Vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toán hành chính sự nghiệp Việt Nam

Đặc ñiểm về ñối tượng sử dụng thông tin Với nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp là cung cấp thông tin về tài sản, nguồn kinh phí và nguồn thu của ñơn vị trong việc thực hiện nhiệm

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS.TRẦN VĂN THẢO

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NĂM 2009

MỤC LỤC Trang

Chương 1 : Tổng quan về chế ñộ kế toán hành chính

sự nghiệp và chuẩn mực kế toán công quốc tế 05

1.1 Tổng quan về chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp 05 1.1.1 Kế toán công và kế toán hành chính sự nghiệp 05 1.1.2 Các ñặc ñiểm của chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp 07 1.1.3 Các bộ phận của hệ thống kế toán hành chính sự nghiệp 10 1.2 Tổng quan về chuẩn mực kế toán công quốc tế 11

Chương 2 : Thực trạng chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp 21

2.1 Các căn cứ pháp lý chi phối ñến việc ban hành và thực hiện

2.3 Đánh giá chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp hiện hành 29

2.4 Một số ñiểm khác biệt giữa nội dung chế ñộ kế toán

hành chính sự nghiệp ở Việt Nam so với những quy ñịnh trong

2.4.5 Phương pháp kế toán các ñối tượng chủ yếu 36

Chương 3 : Các giải pháp hoàn thiện chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp 42

3.1.1 Phù hợp với ñặc ñiểm kinh tế chính trị xã hội Việt Nam 42 3.1.2 Thích nghi với sự ñổi mới về cơ chế tài chính và cải cách

LỜI MỞ ĐẦU

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp hiện hành ñã ñược thực hiện từ năm

2006, cho ñến nay ñã góp phần ñảm bảo yêu cầu quản lý tài sản và các nguồn tài chính, yêu cầu cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, kiểm soát và ñiều hành hoạt ñộng của ñơn vị Tuy nhiên, việc quản lý các khoản thu, chi chưa chặt chẽ; các nội dung quy ñịnh về hệ thống chứng từ kế toán và hệ thống sổ kế toán còn có một số ñiểm phức tạp, mang tính hình thức; hệ thống tài khoản kế toán sắp xếp chưa ñáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin minh bạch, rõ ràng về tình hình hoạt ñộng, tình hình tài chính trong hệ thống báo cáo tài chính

Yêu cầu của tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế ñòi hỏi các công cụ quản lý kinh tế trong ñó có kế toán phải tiếp cận với các nguyên tắc, thông lệ chung của quốc tế, ñể có thể so sánh thông tin kế toán với các nước khác trên thế giới, có khả năng cung cấp thông tin ñầy ñủ, tin cậy về tình hình tài chính nhà nước khi tham gia các tổ chức quốc tế hoặc ñàm phán ñể vay nợ hoặc nhận tài trợ của nước ngoài Hơn nữa, việc thực hiện công khai trong quản lý tài chính nhà nước ñòi hỏi thông tin về tài chính, kế toán phải chính xác, minh bạch ñối với các khoản chi và hoạt ñộng ñầu

tư của nhà nước

Đặc ñiểm của ñơn vị hành chính sự nghiệp Việt Nam là ñược ngân sách cấp kinh phí hoạt ñộng, Nhà nước quản lý ngân sách theo dự toán ñược giao Trong khi

ñó, ñơn vị khu vực công ở các nước khác trên thế giới hoạt ñộng theo nguyên tắc tự cân ñối thu, chi, hoạt ñộng theo ñơn ñặt hàng của nhà nước, khi hoàn thành sẽ ñược nhà nước thanh toán Bên cạnh ñó, hiện nay Việt Nam ñang thực hiện ñổi mới cơ chế tài chính cho ñơn vị hành chính sự nghiệp theo hướng tăng quyền tự chủ cho ñơn vị và ñang triển khai Dự án cải cách quản lý tài chính công, trong ñó có yêu cầu sửa ñổi chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp phù hợp với hệ thống kế toán nhà nước thống nhất

Do ñó việc sửa ñổi, bổ sung chế ñộ tài chính kế toán vừa phải ñáp ứng yêu cầu hài hòa với chuẩn mực kế toán công quốc tế, vừa phù hợp với ñặc thù về trình

ñộ phát triển, ñặc ñiểm chính trị, yêu cầu quản lý tài chính và quản lý ngân sách của Việt Nam

Từ những lý do trên ñây, tác giả thực hiện ñề tài “Vận dụng chuẩn mực kế

toán công quốc tế ñể hoàn thiện chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp Việt Nam”

M ục ñích nghiên cứu

Luận văn tập trung vào vấn ñề: ñánh giá thực trạng chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp; tìm ra ưu nhược ñiểm cần duy trì và khắc phục; những ñiểm khác biệt giữa nội dung của chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp so với những quy ñịnh trong chuẩn mực kế toán công quốc tế; ñề xuất giải pháp hoàn thiện chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp hiện hành trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc

tế và phù hợp với ñặc thù nền kinh tế Việt Nam trong thời kỳ hội nhập

Đối tượng nghiên cứu : Luận văn tập trung vào ñối tượng là chế ñộ kế toán

và cơ chế tài chính ñơn vị hành chính sự nghiệp

Ph ạm vi nghiên cứu: hệ thống báo cáo tài chính và hệ thống tài khoản kế

toán ñơn vị hành chính sự nghiệp

Ph ương pháp nghiên cứu : Luận văn sử dụng phương pháp phân tích, ñối chiếu so sánh nhằm làm rõ những ưu nhược ñiểm, những thiếu sót của chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp, từ ñó ñề xuất giải pháp hoàn thiện chế ñộ kế toán hành

chính sự nghiệp

K ết cấu luận văn : ngoài phần mục lục, mở ñầu, kết luận, các phụ lục, luận

văn gồm 3 chương :

Chương 1: Tổng quan về chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp và chuẩn mực

kế toán công quốc tế

Chương 2: Thực trạng chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp

Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp

Ch ương 1

TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ

1.1 TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

1.1.1 Kế tốn cơng và kế tốn hành chính sự nghiệp

1.1.1.1 Kế tốn cơng

- Khái niệm

Đơn vị cơng là những đơn vị (sở hữu nhà nước và ngồi nhà nước) hoạt động với mục tiêu phục vụ lợi ích cơng, tức lợi ích cho xã hội mà khơng mang mục đích lợi nhuận, khơng mang tính sản xuất kinh doanh

Kế tốn cơng là cơng việc thu thập, xử lý và cung cấp thơng tin về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh của các đơn vị cơng

- Phân loại

Tùy theo đặc điểm của từng loại hình đơn vị cơng, kế tốn cơng phân thành các loại sau : kế tốn trong các cơ quan thu chi ngân sách; kế tốn trong các cơ quan quản lý nhà nước; kế tốn trong đơn vị sự nghiệp cơng lập và ngồi cơng lập (khơng

kể đơn vị sự nghiệp mang tính chất kinh doanh); kế tốn trong tổ chức đồn thể;

…Mỗi loại kế tốn này cĩ những quy định về xử lý, cung cấp thơng tin khác nhau tùy thuộc vào cơ chế tài chính và quan hệ sở hữu của từng loại đơn vị

- Vai trị và tác dụng

Với nhiệm vụ của kế tốn cơng là phản ảnh các hoạt động kinh tế tài chính phát sinh; cung cấp thơng tin, số liệu về sử dụng nguồn tài chính vào trong quá trình thực hiện các hoạt động quản lý kinh tế tài chính và các dịch vụ cơng cho xã hội, thì kế tốn cơng cĩ vai trị là cơng cụ để đơn vị cơng quản lý và tính tốn được hiệu quả hoạt động, quản lý được nguồn tài chính của mình; là cơng cụ để cấp thẩm quyền kiểm tra, giám sát và đánh giá hoạt động của đơn vị cơng

Với việc thực hiện tốt vai trị của mình, kế tốn cơng sẽ gĩp phần thực hiện tốt việc quản lý kinh tế tài chính nhà nước, việc tạo ra sản phẩm và dịch vụ cơng cho xã hội

1.1.1.2 Kế tốn hành chính sự nghiệp

- Khái niệm

Đơn vị hành chính sự nghiệp là đơn vị được cơ quan nhà nước cĩ thẩm quyền quyết định thành lập hoặc cho phép thành lập, để thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước hoặc thực hiện dịch vụ cơng cho xã hội Đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm: cơ quan quản lý nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức xã hội, Ban quản lý dự

án đầu tư cĩ sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị vũ trang nhân dân (khơng

kể các doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân)

Đặc điểm hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp là thực hiện theo nhiệm

vụ được cấp thẩm quyền giao hoặc cho phép thực hiện Nguồn kinh phí hoạt động

từ ngân sách nhà nước cấp hoặc từ nguồn thu hoạt động của đơn vị

Với đặc điểm này, kế tốn hành chính sự nghiệp được hiểu là cơng việc thu thập, xử lý và cung cấp thơng tin phục vụ cho việc khai thác, quản lý, sử dụng nguồn kinh phí và các khoản thu để thực hiện nhiệm vụ của đơn vị hành chính sự nghiệp

- Phân loại

Kế tốn hành chính sự nghiệp được phân loại theo đơn vị hành chính sự nghiệp, bao gồm: kế tốn trong cơ quan quản lý nhà nước; kế tốn trong đơn vị sự nghiệp (khơng kể đơn vị sự nghiệp ngồi cơng lập); kế tốn trong tổ chức đồn thể Mỗi loại kế tốn này cĩ những quy định về xử lý, cung cấp thơng tin khác nhau tùy thuộc vào cơ chế tài chính của từng loại đơn vị

- Vai trị và tác dụng

Với nhiệm vụ của kế tốn hành chính sự nghiệp là phản ảnh các hoạt động kinh tế tài chính phát sinh; cung cấp thơng tin về sử dụng nguồn kinh phí ngân sách, khai thác và sử dụng nguồn thu đúng quy định, thì kế tốn hành chính sự nghiệp cĩ vai trị là cơng cụ của nhà nước và của chính đơn vị đĩ quản lý việc sử

dụng nguồn kinh phí ñược giao, sử dụng các khoản thu ñúng ñịnh mức, tiêu chuẩn, chế ñộ ñể ñảm bảo hoàn thành nhiệm vụ của mình, ñồng thời là công cụ ñể cấp thẩm quyền thực hiện việc kiểm tra, giám sát và ñánh giá hoạt ñộng của ñơn vị

