki măchoăđ năv ăs ănghi p.ă

C ăquanănhàăn c:ăNgh ăđ nhă130/2005/N -CP ngàyă17/10/2005ăquyăđ nhă

ch ăđ ăt ăch ,ăt ăch uătráchănhi măv ăs ăd ngăbiênăch ăvàăkinhăphíăqu nălýăhànhă

chínhă đ iă v iă cácă c ă quană nhàă n că vàă thôngă t ă liênă t chă BNV ngàyă17/01/2006ăh ngăd năngh ăđ nhă130.ăC ăch ătàiăchínhăápăd ngăchoăđ nă

03/2006/TTLT-BTC-v ăhànhăchínhănhàăn cănh măt oăđi uăki năchoăc ăquanăch ăđ ngătrongă03/2006/TTLT-BTC-vi căs ă

d ngăbiênăch ăvàăkinhăphíăqu nălýăhànhăchínhăm tăcáchăh pălýănh tăđ ăhoànăthànhă

t tăch căn ngănhi măv ăThúcăđ yăvi căs păx p,ăt ăch căb ămáyătinhăg n,ăth căhànhă

ti tăki m,ăch ngălưngăphíătrongăvi căs ăd ngălaoăđ ng,ăkinhăphíăqu nălýăhànhăchính 1.4 Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt

H iăđ ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ă(IPSASB)ăthu căliênăđoànăk ătoánă

qu căt ăđưăso năth oăcácăchu năm căk ătoánăchoăcácăđ năv ăthu căl nhăv căcôngăhayăcònăg iăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ă(IPSAS).ăH ăth ngăIPSASăđ căbanăhànhă

nh măgiúpăchoăs ăhòaăh păgi aăk ătoánăqu căgiaăvàăk ătoánăqu căt ,ănh măt ngă

c ngăch tăl ngăc aăbáoăcáoătàiăchính,ăt oăs ăth ngănh tăvàăkh ăn ngăsoăsánhăđ căthôngătinătàiăchínhăgi aăcácăqu căgia.ăChu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăđ căbanăhànhătrênăc ăs ăk ătoánăti năm tăvàăk ătoánăd nătích,ăg mă33ăIPSAS,ătrongăđóă1ăIPSASătrìnhăbàyătheoăc ăs ăk ătoánăti năm t.ăN iădungăm tăs ăchu năm cănh ăsau:

IPSAS 1: Trình bày báo cáo tài chính

Chu năm cănàyăđ căbanăhànhănh măm căđíchăđ măb oăchoăm cătiêuăchungă

c aăBCTC đ căth căhi năvàăcóăth ăsoăsánhăv iăBCTC c aăk ătr căvàăcóăth ăsoăsánhăv iăBCTC c aăđ năv ăkhác.ăIPSASă1ăyêuăc uăm tăb ăBCTC hoànăch nhăbaoă

g m:

- Báoăcáoătìnhăhìnhătàiăchínhăc aăđ năv

- Báoăcáoăk tăqu ăho tăđ ng

- Báoăcáoăv ăs ăthayăđ iăthu n/ăv năch ăs ăh u

- Báoăcáoăl uăchuy năti năt

- Chínhăsáchăk ătoánăvàăgi iătrìnhăbáoăcáoătàiăchính

ăđ tăđ căm căđíchăc aăBCTC,ăchu năm căgi iăthi uăt ngăth ăcácăbáoăcáo,ă

h ngăd năc uătrúcăcácăbáoăcáoăvàănh ngăyêuăc uăt iăthi uăv ăn iădungăcácăBCTC

d aătrênăc ăs ăk ătoánăd nătích.ăCònăbáoăcáoăl uăchuy năti năt ăđ căh ngăd nă ă

IPSAS 2

IPSASă2:ăBáoăcáoăl uăchuy năti năt

Chu năm cănàyăyêuăc uăt tăc ăcácăđ năv ăthu căl nhăv căcôngăph iăl păbáoăcáoăl uăchuy năti năt ănh măxácăđ nhăcácăngu năc aănh ngălu ngăti năvào,ănh ng kho năm căchiăb ngăti nătrongăk ăk ătoánăvàăs ăd ăti năt iăngàyăk tăthúcăk ăk ătoán Báoăcáoăl uăchuy năti năt ăph iăth ăhi năđ căs ăv năđ ngăcácălu ngăti nătrongăk ăphână lo iă theoă ho tă đ ngă kinhă doanh,ă ho tă đ ngă đ uă t ă vàă ho tă đ ngă tàiă chính.ăChu nă m că cònă đ aă raă cácă h ngă d nă l pă báoă cáoă l uă chuy nă ti nă t ă theoă haiă

ph ngăphápătr căti păvàăgiánăti p

IPSASă3:ăTh ngăd ăho căthơmăh tăthu nătrongăk ,ăcácăsaiăsótăc ăb năvƠănh ngă thayăđ iătrongăk ătoán

Chu năm căs ă3ăđ aăraăcáchăphânălo iănh ngăkho năm cănh tăđ nhătrongăbáoă

cáo tài chính.ăNh ngănguyênăt cătrìnhăbàyăth ngăd /thâmăh tăt ăcácăho tăđ ngăthôngă

th ng,ăcáchătrìnhăbàyăriêngăr ăcácăkho năm căb tăth ngătrongăbáoăcáoătàiăchính,ăcáchăđi uăch nhătrênăbáoăcáoădoănh ngăthayăđ iătrongă cătínhăk ătoán,ăcác sai sót

c ăb năvàănh ngăthayăđ iătrongăvi căápăd ngăchínhăsáchăk ătoán

IPSASă4:ă nhăh ngăc aăs ăthayăđ iăt ăgiáăh iăđoái

Chu năm cănàyăh ngăd năcáchăghiănh năcácăs ăki năliênăquanăđ năđ ngăti năkhácăv iăđ ngăti năbáoăcáoăg m:ăS ăghiănh năbanăđ uănh ng giaoăd chăliênăquană

đ năngo iăt ,ăcáchăbáoăcáoăcácăkho năm căti năt ăvàăphiăti năt ăcóăg căngo iăt ăsauăngàyăk tăthúcăngàyăbáoăcáo,ăh ngăd năghiănh năcácăgiaoăd chăcóăs ăchênhăl chăt ăgiáăh iăđoái,ăcáchăchuy năđ iăbáoăcáoătàiăchínhăc aăđ năv ăđ uăt ă ăn căngoài

IPSASă5:ăChiăphíăđiăvay

IPSASă5ă quyăđ nhăph ngăphápăh chătoánă k ătoánăđ iă v iăchiă phíăđiăvay,ă

h ngăd năvi căv năhóaăchiăphíăđiăvayăđ iăv iănh ngăchiăphíătr căti păliênăquanăđ nă

vi cămua,ăxâyăd ng,ăho căs năxu tăcácătàiăs năd ădang

IPSAS 6: Báo cáoătƠiăchínhăh pănh tăvƠăcácăkho năđ uăt ăvƠoăđ năv ăb ăki mă

IPSASă7:ăK ătoánăcácăkho năđ uăt ăvƠoăđ năv ăliênăk t

Chu năm cănàyăquyăđ nhăph ngăphápăk ătoánăcácăkho năđ uăt ădoăcácănhàă

đ uăt ăth căhi nătrongăcácăđ năv ăliênăk t.ăLàănh ngăkho năđ uăt ăvàoăcácăđ năv ăliênăk tăd năđ năvi căn măgi ăquy năs ăh uăd iăhìnhăth cămuaăc ăph năho căcácăhìnhăth căđóngăgópătàiăs năkhác.ăChu năm cănàyăc ngăđ aăraă2ăph ngăphápăđ ă

ph nă ánhă kho nă đ uă t ă vàoă đ nă v ă liênă k tă trênă BCTC riêngă c aă nhàă đ uă t ă vàă

BCTC h păănh tălà:ăPh ngăphápăgiáăg căvàăph ngăphápăv năch ăs ăh u

IPSASă8:ăBáoăcáoătƠiăchínhăđ iăv iăcácăkho năl iăíchăt ăho tăđ ngăliênădoanh

Chu năm cănàyăh ngăd năk ătoánăcácăkho năl iăíchăt ăho tăđ ngăliên doanh vàăph năánhăcácătàiăs n,ăn ăph iătr ,ăthuănh păvàăchiăphíăliênădoanhătrongă BCTC riêngăc aăbênăgópăv năliênădoanhăvàănhàăđ uăt ,ădùăliênădoanhăđóăho tăđ ngăd iă

b tăk ăhìnhăth cănào:ăHo tăđ ngăđ ngăki măsoát,ătàiăs năđ ngăki măsoátăhayăđ năv ă

đ ngăki măsoát.ăChu năm cănàyăc ngăđ aăraăhaiăph ngăphápătrìnhăbàyăcácăkho nă

l iă íchă t ă liênă doanhă trongă BCTC h pă nh tă c aă m tă bênă gópă v nă liênă doanhă là:ă

Ph ngăphápăt ăl ăvàăph ngăphápăv năch ăs ăh u

IPSASă10:ăBáoăcáoătƠiăchínhătrongăn năkinhăt ăsiêuăl măphát

Trongăm tăn năkinhăt ăsiêuăl măphát,ăbáoăcáoătàiăchínhăb ngăđ ngăti năhi năhànhămàăkhôngăcóăđi uăch nhăgìăthìăkhôngăh uăích.ă ngăti năđưăb ăm tăgiáătheoă

m tăt ăl ănh tăđ nhăsoăv iăcùngăm tăl ngăti nă yătrongăcácănghi păv ăhayăs ăki năphátăsinhăt iăth iăđi măkhácănênăs ămangăl iănh ngăthôngătinăsaiăl ch.ăDoăđó,ăchu nă

m cănàyăquyăđ nhăvi cătrìnhăbàyăl iăBCTC b ngăđ năv ăti năt ăt iăth iăđi măbáoăcáo

IPSASă12:ăHƠngăt năkhoă

Chu năm cănàyăquyăđ nhăph ngăphápăk ătoánăhàngăt năkhoătheoănguyênăt căgiáăg c.ăGiáăg căhàngăt năkhoăđ căghiănh nănh ăm tătàiăs năvàăđ cătheoădõiăchoă

