Phát triển đại lý thuế trong điều kiện việt nam hiện nay

Trang 1

ome gui MUC LUC _afg bìa phụ Đanh mục các chữ viết tắt Mở đâu 1

Chương 1: Ly luan co ban về đại lý thuế và vai trò của đại lý thuế 3

1.1 Lý luận cơ bản về đại lý thuế 3

1.1.1 Khái niệm a 3

1.1.2 Các địch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp 5

1.1.3 Yêu cầu cơ bản đối với đại lý thuế = 8

1.2 Vai trò của đại lý thuế E i

1.2.1 Đối với người nộp thuế I

1.2.2 Đối với cơ quan quản lý (cơ quan thuế) 12

1.3 Kinh nghiệm quốc tế vẻ phát triển đại lý thuế và bài học cho Việt | 15 nam

1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế về phát triển đại lý thuế 15

1.3.2 Kinh nghiệm quản lý hoạt động của các đại lý thuế ˆ I8

1.3.3 Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam 22

Í Chương 2:Thực trạng phát triển đại ly thué & Viet Nam giai doan 2001 | 24 - 2008

2.1 Bối cảnh kinh tế ~ xã hội 24

2.2 Chương trình cải cách thuế và yêu cầu phát triển đại lý thuế 27

2.3 Thực trạng phát triển đại lý thuế : 7

2.4 Đánh giá tác động của hoạt động cung cấp dịch vụ làm thủ tục về |“

Trang 2

điểm và các yêu cầu phát triển đại lý thuế giai đoạn 2010 —

3.11 uandiém hat trién dail thuế

3.1.2 Che êucâuđối với hátiển đai! thuế

3.2 Các giải pháp phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện

nay

3.2.1 Về phía Nhà nước

3.2.2 Về phía các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thủ tục về thuế

3.2.3.Các iải há khácnhằm ó hẩn háttriển đai L thuế

Kết luận

Mẫu phiếu khảo sát

Trang 3

aii 8 MỞ ĐẦU ‘clip thiết của dé tai

~ Việt Nam đang tiến hành cải cách toàn diện hệ thống thuế, cả hệ thống

chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế Hệ thống quản lý thuế của Việt Nam

hhững năm qua đã chuyển mạnh mẽ từ cơ chế thông báo thuế sang cơ chế cơ sở

kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế Bước chuyển quan trọng trong quản lý thuế

này đòi hỏi nhiều điều kiện, trong đó, dịch vụ thuế có được coi là điều kiện rất

quan trọng Phát triển đại lý thuế là yêu cầu tất yếu trong tiến trình cải cách hành chính thuế, đổi mới cơ chế quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp Hoạt động

đai lý thuế có vai trò hết sức to lớn đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của

các chủ thể trong nền kinh tế, đối với hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế Phát triển đại lý thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc nâng cao hiệu lực và hiệu quả quản lý thuế, đồng thời, tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các tổ chức và cá nhân trong xã hội

Cho đến nay chưa có công trình nào nghiên cứu một cách đây đủ và toàn điện các vấn đề về đại lý thuế Một số vấn đẻ khá quan trọng liên quan đến đại lý

thuế vẫn chưa có câu trả lời đầy đủ, đó là: Vai trò của đại lý thuế, các điêu kiện

về pháp lý cho việc phát triển đại lý thuế, làm thế nào để quản lý hoạt động của

đại lý thuế, làm thế nào để thúc đây sự phát triển của đại lý thuế ở Việt nam? Do

vậy, việc nghiên cứu để tài này có ý nghĩa quan trọng cả về lý luận và thực tiễn

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Đề tài nghiên cứu nhằm các mục đích cơ bản sau đây:

Mục đích tổng quát việc nghiên cứu đê tài là nhằm đề xuất hệ thống chính

sách và giải pháp để phát triển đại lý thuế ở Việt Nam

Các mục đích cụ thể là:

1) Hệ thống hóa các vấn đề lý luận về đại lý thuế và vai trò của đại lý thuế ; 2) Đánh giá khái quát và cơ bản về thực trạng đại lý thuế ở Việt Nam; phân

tích, đánh giá những hạn chế, bất cập về chính sách và các điều kiện phát

Trang 4

-_ hệ thống chính sách, giải pháp phát triển đại lý thuế ở

am đến năm 2015

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Vẻ thời kỳ nghiên cứu, đề tài nghiên cứu thực trạng phát triển đại lý thuế ở Viet nam giai đoạn 2003 đến nay