Thực hiện tốt vai trò của mình, kế toán hành chính sự nghiệp sẽ góp phần làm tốt việc thực hiện dự toán thu chi ngân sách, việc thực hiện kế hoạch và kết quả hoạt ñộng của ñơn vị; việc quản lý, sử dụng tài sản ñược giao và tổ chức hoạt ñộng của mình ñúng pháp luật

1.1.2 Các ñặc ñiểm của chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp có những ñặc ñiểm sau :

1.1.2.1 Đặc ñiểm về ñối tượng kế toán

Đối tượng kế toán hành chính sự nghiệp bao gồm tiền, vật tư, tài sản cố ñịnh, nguồn kinh phí, nguồn vốn, các quỹ, các khoản thu, chi và xử lý chênh lệch thu chi Phù hợp với ñặc ñiểm hoạt ñộng của mình, ñối tượng kế toán hành chính sự nghiệp có ñặc ñiểm là việc khai thác, quản lý, sử dụng tài sản và nguồn tài chính có nguồn gốc từ ngân sách phải thực hiện theo quy ñịnh về ñịnh mức, tiêu chuẩn, chế

ñộ do cơ quan thẩm quyền ban hành Cụ thể ñặc ñiểm từng nhóm ñối tượng kế toán như sau :

- Tiền và các khoản tương ñương tiền : chủ yếu là khoản tiền mặt chi lương, công tác phí; tiền gửi kho bạc, ngân hàng

- Vật tư, tài sản cố ñịnh : nhà cửa, thiết bị văn phòng, thiết bị chuyên môn dùng cho hoạt ñộng sự nghiệp hoặc dùng chung cho hoạt ñộng sự nghiệp và hoạt ñộng sản xuất kinh doanh dịch vụ

- Các khoản thanh toán : chủ yếu là các khoản phải trả cho người bán hàng

và các khoản phải thu của người mua; ngoài ra còn phản ánh các khoản phải nộp nhà nước về phí, lệ phí và các khoản thuế

- Nguồn kinh phí, nguồn vốn, quỹ : kinh phí có nguồn gốc từ ngân sách chiếm tỷ trọng lớn do hầu hết các ñơn vị hành chính sự nghiệp sử dụng kinh phí ngân sách cấp ñể hoạt ñộng; các ñơn vị tự cân ñối thu chi sử dụng nguồn thu sự

nghiệp có ñược từ dịch vụ công thu phí, lệ phí Một số ít ñơn vị tự khai thác nguồn thu từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh

- Các khoản thu, chi : chủ yếu là các khoản thu phí, lệ phí gắn với chức năng nhiệm vụ ñược giao, ñể bù ñắp một phần chi phí hoạt ñộng Các khoản thu từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh chỉ ñược thực hiện từ các ñơn vị sự nghiệp có máy móc thiết bị chuyên môn cao và mở rộng ñến các ñối tượng ngoài ñối tượng phục

vụ theo nhiệm vụ ñược giao

1.1.2.2 Đặc ñiểm về nguyên tắc kế toán

Nguyên tắc kế toán ñược áp dụng trên thế giới hiện nay chủ yếu bao gồm kế toán tiền mặt thuần túy, kế toán dồn tích ñầy ñủ Bên cạnh ñó còn thực hiện theo nguyên tắc kế toán tiền mặt ñiều chỉnh và kế toán dồn tích ñiều chỉnh

Đối với kế toán trong ñơn vị hành chính sự nghiệp, việc phản ảnh ñối tượng

kế toán ñược thực hiện trên cơ sở kế toán dồn tích có ñiều chỉnh Trong ñó, có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ñược hạch toán theo số thực thu, thực chi; có các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh ñược hạch toán ngay khi phát sinh mà không chờ ñến thời ñiểm thực thu hay thực chi Cụ thể như sau :

- Hạch toán ñầy ñủ các khoản phải thu, các khoản phải trả Các khoản phải thu bao gồm tiền bán sản phẩm, hàng hóa chưa thu tiền, thuế giá trị gia tăng phải khấu trừ, tài sản thiếu, các khoản xuất toán….; Các khoản phải trả bao gồm hàng hóa mua chưa trả tiền, tiền vay…Hầu hết là những khoản phải thu phải trả do nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa hoàn thành

- Các khoản tiền lương, tiền công ñưa vào chi phí khi chưa thực chi tiền Một số nghiệp vụ kinh tế ñã phát sinh nhưng chưa hạch toán như :

- Các khoản ñã thu về học phí, viện phí chưa ñược ghi tăng nguồn kinh phí khi chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi

Các nghiệp vụ ñã thực chi nhưng sử dụng cho thời gian nhiều hơn kỳ báo cáo năm vẫn ñược ghi nhận hết vào thời ñiểm thực chi:

- Tài sản cố ñịnh ñược tính hết vào chi trong năm mà không phân bổ vào chi phí theo số hao mòn hàng năm

- Vật tư tính hết vào chi trong năm kể cả số chưa sử dụng còn tồn cuối năm

- Các khoản kinh phí cấp dùng cho hoạt ñộng sửa chữa lớn, ñầu tư xây dựng cơ bản tính hết vào chi trong năm khi xác ñịnh khối lượng hoàn thành, mà chưa tính ñến việc năm sau số kinh phí ñã cấp có quyết toán hết hay không

Ngoài ra, chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp phải ñảm bảo nguyên tắc hạch toán thu chi ngân sách ñược chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước về chương, loại, khoản, mục, tiểu mục, ñể phản ánh ñầy ñủ thông tin về nội dung thu, chi ngân sách và ñảm bảo yêu cầu tổng hợp số liệu quyết toán ngân sách nhà nước

1.1.2.3 Đặc ñiểm về ñối tượng sử dụng thông tin

Với nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp là cung cấp thông tin về tài sản, nguồn kinh phí và nguồn thu của ñơn vị trong việc thực hiện nhiệm vụ ñược giao, ñặc biệt là ñối với ñơn vị có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, thì thủ trưởng ñơn vị ñó sẽ sử dụng thông tin do kế toán cung cấp ñể xác ñịnh hiệu quả việc

sử dụng nguồn kinh phí và ñiều hành hoạt ñộng ñảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ ñược giao; cơ quan nhà nước có thẩm quyền sử dụng thông tin do kế toán cung cấp

ñể kiểm tra, giám sát việc sử dụng kinh phí ngân sách cấp có ñúng ñịnh mức, tiêu chuẩn, chế ñộ hay không, ñồng thời giám sát kết quả và hiệu quả hoạt ñộng của ñơn

vị, làm cơ sở phân bổ kinh phí và xây dựng dự toán thu chi ngân sách cho phù hợp Đối với ñơn vị tự cân ñối thu chi, có nguồn thu sự nghiệp gắn với chức năng, nhiệm vụ ñược giao và có nguồn thu dịch vụ kinh doanh, thì thủ trưởng ñơn vị sử dụng thông tin do kế toán cung cấp ñể xác ñịnh hiệu quả và ñiều hành hoạt ñộng; cơ quan nhà nước có thẩm quyền sử dụng thông tin ñể giám sát hoạt ñộng của ñơn vị ñảm bảo ñúng phát luật

Một số ñối tượng khác cũng sử dụng thông tin kế toán ñể phục vụ cho hoạt ñộng chuyên môn của mình như cán bộ công chức, viên chức, người lao ñộng khi ñơn vị thực hiện công khai tài chính theo quy ñịnh của nhà nước và theo quy chế hoạt ñộng của ñơn vị

1.1.3 Các bộ phận của hệ thống kế toán hành chính sự nghiệp

Hệ thống kế toán hành chính sự nghiệp là quy trình thực hiện các bước từ khâu ban ñầu là tiếp nhận thông tin ñầu vào ñến khâu cuối cùng là kiểm soát nội bộ,

cụ thể :

1.1.3.1 Hệ thống thông tin ñầu vào

Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống thông tin ñầu vào sẽ bao gồm các loại chứng từ kế toán dùng ñể ghi chép và chuyển tải ñầy ñủ nội dung nghiệp vụ ñó Các loại chứng từ này sẽ ñược phân loại và sắp xếp có hệ thống, có quy ñịnh việc ghi chép, quản lý, trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ giữa các ñơn vị kế toán

ñể chuyển sang bộ phận xử lý thông tin

1.1.3.2 Hệ thống xử lý thông tin

Hệ thống xử lý thông tin sẽ bao gồm hệ thống tài khoản kế toán ñể phân loại

và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hệ thống sổ kế toán ñể ghi chép, lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung và trình tự thời gian,

ñể tiếp tục chuyển sang bộ phận cung cấp thông tin ñầu ra

1.1.3.3 Hệ thống thông tin ñầu ra

Trên cơ sở các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ñã lưu trữ, ghi chép thành hệ thống theo nội dung, thời gian, hệ thống thông tin ñầu ra tiếp tục xử lý, tóm tắt lại thành báo cáo tài chính cung cấp ñầy ñủ các thông tin cho ñối tượng sử dụng thông tin có cơ sở ñưa ra quyết ñịnh của mình

1.1.3.4 Hệ thống kiểm soát nội bộ

Đây là hệ thống bổ sung nhằm ñánh giá tình hình thực hiện thu, chi; tình hình quản lý, sử dụng tài sản và các quỹ của ñơn vị ñể từ ñó chấn chỉnh kịp thời các sai phạm, ñồng thời ñề ra giải pháp tăng cường công tác kế toán trong ñơn vị Hệ thống này ñược thực hiện dưới hình thức : báo cáo tự kiểm tra ñược lập và gửi cùng với báo cáo quyết toán hàng năm; quy chế chi tiêu nội bộ và quy chế quản lý tài sản công theo quy ñịnh của cơ chế tài chính ñối với ñơn vị hành chính sự nghiệp; thành lập Ban thanh tra nhân dân ñể kiểm soát toàn bộ hoạt ñộng về tài chính, kế toán trong ñơn vị

