Vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ MINH HUỆ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ ĐỂ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HCM NĂM 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -NGUYỄN THỊ MINH HUỆ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ ĐỂ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẤN KHOA HỌC TS TRẦN VĂN THẢO TP HCM NĂM 2012 Lời cam đoan Tôi cam đoan nội dung trình bày luận văn thân tự nghiên cứu hướng dẫn tận tình người hướng dẫn khoa học TS Trần Văn Thảo, nội dung trích dẫn lại từ sách, báo, tạp chí, luận văn, luận án ghi rõ nguồn gốc Nếu có gian lận đạo văn đề tài, xin chịu hoàn toàn trách nhiệm trước hội đồng pháp luật TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Học Viên Nguyễn Thị Minh Huệ MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt MỞ ĐẦU 01 CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán 1.1.1Bản chất kế toá 1.1.2Phân loại kế toán 1.2 Tổng quan kế toán hành nghiệp 1.2.1Tổng quan đơn 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Phân loại đ 1.2.1.3 Đặc điểm c 1.2.2Đặc điểm kế toán đ 1.3 Pháp luật chế tài áp dụng cho đơn vị hành ng 1.3.1Luật ngân sách 1.3.2Luật kế tốn 1.3.3Cơ chế tài áp 1.4 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ NHỮNG KHĨ KHĂN KHI VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 2.1 Thực trạng chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp 14 2.1.1 Nguyên tắc kế toán 14 2.1.1.1 Nguyên tắc theo luật kế toán 14 2.1.1.2 Nguyên tắc theo chế độ kế toán 15 2.1.2 Chế độ chứng từ 15 2.1.3 Tài khoản 17 2.1.4 Sổ kế toán 19 2.1.5 Báo cáo kế toán 20 2.2 Đánh giá chế độ kế toán HCSN hành sở so sách với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 23 2.2.1 Cơ sở pháp lý 23 2.2.2 Cơ sở kế toán 24 2.2.3 Đối tượng áp dụng 25 2.2.4 Thông tin đầu 26 2.2.5 Những điểm khác biệt cụ thể 27 2.2.5.1 Về thặng dư, thâm hụt 27 2.2.5.2 Tỷ giá hối đối 28 2.2.5.3 Chi phí vay 30 2.2.5.4 Đầu tư liên doanh, liên kết 30 2.2.5.5 Hàng tồn kho 32 2.2.5.6 Tài sản cố định 34 2.2.5.7 Các khoản dự phòng, bất động sản đầu tư, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng 36 CHƢƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM .38 3.1 Quan điểm hoàn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam 38 3.1.1 Phù hợp với đặc điểm kinh tế, trị Việt Nam 38 3.1.2 Phù hợp với thay đổi chế tài cải cách hành Việt Nam 39 3.1.3 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ban hành chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 41 3.2 Giải pháp tổng thể 43 3.2.1 Sửa đổi luật ngân sách hành, tiến tới quản lý ngân sách theo kết đầu 43 3.2.2 Tiếp tục hoàn thiện chế tài 45 3.2.3 Thay đổi sở kế toán từ sở dồn tích có điều chỉnh sang sở dồn tích hồn tồn 48 3.2.4 Giải pháp nguồn nhân lực cho kế tốn cơng 48 3.3 Giải pháp cụ thể 49 3.3.1 Thay đổi cách ghi chép số khoản mục theo hướng vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế 49 3.3.2 Thiết lập lại hệ thống tài khoản kế toán 52 3.3.3 Thiết lập lại hệ thống báo cáo tài 56 3.3.3.1 Bảng cân đối kế toán 57 3.3.3.2 Báo cáo kết hoạt động 62 3.3.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 63 3.3.3.4 Thuyết minh báo cáo tài 64 KẾT LUẬN 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 PHỤ LỤC 68 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT CỤM TỪ VIẾT TẮT BCTC CMKT GTGT HCSN IPSAS IPSASB KTNN NSNN SXKD TGTT TK TS TSCĐ TNHH VCSH XDCB MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Chế độ kế toán HCSN Việt Nam thực theo định 19/2006/QĐ-BTC, luật ngân sách, luật kế toán chế tài Từ đời nay, chế độ kế tốn HCSN cơng cụ kiểm tra kiểm sốt phủ với hoạt động đơn vị HCSN, giúp cung cấp thông tin, hoạch định quản lý ngân sách nhà nước Nhưng mục đích kế tốn cung thơng tin tình hình tài chính, hoạt động luồng tiền đơn vị, chế độ kế toán HCSN Việt Nam chưa đạt mục đích Bên cạnh đó, với thay đổi cơng cải cách hành nhà nước, chuyển dịch chế tài sang tự chủ, yêu cầu minh bạch thơng tin làm cho chế độ kế tốn HCSN khơng cịn phù hợp Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ban hành hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) nhằm phát triển chuẩn mực báo cáo tài khu vực cơng có chất lượng cao, tiến tới hịa hợp chuẩn mực quốc gia quốc tế, nhằm tăng cường chất lượng tính thống hệ thống BCTC cơng tồn giới Trong xu hội nhập toàn cầu với việc gia nhập tổ chức quốc tế WTO, cam kết với tổ chức tài ADB, WB, IMF…bắt buộc Việt Nam phải cung cấp thơng