đ năkhiădoanhăthuăliênăquanăđ căghiănh n.ăIPSASă12ăđưăcungăc pănh ngăh ngă

d năc ăth ăv ăvi căxácăđ nhăgiáăg căvàăsauăđóăghiănh nănóălàăkho năchiăphíăkhiăhàngă

t năkhoăđ căbán,ătraoăđ iăho căphânăph i.ăChu năm căc ngăh ngăd năcácăph ngăphápă đ că s ă d ngă đ ă xácă đ nhă giáă g că hàngă t nă kho:ă Ph ngă phápă đíchă danh,ă

ph ngăphápănh pătr căxu tătr c,ăvàăph ngăphápăbìnhăquânăgiaăquy n

IPSASă13:ăThuêătƠiăs nă

IPSAS 13 quyăđ nhăchínhăsách k ătoánăvàătrìnhăbàyăthôngătinăv ăk ătoánăphùă

h păđ iăv iăbênăthuêăvàăbênăchoăthuêătàiăs năv ăthuêătàiăchínhăvàăthuêăho tăđ ng.ă

IPSASă14:ăCácăs ăki năphátăsinhăsauăngƠyăbáoăcáoă

Cácăs ăki năphátăsinhăsauăngàyăBCTC làăs ki n cóăth ăcóă nhăh ngătíchă

c c ho cătiêuăc căđ năBCTC phátăsinhătrongăkho năth iăgianăt ăsauăngàyăbáoăcáoă

đ năngàyăphátăhànhăBCTC.ăChu năm cănàyăquyăđ nh:ăkhiănàoăm tăđ năv ăph iăđi uă

ch nhăBCTC c aămìnhăvìăcácăs ăki năphátăsinhăsauăngàyăbáoăcáoăvàăcácăgi iătrìnhăv ă

ngày phát hành BCTC.ăTheoăchu năm cănày,ăđ năv ăkhôngăđ căl păBCTC trênăc ă

s ăho tăđ ngăliênăt căn uăcácăs ăki năphátăsinhăsauăngàyăbáoăcáoăchoăth yăgi ăthi tă

ho tăđ ngăliênăt călàăkhôngăphùăh p

IPSASă15:ăCôngăc ătƠiăchính:ăthuy tăminhăvƠătrìnhăbƠyă

Chu năm cănàyăgiúpăng iăs ăd ngăBCTC hi uărõăh năt măquanătr ngăc aăcácăcôngăc ătàiăchínhăngoàiăb ngăvàătrongăb ngăcânăđ iăk ătoánăđ iăv iătínhăhìnhătàiăchính,ătìnhăhìnhăho tăđ ngăvàăl uăchuy năti năt ăc aăNhàăn căho căc aăđ năv ăcôngă

khác

Chu năm cămôăt ăcácăyêuăc uănh tăđ nhăđ iăv iăvi cătrìnhăbàyăcácăcôngăc ătàiăchínhă trongăb ngăbáoăcáoătìnhăhìnhătàiăchínhăvàănh nădi năthôngătinăc năph iă

đ căgi iătrìnhăc aăcôngăc ătàiăchínhăngoàiăb ngă(khôngăđ căghiănh n)ăvàătrongă

b ngă(đ căghiănh n).ăV ătrìnhăbày,ăchu năm căđ ăc păvi căphânălo iăcôngăc ătàiăchínhă thànhă côngă c ă n ă vàă côngă c ă v n/tàiă s nă thu n,ă phână lo iă lưiă su t,ă c ă t c,ădoanhăthuăvàăchiăphíăliênăquanăvàăcácătr ngăh pătrongăđóătàiăs nătàiăchínhăvàăn ă

ph iătr ătàiăchínhăđ căbùătr ăchoănhau.ăV ăgi iătrình,ăthôngătinăv ăcácăy uăt ă nhă

h ngăđ năgiáătr ,ăth iăgianăvàăs ăch căch năc aădòngăti nătrongăt ngălaiăliênăquană

đ năcôngăc ătàiăchínhăvàăchínhăsáchăk ătoánăápăd ngăchoăcôngăc ătàiăchínhăc aăđ nă

v

Ngoàiăra,ăchu năm căkhuy năkhíchăgi iătrìnhăthôngătinăv ăb năch tăvàăhoàn

c nhăs ăd ngăcôngăc ătàiăchínhăc aăđ năv ,ăm căđíchătàiăchínhămàăchúngăph căv ,ă

r iăroăg năli năv iăcôngăc ănàyăvàăchínhăsáchăc aăbanăqu nălýăđ iăv iăvi căki măsoátăcácăr iăroăđó

IPSASă16:ăB tăđ ngăs năđ uăt ă

Chu năm cănàyăquyăđ nhăv ăk ătoánăb tăđ ng s năđ uăt ă aăraăkháiăni măb tăđ ngă

s năđ uăt ,ănguyênăt căghiănh năbanăđ uă(theoănguyênăgiáăhayătheoăgiáătr ăh pălý),ăcácăchiăphíăphátăsinhăsauăghiănh năbanăđ uăvàăm tăs ăyêuăc uătrìnhăbàyăthôngătină

trên báo cáo tài chính

IPSASă17:ăB tăđ ngăs n,ănhƠăx ngăvƠăthi tăb ă

Chu nă m că nàyă quyă đ nhă ph ngă phápă k ă toánă đ iă v iă b tă đ ngă s n,ă nhàă

x ngăvàăthi tăb ăNh ngăv năđ ăc ăb nătrongăk ătoánăv iăb tăđ ngăs n,ănhàăx ngăvàăthi tăb ălàăth iăđi măghiănh nătàiăs n,ăxácăđ nhăgiáătr ăbanăđ uăc aăb tăđ ngăs n,ă

nhàăx ng,ăthi tăb ,ăkh uăhaoăvàăcácăph ngăphápătínhăkh uăhao,ăxácăđ nhăgiáătr ăcònăl iăc aăcácătàiăs nănày

IPSASă19:ăCácăkho năd ăphòng,ăn ăph iătr ăti mătƠngăvƠătƠiăs năti mătƠngă

IPSAS19 h ngăd năvi căxácăđ nhăcácăkho năd ăphòng,ăcácăkho năn ăph iă

tr ăti mătàngăvàăcácătàiăs năti mătàng,ăxácăđ nhăcácătìnhăhu ngăc năghiănh năcácăkho năd ăphòng,ăđ aă raăcáchă tínhă toánă vàătrìnhăbàyă cácă kho năd ăphòng.ăChu nă

m cănàyăc ngăquyăđ nhăm tăs ăthôngătinăliênăquanăđ năcácăkho năn ăph iătr ăti mătàngăvàătàiăs năti mătàngăph iăđ cătrìnhăbàyătrongăthuy tăminhăBCTC đ ăgiúpăchoă

ng iăs ăd ngăhi uăđ căv ăb năch t,ăth iăgianăxácăđ nhăvàăs ăti năc aăcácăkho nă

m căđó.ă

IPSAS 28: Côngăc ătƠiăchính,ătrìnhăbƠy

IPSAS28 s ăđ căápăd ngăthayăchoăchu năm că15ă“Côngăc ătàiăchính,ăthuy tăminhăvàătrìnhăbày”ăt ăngàyă1ăthángă1ăn mă2013.ăChu năm căh ngăd năcácănguyênă

t cătrìnhăbàyăcôngăc ătàiăchính.ăCònăthuy tăminhătrìnhăbàyă ăchu năm căkhác

IPSASă30:ăTƠiăs năc ăđ nhăvôăhình

Chu năm cănàyăquyăđ nhănh ngăth ăt căk ătoánăđ iăv iătàiăs năc ăđ nhăvôăhình,ăch ăkhiătàiăs năđápă ngăđ căcácăđi uăki năc aăchu năm căm iăđ căghiănh nălàăTSC ăvôăhình.ăChu năm căc ngăquyăđ nhăcáchăđoăl ngăgiáătr ăvàăcôngăb ăthôngătinăv ăTSC ăvôăhình

CH NGăII:ăTH CăTR NGăK ăTOỄNăHẨNHăCHệNHăS ă NGHI Pă ăVI TăNAM HI NăNAYăVẨăNH NGăKHịăKH Nă KHIăV N D NGăCHU NăM CăK ăTOỄNăCỌNGăQU CăT

2.1 Th cătr ngăch ăđ ăk ătoánăđ năv ăhƠnhăchínhăs ănghi păVi tăNamăhi nănay 2.1.1ăNguyênăt căk ătoán

2.1.1.1ăNguyênăt cătheoălu tăk ătoán

K ătoánăhànhăchínhăs ănghi păVi tăNamătuânăth ătheoă6ănguyênăt căk ătoánăt iăđi uă

7ălu tăk ătoánăs ă03/2002/QH11 ngày 17/06/2003:

- Nguyênăt căgiáăg c:ăGiáătr ăc aătàiăs năđ cătínhătheoăgiáăg c,ăbaoăg măchiăphíămua,ăb căx p,ăv năchuy năl păráp,ăch ăbi năvàăcácăchiăphíăliênăquanătr căti păkhácă

đ năkhiăđ aătàiăs năvàoătr ngătháiăs năsàngăs ăd ng.ă năv ăk ătoánăkhôngăđ căt ă

đi uăch nhăl iăgiáătr ătàiăs năđưăghiăs ăk ătoán,ătr ătr ngăh păphápălu tăcóăquyăđ nhă

khác

- Nguyênăt cănh tăquán:ăCácăquyăđ nhăvàăph ngăphápăk ătoánăđưăđ căch năph iă

đ căáp d ngănh tăquánătrongăk ăk ătoánăn m,ătr ngăh păcóăs ăthayăđ iăv ăcácăquyă

đ nhăvàăph ngăphápăk ătoánăđưăch năthìăđ năv ăk ătoánăph iăgi iătrìnhătrongăbáoă

cáo tài chính

- Nguyênăt căkháchăquan:ă năv ăk ătoánăph iăthuăth p,ăph năánhăkháchăquan,ăđ yă

đ ,ăđúngăth căt ăvàăđúngăk ăk ătoánămàănghi păv ăkinhăt ,ătàiăchínhăphátăsinh

- Nguyênăt căcôngăkhaiăthôngătin:ăThôngătin,ăs ăli uătrongăbáoăcáoătàiăchínhăn măc aă