1.2 TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ

1.2.1 Khái niệm

Chuẩn mực kế toán công là các chuẩn mực kế toán áp dụng cho lĩnh vực công, bao gồm những quy ñịnh có tính nguyên tắc, mực thước làm cơ sở cho ñơn vị công tổ chức công tác kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính, báo cáo thu chi ngân sách.1

Các chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASs - International Public Sector Accounting Standards) là những chuẩn mực chính thức do Hội ñồng chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB – International Public Sector Accounting Standards Board) soạn thảo IPSASs ñược thiết kế ñể áp dụng cho các báo cáo tài chính mục ñích chung của các ñơn vị thuộc lĩnh vực công Đơn vị thuộc lĩnh vực công bao gồm các chính quyền trung ương, các chính quyền khu vực (ví dụ, các bang, các tỉnh hoặc vùng lãnh thổ), chính quyền ñịa phương (ví dụ, thành phố, thị trấn) và các ñơn vị trực thuộc các ñơn vị này (ví dụ, phòng ban, cơ quan, hội ñồng, uỷ ban) Các ñơn vị không áp dụng chuẩn mực kế toán công gồm: Các ñơn vị kinh doanh bằng vốn nhà nước2 Các ñơn vị này áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế do

Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành

1.2.2 Nội dung

Chuẩn mực kế toán công quốc tế gồm :

+ 01 Chuẩn mực kế toán cơ sở tiền mặt

+ 26 Chuẩn mực kế toán cơ sở dồn tích

Chuẩn mực kế toán công quốc tế quy ñịnh về báo cáo tài chính, thông tin tài chính, tài sản và thanh toán, cụ thể nội dung từng c huẩn mực như sau :

Chuẩn mực này gồm 2 phần:

1

Bùi Văn Mai, nguyên Vụ trưởng Vụ chế ñộ kế toán và kiểm toán – Bộ Tài chính, Tài liệu Hội thảo về ñịnh hướng và lộ trình áp dụng

chu ẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam (2007).

2

Bộ Tài chính (2007), Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế Tr.24

Phần I là các yêu cầu bắt buộc, ñưa ra yêu cầu giải trình thông tin trên báo cáo của ñơn vị kế toán và báo cáo hợp nhất: bao gồm báo cáo thu chi tiền mặt, chính sách kế toán và thuyết minh giải trình

Phần II là các giải trình bổ sung ñược khuyến khích về giao dịch, doanh thu, luồng tiền…nhằm tăng cường trách nhiệm về tính minh bạch của báo cáo tài chính,

kể cả ñối với Chính phủ và ñơn vị công dự ñịnh chuyển sang sử dụng cơ sở kế toán dồn tích

IPSAS 1 “Trình bày các báo cáo tài chính”: quy ñịnh thành phần báo cáo

tài chính, gồm:

+ Báo cáo tình hình tài chính của ñơn vị;

Hướng dẫn cấu trúc các báo cáo và những yêu cầu tối thiểu về nội dung các báo cáo tài chính dựa trên cơ sở kế toán dồn tích Riêng thông tin về báo cáo lưu chuyển tiền tệ ñược chuyển sang giới thiệu riêng ở IPSAS 2

IPSAS 2 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”: quy ñịnh việc trình bày báo cáo các

luồng tiền trong kỳ theo các hoạt ñộng kinh doanh, hoạt ñộng ñầu tư và hoạt ñộng tài chính; ñưa ra hướng dẫn cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp

Thông tin trên báo cáo giúp ñánh giá khả năng tạo tiền và các khoản tương ñương tiền, khả năng ñáp ứng nhu cầu sử dụng luồng tiền

nh ững thay ñổi trong chính sách kế toán”: yêu cầu phân loại và trình bày các khoản

mục bất thường và trình bày riêng biệt các khoản mục nhất ñịnh trong các báo cáo

tài chính Quy định việc xử lý kế tốn đối với những thay đổi trong ước tính kế tốn, những thay đổi trong chính sách kế tốn và việc sửa chữa các sai sĩt cơ bản

IPSAS 4 “Ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đối”: quy định các vấn đề

cơ bản trong kế tốn các giao dịch bằng ngoại tệ và các hoạt động ở nước ngồi của một đơn vị, tỷ giá hối đối sử dụng và việc ghi nhận trong báo cáo tài chính những tác động về mặt tài chính của sự thay đổi tỷ giá hối đối

IPSAS 5 “Chi phí đi vay”: quy định phương pháp kế tốn đối với chi phí đi

vay, hướng dẫn việc vốn hố các chi phí đi vay trực tiếp liên quan đến việc mua, xây dựng hoặc sản xuất các tài sản dở dang

IPSAS 6 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn các khoản đầu tư vào đơn vị

b ị kiểm sốt”: đưa ra các yêu cầu trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp

nhất và kế tốn các khoản đầu tư vào các đơn vị bị kiểm sốt trong báo cáo tài chính riêng của đơn vị kiểm sốt, kể cả các đơn vị kiểm sốt cĩ đơn vị bị kiểm sốt là đơn

vị kinh doanh bằng vốn nhà nước

IPSAS 7 “Kế tốn các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết”: qui định phương

pháp kế tốn các phần sở hữu của nhà đầu tư trong các đơn vị liên kết, là các khoản đầu tư mang lại cho các nhà đầu tư những rủi ro và những lợi ích thêm vào ngồi những cổ phần họ đã mua Chuẩn mực này chỉ áp dụng đối với những khoản đầu tư dưới hình thức gĩp vốn hoặc tài sản tương đương khác

Chuẩn mực đưa ra 2 phương pháp hạch tốn các khoản đầu tư: phương pháp giá gốc và phương pháp vốn chủ sở hữu

IPSAS 8 “Báo cáo tài chính đối với các khoản lợi ích từ hoạt động liên

động liên doanh, và phản ánh các tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí liên doanh trong báo cáo tài chính của bên gĩp vốn liên doanh và nhà đầu tư, dù liên doanh đĩ hoạt động dưới bất kỳ hình thức nào

IPSAS 9 “Doanh thu từ các giao dịch trao đổi”: đưa ra các tiêu chuẩn để

ghi nhận doanh thu và hướng dẫn cho việc áp dụng các tiêu chuẩn đĩ Quy định

hạch toán doanh thu phát sinh từ các nghiệp vụ : cung cấp dịch vụ, bán hàng hóa, tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức

IPSAS 10 “Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát”: thực hiện các

ñiều chỉnh cần thiết cho các báo cáo tài chính trong ñiều kiện siêu lạm phát Báo cáo tài chính lúc này phải ñược trình bày lại theo ñơn vị tiền tệ tại thời ñiểm báo cáo

IPSAS 11 “Hợp ñồng xây dựng”: quy ñịnh phương pháp hạch toán kế toán

ñối với doanh thu và chi phí liên quan ñến các hợp ñồng xây dựng Xác ñịnh các thoả thuận ñược phân loại là hợp ñồng xây dựng; cung cấp các hướng dẫn cho các loại hợp ñồng xây dựng có thể phát sinh trong các ñơn vị thuộc khu vực công; và chỉ rõ cơ sở ghi nhận và trình bày ñối với doanh thu và chi phí hợp ñồng xây dựng

theo nguyên tắc giá gốc và ñược ghi nhận như một tài sản và ñược theo dõi cho ñến khi doanh thu liên quan ñược ghi nhận Chuẩn mực cung cấp những hướng dẫn cụ thể về việc xác ñịnh giá gốc và sau ñó ghi nhận nó là một khoản chi phí, bao gồm khoản ghi giảm tới mức giá trị thuần có thể thực hiện ñược Chuẩn mực này cũng hướng dẫn các phương pháp ñược sử dụng ñể xác ñịnh giá gốc hàng tồn kho theo phương pháp giá ñích danh, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp bình quân gia quyền, không dùng phương pháp nhập sau xuất trước; giá gốc hàng tồn kho ñược coi là chi phí phát sinh trong kỳ khi doanh thu ñược công nhận

IPSAS 13 “Thuê tài sản”: quy ñịnh những chính sách kế toán và trình bày

thông tin kế toán phù hợp ñối với bên thuê và bên cho thuê tài sản về thuê tài chính

và thuê hoạt ñộng

IPSAS 14 “Các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo”: quy ñịnh thời ñiểm

ñiều chỉnh báo cáo tài chính do các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo; các giải trình về ngày phát hành báo cáo tài chính và các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo

IPSAS 15 “Công cụ tài chính: Thuyết minh và trình bày”: mô tả các yêu cầu

ñối với việc trình bày các công cụ tài chính trong báo cáo tình hình tài chính và

nhận diện thông tin cần phải ñược giải trình của công cụ tài chính ngoài bảng (không ñược ghi nhận) và trong bảng (ñược ghi nhận) Chuẩn mực ñề cập việc phân loại công cụ tài chính thành công cụ nợ và công cụ vốn /tài sản thuần; phân loại lãi suất, cổ tức, doanh thu và chi phí liên quan và các trường hợp trong ñó tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính ñược bù trừ cho nhau Giải trình thông tin về các yếu

tố ảnh hưởng ñến giá trị, thời gian và sự chắc chắn của dòng tiền trong tương lai liên quan ñến công cụ tài chính và chính sách kế toán áp dụng cho công cụ tài chính của ñơn vị

nhận giá trị bất ñộng sản ñầu tư trong báo cáo tài chính của bên ñi thuê theo hợp ñồng thuê tài chính và phương pháp xác ñịnh giá trị bất ñộng sản ñầu tư cho thuê trong báo cáo tài chính của bên cho thuê theo hợp ñồng thuê hoạt ñộng

toán ñối với bất ñộng sản, nhà xưởng và thiết bị tại thời ñiểm ghi nhận tài sản, xác ñịnh giá trị còn lại và giá trị khấu hao Chuẩn mực này áp dụng cho cả các thiết bị quân sự ñặc chủng và cơ sở hạ tầng nhưng không áp dụng cho việc ghi nhận ñối với rừng, tài nguyên thiên nhiên, quyền khai thác khoáng sản, dầu, khí tự nhiên

IPSAS 18 “Báo cáo bộ phận”: qui ñịnh cho việc lập và trình bày các báo

cáo thông tin tài chính theo bộ phận (ngành dịch vụ, khu vực ñịa lý, ña chức năng)