tin tài có tính chất chuẩn mực chung quốc tế thừa nhận Để thông tin kế toán HCSN thừa nhận giới bắt buộc phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Từ năm 2007, tài phối hợp với ngân hàng giới tổ chức “hội thảo định hướng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam” làm tảng cho định hướng Việt Nam việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nhưng khác biệt lớn chế độ kế toán HCSN Việt Nam với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nên việc vận dụng khó khăn Hiện nay, tài Việt Nam tích cực nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam Vì vấn đề nên Tôi định chọn đề tài “ Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện chế độ kế toán HCSN Việt Nam” làm đề tài cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nhằm tìm khó khăn biện pháp khắc phục khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào kế tốn HCSN Việt Nam nhằm tạo thơng tin kế toán HCSN vừa phù hợp với đặc điểm riêng Việt Nam, vừa phù hợp với thông lệ chung giới Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Khảo sát qua ý kiến chuyên gia: nhằm thu thập đánh giá chuyên gia chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam nay, từ rút tồn chế độ kế toán HCSN Việt Nam - Phương pháp so sánh, diễn giải, quy nạp: So sánh quy định chế độ kế toán HCSN với quy định hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, rút kết luận khác biệt dẫn đến khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam Từ đó, đề xuất giải pháp hồn thiện chế độ kế toán HCSN Việt Nam Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: - Chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam bao gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán hình thức kế tốn, hệ thống báo cáo tài - Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Kết cấu đề tài: Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, luận văn gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý luận chế độ kế toán HCSN Việt Nam Chương II: Thực trạng kế tốn hành nghiệp Việt Nam khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chương III: Giải pháp hồn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán 1.1.1 Bản chất kế toán Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động [Điều 4, luật kế tốn] Qua định nghĩa ta thấy kế tốn q trình thực ba cơng việc gồm thu thập, xử lý cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, kết hoạt động kinh doanh luồng tiền tạo đơn vị, tổ chức, sở cho người sử dụng thông tin định 1.1.2 Phân loại kế toán Căn vào đối tượng cung cấp thơng tin, kế tốn phân thành hai loại: Kế tốn tài chính: Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế toán.[ Điều 4, luật kế toán] Kế toán quản trị: Là việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo u cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán [Điều 4, luật kế tốn] Căn vào hình thức sở hữu, kế toán phân thành: Kế toán tƣ: Là kế toán tổ chức, đơn vị thành lập nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận như: kế tốn công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần.[9; trang 4] Kế tốn cơng: Là kế tốn tổ chức, đơn vị thành lập quan nhà nước có thẩm quyền hoạt động với mục tiêu phục vụ lợi ích cơng, lợi ích xã hội mà khơng hướng đến mục đích tìm kiếm lợi nhuận [9; trang 4] Lĩnh vực kế tốn cơng Việt Nam áp dụng nhiều chế độ kế tốn khác nhau: Chế độ kế tốn hành nghiệp, chế độ kế toán ngân sách tài Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn Cuối năm - Đầu tư cổ phiếu ngắn hạn - Đầu tư trái phiếu ngắn hạn - Đầu tư ngắn hạn khác - Dự phịng đầu tư tài ngắn hạn Cộng Các khoản phải thu ngắn hạn khác Cuối năm - Phải thu cổ tức lợi nhuận chia - Phải thu người lao động - Phải thu khác Cộng Hàng tồn kho - Hàng mua đường - Nguyên liệu, vật liệu - Công cụ, dụng cụ Đầu năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Thành phẩm - Hàng hóa - Hàng gửi bán - Hàng hóa bất động sản Cộng Thuế khoản phải thu nhà nƣớc - Thuế TNDN nộp thừa - Các khoản phải thu nhà nước Cộng Phải thu dài hạn nội - Cho vay dài hạn nội - Phải thu dài hạn nội khác Cộng Phải thu dài hạn khác - Ký cược, ký quỹ dài hạn - Các khoản tiền nhận ủy thác - Cho vay khơng có lãi - Phải thu dài hạn khác 95 Tăng giảm tài sản cố định hữu hình Khoản mục Nguyên giá TSCĐ hữu hình Số dư đầu năm - Mua năm - Đầu tư xây dựng hoàn thành - Tăng khác - Chuyển sang bất động sản đầu tư - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Sô dư đầu năm - Khấu hao năm - Tăng khác - Chuyển sang