đ năv ăk ătoánăph iăcôngăkhaiătheoăquyăđ nhăt iăđi uă32ălu tăk ătoán

- Nguyênăt căth nătr ng:ă n v ăk ătoánăph iăs ăd ngăph ngăphápăđánhăgiáătàiăs năvàăphânăb ăcácăkho năthu,ăchiăm tăcáchăth nătr ng,ăkhôngăđ călàmăsaiăl chăk tăqu ă

ho tăđ ngăkinhăt ,ătàiăchínhăc aăđ năv ăk ătoán

- C ăquanănhàăn c,ăđ năv ăs ănghi p,ăt ăch căcóăs ăd ngăkinhăphíăngân sách nhà

n căngoàiăvi căth căhi năcácănguyênăt cătrênăcònăph iăth căhi năk ătoánătheoăm că

l căngânăsáchănhàăn c

2.1.1.2ăNguyênăt cătheoăch ăđ ăk ătoán

Ch ăđ ăk ătoánăHCSN đ căbanăhànhătheoăquy tăđ nhăs ă19/2006/Q -BTC

c aăB ăTàiăChính.ăVi căghiăchépăcácănghi păv ăkinhăt ăphátăsinhătrênăc ăs ăk ătoánă

d nătíchăcóăđi uăch nh.ă

C ăs ăd nătíchăyêuăc uăm iănghi păv ăkinhăt ătàiăchínhăphátăsinhăliênăquană

đ năcôngăn ,ătàiăs n, v năch ăs ăh u,ădoanhăthu,ăchiăphíăđ căghiăs ăk ătoánăvàoă

th iăđi măphátăsinh,ăkhôngăc năc ăvàoăth iăđi măthuăti n,ăchiăti n.ăNh ngăch ăđ ăk ătoánăHCSNătuânăth ătheoăquyăđ nhătrongăc ăch ătàiăchính,ălu tăngânăsáchănênăcóăm tă

s ătr ngăh păkhôngăghiăs ăk ătoánăvàoăth iăđi măphátăsinh.ăDoăđóăch ăđ ăk ătoánăHCSNăs ăd ngănguyênăt căd nătíchăcóăđi uăch nh.ăTh ăhi nănh ăsau:

+ăCácăkho năph iăthuăph iătr ăđ căh chătoánătheoăc ăs ăd nătích

+ăTàiăs n:ăTàiăs năliênăquanăđ nănguyênăli u,ăv tăli u,ăcôngăc ăd ngăc ăt năkho,ăgiáătr ăs a ch aăl năhoànăthành,ăgiáătr ăkh iăl ngăXDCBăhoànăthànhăđưăquy tătoánătrongăn măđ căghiănh năvàoăchiăphíătrongăn mănh ngăsangăn măsauăm iăphátăsinh.ăTàiăs năc ăđ nhădùngăchoăho tăđ ngăs ănghi p,ăm cădùăs ăd ngăchoănhi uăk ă

nh ngăđ căghiăvàoănh năvàoăchiăphíălúcăđ uăt ămàăkhôngăkh uăhaoăd năvàoăchiăphíăcácăk

+ăNgu năv n:ănh ngăkho năti năhàngăvi nătr ăkhôngăhoànăl iăđưăti pănh năvàăcácăkho năphí,ăl ăphíăđưăthuăph iăn păngânăsáchănhàăn căđ căđ ăl iăchiănh ngă

ch aăcóăch ngăt ăghiăthuăghiăchiăngânăsáchăkhôngăđ căghiăt ngăngu năv nămàătreoăvàoătàiăkho nătrungăgianăđ iăđ năkhiăcóăch ngăt

2.1.2ăCh ăđ ăch ngăăt

Quy tăđ nhănàyăquyăđ nhăc ăth ăn iădungăliênăquanăđ năch ngăt ăk ătoánătheoăquyăđ nhăc aălu tăk ătoánăvàăngh ăđ nhă128ăc aăchínhăph ăCh ngăt ăs ăd ngătrongă

đ năv ăHCSN đ căthi tăk ăs năvàăbaoăg mă2ălo iăm u:ăm uăb tăbu căkhôngăđ că

s aăđ iăvàăm uămangătínhăch tăh ngăd năcóăth ăthêmăb tăch ătiêuăho căthayăđ iă

m u.ăCácăđ năv ăHCSN khiăth căhi năcôngătácăk ătoánăph iătuânăth ăcácăquyăđ nhă

v ă l pă ch ngă t ă k ă toán,ă kýă ch ngă t ă k ă toán,ă trìnhă t ă luână chuy nă vàă ki mă traă

ch ngă t ă k ă toán,ă d chă ch ngă t ă raă ti ngă Vi t,ă s ă d ngă qu nă lýă vàă ină bi uă m uă

ch ngăt ăk ătoánăvàăcácăquyăđ nhăv ăch ngăt ăđi năt ătrongăquy tăđ nhănày

H ăth ngăbi uăm uăch ngăt ăk ătoánăápăd ngăchoăđ năv ăHCSN hi nănayăg m:ă

- 4ăch ătiêuăch ngăt ăk ătoánăchungăchoăcácăđ năv ăHCSN g m:ăch ătiêuăti năl ngă(15ăm u),ăch ătiêuăv tăt ă(6ăm u),ăch ătiêuăti năt ă(10ăm u:ăTrongăđóăcóă4ăm uămangătínhăch tăb tăbu căg m:ăPhi uăthu,ăphi uăchi,ăgi yăthanhătoánăt mă ngăvàăbiênălaiăthuăti n)ă,ăch ătiêuăTSC ă(7ăm u)

- 27ăm uăch ngăt ăk ătoánăbanăhànhătheoăcácăv năb năphápălu tăkhácănh :ăvé,ăgi yăxácă nh nă hàngă vi nă tr ă khôngă hoànă l i,ă phi uă xu tă khoă kiêmă v nă chuy nă n iă

b ,ầTrongă27ăm uănày thìăcóă6ăm uămangătínhăch tăb t bu căbaoăg m:ăHóaăđ năGTGT,ăhóaăđ năbánăhàngăthôngăth ng,ăB ngăkêăthuămuaăhàngăhóaămuaăvàoăkhôngăcóăhóaăđ n,ăPhi uăxu tăkhoăkiêmăv năchuy năn iăb ,ăPhi uăxu tăkhoăhàngăg iăđ iălý,ăHóaăđ năbánăl ă(s ăd ngăchoămáyătínhăti n))

ánhăgiá:ă

uăđi m:

- H ăth ngăch ngăt ătheoăquy tăđ nhă19/2006/Q - BTC đưăđápă ngăđ căquyăđ nhă

t iăđi uă17ălu tăk ătoánăvàăđi uă19ăngh ăđ nhă128/2004/N -CP,ăCácăm uăch ngăt ă

đ că thi tă k ă chiă ti t,ă đ yă đ ă ch ă tiêuă đápă ngă yêuă c uă ghiă chép,ă ph nă ánhă cácănghi păv ăkinhăt ăphátăsinh,ălàmăc năc ăph năánhătrênăs ăsáchăk ătoán.ăBênăc nhăđó,ăcóăph năgi iăthíchăn iădungăvàăph ngăphápăl păt ngăch ngăt ăk ătoán,ăd dàng cho

k ătoánăth căhi năcôngăvi căc aămìnhăvàăcóănhi uăm uăch ngăt ămangătínhăch tă

h ngăd năgiúpăcácăđ năv ăch ăđ ngătrongăvi căghiăchép,ăthêmăb tăcácăch ătiêuăphùă

h păv iăđ căđi măho tăđ ngăc aăđ năv ămình

Nh căđi m:ă

- Bênăc nhănh ngă uăđi mătrênăthìăh ăth ngăm uăch ngăt ătheoăquy tăđ nhă19ăcònă

nh ngăm tăh năch ăCóănh ngăm uămangătínhăhìnhăth cănh ăB ngăch măcôngălàmăthêmăgi ,ăGi yăbáoălàmăthêmăgi ,ăhayăm uăC40a-HD (B ngăkêăchiăti năchoăng iăthamăd ăh iăth o,ăt păhu n)ăvàăm uăC40b-HDă(b ngăkêăchiăti năchoăng iăthamăd ă

h iăth o,ăt păhu n)ăcóănhi uăch ătiêuătrùngăl p

- Th căt ăcácăđ năv ăHCSN ăVi tăNamăhi nănayăth căhi nănhi uăho tăđ ngăs nă

xu tăkinhădoanhănênăcóănhi uăTSC v aădùngăchoăho tăđ ngăs ănghi păv aădùngăchoăs năxu tăkinhădoanh.ăCácăm uăliênăquanăđ năTSC ch aăcóăm uănàoătínhăvàăphânăb ăkh uăhaoăTSC dùngăchungănh ăth ănênăch aăđápă ngăđ căyêuăc uăqu nă

lý

2.1.3ăTƠiăkho n

Tàiăkho năk ătoánălàăcôngăc ,ăph ngăti năđ ăk ătoánăph năánh,ătheoădõiăs ă

bi năđ ngăc aăđ iăt ngăk ătoánă(Tàiăs n,ăngu năv n,ădoanhăthu,ăchiăphí),ăm iăm tă

đ iăt ngăđ cătheoădõiătrênăm tătàiăkho nă[15,ătrangă118]ă

H ăth ngătàiăkho năk ătoánăHCSN đ căxâyăd ngătheoănguyênăt căd aăvàoă

b năch tăvàăn iădungăho tăđ ngăc aăđ năv ăHCSN cóăv năd ngănguyênăt căphânălo iăvàămưăhóaăc aăh ăth ngătàiăkho năk ătoánădoanhănghi păvàăh ăth ngătàiăkho năk ătoánănhàăn c.ăCácăđ năv ăHCSN c năc ăvàoăh ăth ngătàiăkho nănàyăđ ăápăd ngăchoă

đ năv ămình, có th ăb ăsungăcácătàiăkho n c pă2,ăc pă3,ăc pă4ăđ ăph căv ăyêuăc uă

qu nălýăc aăđ năv ămình.ăTr ngăh păcácăđ năv ăc năm ăthêmăTàiăkho năc pă1ă(cácătàiăkho nă3ăch ăs )ăngoàiăcácăTàiăkho năđưăcóăho căc năs aăđ i,ăb ăsungăTàiăkho nă

c pă2ăho căc pă3ătrongăH ăth ng tàiăkho năk ătoánădoăB ăTàiăchínhăquyăđ nhăthìă

ph iăđ căB ăTàiăchínhăch păthu năb ngăv năb nătr căkhiăth căhi n.ăăăăă

H ăth ngătàiăkho năk ătoánăHCSN g mă7ălo i,ăt ălo iă1ăđ nălo iă6ălàăcácătàiăkho nătrongăb ngăcânăđ iăk ătoánăvàălo iă0ălàăcácătàiăkho n ngoàiăb ngăcânăđ iăk ătoánăvàăđ căk tăc uănh ăsau:

Lo iă1:ăTi năvàăv tăt

Lo iă2:ăTàiăs năc ăđ nh

ánhăgiá:

uăđi m:

H ăth ngătàiăkho năđ căbanăhànhătheoăQ 19/2006ăvàăs aăđ iăb ăsungătheoăthôngă t ă 185/2010/TT-BTCă đ că quyă đ nhă th ngă nh tă trongă c ă n că v ă lo iă tàiăkho n,ăs ăl ngătàiăkho n,ăkýăhi u,ătênăg iăvàăn iădungăghiăchépăc aăt ngătàiăkho năgiúpăchoăvi căghiăchépăc aăk ătoánăđ căd dàngăh n

Nh căđi m:ă

H ă th ngă tàiă kho nă ch aă đ yă đ :ă C ă ch ă tàiă chínhă tácă đ ngă đ nă k ă toánă

HCSN n cătaăluônăluônăthayăđ iăvàăđangăhoànăthi năd nănênăs ăxu tăhi nănh ngănghi păv ăkinhăt ăch aăđ căquyăđ nhătrongăch ăđ ăk ătoán,ădoănh ngăh ngăd năchiă ti t, c ă th ă t ngă tìnhă hu ngă x yă raă nh ă ch ă đ ă hi nă nayă màă ch aă cóă nh ngănguyênăt căvàăph ngăphápăk ătoánăc ăb nănênăkhiăcóăm tănghi păv ăm iăthìăk ătoánăkhôngăbi tăd aăvàoăđâuăđ ăgi iăquy t,ăvàăc ăquanăch căn ngăc ngăkhôngăcóăc ă

s ăki mătra,ăgiámăsát H ăth ngătàiăkho năm cădùăđ căđi uăch nhătheoăthôngăt ă185/2010ănh ăb ăsungătàiăkho năb oăhi măth tăngi p,ăthu ăthuănh păcáănhân,ăchiăphíă

qu nălýăchungầănh ngăv năcònăthi uăm tăs ătàiăkho nănh :ăTàiăs năc ăđ nhăthuêătàiăchính,ăcácăkho năd ăphòng,ăb tăđ ngăs năđ uăt ,ăhàngămuaăđangăđiăđ ng,ầ

tătên cácănhómătàiăkho năch aăh pălý:ăTàiăkho nălo iă1ă“ăti năvàăv tăt ”ă

nh ngăl iăbaoăg măđ uăt ătàiăchínhăng năh n,ăkho năm cănàyăđ uăkhôngăph iălàă

ti n,ăc ngăkhôngăph iălàăv tăt ăHayătàiăkho nălo iă2ă“ăTàiăs năc ăđ nh”ătrongăđóăbaoă

g măđ uăt ătàiăchínhădàiăh n.ă uăt ăch ngăkhoánăthìăg păchungăc ăc ăphi u,ătráiăphi u,ătínăphi uăvàoăm tătàiăkho nătrongăkhiăb năch tăc aăcácăkho năđ uăt ănàyăkhácă

nhau

Vi căs păx păm tăs ătàiăkho năvàoăcácănhómăcònăch aăh pălý:ă

+ Nhóm 3 baoăg măc ăcácăkho năph iăthuăvàăph iătr ,ălàmăng iăđ căkhóăphânăbi tăđ căđâuălàătàiăs năđâuălàăn ăc aăđ năv

+ăTàiăkho nă643ă“ăchiăphíătr ătr că”ămangătínhăch tălàăm tăkho nătàiăs năch ăkhôngăph iălàăkho năchiăphíăc aăđ năv ănh ngăđ căchoăvàoănhómălo iă6

+ăTàiăkho nă4311ăvàă4312ă“ăqu ăkhenăth ng”ăvàă“ăQu ăphúcăl i”ămangătínhă

ch tălàăm tăkho năn ăc aăđ năv ăch ăkhôngăph iălàăngu năv n

Ngoàiăraăvi căh ngăd năghiăchépăm tăs ătàiăkho năch aărõăràngăvàăgâyăs ăkhóăhi uăchoăng iăh căc ngănh ăng iălàmăcôngătácăk ătoán,ăvàăc ngăkhácăbi tăv iă

quyăđ nhăc aăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ă

2.1.4ăS ăk ătoán:ă

S ăk ătoánădùngăđ ăghiăchép,ăh ăth ngăvàăl uăgi ătoànăb ăcácănghi păv ăkinhă

t ,ătàiăchínhăđưăphátăsinhătheoăn iădungăkinhăt ăvàătheoătrìnhăt ăth iăgiană có liên quanăđ năđ năv ăhànhăchính,ăs ănghi p.ă

M iăđ năv ăk ătoánăch ăcóăm tăh ăth ngăs ăk ătoánăchoăm tăk ăk ătoánăn m.ă

S ăk ătoánăg m:ăS ăk ătoánăt ngăh păvàăs ăk ătoánăchiăti t.ăNhàăn căquiăđ nhăb tă

bu căv ăm uăs ,ăn iădungăvàăph ngăphápăghiăchépăđ i v iăcácălo iăs ăt ngăh pă(S ăCái,ăS ăNh tăký),ăquiăđ nhămangătínhăh ngăd năđ iăv iăcácălo iăs ăk ătoánăchiăti t,ă

th ăk ătoánăchiăti t.ăTh căhi n đúngăcácăquyăđ nhăv ătráchănhi măc aăng iăgi ăvàăghiăs ăk ătoán,ăm ăs ăk ătoán,ăghiăs ătrongătr ngăh păb ng tayăhayăb ngămáy,ăkhóaă

s ăk ătoánăcu iăk ,ăs aăch aăs ăk ătoán

Ch ăđ ăc ngăquyăđ nhătrìnhăt ăghiăchépăs ăsáchăk ătoánătheoă4ăhìnhăth căk ătoán:ăhìnhăth cănh tăkýăchung,ăhìnhăth căch ngăt ăghiăs ,ăhìnhăth cănh tăkýăs ăcái,ăhìnhăth căk ătoánătrênămáyăviătính.ăDoanhănghi păđ căl aăch năm tătrongăb năhìnhă

th cătrên.ăM iăhìnhăth căk ătoánăcóăđ cătr ngăriêngănênăkhiăl aăch năhìnhăth cănàoă

ph iăphùăh păv iăđ căđi măc aăđ năv ăvàăph iăđ măb oătuânăth ăm iănguyênăt căc ă

b năquyăđ nhăchoăhìnhăth căk ătoánăđưăch năv :ălo iăs ,ăs ăl ng,ăk tăc uăcácălo iă

s ,ăm iăquanăh ăgi aăcácălo iăs ,ătrìnhăt ăvàăk ăthu tăghiăchépăcácălo iăs ăk ătoán

ánhăgiá:

uăđi m:

Ch ăđ ăđưăquyăđ nhăvàăh ngăd năghiăchépăk ătoánăvàoăs ăm tăcáchăchiăti t,ăcóănhi uăhìnhăth căs ăchoăđ năv ăl aăch năphùăh păv iăđ căđi măho tăđ ngăc aăđ nă

v ămình.ăCácălo iăs ăcóăm iăquanăh ăv iănhauăthu năl iăchoăvi căđ iăchi uăvàăt ngă

h păs ăli u,ănhi uăs ăchiăti tămangătínhăch tăh ngăd nănênăkhiăápăd ngăcácăđ năv ă

c ngăcóăth ăch ăđ ngăthi tăk ăl iăchoăphùăh p.ăDoăđóăd dàngăchoăk ătoánăth căhi năcôngăvi căghiăchépăc aămình.ă

Nh căđi m:ă

K ătoánăHCSN b tăbu căh chătoánătheoăm căl căngânăsáchănhàăn căchiăti tătheoă ch ng,ă lo i,ă kho n,ă m că ti uă m c,ă nhómă ti uă nhóm,ă trongă khiă đóă m că l căngânăsáchănhàăn căđ căbanăhànhăs aăđ iăb ăsungăb iănhi uăquy tăđ nh,ăthôngăt ă

c aăb ătàiăchínhăv aăch păváăv aăkhóătheoădõiănênăcôngăvi căghiăs ăc aăk ătoánăm tă

r tănhi uăth iăgianăvàăkhóăth căhi n.ă

2.1.5ăBáoăcáoăk ătoán

Báoăcáoătàiăchính,ăbáoăcáoăquy tătoánăngânăsáchădùngăđ ăt ngăh pătìnhăhìnhă

v ătàiăs n,ăti pănh năvàăs ăd ngăkinhăphíăngânăsáchăc aănhàăn c,ătìnhăhìnhăthuăchiăvàăk tăqu ăho tăđ ngăc aăđ năv ăHCSN trongăk ăk ătoán,ăcungăc păthôngătinăkinhăt ,ătàiăchínhăch ăy uăchoăvi căđánhăgiáătìnhăhìnhăvàăth cătr ngăc aăđ năv , làăc năc ăquanătr ngăgiúpăchoăc ăquanănhàăn c,ălưnhăđ oăđ năv ăki mătra,ăgiámăsátăđi uăhànhă

ho tăđ ngăc aăđ năv

Theoăquyăđ nhăhi năhành,ădanhăm căbáoăcáoătàiăchínhăvàăbáoăcáoăquy tătoánă

g mă6ăbi uăbáoăcáoăvàă5ăph ăbi uăápăd ngăchoăđ năv ăc păc ăs , 3 bi uăbáoăcáoăápă

d ngăchoăđ năv ăc păIăvàăII

6ăbi uăbáoăcáoăápăd ngăchoăđ năv ăc păc ăs ăg m:ă

- B01-H: B ng cân đ i tài kho n

- B02-H: T ng h p tình hình kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng

- B03-H: Báo cáo thu chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t kinh doanh