IPSAS 19 “Các khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng và tài sản tiềm

phải trả tiềm tàng và tài sản tiềm tàng Quy ñịnh trình bày một số thông tin liên quan ñến các khoản nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng trong thuyết minh báo cáo tài chính ñể giúp cho người sử dụng hiểu ñược về bản chất, thời gian xác ñịnh và số tiền của các khoản mục ñó

IPSAS 20 “ Thông tin về các bên liên quan”: yêu cầu trình bày sự tồn tại của mối quan hệ với các bên liên quan khi có sự kiểm soát và trình bày thông tin về các giao dịch giữa ñơn vị với các bên liên quan trong một số trường hợp cụ thể Bao

gồm các giao dịch giữa những người quản lý chủ chốt và thành viên gần gũi trong gia ñình như vợ chồng, bố, mẹ, vợ , chồng, ông, bà, cháu, con, anh, chị em

IPSAS 21 “Tổn thất của các tài sản không tạo tiền”: mô tả các thủ tục mà

một ñơn vị phải áp dụng ñể xác ñịnh liệu tài sản không tạo tiền có bị tổn thất hay không và ñể ñảm bảo rằng lỗ tổn thất ñược ghi nhận Chuẩn mực cũng chỉ rõ khi nào một ñơn vị phải hoàn nhập lỗ tổn thất và ñưa ra hướng dẫn trình bày

việc trình bày yêu cầu của Chính phủ quyết ñịnh ñưa ra những thông tin về khu vực Chính phủ trong báo cáo tài chính hợp nhất Việc trình bày của những thông tin thích hợp của Chính phủ về khu vực Chính phủ có thể làm nổi bật tính minh bạch của báo cáo tài chính, và cung cấp những hiểu biết tốt hơn của mối quan hệ giữa hoạt ñộng thị trường và không thị trường, và giữa báo cáo tài chính và cơ sở thống

kê của việc lập báo cáo tài chính

IPSAS 23 “Doanh thu từ các giao dịch không trao ñổi” : quy ñịnh yêu cầu báo cáo tài chính về doanh thu xảy ra từ giao dịch không trao ñổi, trừ những giao dịch không trao ñổi của liên ñơn vị Chuẩn mực này ñề cập ñến những vấn ñề cần chú ý khi ghi nhận và ño lường doanh thu từ giao dịch không trao ñổi bao gồm cả

sự nhận biết phần ñóng góp của chủ sở hữu

IPSAS 24 “Trình bày thông tin dự toán trong báo cáo tài chính” : yêu cầu

sự so sánh giữa số liệu dự toán và số liệu thực tế xảy ra khi thực hiện dự toán bao gồm cả so sánh báo cáo tài chính của các ñơn vị và thực hiện công khai dự toán và

kế toán Chuẩn mực này cũng yêu cầu giải trình nguyên nhân có sự chênh lệch giữa

số liệu dự toán và số liệu thực tế

IPSAS 25 “Trợ cấp lao ñộng” : ñưa ra hướng dẫn hạch toán về trợ cấp

người lao ñộng, bao gồm trợ cấp ngắn hạn, trợ cấp nghỉ hưu, trợ cấp dài hạn khác

và trợ cấp hoàn thành

IPSAS 26 “Tổn thất của các tài sản tạo tiền”: mô tả các thủ tục mà một ñơn

vị phải áp dụng ñể xác ñịnh liệu tài sản tạo tiền có bị tổn thất hay không và ñể ñảm

bảo rằng lỗ tổn thất ñược ghi nhận Chuẩn mực này cũng chỉ rõ khi nào một ñơn vị phải hoàn nhập lỗ tổn thất và ñưa ra hướng dẫn trình bày vấn ñề này

1.2.3 Tình hình áp dụng

1.2.3.1 Tình hình quốc tế 3

Các quốc gia trên thế giới xây dựng chuẩn mực kế toán công dựa trên chuẩn mực kế toán công quốc tế tuy mức ñộ áp dụng có khác nhau, vì phụ thuộc vào mục ñích và ñiều kiện ñặc thù của quốc gia ñó

Căn cứ vào tài liệu hàng năm của IPSASB thì có các nước sau ñang áp dụng hoàn toàn IPSAS: Azerbaidjan, Cambodia, Laos, Cyprus, Đông TiMo, Fiji, Israel, Maldives, Nepal, Uganda, … Có thể thấy rằng ñây là các nước chưa phát triển về nghề nghiệp kế toán, thậm chí một số nước không có Ủy ban xây dựng chuẩn mực Chính vì vậy mà họ lựa chọn cách làm là áp dụng hoàn toàn chuẩn mực kế toán công quốc tế ñể thực hiện cho quốc gia mình

Một số nước hiện ñang áp dụng kế toán tiền mặt hoặc tiền mặt có ñiều chỉnh, một số nước khác áp dụng kế toán dồn tích hoặc dồn tích có ñiều chỉnh Qua ñó, có thể ñánh giá về tình hình vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế về mức ñộ áp dụng và hình thức trình bày, như sau:

Về mức ñộ áp dụng: các nước áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế

thực hiện theo 1 trong 4 mô hình sau:

có phần phụ tách riêng ñể thêm hoặc bớt vào từng chuẩn mực

toán quốc tế, sửa ñổi, bổ sung ñể xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia cho phù hợp với ñặc thù của nền kinh tế, ñồng thời ban hành thêm các chuẩn mực kế toán quốc gia

3

Bùi Văn Mai, nguyên Vụ trưởng Vụ chế ñộ kế toán và kiểm toán – Bộ Tài chính, Tài liệu Hội thảo về ñịnh hướng và lộ trình áp dụng

ẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam (2007).

+ Mô hình th ứ ba: Áp dụng 100% chuẩn mực kế toán công quốc tế mà

không có sửa ñổi, bổ sung Đối với những chuẩn mực kế toán không thể áp dụng thì soạn thảo, ban hành riêng chuẩn mực kế toán quốc gia

+ Mô hình thứ tư: Không sử dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế mà tự xây

dựng, ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia

Về cách thức trình bày và ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia: Các

nước có xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc gia lựa chọn 1 trong 2 cách sau:

Được làm phổ biến nhất ñối với nhiều quốc gia trên thế giới

hành riêng theo từng chuẩn mực mà theo kiểu truyền thống của mỗi nước, chuẩn mực kế toán ñược trình bày trong hệ thống các quy ñịnh pháp luật về kế toán

Như vậy có thể nói nhiều nước trên thế giới ñã và ñang áp dụng các chuẩn mực kế toán công quốc tế hoặc căn cứ vào chuẩn mực kế toán công quốc tế ñể xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia áp dụng vào nước mình một cách phù hợp

1.2.3.2 Tình hình trong nước

Năm 2007, Bộ Tài chính ñã ban hành quyết ñịnh phê duyệt nội dung, lộ trình nghiên cứu, ban hành và công bố chuẩn mực kế toán công áp dụng tại Việt Nam Trong ñó ñưa ra mục tiêu là hệ thống chuẩn mực kế toán công phải ñảm bảo các yêu cầu hội nhập kinh tế, ñồng bộ với việc cải cách ñổi mới chính sách quản lý kinh tế của Việt Nam trong thời gian tới, làm căn cứ ñể cung cấp hệ thống thông tin tài chính kịp thời, trung thực của Chính phủ, cụ thể :

- Đảm bảo phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế do Hội ñồng chuẩn mực kế toán công quốc tế công bố, phù hợp với yêu cầu của quá trình toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, góp phần thúc ñẩy hội nhập về kế toán của Việt Nam với khu vực và thế giới

- Đáp ứng yêu cầu cải cách quản lý tài chính công của Việt Nam, ñược cụ thể hóa phù hợp với tính ñặc thù của các quy ñịnh pháp luật của Việt Nam nói chung và về tài chính trong lĩnh vực công của Việt Nam nói riêng Qua ñó, hệ thống văn bản về tài chính, ngân sách cũng cần ñược sửa ñổi, bổ sung hoặc xây dựng lại phù hợp với thông lệ quốc tế và yêu cầu ñổi mới của nền kinh tế thị trường, ñảm bảo một hệ thống văn bản pháp lý ñồng bộ, thống nhất trong lĩnh vực tài chính công

- Được xây dựng theo quy trình riêng ñược Bộ Tài chính công bố dựa trên quy trình ban hành văn bản quy phạm pháp luật, tuân thủ theo trình tự, bố cục của chuẩn mực kế toán công quốc tế, ñảm bảo trình bày rõ những nội dung tuân thủ, và những nội dung khác biệt ñối với chuẩn mực kế toán công quốc tế, ñảm bảo dễ làm,

dễ hiểu, dễ kiểm tra

Việc nghiên cứu, ban hành và công bố các chuẩn mực kế toán công ñược Bộ Tài chính quy ñịnh theo từng giai ñoạn, từ khâu nghiên cứu cơ sở lý luận và ñánh giá thực trạng kế toán trong lĩnh vực công của Việt Nam vào tháng 01/2003 ñến giai ñoạn cuối là tổng kết, ñánh giá vào tháng 12/2012

Đến nay, Bộ Tài chính ñã thực hiện ñược các nội dung gồm tổ chức hội thảo; biên dịch tài liệu; ban hành quy trình công bố; xác ñịnh ñối tượng áp dụng, kiểm soát, lập báo cáo và tổng hợp thông tin Những nội dung khác vẫn ñang triển khai thực hiện Tuy nhiên, nhiều khả năng ñến hết năm 2009 chưa công bố chuẩn mực kế toán công như ñã dự kiến

K ết luận

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp tập trung chủ yếu vào ñối tượng kế toán là tài sản và nguồn kinh phí có nguồn gốc từ ngân sách, thực hiện trên cơ sở kế

toán dồn tích có ñiều chỉnh, chủ yếu cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý nhà nước ñể kiểm tra, kiểm soát hoạt ñộng của ñơn vị

Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế ñược công bố và áp dụng rộng rãi bắt ñầu từ năm 2000, là cơ hội cho các nước tiếp cận với hệ thống chuẩn mực chung, giúp cho các nước có thể so sánh về thông tin kế toán