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của các đại lý thuế, chủ yếu là các công ty tư vấn tài chính, kế toán và các cơng ty kiểm tốn

4 Phương pháp nghiên cứu

Để tài sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, lấy phương pháp duy

vật biện chứng, duy vật lịch sử làm phương pháp luận nghiên cứu

Để tài sử dụng phương pháp thống kê, điều tra và phân tích hệ thống làm phương pháp thu thập và xử lý số liệu phân tích thực trạng thực tế

Để tài cũng sử dụng phương pháp quy nạp, diễn dịch và tổng hợp, suy luận

trong nghiên cứu lý luận và phân tích thực trạng

§ Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đâu với các nội dung chủ yếu nhằm giới thiệu tổng quan về

tình hình nghiên cứu, mô tả phương pháp nghiên cứu , dé tài được kết cấu

thành 3 phần chính sau:

Chương 1: Lý luận cơ bản vẻ đại lý thuế và vai trò của đại lý thuế Chương 2: Thực trạng phát triển đại lý thuế ở Việt Nam

ải pháp phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện

Chương 3:

Trang 5

ot CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐẠI LÝ THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA ĐẠI LÝ THUẾ

1.1 Lý luận cơ bản về đại lý thuế 1.1.1 Khái niệm

Sự phát triển của nền sản xuất xã hội và quá trình phân công lao động xã hội dẫn đến việc xuất hiện ngày càng nhiều hơn chủng loại sản phẩm hàng hóa, dịch

vụ để thỏa mãn nhu cầu ngày càng đa dạng của xã hội Trên thế giới ngày nay,

nên kinh tế không chỉ đơn thuần với các sản phẩm vật chất cụ thể, mà bên cạnh

đó còn tổn tại các sản phẩm dịch vụ Dịch vụ được coi là ngành công nghiệp

không khói Xã hội càng phát triển thì các loại hình dịch vụ càng đa dang va phong phú

Nếu như sản xuất hàng hóa tạo ra các vật phẩm cụ thể, có hình thái vật chất

rõ ràng với những giá trị sử dụng nhất định thì hoạt động dịch vụ cũng thỏa mãn được yêu cầu nào đó của con người, dù nó không thể hiện dưới hình thức hiện vật Dịch vụ theo nghĩa hẹp không sản xuất ra vật chất, người bỏ sức lao động cung cấp hiệu quả vô hình mà không có sản phẩm hữu hình Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, thì dịch vụ bao hàm cả việc đưa lao động vào sản phẩm vật chất, dịch

vụ hoàn thành còn bao gồm cả những vật phẩm, hàng hóa để thoả mãn nhu câù

của người trả tiền mua nó

Cùng với sự phát triển và đa dạng hóa nhu cầu tiêu dùng xã hội, sự phát

triển nên kinh tế trong bối cảnh phân công lao động xã hội theo hướng chuyên

môn hóa chuyênsâu, tăng cường hợp tác hóa trên phạm vi toàn cầu, cơ cấu giữa

sản xuất và dịch vụ cũng có sự thay đổi đáng, kể Theo đó, ở các nước phát triển,

các nước có thu nhập cao, giá trị dịch vụ thường chiếm tỷ trọng cao trong GDP hơn nhiều so với các nước có thu nhập thấp Ngay cả ở những nước kém phát

triển, các ngành dịch vụ cũng đóng góp không dưới 35% GDP Dịch vụ mang

tính vô hình nhưng lại đóng vai trò quan trong để thúc đẩy hoạt động kinh tế Dich vụ hỗ trợ kinh doanh giúp tăng cường chuyên môn hóa Theo nhận định của nhiều nhà sản xuất hàng hóa và cung cấp dịch vụ thì dịch vụ hỗ trợ kinh doanh

Trang 6

những yếu tố đầu vào quan trọng, giúp cho doanh

thấp chỉ phí, naag cao hiệu quả kinh doanh Vì vậy, chú trọng phát

'dịch vụ hỗ trợ kinh doanh sẽ có lợi cho nền kinh tế

‡ “Dai lý xét về bản chất chính là một loại hình dịch vụ, theo đó thể nhân hay

.› pháp nhân tiến hành một hay nhiều hoạt động theo sự uỷ thác của người uỷ thác với danh nghĩa của người đó hay với danh nghĩa của chính mình Đại lý, theo