- B04- H: Báo cáo tình hình t ng gi m TSC

- B05-H: Báo cáo s kinh phí ch a s d ng đã quy t toán n m tr c chuy n sang

- B06-H: Thuy t minh báo cáo tài chính

5ăph ăbi uăápăd ngăchoăđ năv ăc păc ăs ăg m:ă

- F02-1H: Báo cáo chi ti t kinh phí ho t đ ng

- F02-3aH: B ng đ i chi u d toán kinh phí ngân sách c p theo hình th c rút d toán t i kho b c nhà n c

- F02-3bH: B ng đ i chi u tính hình t m ng và thanh toán t m ng kinh phí ngân sách t i kho b c nhà n c

- F02-3cH: B ng đ i chi u s d ti n g i

- F02-2H: Báo cáo chi ti t kinh phí ho t đ ng

3ăbi uăbáoăcáoăápăd ngăchoăđ năv ăd ătoánăc păIăvàăIIăg m:

- B02/CT-H: Báo cáo t ng h p tình hình kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng

- B03/CT-H: Báo cáo t ng h p thu – chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t

kinh doanh

- B04/CT-H: Báo cáo t ng h p quy t toán ngân sách và ngu n khác c a đ n v

Báo cáo tài chính, báo cáo quy tătoánăngânăsáchăph iăl păđúng theoăm uăbi uăquyăđ nh,ăph năánhăđ yăđ ăcácăch ătiêuăđưăquyăđ nh,ăph iăl păđúngăk ăh n,ăn păđúngă

th iăh năvàăđ yăđ ăăbáoăcáoăt iăt ngăn iănh năbáoăcáo

H ă th ngă ch ă tiêuă BCTC,ă báoă cáoă quy tă toánă ngână sáchă ph iă phùă h pă vàă

th ngănh tăv iăch ătiêuăd ătoánăn mătàiăchínhăvàăM căl căngânăsáchănhàăn c

ánhăgiá:

uăđi m:ă

H ă th ngă BCTC và báo cáoă quy tă toánă ngână sáchă theoă ch ă đ ă hi nă hànhă

đ căquyăđ nhăvàăh ngăd năcáchăth căhi năc ăth ,ăchiăti tătheoăt ngăm uăbi u

Vi căBCTC,ăbáoăcáoăquy tătoánăngânăsáchătheoăm căl căngânăsáchănhàăn căvàăđ căth căhi năth ngănh tă ăcácăđ năv ăHCSN t oăđi uăki năchoăvi căt ngăh p,ăphânătích,ăki mătra,ăđánhăgiáătìnhăhìnhăth căhi năd ătoánăngânăsáchănhàăn c,ăđi uăhành,ăqu nălý,ăki măsoátăngânăsáchăc aăc pătrênăvàăc ăquanăqu nălýănhàăn c.ăGiúpănhàălưnhăđ oăcóăđ căthôngătinăc năthi tăchoăvi căraăcácăquy tăđ nhăphátătri năkinhă

t ăxưăh i

Nh căđi m:

- Báoăcáoătàiăchínhăvàăbáoăcáoăquy tătoánăngânăsáchătheoăquyăđ nhăhi năhànhăm iă

ch ăph căv ăchoăcôngătácăqu nălýăngânăsách,ăch aăph năánhăđ cătìnhăhìnhătàiăchínhăvàăho tăđ ngăc aăđ năv ,ăs ăl ngăbáoăcáoăquáănhi u

- Báoăcáoătàiăchínhăc aăđ năv ăHCSNăhi nănayăch aăth ăhi năđ căs ăli uăc aăn mă

tr c,ăng iăđ căkhôngăth ăsoăsánhăđ iăchi uăgi aăcácăk ăv iănhau

- Ch aăcóăquyăđ nhăvàăh ngăd năl păBCTC trongăngànhăvàătoànăchínhăph ăHi nă

nay BCTC c aăcácăđ năv ăc pătrênăđ căh ngăd năl păb ngăcáchăc ngăd năBCTC

c aăcácăđ năv ăc păd iăl i,ănh ăv yăs ăd năđ năs ătrùngăl păvàăth iăph ngăs ăli uăbáoăcáo,ălàmăchoăs ăli uăbáoăcáoăkhôngăđ căchínhăxác

Theoăýăki năc aă TSăHƠăTh ăNg căHƠ (2008), Ch đ k toán HCSN Vi t

Nam và chu n m c k toán công qu c t : kho ng cách và nh ng vi c c n làm, T pă chíăk ătoán:ă“ Vi t Nam, ch đ k toán HCSN quy đ nh, các đ n v HCSN (là đ n

v th h ng NSNN ch ch a ph i là đ n v kinh t theo IPSAS và các đ n v HCSN khác) ph i l p 6 báo cáo ó là, b ng cân đ i tài kho n (m u B01-H) th c ch t là

m t ph ng pháp ki m tra c a k toán B ng cân đ i tài kho n không ph n ánh

đ c tình hình tài chính, th c tr ng, tài s n, ngu n v n c a đ n v nh đ i v i b ng cân đ i k toán Do v y, ng i s d ng thông tin không th y đ c tài s n và n

ph i tr theo hai lo i ng n h n và dài h n c ng nh c c u tài s n, ngu n v n (phân theo 2 lo i n ph i tr và VCSH )c a đ n v Báo cáo “T ng h p tình hình

kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng “(M u B02-H ); “Báo cáo thu, chi ho t

đ ng s nghi p và ho t đ ng SXKD”(M u B03-H ) đ ph n ánh tình hình ho t

đ ng c a đ n v HCSN”

“ Vi t Nam , toàn b các kho n thu , chi c a đ n v HCSN đ c ph n ánh

2 báo cáo riêng bi t trong đó , kinh phí đã ti p nh n và s d ng ph n ánh báo

cáo B02-H; Các kho n thu , chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng SXKD ph n ánh báo cáo B03-H”

“Th c t Vi t Nam , h th ng BCTC c a đ n v HCSN theo qui đ nh hi n hành đã đáp ng đ c yêu c u qu n lý nhà n c, phù h p v i Lu t NSNN và các chính sách qu n lý tài chính đ i v i các đ n v HCSN Tuy nhiên, BCTC c a đ n v

HCSN hi n nay m i ch là 1 b ph n c u thành đ t ng h p vào báo cáo quy t toán ngân sách nh m ph c v đi u hành ngân sách c a Qu c h i BCTC c a đ n v HCSN hi n nay ch a ph i là BCTC c a 1 đ n v kinh t b ki m soát, ph c v cho

vi c h p nh t BCTC c a Chính ph đ công khai nh m cung c p đ y đ thông tin

giúp cho t t c công dân có th ki m tra, giám sát, đánh giá n ng l c tài chính và

k t qu ho t đ ng c a qu c gia trong t ng n m tài chính”

Theoăýăki năc aăPGS.TS MaiăTh ăHoƠngăMinhă(2008,ă iăh căKinhăt ăTPă

HCM), C n thi t ban hành chu n m c k toán công, T păchíăk ătoán:ă“H th ng BCTC c a đ n v HCSN đã đáp ng đ c yêu c u qu n lý Nhà n c, phù h p v i

Lu t NSNN và các chính sách qu n lý tài chính đ i v i đ n v HCSN Tuy nhiên, BCTC này m i ch là m t b ph n c u thành đ t ng h p và báo cáo quy t toán

ngân sách nh m ph c v đi u hành ngân sách c a Qu c h i mà ch a ph i là BCTC

c a m t đ n v kinh t c a đ n v b ki m soát đ ph c v cho vi c h p nh t BCTC

c a Chính ph đ công khai nh m đánh giá n ng l c tài chính và k t qu kinh doanh c a qu c gia trong t ng n m tài chính ng th i, trong h th ng BCTC

c a đ n v HCSN Vi t Nam hi n nay c ng ch a có Báo cáo l u chuy n ti n t nh

IPSAS”

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăđ căbanăhànhăvàăv năd ngăt ăn mă2006ă

đ nănayăđưăphátăhuyăđ cănh ngătácăd ngăc aănó,ănh ngăđ ăthayăđ iătheoăs ăv nă

d ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăthìăcònănhi uăkhóăkh nădoănh ngăkhácăbi tăc ă

th ăso v iăquyăđ nhăc aăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăNh ngăs ăkhácăbi tăđóăs ă

đ cătrìnhăbàyătrongăph năti pătheo

2.2.ă ánhăgiáăch ăđ ăk ătoánă HCSNăhi nă hƠnhătrênăc ăs ăsoăsáchăv iăchu nă

m căk ătoánăcôngăqu căt

2.2.1ăC ăs ăphápălỦ

K toán công qu c t : Các nguyênă t că vàă h ngă d nă v ă k ă toánă đ că quyă đ nhă

trongăm tăh ăth ngăchu năm căk ătoánăcông,ăd dàngăchoăk ătoánăth căhi n

K toán HCSN Vi t Nam:

K ătoánăHCSNăVi tăNamăch uăs ăchiăph iăc a:

- Lu tăngânăsáchăs ă1/2002/QH11ăngàyă16/12/2002ăc aăQu căh iăl p, ch păhành,ăki mătra,ăthanhătra,ăki mătoán,ăquy tătoánăngânăsáchănhàăn căvàăv ănhi măv ,ăquy nă h nă c aă c quan nhà n că cácă c pă trongă l nhă v că NSNN vàă ngh ă đ nhă s ă

60/2003/N -CPăngàyă6/6/2003ăc aăchínhăph ăh ngăd năthiăhànhălu tăngânăsáchănhàăn c

- Lu tăk ătoánă03/2003/QH11ăngàyă17/6/2003ăc aăQu căH iăquyăđ nhăv ăn iădungăcôngătácăk ătoánăvàăngh ăđ nhă128/2004/N -CPăngàyă31/5/2004ăc aăchínhăph ă

h ngăd năthiăhànhăm tăs ăđi uăc aălu tăk ătoánăápăd ngăchoăl nhăv căk ătoánănhàă

n c

- Quy tă đ nhă 19/2006/Q -BTCă ngàyă 30/03/2006ă bană hànhă ch ă đ ă k ă toánă

HCSN vàăthôngăt ă185/2010/TT-BTCăngàyă15/11/2010ăb ăsungăquy tăđ nhă19

- Ngh ăđ nhă43/2006/N -CPăngàyă25/04/2006ăc aăchínhăph ăquyăđ nhăquy nă

t ă ch ă t ă ch uă tráchă nhi mă đ iă v iă đ nă v ă s ă nghi pă côngă l pă và thông t ă