Việt Nam ñang ñứng trước cơ hội vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế ñể hoàn thiện các quy ñịnh về kế toán cho ñơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.1 Luật Ngân sách nhà nước

Luật Ngân sách nhà nước ngày 16 tháng 12 năm 2002 quy ñịnh về lập, chấp hành, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán, quyết toán ngân sách nhà nước, nhằm tăng cường quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước có hiệu quả

Luật Ngân sách nhà nước quy ñịnh về công tác kế toán thu, chi ngân sách nhà nước, như sau:

- Hạch toán kế toán các khoản thu, chi của ngân sách nhà nước ñầy ñủ, kịp thời, ñúng chế ñộ;

- Chứng từ thu, chi ngân sách ñược phát hành, sử dụng và quản lý theo quy ñịnh của Bộ Tài chính;

- Dự toán, quyết toán, kết quả kiểm toán quyết toán ngân sách nhà nước phải công bố công khai;

- Các khoản thu thuộc ngân sách năm trước nộp trong năm sau phải hạch toán vào ngân sách năm sau;

- Thủ trưởng ñơn vị dự toán cấp trên có trách nhiệm kiểm tra và duyệt quyết toán thu, chi ngân sách của các ñơn vị trực thuộc Lập quyết toán thu, chi ngân sách thuộc phạm vi quản lý gửi cơ quan tài chính cùng cấp;

- Cơ quan kiểm toán nhà nước thực hiện việc kiểm toán, xác ñịnh tính ñúng ñắn, hợp pháp của báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước của ñơn vị

Như vậy, với mục tiêu quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước có hiệu quả, với quy ñịnh về công tác kế toán, Luật Ngân sách nhà nước ñã chi phối ñến tổ chức công tác kế toán tại ñơn vị sử dụng ngân sách và ñơn vị cấp trên, quy trình xét duyệt quyết toán, lập báo cáo quyết toán toàn ngành và công khai số liệu dự toán, quyết toán của ñơn vị

2.1.2 Luật Kế toán

Luật Kế toán ngày 17 tháng 6 năm 2003 quy ñịnh nội dung công tác kế toán,

tổ chức bộ máy kế toán, người làm kế toán và hoạt ñộng nghề nghiệp kế toán, nhằm bảo ñảm cho kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt ñộng kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin ñầy ñủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, ñáp ứng yêu cầu của ñối tượng sử dụng thông tin kế toán

Đơn vị hành chính sự nghiệp là một trong những ñối tượng áp dụng Luật Kế toán, Luật Kế toán quy ñịnh các nội dung tổng thể về công tác kế toán cho ñơn vị hành chính sự nghiệp, bao gồm : nhiệm vụ, yêu cầu, nguyên tắc và ñối tượng kế toán; ñơn vị tính, chữ viết và số sử dụng, kỳ kế toán; chứng từ, tài khoản và sổ kế toán, báo cáo tài chính và kiểm tra kế toán …

Trên cơ sở những quy ñịnh của Luật Kế toán, ñể thực hiện ñược công tác kế toán tại ñơn vị hành chính sự nghiệp, chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp tiếp tục quy ñịnh chi tiết nội dung và hướng dẫn thực hiện công tác kế toán

2.1.3 Cơ chế tài chính áp dụng cho ñơn vị hành chính sự nghiệp

Cơ chế tài chính áp dụng cho ñơn vị hành chính sự nghiệp hiện ñang áp dụng

Nghị ñịnh số 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 của Chính phủ quy ñịnh chế ñộ tự

ch ủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính nhà

n ước; và Nghị ñịnh số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 của Chính phủ quy ñịnh

quy ền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế

Các cơ chế tài chính nêu trên quy ñịnh về: phạm vi thu, chi hoạt ñộng; quyền

và trách nhiệm trong việc sử dụng biên chế, nguồn tài chính, tổ chức hoạt ñộng và khai thác nguồn thu; sử dụng chênh lệch thu chi Trong ñó, có các nội dung chi phối

ñến công tác kế toán như : kế toán sử dụng kinh phí tiết kiệm, kế toán về hoạt ñộng khai thác nguồn thu, kế toán các khoản thuế phải nộp trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, kế toán về trích khấu hao tài sản cố ñịnh dùng trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, kế toán về trích lập các quỹ…

2.1.4 Các quy ñịnh về công bố thông tin ñối với ñơn vị hành chính sự nghiệp

Các quy ñịnh về công bố thông tin kế toán ñối với ñơn vị hành chính sự nghiệp ñược thực hiện qua các hoạt ñộng : thanh tra, kiểm toán, công khai tài chính,

cụ thể như sau :

2.1.4.1 Hoạt ñộng thanh tra

Luật thanh tra ngày 15 tháng 6 năm 2004 quy ñịnh về tổ chức, hoạt ñộng thanh tra nhà nước và thanh tra nhân dân Hoạt ñộng thanh tra nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật, phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật ñể kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền về các biện pháp khắc phục, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả của hoạt ñộng quản

lý nhà nước, góp phần nâng cao quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức Hoạt ñộng thanh tra gồm thanh tra hành chính, thanh tra chuyên ngành và thanh tra nhân dân Trong ñó, thanh tra chuyên ngành tài chính trực tiếp thanh tra công tác tổ chức kế toán Tại ñơn vị hành chính sự nghiệp, hoạt ñộng thanh tra tài chính ñược tiến hành bởi cơ quan tài chính cùng cấp, cơ quan tài chính cấp trên hoặc ban thanh tra nhân dân của ñơn vị Thông tin trên Báo cáo kết quả thanh tra và Kết luận thanh tra trong lĩnh vực thanh tra tài chính là cơ sở ñể ñối tượng thanh tra thực hiện công tác kế toán ñúng quy ñịnh, góp phần kiến nghị với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền và Bộ Tài chính hoàn thiện các quy ñịnh về chính sách tài chính và quy ñịnh về kế toán tại ñơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.4.2 Hoạt ñộng kiểm toán

Hoạt ñộng kiểm toán tại ñơn vị hành chính sự nghiệp ñược quy ñịnh tại Luật kiểm toán nhà nước ngày 14 tháng 6 năm 2005 Mục ñích của hoạt ñộng kiểm toán nhà nước nhằm phục vụ việc kiểm tra, giám sát của Nhà nước trong quản lý, sử

dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước

Đối với công tác kế toán tại ñơn vị hành chính sự nghiệp, cơ quan kiểm toán thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính ñể kiểm tra, ñánh giá, xác nhận tính ñúng ñắn, trung thực của báo cáo tài chính Nội dung kiểm toán bao gồm : tiền và các khoản tương ñương tiền; vật tư và tài sản cố ñịnh; nguồn kinh phí, quỹ; Các khoản thanh toán; thu chi và xử lý chênh lệch thu, chi; ñầu tư tài chính, tín dụng nhà nước; …

Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính tại ñơn vị hành chính sự nghiệp ñược công khai nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát của cơ quan nhà nước cấp trên,

cơ quan tài chính cùng cấp ñối với hoạt ñộng quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước, góp phần ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật trong kế toán và góp phần nâng cao việc thực hiện tốt công tác kế toán tại ñơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.4.3 Công khai tài chính

Việc công khai tài chính ñối với ñơn vị dự toán ngân sách, tổ chức ñược ngân sách nhà nước hỗ trợ ñược thực hiện theo quy ñịnh tại Quyết ñịnh số 192/2004/QĐ-TTg ngày 16/11/2004 của Thủ tướng Chính phủ Nội dung công khai gồm dự toán ñược giao, quyết toán thu chi tài chính ñược duyệt, cơ sở xác ñịnh mức

hỗ trợ từ ngân sách nhà nước, báo cáo và biên bản kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước và ñược thực hiện theo hình thức niêm yết hoặc công bố trong hội nghị và ấn phẩm

Công khai tài chính ñối với loại hình ñơn vị nêu trên nhằm phát huy quyền làm chủ của cán bộ, công chức ñơn vị thực hiện quyền kiểm tra, giám sát quá trình quản lý và sử dụng vốn, tài sản Nhà nước, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm chế ñộ quản lý tài chính, từ ñó giám sát việc thực hiện chế ñộ kế toán, bảo ñảm sử dụng ngân sách nhà nước có hiệu quả

2.2 GIỚI THIỆU NỘI DUNG CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP HIỆN HÀNH

Chế ñộ kế toán ñang thực hiện tại các ñơn vị hành chính sự nghiệp (cơ quan

v ị vũ trang nhân dân, kể cả Tòa án quân sự và Viện kiểm sát quân sự; và ñơn vị sự

nghi ệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, trừ ñơn vị sự nghiệp

của Bộ Tài chính, gồm các quy ñịnh về : hệ thống chứng từ kế toán; hệ thống tài khoản kế toán; hệ thống sổ kế toán và hình thức kế toán; hệ thống báo cáo tài chính Nội dung tổng quát như sau :

2.2.1 Hệ thống chứng từ kế toán

Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán bao gồm chứng từ kế toán chung (38 mẫu) và chứng từ kế toán ban hành theo các văn bản pháp luật khác (27 mẫu) Chứng từ kế toán chung gồm 4 chỉ tiêu : chỉ tiêu lao ñộng tiền lương (15 mẫu), chỉ tiêu vật tư (6 mẫu), chỉ tiêu tiền tệ (10 mẫu), chỉ tiêu tài sản cố ñịnh (7 mẫu) Trong

hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán, có 10 mẫu chứng từ bắt buộc gồm 4 mẫu thuộc

chỉ tiêu tiền tệ (Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy thanh toán tạm ứng, Biên lai thu tiền) và

6 mẫu chứng từ thuộc các văn bản pháp luật khác (Hóa ñơn giá trị gia tăng, Hóa ñơn bán hàng thông thường, Bảng kê mua hàng hóa mua vào không có hóa ñơn,

Phi ếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiếu xuất kho hàng gửi ñại lý)

Ngoài việc quy ñịnh Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán, Chế ñộ kế toán còn quy ñịnh về : việc lập, ký, luân chuyển và kiểm tra chứng từ; dịch chứng từ kế toán ra tiếng Việt; sử dụng, quản lý và in biểu mẫu chứng từ Có kèm theo giải thích nội dung và phương pháp lập chứng từ kế toán