bất động sản đầu tư - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị lại TSCĐ - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm 96 Tăng, giảm TSCĐ thuê tài Khoản mục Nguyên giá TSCĐ thuê tài Số dư đầu năm -Thuê tài năm -Tăng khác -Mua lại TSCĐ thuê tài -Trả lại TSCĐ thuê tài -Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm -Khấu hao năm -Tăng khác -Mua lại TSCĐ thuê tài -Trả lại TSCĐ thuê tài -Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị cịn lại TSCĐ thuê tài -Tại ngày đầu năm -Tại ngày cuối năm 97 10 Tăng giảm TSCĐ vô hình Khoản mục Ngun giá TSCĐ vơ hình Số dư đầu năm - Mua năm - Tạo từ nột doanh nghiêp - Tăng hợp kinh doanh - Tăng khác - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Tăng khác - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị lại TSCĐ vơ hình - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm 11 Xây dựng dở dang - Cơng trình… - Cơng trình… Cộng 98 12 Tăng giảm bất động sản đầu tƣ Khoản mục Nguyên giá bất động sản đầu tƣ - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị hao mòn lũy kế - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị lại bất động sản đầu tƣ - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng 13.Đầu tƣ tài dài hạn - Đầu tư vào đơn vị bị kiểm sốt - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết - Đầu tư cổ phiếu - Đầu tư trái phiếu - Đầu tư tín phiếu, kỳ phiếu - Cho vay dài hạn - Đầu tư dài hạn khác Cộng 14 Vay nợ ngắn hạn Cuối năm - Vay ngắn hạn 99 Đầu năm - Nợ dài hạn đến hạn trả Cộng 15 Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc Cuối năm Đầu năm - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiêp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất tiền thuê đất - Các khoản thuế khác - Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác Cộng 16 Các khoản phải trả phải nộp khác Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm - Tài sản thừa chờ giải - Kinh phí cơng đồn - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn - Các khoản thu chưa thực - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng 17 Phải trả dài hạn nội - Vay dài hạn nội - Phải trả dài hạn nội khác Cộng 100 18 Vốn chủ sở hữu A Số dƣ đầu năm trƣớc - Tăng vốn năm trước - Lãi năm trước - Tăng khác - Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Số dƣ cuối năm trƣớc, Số dƣ đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dƣ cuối năm VI Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết hoạt động Đơn vị tính 19 Thu phí, lệ phí - Thu phí Năm Năm trƣớc - Lệ phí Cộng 20 Thu theo đơn đặt hàng nhà nƣớc 101 Năm Năm trƣớc - Đơn đặt hàng - Đơn đặt hàng Cộng 21 Thu chƣơng trình dự án Năm Năm trƣớc Năm Năm trƣớc Năm Năm trƣớc Năm Năm trƣớc - Chương trình, dự án - Chương trình, dự án Cộng 22 Thu hoạt động sản xuất kinh doanh - Thu bán hàng hóa - Thu cung cấp dịch vụ Cộng 23 Thu hoạt động tài - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận chia - Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực - Lãi hàng bán trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 24 Chi theo đơn đặt hàng nhà nƣớc - Đơn đặt hàng - Đơn đặt hàng Cộng 25 Chi chƣơng trình dự án - Chương trình, dự án - Chương trình, dự án Cộng 102 26 Chi hoạt động sản xuất kinh doanh Năm Năm trƣớc - Giá vốn thành phẩm, hàng hóa - Giá vốn dịch vụ - Chi phí quản lý - Chi phí bán hàng - Chi phí thuế TNDN Cộng 27 Chi phí tài Năm Năm trƣớc - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực - Dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Chi phí tài khác Cộng VII Những thơng tin khác - Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác - Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn - Thơng tin hoạt động liên tục - Những thông tin khác Ngày .tháng .Năm Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, hä tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 103 ... phải chế độ kế toán HCSN vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế Do khác biệt lớn phân tích chế độ kế tốn HCSN Việt Nam hành quy định chuẩn mực kế toán quốc tế nên vận dụng chuẩn mực kế toán. .. định chế độ kế toán HCSN với quy định hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, rút kết luận khác biệt dẫn đến khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam. .. áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam? ?? làm tảng cho định hướng Việt Nam việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nhưng khác biệt lớn chế độ kế toán HCSN Việt Nam với quy định chuẩn