71/2006/TT-BTCăc aăB ăTàiăchínhăngàyă9/08/2006ăh ngăd năngh ăđ nhă43

- Ngh ăđ nhă130/2005/N -CPăngàyă17/10/2005ăc aăchínhăph ăquyăđ nhăch ă

đ ăt ăch ăt ăch uătráchănhi măđ iăv iăc ăquanănhàăn căvàăthôngăt

ă03/2006/TTLT-BTC-BNVăngàyă17/01/2006ăh ngăd năthiăhànhăngh ăđ nhă130

K ătoánăHCSNăVi tăNamăđ căquyăđ nhătrongănhi uăv năb năkhácănhauăt ă

lu tăđ năngh ăđ nh,ăquy tăđ nh,ăthôngăt ăh ngăd nănênăr tăkhóăkh năchoăvi căápă

d ng.ăNgoàiăra,ăvi căquyăđ nhăchiăti tăchoăt ngătr ngăh pămàăch aăcóăm tănguyên

t căc ăb năchungănênăkhiăcóătr ngăh păm iăx yăra,ăng iăth căhi năkhôngăcóăc nă

c ăđ ăgi iăquy tăvàăcácăc ăquanăch căn ngăkhôngăcóăc ăs ăđ ăki mătraăgiámăsát

2.2.2ăC ăs ăk ătoán

K toán công qu c t :

Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăquyăđ nhărõăvi căápăd ngăk ătoánătrênăc ă2ă

c ăs :ăk ătoánăti năm tăvàăk ătoánătrênăc ăs ăd nătích

Nhómăchu nă m căk ătoánătrênăc ăs ăti nă m t:ănhómănàyă cóă1ăchu nă m căNhómăchu năm căk toánătrênăc ăs ăd nătíchăg mă32 IPSASăcònăl i.ă

K toán HCSN Vi t Nam:

K ătoánăHCSNăVi tăNamăth căhi nătrênăc ăs ăk ătoánăd nătíchăcóăđi uăch nh,ăđưătheoădõiăcácăkho năt mă ng,ăph iăthu,ăph iătr ,ăđưătínhăhaoămònăTSC ănh ngă

ch aăh chătoánăvàoăchiăphíătrongăk ,ăch aăcóăk ătoánăcácăkho năd ăphòng.ăHayăđưăghiănh năcácăkho năn păNSNN nh ngăch aăcóăch ngăt ăghiăthuăghiăchiăngânăsách

Doătínhăđ năgi năvàăkh ăn ngăcungăc păthôngătinăk păth iăph căv ăchoăcôngătácăqu nălý,ăđi uăhànhăngânăsáchăc aăchínhăph ănênăk ătoánătrênăc ăs ăti năm tăv nă

đ căápăd ng.ăTuyănhiên,ăkhiăthayăđ iăc ăch ătàiăchính,ăqu nălýăngânăsáchătheoăhi uă

qu ăđ uăra,ăd năd nătraoăquy năt ăch ăt ăch uătráchănhi măchoăc ăquanăHCSN thì thôngătinăho tăđ ngăc aăchínhăph ăkhôngăch ăd ngăl iă ădòngăti năvàoă- raăc aăngânăsách,ămàăc năph iăcungăc păđ yăđ ăthôngătinăv ătàiăs n,ăngu năhìnhăthànhătàiăs n,ăcácăkho năn ăph iăthuăph iătr ă ăk ătoánăc ăs ăti năm tăkhôngăth ăđápă ngăđ c.ăDoăđó,ăk ătoánăHCSNăc aăVi tăNamăc năth căhi năk ătoánătrênăc ăs ăd nătíchăt tăc ăcácătr ngăh păch ăkhôngăch ăd ngăl iă ăd nătíchăcóăđi uăch nhănh ăhi nănay

2.2.3ă iăt ngăápăd ng

K toán công qu c t :

Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăđ căthi tăk ăđ ăápăd ngăchoăcácăđ năv ăthu căl nhăv căcôngăg m:ăCácăchínhăquy nătrungă ng,ăcácăchínhăquy năkhuăv că(víă

d ăcácăbang,ăt nh,ăho căvùngălưnhăth ),ăchínhăquy năđ aăph ngă(víăd ,ăthànhăph ,ă

th ătr n)ăvàăcácăđ năv ătr căthu căcácăđ năv ănàyă(víăd ,ăphòngăban,ăc ăquan,ăh iă

đ ng,ă yăban).ăChu năm cănàyăkhôngăápăd ngăchoăcácăđ năv ăkinhădoanhăb ngăv nănhàăn c

K toán HCSN Vi t Nam:

Ch ăđ ăk ătoánăHCSN banăhànhătheoăQuy tăđ nhă19/2006/Q -BTCăápăd ngăcho:ăC ăquanănhàăn c,ăđ năv ăs ănghi p,ăt ăch căcóăs ăd ngăkinhăphíăngânăsáchănhàăn c,ăđ năv ăv ătrangănhânădân,ăk ăc ăToàăánăquânăs ăvàăVi năki măsátăquânăs ă(Tr ă cácă doanhă nghi pă thu că l că l ngă v ă trangă nhână dân),ă C ă cácă đ nă v ă s ă

nghi p,ăt ăch căkhôngăs ăd ngăkinhă phíăngânăsáchănhàă n că(Tr ăcácăđ năv ă s ănghi păngoàiăcôngăl p)

i mă gi ngă nhauă gi aă ch ă đ ă k ă toánă HCSNă Vi tă Namă vàă chu nă m că k ătoánăcôngăqu căt ălàăđ uăkhôngăápăd ngăchoădoanhănghi pănhàăn c.ăNh ngă ăch ă

đ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamătáchăriêng:ăăk ătoánăngânăsáchănhàăn căvàăkhoăb cănhàă

n căth căhi nătheoăquy tăđ nhă24/2006/Q -BTCăcònăc ă quană th căhi năthuăchiăngânăsáchăl iăth căhi nătheoăquy tăđ nhă19/2006/Q -BTC.ăChu năm căk ătoánăcôngă

qu căt ăápăd ngăchungăchoăcácăc p chínhăquy năvàăđ năv ătr căthu c

2.2.4ăThôngătinăđ uăra

K toán công qu c t :

M căđíchăc aăBCTC làăcungăc pănh ngăthôngătinăv ătìnhăhìnhătàiăchính,ăcácă

ho tăđ ngăvàăcácălu ngăti năc aăm tăđ năv ăNh ngăthôngătinănàyăr tăb ăíchăchoăvi că

xem xét ra các quy tăđ nhătrongăvi căphânăb ăngu năl c.ă căbi t,ăm cătiêuăc aăbáoăcáoătàiăchínhătrongăl nhăv căcôngăph iăcungăc păđ căthôngătinăh uăíchăchoăvi căraăquy tăđ nhăvàăth ăhi năkh ăn ngătínhătoán,ăphânăb , s ăd ngăcácăngu năl căđ că

giao Theo IPSAS 1, BCTC ph i cungăc păđ căcácăthôngătinăsauăc aăđ năv :ăTàiă

s n,ăcácăkho năn ăph iătr ,ătàiăs năthu n/v năch ăs ăh u,ădoanhăthu,ăchiăphíăvàăcácă

lu ngăti n.ăVàăm tăBCTC hoànăch nhăbaoăg m:

- Báoăcáoătìnhăhìnhătàiăchínhăc aăđ năv

- Báoăcáoăk tăqu ăho tăđ ng

- Báo cáo s ăthayăđ iăv ătàiăs năthu n/V năch ăs ăh u

- Báoăcáoăl uăchuy năti năt

- Chínhăsáchăk ătoánăvàăgi iătrìnhăbáoăcáoătàiăchính

IPSASă 6ă c ngă quyă đ nhă vàă h ngă d nă l pă BCTC h pă nh tă trongă ph mă viătoànăchínhăph

K toán HCSN Vi t Nam:

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi t Namăquyăđ nhăvàăh ngăd năl păBCTC và báo cáoăquy tătoánăngânăsách.ăTênăg iăkhácănhauănh ngăth căch tăBCTC phânăbi tăv iăbáoăcáoăquy tătoánăb iăth iăh năn păbáoăcáo

Quy tăđ nhă19/2006/Q -BTCăquyăđ nhă6ăm uăbáoăcáoăvàă5ăm uăph ăbi uăápă

d ngăchoăđ năv ăc p c ăs ,ăCácăđ năv ăc păIăvàăIIăl păthêmă3ăm uăt ngăh p

Trongăph măviătoànăchínhăph ,ăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăch aăcóăquyă

đ nhăv ăl păbáoăcáoătàiăchínhăh pănh t

Soăv iăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ,ăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăs ă

l ngăbáoăcáoăquáănhi uăvàăthôngătinăcungăc pănh măm căđíchăt ngăh păvàăquy tătoánăngânăsách,ăgiúpăchoăcôngătácăqu nălýăngânăsáchăc aăqu căh iăch ăch aăth ăhi năvaiătròăcungăc păthôngătinătàiăchính,ătìnhăhìnhăho tăđ ngăc ngănh ălu ngăti năc aă

m tăđ năv

2.2.5ăNh ngăđi măkhácăbi tăc ăth

2.2.5.1ăV ăth ngăd ,ăthơmăh t:

Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt :ă

IPSASă 3ă quyă đ nhă vàă h ngă d nă trìnhă bàyă th ngă d ă ho că thâmă h tă thu nătrongăk ăc aăđ năv ăt ăho tăđ ngăthôngăth ngăvàăc ăcácăkho năm căb tăth ng.ăCácăkho năm căb tăth ngăđ c yêuăc uătrìnhăbàyăriêngăr ătrongăbáoăcáoăk tăqu ă

ho tăđ ng

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam:ă

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăcóăh ngăd năcáchăxácăđ nhăchênhăl chăthuăchiăho tă

đ ngăs ănghi p,ăho tăđ ngătheoăđ năđ tăhàngăc aănhàăn c,ăho tăđ ngăs năxu tăkinhădoanh.ăC ăch ătàiăchínhăquyăđ nhăx ălýăđ iăv iăs ăkinhăphíăti tăki măđ căđ iăv iăc ăquanăhànhăchínhăvàăchênhăl chăthuăchiăđ iăv iăđ năv ăs ănghi p