2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống tài khoản kế toán là toàn bộ tài khoản kế toán ñược sử dụng tùy theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng ñể phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung và theo trình tự thời gian Tài khoản kế toán ñược mở cho từng ñối

tượng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt, phản ảnh và kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp và các nguồn tài chính khác; tình hình thu chi và kết quả hoạt ñộng tại ñơn vị hành chính sự nghiệp

Danh mục hệ thống tài khoản kế toán gồm 7 loại, gồm 6 loại trong bảng cân ñối tài khoản và 01 loại ngoài bảng cân ñối tài khoản Cụ thể :

- Loại tài khoản 1 – Tiền và vật tư, có 7 tài khoản cấp 1, chia thành 3 nhóm

- Loại tài khoản 2 – Tài sản cố ñịnh, có 5 tài khoản cấp 1, chia thành 3

nhóm

- Loại tài khoản 3 – Thanh toán, có 12 tài khoản cấp 1, chia thành 3 nhóm

- Loại tài khoản 4 – Nguồn kinh phí, có 10 tài khoản cấp 1, chia thành 5

- Loại tài khoản ngoài bảng, có 7 tài khoản cấp 1

Về phương pháp mã hóa tài khoản kế toán, hệ thống tài khoản chia thành 3

cấp như sau : Tài khoản cấp 1 gồm 3 chữ số thập phân; Tài khoản cấp 2 gồm 4 chữ

số thập phân, ba chữ số ñầu thể hiện Tài khoản cấp 1, chữ số 4 thể hiện Tài khoản

cấp 2; Tài khoản cấp 3 gồm 5 chữ số thập phân, ba chữ số ñầu thể hiện Tài khoản

cấp 1, chữ số 4 thể hiện Tài khoản cấp 2, chữ số thứ 5 thể hiện Tài khoản cấp 3 Ngoài danh mục hệ thống tài khoản, chế ñộ kế toán còn giải thích nội dung, kết cấu và phương pháp ghi chép tài khoản kế toán, làm cơ sở cho ñơn vị hành chính sự nghiệp xử lý tốt thông tin, phản ảnh ñúng bản chất của các nghiệp vụ kinh

tế tài chính phát sinh tại ñơn vị

2.2.3 Hệ thống sổ kế toán

Hệ thống sổ kế toán dùng ñể ghi chép, lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính ñã phát sinh và ñược hệ thống theo nội dung kinh tế và trình tự thời gian,

và ñược thực hiện cho một kỳ kế toán năm

Danh mục và mẫu sổ kế toán ñược quy ñịnh cụ thể phần giải thích nội dung

và phương pháp ghi sổ, gồm 31 loại sổ kế toán dùng cho ñơn vị kế toán cấp cơ sở

và 01 loại sổ kế toán áp dụng cho ñơn vị kế toán cấp trên Các loại sổ kế toán dùng cho ñơn vị kế toán cấp cơ sở gồm có sổ kế toán tổng hợp ghi chép toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phản ánh trên tài khoản kế toán (như : sổ nhật ký sổ cái, sổ cái, sổ nhật ký chung), và sổ kế toán chi tiết ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan ñến ñối tượng kế toán theo yêu cầu quản lý Sổ liệu trên sổ kế toán cung cấp các thông tin chi tiết phục vụ cho việc quản lý trong nội bộ ñơn vị, và việc tính, lập các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán (như các sổ : sổ quỹ tiền mặt; sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; sổ theo dõi dự toán ngân sách, sổ chi tiết doanh thu…)

Hình thức kế toán ñược quy ñịnh áp dụng cho ñơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm : hình thức kế toán nhật ký chung, hình thức kế toán nhật ký - sổ cái, hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, hình thức kế toán trên máy vi tính Đơn vị kế toán ñược phép lựa chọn một trong bốn hình thức sổ kế toán này và phải ñảm bảo về loại

sổ, số lượng, kết cấu, mối quan hệ giữa các sổ, trình tự và kỹ thuật ghi chép các loại

sổ kế toán

Mỗi loại hình thức kế toán có ñặc trưng cơ bản riêng : Đối với hình thức kế toán nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế tài chính ñều ñược ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung nghiệp vụ, trên cơ sở số liệu trên

sổ nhật ký, sẽ ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Đối với hình thức kế toán nhật ký – sổ cái, các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh ñược ghi chép kết hợp theo trình tự thời gian và ñược phân loại, hệ thống hóa theo nội dung kinh tế theo tài khoản kế toán trên một sổ kế toán nhật ký sổ cái; Đối với hình thức

kế toán chứng từ ghi sổ, căn cứ từ “Chứng từ ghi sổ” ñể phân loại, hệ thống hóa và xác ñịnh nội dung ghi Nợ, Có của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Theo ñó,

ghi theo trình tự thời gian của nghiệp vụ trên Sổ ñăng ký chứng từ ghi sổ, ghi theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ trên sổ cái ; Đối với hình thức kế toán trên máy vi tính, công việc kế toán thực hiện theo chương trình phần mềm kế toán ñược thiết kế theo nguyên tắc của một trong ba hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán nêu trên Phần mềm kế toán tuy không hiển thị ñầy ñủ quy trình ghi sổ kế toán nhưng vẫn ñảm bảo ñủ sổ kế toán theo quy ñịnh

2.2.4 Hệ thống báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo tài chính quy ñịnh danh mục và mẫu báo cáo, nội dung và phương pháp lập báo cáo tài chính, gồm 6 biểu cáo cáo và 4 phụ biểu dùng cho ñơn

vị kế toán cấp cơ sở, 3 biểu báo cáo dùng cho ñơn vị kế toán cấp trên, cụ thể như sau :

06 biểu báo cáo dùng cho ñơn vị kế toán cấp cơ sở :

- T ổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí ñã sử dụng

04 phụ biểu dùng cho ñơn vị kế toán cấp cơ sở :

03 biểu báo cáo dùng cho ñơn vị kế toán cấp trên :

kinh doanh

Ngoài quy ñịnh về việc lập báo cáo, chế ñộ kế toán còn quy ñịnh : trách nhiệm, trình tự nộp báo cáo của ñơn vị kế toán cơ sở lên ñơn vị kế toán cấp trên; trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt quyết toán của ñơn vị kế toán cấp trên ñối với ñơn

vị kế toán cấp dưới; trách nhiệm của cơ quan tài chính, kho bạc nhà nước, cơ quan thuế; quy ñịnh kỳ hạn lập và nộp báo cáo tài chính, lập và nộp báo cáo quyết toán ngân sách

Thông tin trên báo cáo sẽ giúp ñánh giá tình hình và thực trạng của ñơn vị, là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh ñạo ñơn vị kiểm tra, giám sát ñiều hành hoạt ñộng của ñơn vị

2.3 ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP HIỆN HÀNH

2.3.1 Ưu ñiểm

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp ñã ñảm bảo ñược yêu cầu về : quản lý tài sản, nguồn kinh phí, nguồn vốn, các quỹ tại ñơn vị; cung cấp thông tin phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát tình hình sử dụng tài sản và nguồn kinh phí, tình hình thực hiện nhiệm vụ thu chi ngân sách; và tổng hợp quyết toán ngân sách

- Hệ thống Chứng từ kế toán ñược thiết kế chi tiết, phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có những loại mẫu hướng dẫn giúp ñơn vị chủ ñộng trong việc ghi chép các chỉ tiêu phù hợp với yêu cầu quản lý

- Hệ thống tài khoản kế toán quy ñịnh cụ thể phạm vi áp dụng tài khoản, có hướng dẫn hạch toán kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thuận lợi cho công tác ghi chép tài khoản và công tác kiểm tra, kiểm soát hạch toán kế toán

- Hệ thống sổ kế toán quy ñịnh cụ thể các loại sổ theo từng hình thức, giúp ñơn vị chủ ñộng lựa chọn phù hợp với ñặc ñiểm hoạt ñộng Các loại sổ có mối quan

hệ với nhau giúp ñối chiếu và tổng hợp số liệu

- Hệ thống báo cáo tài chính phản ảnh tình hình thực hiện thu chi ngân sách, phản ảnh ñầy ñủ số liệu quyết toán chi tiết theo các nguồn tài chính, phục vụ yêu cầu tổng hợp quyết toán ngân sách nhà nước

2.3.2 Nhược ñiểm, hạn chế

Bên cạnh những ưu ñiểm, trong quá trình thực hiện, chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp ñã bộc lộ những nhược ñiểm sau :

2.3.2.1 Liên quan ñến việc thực hiện nguyên tắc kế toán

Kế toán hành chính sự nghiệp ñang áp dụng theo cơ sở kế toán dồn tích có ñiều chỉnh, có nghiệp vụ hạch toán theo cơ sở kế toán tiền mặt, có nghiệp vụ hạch toán theo cơ sở kế toán dồn tích Việc thực hiện chưa thống nhất cơ sở kế toán ñã thể hiện các hạn chế như sau :

- Đối với các khoản thu phải hạch toán vào ngân sách (học phí, viện phí), mặc dù ñã thu, ñã sử dụng nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi, vẫn không ghi tăng nguồn kinh phí Thực hiện như vậy thì số liệu tổng hợp quyết toán ngân sách

sẽ không ñảm bảo quy ñịnh về quyết toán ngân sách, do thời gian chỉnh lý quyết toán chỉ kéo dài ñến ngày 31/1 năm sau Như vậy trong vòng tháng ñầu tiên của năm sau, sẽ không kịp lập báo cáo tài chính, xét duyệt và thẩm tra quyết toán thu và chi từ khoản thu này Trường hợp chưa kịp làm thủ tục ghi thu ghi chi, thì số thu của năm này lại ñược hạch toán vào niên ñộ năm sau là không phản ánh ñúng kết quả thu ngân sách

- Chi mua sắm nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ ñược hạch toán chi trong năm mà không tính ñến số vật tư này ñã sử dụng hết hay còn tồn Như vậy, số chi ñưa vào quyết toán ngân sách của năm ñó không phản ánh ñúng số thực chi vật tư Bên cạnh ñó, việc quản lý, sử dụng vật tư chưa sử dụng không ñược quy ñịnh chặt chẽ, phần nhiều mang tính chủ quan của ñơn vị sử dụng