Nh năxét:ă

Vi căxácăđ nhăchênhăl chăthuăchiătrongăk ătheoăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăv ăc ăb năgi ngănh ăquyăđ nhăc aăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ,ănh ngăk ătoánăHCSNăVi tăNamăkhôngăquyăđ nhăxácăđ nhăth ngăd ăho căthâmăh tăthu năđ iă

v iăcácăkho năm căb tăth ngămàăch ăxácăđ nhăđ iăv iănh ngăkho năm căn mătrongă

d ătoánăbanăđ u

Toànăb ăcácăkho năthuăchiătrongăk ăc aăđ năv ăđ căth ăhi nătrênăbáoăcáoăk tă

qu ăho tăđ ngătheoăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ,ăcònăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăth ăhi nă ă2ăbáoăcáoăkhácănhau:ăToànăb ăcácăkho năkinhăphíăđ năv ăđưăti pă

nh năvàăs ăd ngăph năđ căph năánhăriêngă ăm uăB02-H,ăchênhăl chăthuăchiăho tă

đ ngăs ănghi păvàăho tăđ ngăs năxu tăkinhădoanhăđ căth ăhi năb ngăs ăt ngăc ngă

m uăB03-H.ăDoăđó,ăđ căc ăhaiăm uăbáoăcáoănàyăng iăđ căv năkhôngăn măđ cătoànăb ătìnhăhìnhăho tăđ ngătrongăk ăc aăđ năv

2.2.5.2ăT ăgiáăh iăđoái

Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt :ă

IPSASă4ăquyăđ nhăvi căghiănh năbanăđ uăm tăgiaoăd chăb ngăngo iăt ătheoăt ăgiáăh iăđoáiăgi aăđ ngăngo iăt ăđóăv iăđ ngăti năbáoăcáoăt iăth iăđi măphátăsinhăgiaoă

d ch

T iăngàyăl păbáoăcáo:ăkho năm căti năt ăcóăg căngo iăt ăph iăđ căbáo cáo theoăt ăgiáăcu iăk ,ăkho năm căphiăti năt ăcóăg căngo iăt ăph iăđ căbáoăcáoătheoăt ăgiáăt iăth iăđi măphátăsinhăgiaoăd ch,ăkho năm căphiăti năt ăn uăđưăđ căxácăđ nhătheoăgiáătr ăh pălýăb ngăngo iăt ăph iăđ căbáoăcáoătheoăt ăgiáăt iăth iăđi măxácă

đ nhăgiáătr ăđó

Kho năchênhăl chăt ăgiáăh iăđoáiăphátăsinhăt ăvi căthanhătoánăcácăkho năm că

ti năt ăho căbáoăcáoăcácăkho năm căti năt ăc aăm tăđ năv ătheoăcácăt ăgiáăkhácăv iă

t ăgiáăđ căs ăd ngăkhiăh chătoánăbanăđ uătrongăk ,ăho căđưăđ căbáoăcáoătrongă

BCTC k ătr c,ăph iăđ căghiănh nălàăkho năthuăho căchiăphíăphátăsinhătrongăk

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam:ă

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNătáchăriêngăcáchăghiănh nătrongă2ătr ngăh p:

+ V iăho tăđ ngăs năxu tăkinhădoanh,ăkhiăphátăsinhăgiaoăd chăliênăquanăđ năngo iăt ăthìăcáchăx ălýăc ngăt ngăt ănh ăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ă

+ Cònăđ iăv iăphátăsinhăliênăquanăđ năngu năkinhăphíăt ăngânăsáchănhàăn c: Ghiănh năbanăđ u:ăKhiănh năkinhăphíăho tăđ ng,ăkinhăphíăd ă ánădoăNgânăsáchănhàăn căc păb ngăngo iăt ,ăcácăkho n thuăphí,ăl ăphí,ăthuăs ănghi păkhácăvàăthuăch aăquaăngânăsáchăb ngăngo iăt ,ăcácăkho năchiăvàăgiáătr ănguyênăli u,ăv tăli u,ăcôngăc ,ăd ngăc ,ăTSC ămuaăb ngăngo iăt ădùngăchoăho tăđ ngăHCSN, dùng cho

ho tăđ ngăd ăánăđ căquyăđ iăraăđ ngăVi tă Namătheoăt ăgiáăh iăđoáiădoăB ăTài chínhăcôngăb ăt iăth iăđi mănghi păv ăkinhăt ăphátăsinh

năv ăkhôngăđ căđánhăgiáăl iăcácăkho năm căti năt ăcóăg căngo iăt ăcu iă

k ă c aăho tă đ ngă HCSN,ăho tăđ ngăd ăánăthu căngu năkinhăphíă NgânăSáchănhàă

n căho căcóăngu năg căNgânăSáchănhàăn c

Chênhăl chăt ăgiáăh iăđoáiăđ căghiăt ngăghiăho căgi măchiătrongăk ă(ph nă

Khiănh năkinhăphíăho tăđ ng,ăkinhăphíăd ăánădoăngânăsáchăNhàăn căc pă

b ngăngo iăt ,ăcácăkho năthuăphí,ăl ăphí,ăthuăs ănghi păkhácăvàăthuăch aăquaăngânăsáchă b ngă ngo iă t ,ă cácă kho nă chiă vàă giáă tr ă nguyênă v tă li u,ă côngă c , d ngă c ,ăTSC muaăb ngăngo iăt ăs ăd ngăchoăho tăđ ngăHCSN,ăho tăđ ngăd ăánăđ căquyă

đ iăraăt ăgiáăh iăđoáiădoăB ătàiăchínhăcôngăb ăt iăth iăđi mănghi păv ăkinhăt ăphátăsinhămàăkhôngăđ căquyăđ iătheoăt ăgiáăgiaoăd chăth căt ăho căt ăgiáăbìnhăquânăliênă

ngân hàng

M căkhác,ăch ăđ ănàyăc ngăquyăđ nh,ăkhiămuaănguyênăv tăli u,ăcôngăc ăd ngă

c ,ăTSC ầăph iăph năánhătrênăs ăk ătoánătheoăgiáătrênăhóaăđ năch ngăt ăDoăđó,ă

n uămuaăb ngăngo iăt ,ăng iăbánăquyăđ iătrênăhóaăđ năch ngăt ăb ngăt ăgiáăgiaoă

d chăth căt ăhayăt ăgiáăbìnhăquânăliênăngânăhàngăt iăth iăđi mănghi păv ăphátăsinhăkhácăv iăt ăgiáădoăB ăTàiăchínhăcôngăb ăt iăth iăđi măđóăthìăvi căh chătoánăs ăg p

ph iăs ămâuăthu n.ăGhiăs ătheoăt ăgiáăc aăB ăTàiăchínhăcôngăb ăthìăgiáătr ătàiăs năkhácăv iăgiáătr ătrênăhóaăđ năch ngăt

Chu năm căk ătoánăCôngăqu căt ăyêuăc uăđánhăgiáăl iăt tăc ăcácăkho năm căcóăg căngo iăt ăvàoăth iăđi măcu iăk ăvàăchênhăl chăt ăgiáăđ căghiănh nălàăkho năthuăho căchiătrongăk ăCònăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăkhôngăđ căđánhăgiáăcácăkho năm căcóăg căngo iăt ăv iăkho năm căcóăngu năg căt ăngânăsáchăvàăkho năchênhăl chăghiănh năt ngăchiăho căgi măchiătrongăk

2.2.5.3ăChiăphíăđiăvay

Ch u năm căk ătoánăcôngăqu căt :ă

TheoăIPSASă3,ăchiăphíăđiăvayăph iăđ căghiănh nălàăchiăphíătrongăk ăphátăsinhătr ătr ngăh păchúngăđ căv năhóaăkhiăliênăquanătr căti păđ năvi cămua,ăxâyă

d ngăho căs năxu tăm tătàiăs năd ădang

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam:ă

K ătoánăHCSNăc aăVi tăNamăch aăcóăquyăđ nhăđ căv năhóaăđ iăv iăkho năvayăliênăquanăđ nămuaătàiăs n,ăxâyăd ngăho căs năxu tătàiăs năd ădang

Nh năxét:

Theoăc ăch ăt ăch ăt ăch uătráchănhi măc aă năv ăs ănghi pă ăVi tăNam,ă

nh ngăđ năv ăt ăđ măb oăđ căm tăph năho cătoànăb ăchiăphíăho tăđ ngăcóăcácăho tă

đ ngăphùăh păv iăch căn ngăvàănhi măv ăđ căc păcóăth măquy năgiao,ăđ căvayă

v năc aăcácăt ăch cătínăd ng,ăhuyăđ ngăv năc aăcánăb ăviênăch cătrongăđ năv ăđ ă

đ uăt ăvàăm ăr ngănângăcaoăch tăl ngăho tăđ ngăs ănghi p.ăNh ngăchiăphíălưiăvayăphátăsinhăt ănh ngăkho năvayănàyăch aăđ căh ngăd năghiăchépăc ăth ănênăk ătoánăthi uăc năc ăđ ăghiăs

2.2.5.4ă uăt ăliênădoanhăliênăk t

Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt :

Ho tă đ ngă liênă k t:ă nă v ă cóă ho tă đ ngă liênă k tă th că hi nă k ă toánă theoă

h ngăd năt iăIPSAS7ă“K ătoánăcácăkho năđ uăt ăvàoăđ năv ăliênăk t”.ăChu năm cănàyăch ăápăd ngăđ iăv iăliênăk tătrongăđóăm tăđ năv ăn măgi ăm tăph năquy năs ă

h u.ăTheoăchu năm cănày,ăm tăkho năđ uăt ăvàoăm tăđ năv ăliênăk tăđ căph năánhă

trong BCTC h pănh tătheoăph ngăphápăv năch ăs ăh u,ăvàătrongăBCTC riêngăc aănhàăđ uăt ăthìănóăđ căph năánhătheoăph ngăphápăgiáăg căhayăph ngăphápăv nă

ch ăs ăh uătùyăthu căvàoăvi căph ngăphápănàoăđ căs ăd ngăkhiăh chătoánătrongă

BCTC h pănh t

Ho tăđ ngăliênădoanh:ăHo tăđ ngăliênădoanhăđ căth căhi nătheoăh ngăd nă

t iăIPSASă8ă“Báoăcáoătàiăchínhăđ iăv iăcácăkho năl iăíchăt ăho tăđ ngăliênădoanh”.ă