- Chi mua tài sản cố ñịnh tại các ñơn vị có thực hiện thu phí dịch vụ công ñược phân bổ vào chi ngân sách trong năm, trong khi lợi ích thu ñược từ việc sử dụng tài sản ñó sẽ kéo dài cho nhiều năm Việc thanh lý tài sản khi chưa tính hết giá trị hao mòn lại chưa có biện pháp thu hồi ñủ số giá trị còn lại cho ngân sách (kể cả chi phí thanh lý), do ñó sử dụng tài sản nhà nước có hiệu quả hay không cũng còn mang tính chủ quan của ñơn vị

2.3.2.2 Liên quan ñến các bộ phận cấu thành

Th ứ nhất, về hệ thống chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán quá nhiều chỉ tiêu, mang tính hình thức như Bảng thanh

ứng yêu cầu quản lý như Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố ñịnh…

Th ứ hai, về hệ thống tài khoản kế toán

- Một số nghiệp vụ kế toán chưa ñược quy ñịnh như : thuê tài sản, chi phí

ñi vay, các khoản dự phòng

- Tài khoản 466 - nguồn kinh phí hình thành tài sản cố ñịnh chưa quy ñịnh tài khoản cấp 2 ñể phân biệt nguồn hình thành tài sản cố ñịnh hữu hình, tài sản cố ñịnh vô hình Bên cạnh ñó, các ghi nhận tài sản cố ñịnh chưa chặt chẽ, như Quyết ñịnh số 32/2008/QĐ-BTC ghi nhận vào tài sản cố ñịnh cả công cụ làm việc như ñiện thoại ñể bàn

- Kế toán các quỹ chưa phân biệt riêng cho cơ quan hành chính, ñơn sự nghiệp, do vậy khi thực hiện cơ chế tài chính theo Nghị ñịnh số 130/2005/NĐ-CP, thực tế nhiều ñơn vị hành chính vẫn hạch toán kế toán các quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi như các ñơn vị sự nghiệp Thậm chí có cơ quan hành chính còn trích lập quỹ phát triển hoạt ñộng sự nghiệp

- Đối với việc ñánh giá lại vật tư, tài sản, theo Quyết ñịnh số BTC thì chỉ ñánh giá lại khi có quyết ñịnh của nhà nước về kiểm kê ñánh giá lại tài sản Như vậy trong ñiều kiện giá thị trường biến ñộng, vật tư, tài sản chưa ñược ñánh giá lại, sẽ phần nào ảnh hưởng ñến chênh lệch thu, chi hoạt ñộng, nhất là hoạt ñộng sản xuất kinh doanh

19/2006/QĐ-Th ứ ba, về hệ thống sổ kế toán

- Các sổ kế toán có nhiều chỉ tiêu trùng lắp, khi thực hiện kế toán ghi sổ bằng tay phải ghi lặp lại nhiều lần

- Có nhiều loại sổ kế toán, nhưng thực tế ñơn vị dự toán chỉ lập và in một

số loại sổ ñể phục vụ lấy số liệu lập báo cáo tài chính và phục vụ công tác xét duyệt,

thẩm tra quyết toán của ñơn vị dự toán cấp trên và cơ quan tài chính, như các sổ : sổ cái, sổ tài sản cố ñịnh, sổ chi tiết chi hoạt ñộng

Th ứ tư, về hệ thống báo cáo tài chính

- Chỉ tiêu trùng lắp trên các biểu

- Không so sánh ñược tình hình hoạt ñộng, thu, chi so với năm trước, khó

dự kiến về tình hình cho năm sau

- Số liệu quyết toán thu, chi trên biểu tổng hợp ghi trùng lắp số giao dịch nội bộ, làm tăng tổng thu, tổng chi, không phản ánh thực tế nguồn lực

- Chỉ tiêu phải thu, phải trả không ñược chú trọng, do ñó không thấy ñược yêu cầu về nguồn lực cho năm sau

- Số chênh lệch thu – chi là chỉ tiêu quan trọng nhưng chưa thể hiện trên

biểu Tổng hợp tình hình sử dụng kinh phí và quyết toán kinh phí ñã sử dụng

- Phân biệt báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán chỉ dựa vào kỳ hạn lập báo cáo Hệ thống báo cáo quyết toán lập hàng năm chỉ có tính cung cấp số liệu quyết toán, chưa thể hiện ñược tình hình tài chính và hoạt ñộng của ñơn vị Số liệu trên báo cáo còn trùng lắp, khi tổng hợp báo cáo quyết toán ngân sách sẽ không chính xác

- Chưa quy ñịnh lập báo cáo tài chính hợp nhất của ngành và báo cáo tài chính hợp nhất của Chính phủ, ảnh hưởng ñến việc ñánh giá năng lực tài chính và kết quả hoạt ñộng khu vực công trong phạm vi quốc gia

2.3.2.3 Liên quan ñến tính minh bạch, rõ ràng của thông tin

Đối với công tác quyết toán ngân sách

Báo cáo quyết toán là căn cứ quan trọng ñể ñơn vị dự toán cấp trên và cơ quan tài chính tổ chức xét duyệt, thẩm tra quyết toán kinh phí Tuy nhiên thông tin trên báo cáo không phục vụ cho việc lập báo cáo quyết toán ngân sách của cơ quan tài chính và Kho bạc nhà nước, do một số trường hợp không trùng khớp giữa số liệu quyết toán của cơ quan tài chính so với số rút dự toán tại kho bạc, do ñó, chưa cung cấp thông tin minh bạch, rõ ràng cho báo cáo quyết toán , như :

- Rút dự toán ngân sách không hạch toán ñúng mục lục ngân sách Nguyên nhân một phần do yếu kém về năng lực của cán bộ Kho bạc nhà nước khi kiểm tra

và một phần do ñơn vị cố tình che dấu các khoản chi vượt mức chế ñộ quy ñịnh, như các khoản chi thuộc nội dung chi phúc lợi, khen thưởng, ñơn vị ñề nghị rút chi vào mục chi khác ñể tránh vượt mức tối ña 3 tháng lương theo quy ñịnh của cơ chế tài chính ñối với ñơn vị sự nghiệp

- Do loại trừ, giảm chi do xuất toán các khoản chi sai chế ñộ, nhưng chưa kịp thông báo cho Kho bạc nhà nước ñiều chỉnh

Trong những trường hợp này, ñể lập báo cáo quyết toán ngân sách, thường

cơ quan tài chính sẽ nhập số liệu theo báo cáo của Kho bạc Nhà nước

Đối với công tác xây dựng dự toán :

Công tác xây dựng dự toán ngân sách hàng năm ñối với ñơn vị hành chính sự nghiệp ñược thực hiện chủ yếu dựa trên cơ sở : dự toán thu năm hiện hành, dự kiến kết quả thu năm hiện hành, dự kiến các khoản thu phát sinh năm dự toán; ñịnh mức chi theo ñầu người, kinh phí bảo ñảm cho hoạt ñộng ñặc thù tính ngoài ñịnh mức Các thông tin này ñược lập theo biểu mẫu hướng dẫn xây dựng dự toán hàng năm Trong khi ñó, thông tin trên báo cáo tài chính hiện hành không phản ánh ñược tình hình biến ñộng của tài sản, nguồn kinh phí và khả năng tạo nguồn so với yêu cầu hoạt ñộng, không phản ánh ñược hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí Do ñó, báo cáo tài chính hiện hành không phát huy hết ñược khả năng cung cấp thông tin trong công tác xây dựng dự toán hàng năm

2.4 MỘT SỐ ĐIỂM KHÁC BIỆT GIỮA NỘI DUNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM SO VỚI NHỮNG QUY ĐỊNH TRONG CHUẨN MỰC

KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp ở Việt Nam có những ñiểm khác biệt

so với những quy ñịnh của chuẩn mực kế toán công quốc tế như sau:

2.4.1 Cơ sở pháp lý :

Chu ẩn mực kế toán công quốc tế

Các hướng dẫn về kế toán ñược tập hợp chung trong hệ thống chuẩn mực kế toán công

K ế toán hành chính sự nghiệp:

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp thực hiện theo :

- Luật Ngân sách Nhà nước, Nghị ñịnh số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003 quy ñịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật ngân sách nhà nước

- Luật Kế toán và Nghị ñịnh số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ quy ñịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành một số ñiều của Luật kế toán áp dụng trong lĩnh vực kế toán nhà nước

- Quyết ñịnh số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế ñộ kế toán HCSN

Nh ận xét :

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp ñược quy ñịnh theo nhiều văn bản, không như chuẩn mực kế toán công quốc tế ñược tập hợp thành một hệ thống ñể thực hiện thống nhất Do ñó, các ñơn vị hành chính sự nghiệp sẽ gặp khó khăn khi phải sử dụng nhiều văn bản ñể thực hiện

2.4.2 Đối tượng áp dụng :

Chu ẩn mực kế toán công quốc tế

Các ñơn vị thuộc lĩnh vực công áp dụng IPSASs gồm : chính quyền trung ương, các chính quyền khu vực (các bang, tỉnh, vùng lãnh thổ); chính quyền ñịa phương (thành phố, thị trấn) và các ñơn vị trực thuộc (phòng ban, hội ñồng, ủy ban) Và không áp dụng ñối với ñơn vị kinh doanh bằng vốn nhà nước

K ế toán hành chính sự nghiệp

Quyết ñịnh số 19/2006/QĐ-BTC quy ñịnh ñối tượng áp dụng là cơ quan nhà nước, ñơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước ; ñơn vị vũ trang nhân dân, kể cả Tòa án quân sự và Viện Kiểm sát quân sự; ñơn vị sự nghiệp,

tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước

Nh ận xét :

Mặc dù có ñiểm phù hợp là cả chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp và chuẩn mực kế toán công quốc tế ñều không quy ñịnh áp dụng cho ñơn vị kinh doanh bằng vốn nhà nước (doanh nghiệp nhà nước) Nhưng hiện nay, chế ñộ kế toán hành chính

sự nghiệp tách rời chế ñộ kế toán ngân sách ñối với cơ quan thực hiện thu, chi ngân sách Còn Chuẩn mực kế toán công quốc tế áp dụng chung ñối với các cấp chính quyền và ñơn vị trực thuộc

2.4.3 Cơ sở kế toán :

Chu ẩn mực kế toán công quốc tế

Chuẩn mực quốc tế quy ñịnh rõ 2 cơ sở kế toán : gồm chuẩn mực báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán tiền mặt và 26 chuẩn mực kế toán cho mục ñích báo cáo tài chính chung theo cơ sở kế toán dồn tích, từ IPSAS 1 ñến IPSAS 26

K ế toán hành chính sự nghiệp

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp ñược thực hiện theo cơ sở kế toán dồn tích có ñiều chỉnh, các ñối tượng kế toán trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñã áp dụng cơ sở kế toán dồn tích, hạch toán các khoản phải thu, phải trả Nhưng chưa thực hiện ñầy ñủ cơ sở dồn tích ñối với tài sản cố ñịnh và nguồn kinh phí

Nh ận xét :

Chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp cần tiếp tục thực hiện cơ sở dồn tích như : trích khấu hao tài sản cố ñịnh ñối với hoạt ñộng dịch vụ công có thu phí; ghi nhận cam kết chi ngân sách

2.4.4 Danh mục báo cáo tài chính

Chu ẩn mực kế toán công quốc tế

Chuẩn mực kế toán công quốc tế quy ñịnh lập báo cáo tài chính theo 2 cơ sở

kế toán : cơ sở kế toán tiền mặt và cơ sở kế toán dồn tích

Báo cáo tài chính theo cơ sở tiền mặt gồm 2 biểu: báo cáo thu, chi tiền mặt; các chính sách kế toán và các thuyết minh giải trình

Báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích (quy ñịnh tại IPSAS 1) gồm 5 biểu

và kết quả hoạt ñộng trong kỳ kế toán

Báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán công quốc tế ñược lập nhằm mục ñích cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết ñịnh và thể hiện khả năng tính toán phân bổ, sử dụng các nguồn lực ñược giao, như : thông tin về phân bổ, sử dụng các nguồn lực; thông tin tìm ñủ vốn cho hoạt ñộng; thông tin về khả năng trả nợ và thực hiện cam kết; thông tin về ñiều kiện tài chính và những thay ñổi về ñiều kiện tài chính; thông tin về xác ñịnh chi phí, hiệu quả hoạt ñộng

Như vậy, do ñặc ñiểm của ñơn vị hành chính sự nghiệp ñược ngân sách bảo ñảm kinh phí hoạt ñộng, mà hiện nay biểu mẫu báo cáo chủ yếu sử dụng cho mục ñích tổng hợp quyết toán thu, chi ngân sách Biểu mẫu báo cáo tài chính này chưa thể hiện tình hình hiện có về tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn; tình hình các khoản

nợ phải trả, nợ phải thu

Do ñó, biểu mẫu báo cáo tài chính của ñơn vị hành chính sự nghiệp cần ñược ñiều chỉnh, bổ sung ñể ñáp ứng thêm yêu cầu cung cấp thông tin về nguồn lực tài chính

2.4.5 Phương pháp kế toán các ñối tượng chủ yếu :

2.4.5.1 Kế toán hàng tồn kho

Chu ẩn mực kế toán công quốc tế

IPSAS 12 xác ñịnh giá gốc hàng tồn kho bao gồm toàn bộ chi phí mua, chi

phí ch ế biến và những chi phí khác phát sinh; Đoạn 37, IPSAS 12 (tài liệu “Hệ

thống chuẩn mực kế toán công quốc tế” do Bộ Tài chính dịch và phát hành, trang

270) ghi nhận chi phí hàng tồn kho như sau : khi hàng tồn kho ñược bán, trao ñổi

ho ặc phân phối, giá gốc của hàng tồn kho ñược coi là chi phí phát sinh trong kỳ

d ịch vụ ñược cung cấp

K ế toán hành chính sự nghiệp

Theo Nghị ñịnh số 60/2003/NĐ-CP, khoản a, ñiểm 5, Điều 66 quy ñịnh :

“Hàng hóa, vật tư tồn kho ñược quyết toán vào chi ngân sách năm trước, nếu còn

s ử dụng tiếp cho năm sau, ñơn vị tổ chức theo dõi, sử dụng chặt chẽ và có báo cáo

thanh lý bán, n ộp tiền vào ngân sách nhà nước, ñối với ñơn vị sự nghiệp có thu ñược sử dụng theo quy ñịnh của pháp luật.”

Khoản a, ñiểm 4.1.6, mục V, Thông tư số 59/2003/TT-BTC, quy ñịnh :

“Đối với các ñơn vị sự nghiệp có thu, tiền thanh lý tài sản ñược ñể lại ñơn vị ñể ñầu

t ư tăng cường cơ sở vật chất, ñổi mới trang thiết bị theo quy ñịnh của Chính phủ và

Chế ñộ hạch toán kế toán theo Quyết ñịnh số 19/2006/QĐ-BTC thuộc tài khoản nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, có quy ñịnh về : ñối với hoạt ñộng

hành chính sự nghiệp, thì giá thực tế nhập kho ñược tính theo giá mua thực tế ghi

của năm báo cáo (hạch toán vào có tài khoản 337 – kinh phí ñã quyết toán chuyển năm sau); ñối với hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, giá nhập kho sản phẩm hàng hóa

công cụ dùng trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh không quy ñịnh về thành phần

giá thực tế nhập kho, nhưng ñược hiểu là ñã bao gồm chi phí thu mua, vận chuyển…

Nh ận xét :

Trong hoạt ñộng hành chính sự nghiệp, giá nhập kho nguyên vật liệu, công

cụ, dụng cụ không tính chi phí thu mua, vận chuyển như Chuẩn mực kế toán công quốc tế Giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ kể cả số dư chưa sử dụng ñược ñưa vào quyết toán hết trong năm Khác với chuẩn mực quốc tế, chỉ ñưa vào quyết toán số chi hàng tồn kho phải bảo ñảm nguyên tắc phù hợp với doanh thu, thời ñiểm ñược ghi nhận là thời ñiểm cung cấp dịch vụ hoặc ñã có hóa ñơn thanh toán Việc ghi nhận hàng tồn kho như chế ñộ kế toán hành chính sự nghiệp hiện nay là chưa phù hợp với nguyên tắc phù hợp với doanh thu, nhất là với xu hướng ñổi mới cơ chế tính giá phí và giá dịch vụ cho hoạt ñộng cung ứng dịch vụ công của Việt Nam hiện nay Ngoài ra, số dư hàng tồn kho cũng ñưa vào quyết toán sẽ khó kiểm soát ñược việc sử dụng chúng vào kỳ kế toán sau có ñúng mục ñích hoặc thất thoát hay không

Vì vậy cần sửa ñổi cách hạch toán hàng tồn kho, ñảm bảo tính ñủ chi phí trong kỳ

2.4.5.2 Kế toán tài sản cố ñịnh

Chu ẩn mực kế toán công quốc tế :

Tài sản cố ñịnh hữu hình ñược quy ñịnh tại IPSAS 17 gồm thiết bị quân sự

là tài sản cố ñịnh hữu hình ñược ñơn vị nắm giữ nhằm mục ñích sản xuất hoặc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, cho bên khác thuê, hay mục ñích quản lý; và có thời gian sử dụng nhiều hơn một kỳ báo cáo Tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản khi : ñơn vị

có thể thu ñược lợi ích kinh tế hoặc tiềm tàng phục vụ trong tương lai từ việc sử dụng tài sản này; nguyên giá hoặc giá trị hợp lý của tài sản có thể ñược xác ñịnh một cách ñáng tin cậy

Phương pháp khấu hao gồm : phương pháp khấu hao ñường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần và phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Số khấu hao cho mỗi kỳ ñược ghi nhận là chi phí trừ trường hợp ñược tính là một phần của nguyên giá tài sản khác (tính vào giá trị ghi sổ) khi lợi ích kinh tế gắn liền với một tài sản ñược sử dụng ñể sản xuất ra tài sản khác

K ế toán hành chính sự nghiệp

Quyết ñịnh số 32/2008/QĐ-BTC ngày 29/5/2008 của Bộ Tài chính ban hành

ch ế ñộ quản lý, tính hao mòn tài sản cố ñịnh trong các cơ quan nhà nước, ñơn vị sự

nghi ệp công lập và các tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước Trong ñó Điều 3

quy ñịnh tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố ñịnh hữu hình phải thỏa mãn ñồng thời cả hai tiêu chuẩn : có thời gian sử dụng từ một năm trở lên; có nguyên giá từ 10 triệu ñồng trở lên

Điều 11 Quyết ñịnh này quy ñịnh tài sản cố ñịnh (không kể tài sản ñặc thù) dùng trong hoạt ñộng hành chính sự nghiệp ñược tính hao mòn với thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn theo phương pháp ñường thẳng cho trước

Điều 13 quy ñịnh về trích khấu hao ñối với tài sản cố ñịnh dùng vào hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và góp vốn liên doanh, thực hiện như chế ñộ kế toán doanh nghiệp

Nh ận xét :

Khác với chuẩn mực kế toán công quốc tế quy ñịnh về danh mục tài sản cố ñịnh hữu hình, kế toán hành chính sự nghiệp quy ñịnh cụ thể mức tối thiểu nguyên giá tài sản cố ñịnh ñưa vào tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố ñịnh (trừ những tài sản ñặc thù) ñể phân biệt tài sản cố ñịnh và công cụ, dụng cụ

Kế toán hành chính sự nghiệp tách riêng việc tính hao mòn tài sản cố ñịnh dùng trong hoạt ñộng hành chính sự nghiệp và trích khấu hao tài sản cố ñịnh dùng trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh là ñể phù hợp với mục ñích sử dụng tài sản Tuy nhiên, ñể ñảm bảo xác ñịnh ñầy ñủ chi phí và ñúng bản chất các khoản chi trong kỳ ñối với từng loại hoạt ñộng trong ñơn vị hành chính sự nghiệp, cần ñiều chỉnh việc hạch toán khấu hao tài sản ñưa vào chi phí ñối với hoạt ñộng dịch

vụ công có thu phí