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam:ă

Theoăch ăđ ăt ăch ăt ăch uătráchănhi m,ăđ năv ăHCSN Vi tăNamăđ căch ă

đ ngăquy tăđ nhăvi căs ăd ngătàiăs n,ăqu ăphátătri năho tăđ ngăs ănghi păc aăđ năv ă

đ ăgópăv năliênădoanhăliênăk tăv iăcácăt ăch c,ăcáănhânătrongăvàăngoàiăn căđ ăt ă

ch căho tăđ ngăd chăv ăphùăh păv iăch căn ng,ănhi măv ăđ căgiaoăvàăkh ăn ngă

c aăđ năv ăNh ngăch aăcóăquyăđ nhăc ăth ăv ăk ătoánăv iăcácăkho năđ uăt ăliênădoanhăliênăk tăchoăđ năv ăHCSN

Thôngăt ăs ă71/2006/TT-BTCăngàyă9/8/2006ăc aăB ăTàiăchínhăh ngăd nă

th căhi năNgh ăđ nhă43/2006/N -CPăngàyă25/4/2006ăc aăchínhăph ăquyăđ nhăquy nă

t ăch ăt ăch uătráchănhi măv ăth căhi nănhi măv ,ăt ăch căb ămáy,ăbiênăch ăvàătàiăchínhăđ iăv iăđ năv ăs ănghi păcôngăl păcóăquyăđ nh:ă năv ăs ănghi păt ăđ măb oăchiăphíăho tăđ ng,ăđ năv ăs ănghi păt ăđ măb oăm tăph năchiăphíăho tăđ ngăcóăho tă

đ ngăliênădoanh,ăliênăk tăth căhi nătheoăquyăđ nhăt iăchu năm că07ă“k ătoánăcácăkho năđ uăt ăvàoăcôngătyăliênăk t”ăvàăchu năm că08ă“thôngătinătàiăchínhăv ăcácăkho nă gópă v nă liênă doanh”ă bană hànhă theoă quy tă đ nhă 234/2002/Q -BTC ngày 30/12/2003ăc aăb ătr ngăb ătàiăchínhăh ngăd năchoădoanhănghi p.ă

C ngătheoăThôngăt ăs ă71/2006/TT-BTCăngàyă9/8/2006ăc aăB ăTàiăchính,ă

k tăqu ăho tăđ ngătàiăchínhăđ iăv iăho tăđ ngăliênădoanh,ăliênăk tăc aăđ năv ăsauăkhiă

n păthu ătheoăquyăđ nhăc aăphápălu tăđ căh chătoánălàăk tăqu ăho tăđ ngăd chăv

Nh năxét:

Chu năm căk toánăcôngăqu căt ăcóă2ăchu năm căh ngăd năđ iăv iăkho nă

đ uăt ăliênădoanhăliênăk t,ătrongăkhiăđó,ăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNamăkhôngăcóăquyăđ nhănàoăriêngăchoăho tăđ ngăliênădoanhăliênăk tătrongăđ năv ăHCSNămàăvayă

m nă2ăchu năm căVASă07 vàăVASă08ăápăd ngăchoădoanhănghi pănênăcóăm tăs ă

đi uăkhôngăphùăh păv iăyêuăc uăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt :ă

+ IPSAS7ăquyăđ nhăch ăápăd ngăđ iăv iăcácăliênăk tătrongăđóăm tăđ năv ăn mă

gi ăm tăph năquy năs ăh uăcònăVASă07ăkhôngăyêuăc uăv ăquy năs ăh uănh ăv y.ăă

+ IPSAS7ă quyă đ nhă kho nă đ uă t ă vàoă m tă đ nă v ă liênă k tă đ că ph nă ánhă

trong BCTC h pănh tătheoăph ngăphápăv năch ăs ăh uăvàătrìnhăbàyătrongăBCTC

riêngăc aănhàăđ uăt ătheoăph ngăphápăgiáăg căhayăph ngăphápăv năch ăs ăh uătùyăthu căvàoăvi căph ngăphápănàoăđ căs ăd ngăkhiăh chătoànătrongăBCTC h pă

nh t.ăVAS07ăquyăđ nhătrongăBCTC h pănh tăc aănhàăđ uăt ,ăkho năđ uăt ăvàoăcôngătyăliênăk tăđ căph năánhătheoăph ngăphápăv năch ăs ăh uăvàătrìnhăbàyătrongăbáoăcáoăriêngăc aănhàăđ uăt ătheoăph ngăphápăgiáăg c

Ho tăđ ngăliênădoanhăliênăk tălàăho tăđ ngătàiăchínhănh ngătheoăch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam,ăk tăqu ăsauăkhiăn păthu ăđ căh chătoánălàăk tăqu ăho tăđ ngă

d chăv ănh ăv yăkhôngăh pălý.ă

2.2.5.5ăHƠngăt năkho

Chu năm căk ătoánăcôngăqu căt :

Ghiănh n giáănh păkho:ă o nă13ăIPSASă12ătàiăli uă“h ăth ngăchu năm căk ă

toánăcôngăqu căt ”,ăB ăTàiăchínhăn mă2007: “ăGiá g c hàng t n kho ph i bao g m toàn b chi phí mua, chi phí ch bi n và nh ng chi phí khác phát sinh đ có đ c hàng t n kho đ a đi m và tr ng thái hi n t i”

IPSASă12ăquyăđ nhă3ăph ngăphápătínhăgiáăxu tăkhoălà:ăPh ngăphápăgiáăđíchădanh,ăph ngăphápănh pătr căxu tătr c,ăph ngăphápăbìnhăquânăgiaăquy n

Ghiă nh nă chiă phíă liênă quană đ nă hàngă t nă khoă đ că quyă đ nhă t iă đo nă 37ăIPSASă12ătàiăli uă“h th ngăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ”,ăB ăTàiăchínhăn mă

2007:ă“ăKhi hàng t n kho đ c bán, trao đ i ho c phân ph i, giá g c c a hàng t n kho đ c coi là chi phí phát sinh trong k phù h p v i doanh thu liên quan đ n chúng đ c ghi nh n N u nh không có doanh thu liên quan, chi phí đ c ghi

nh n khi hàng hóa đ c phân ph i ho c khi d ch v đ c cung c p”

Ch ăđ ăk ătoánăHCSNăVi tăNam:ă

Theoăquy tăđ nhă19/2006/Q -BTCăbanăhànhăngàyă30/03/2006:ăGiáăth căt ă

nh păkhoănguyênăli u,ăv tăli u, côngăc , d ngăc ădoămuaăngoàiănh păkhoăđ ăs ăd ngăchoăho tăđ ngăHCSN, d ăán,ăđ năđ tăhàngăc aănhàăn c,ăho căs ăd ngăchoăho tă

đ ngăđ uăt ăXDCBăđ cătínhătheoăgiáămuaăth căt ăghiătrênăhóaăđ nă(g măc ăthu ăGTGT).ăCácăchiăphíăliênăquanăđ năvi cămuaănguyênăli u,ăv tăli u,ăcôngăc ăd ngăc ă

(Chiăphíăthuămua,ăv năchuy n,ăb căx pầ)ăđ căghiănh nătr căti păvàoăcácătàiăkho nă

chiăphíăcóăliênăquanăđ năvi căs ăd ngănguyênăli u,ăv tăli uă(cácătàiăkho nălo iă6ă

ho călo iă2:ăTKă241ăậ xâyăd ngăc ăb năd ădang)ămuaăv ănh păkho.ăTr ngăh pămuaă v ă s ă d ngă choă ho tă đ ngă s nă xu tă kinhă doanhă hàngă hóaă d chă v ă thu că đ iă

t ngăch uăthu ăGTGTătínhătheoăph ngăphápăkh uătr ăthìăđ căquyăđ nh:ăPh năánhătheoăgiáămuaăch aăcóăthu ăGTGT.ăă

Giáăth căt ănguyênăli u,ăv tăli u,ăcôngăc ăd ngăc ăxu tăkhoăcóăth ăápăd ngă

m tătrongăcácăph ngăphápăxácăđ nhăsau:ăGiáăth căt ăbìnhăquânăgiaăquy n,ăgiáăth că

t ăđíchădanh,ăgiáănh pătr căxu tătr c,ăho căgiáănh păsauăxu tătr c

T iăkho năa,ăđi mă5,ă đi uă66ăngh ăđ nhăs ă 60/2003/N -CP ngày 6/6/2003

quyăđ nhăchiăti tăvàăthiăhànhălu t ngânăsáchănhàăn c:ă“Hàng hoá, v t t t n kho

đ c quy t toán vào chi ngân sách n m tr c, n u còn s d ng ti p cho n m sau,

đ n v t ch c theo dõi, s d ng ch t ch và có báo cáo riêng Tr ng h p không còn s d ng ti p cho n m sau, đ n v thành l p h i đ ng thanh lý bán, n p ti n vào

NSNN, đ i v i đ n v s nghi p có thu đ c s d ng theo quy đ nh c a pháp lu t”.ă

Quy tăđ nhă19/2006ăh ngăd năh chătoánăNguyênăli u,ăv tăli uăt năkhoăcu iă

n măthu căkinhăphíăho tăđ ng,ăc ăs ăcònăs ăd ngăđ căvàăs ăkhôngăcònăs ăd ngă

đ căđ căquy tătoánăvàoăchiăho tăđ ngăc aăn măbáoăcáoă(TKă337ă“Kinhăphíăđưăquy tătoánăchuy năn măsau”).ă

V iăcôngăc ,ăd ngăc ălâuăb nă(cóăgiáătr ăl n,ăth iăgianăs ăd ngătrênă1ăn m),ăkhiăxu tăs ăd ngăph iăh chătoánăgiáătr ăth căt ăc aăcôngăc ,ăd ngăc ăvàoăcácătàiăkho năchiăphíăcóăliênăquan,ăđ ngăth i,ătheoădõiăchiăti tă ătàiăkho năngoàiăb ngă(Tàiăkho nă005ă“d ngăc ălâuăb năđangăs ăd ng”)ăchoăđ năkhiăbáoăh ngăho căthuăh i