Đại từ điển tiếng Việt năm 1999 của tác giả Nguyễn Như Ý, được hiểu là „ nơi mua bán giao dịch hoặc xử lý công việc theo ủy thác của đơn vị sản xuất, thương nghiệp“ Trong quan hệ thương mại, khái niệm đại lý thông thường được hiểu

trên góc độ đại lý mua, bán hàng hóa Điều 111 Luật thương mại quy định: đại

lý mua bán hàng hóa là hành vi thương mại Theo đó bên giao đại lý nhân danh

mình mua hoặc bán hàng hóa cho bên giao đại lý để được hưởng thù lao Trong

đó bên giao đại lý giao hàng hóa cho đại lý bán hoặc giao tiền hàng cho đại lý mua, còn bên đại lý nhận hàng hóa để làm đại lý bán hoặc nhận tiền mua hang để làm đại lý mua Quyền lợi và nghĩa vụ của người đại lý do hợp đồng đại lý qui định Tuỳ thuộc vào phạm vi, quyền hạn được uỷ thác, người ta phân ra làm 3 loại đại lý, đó là đại lý toàn quyền, tổng đại lý và đại lý riêng biệt Trong các lĩnh vực kinh tế xã hội đã tồn tại nhiều loại hình đại lý thuộc các hoạt động như:

đại lý thương mại, đại lý vận tải, đại lý tàu biển, đại lý hàng không, đại lý xuất nhập khẩu, đại lý làm thủ tục hành chính, đại lý thuế

Đại lý thuế là một loại hình dịch vụ thuộc loại

dịch vụ đặc biệt, đại lý thuế phải được nhà nước cấp phép hoạt động, thay mặt cho người nộp thuế thực hiện các thủ tục về thuế Ta có thể đưa ra khái niệm vẻ

đại lý thuế: — ˆ

Đại lý thuế là tổ chức chuyên nghiệp trong lĩnh vực kê khai, tính thuế, nộp

ich vụ hỗ trợ kinh doanh,

thuế, có tính độc lập và công bằng, căn cứ vào các qui định pháp luật và thoả thuận hợp đồng dịch vụ với người nộp thuế, thay mặt người nộp thuế thực hiện các thủ tục về thuế cũng như giải quyết các vấn để liên quan đến nghĩa vụ thuế:

Trang 7

ất triển ở cắc nước áp dụng cơ chế tự tính, tự khai,

đó, các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ

và xác định đúng số thuế phải nộp và chịu trách nhiệm về số liệu đã theo qui định của pháp luật Chính cơ chế này là một trong những động

lực quan trọng thúc đẩy nhu cầu tư vấn, hỗ trợ về thuế của các đối tượng nộp

thuế tăng lên Các dịch vụ tư vấn, thủ tục về thuế có thể được thực hiện thông qua các đại lý thuế

Ở Việt Nam, từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực (1/7/2007), Nhà nước cho phép các đại lý thuế thực hiện các dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế Dịch vụ làm thủ tục về thuế là hoạt động của đại lý thuế 6hực hiện các thủ tục đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, khiếu nại về thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thay người nộp thuế theo qui định của Luật Quản lý thuế

và hợp đông dịch vụ đã ký kết với người nộp thuế

Đại lý thuế cũng như các chủ thể khác được pháp luật ghi nhận, bảo hộ để

thực hiện những quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm nhất định khi tham gia vào các quan hệ pháp luật dưới hai góc độ: thực hiện các quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm

với đối tác kinh doanh, phục vụ của mình là người nộp thuế- người ủy thác

1.1.2 Các dịch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp

Hiện nay, hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của các đại lý thuế được thực

hiện dưới nhiều hình thức da dang và phong phú với mục tiêu cao nhất là hướng

tới phục vụ các nhu cầu khác nhau của người nộp thuế

Các dịch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp có thể kể đến là:

Thứ nhất, dịch vụ làm thủ tục về thuế Đây là loại hình dịch vụ do đại lý

thuế cung cấp mà bên cung cấp dịch vụ chuẩn bị các hồ sơ thủ tục vẻ thuế cho

bên thuê dịch vụ và đại diện cho bên thuê dịch vụ trong việc giao dịch và thực hiện các thủ tục vẻ thuế với cơ quan thuế Dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế là loại dịch vụ có liên quan trực tiếp đến lợi ích của cả bên thuê dịch vụ và Nhà nước và đương nhiên nó có liên quan đến cả trách nhiệm pháp lý của bên thuê dịch vụ và

bên cung cấp dịch vụ trước nhà nước, trách nhiệm dân sự của bên cung cấp dịch vụ trước bên thuê dịch vụ Chính vì vậỷ, hình thức cung cấp địch vụ này cần

Trang 8

qui định pháp lý chặt chẽ Đồng thời, dịch vụ này

On vẻ năng lực, trình độ cán bộ thực hiện dịch vụ để có thể giải những vấn đẻ rất cụ thể của người nộp thuế

dịch vụ làm thủ tục về thuế thường xác định trên cơ sở doanh thu của bên

thuê dịch vụ

Thứ hai, dịch vụ tư vấn thuế:

"Tư vấn thuế là một nhu cầu không thể thiếu đối với Nhà nước (với tư cách là người ban hành hệ thống chính sách thuế và tổ chức thực hiện chính sách thuế)

và đối với người nộp thuế (với tư cách là người đóng góp nghĩa vụ tài chính cho

nhà nước) Dựa trên những hiểu biết sâu sắc các vấn đẻ về thuế từ góc độ lý luận, thực tiễn, từ hệ thống chính sách, chế độ thuế đến cách thức tiến hành quản lý thu thuế, tham mưu, giải đáp các vấn đề vẻ thuế cho cơ quan hoạch định chính

sách thuế, cơ quan thực hiện chính sách thuế và những người nộp thuế, tư vấn

thuế đã góp phân đưa công tác thuế của quốc gia đạt hiệu quả cao, giảm được chỉ phí, thời gian cho cơ quan hoạch định chính sách và tổ chức thực hiện chính sách thuế cũng như cho những người nộp thuế

“Tư vấn thuế là việc đưa ra lời khuyên vẻ việc nên làm gì, không nên làm gì hoặc nên làm như thế nào trong những điều kiện hoàn cảnh nhất định nhưng, không chịu trách nhiệm pháp lý vẻ những lời khuyên đó Theo đó, những tổ chức và cá nhân tham mưu, tư vấn, giải đáp những khó khăn, vướng mắc trong các vấn dé về thuế (các nội dung tính toán, khai thuế đúng pháp luật, hợp lý, tư vấn về lựa chọn loại hình, phương thức, địa điểm đầu tư, lĩnh vực đầu tư có lợi .) cho các đối tượng có nhu câu tư vấn thuế thông qua các kênh thông tin liên lạc (giải

đáp trực tiếp, giải đáp qua điện thoại, giải đáp qua thư tín, hoặc trao đổi trực

tuyến ) hoặc dịch vụ kế toán thuế, kế hoạch thuế và được bù đắp chỉ phí dưới hình thức khách hàng có nhu cầu tư vấn thuế chỉ trả trực tiếp theo giá thoả thuận Các tổ chức, cá nhân làm dịch vụ tư vấn thuế dưới hình thức đại lý thuế phải

có những hiểu biết sâu rộng không chỉ các vấn đẻ vẻ thuế mà còn phải hiểu biết

cả những vấn đề vẻ kinh tế, xã hội, luật pháp Bởi lẽ, đẳng sau các vấn đẻ vẻ thuế là cả các vấn đẻ kinh tế, xã hội, luật pháp Tư vấn thuế có các hình thức thực hiện

cụ thể là tư vấn trực tiếp, tư vấn qua điện thoại và tư vấn điện tử

Trang 9

ạt động tư vấn mà người có nhu câu tư vấn trực tiếp

ổi với người tư vấn, có thể tại trụ sở của người cung cấp dịch vụ tại trụ sở của người thuê tư vấn Ưu điểm của hình thức tư vấn này là người

tư vấn có thể hỏi nhiều vấn để một lúc, có thể được hướng dẫn cách thực hành cụ thể, khi chưa hiểu cặn kẽ họ có thể hỏi lại để thực sự nắm chắc van dé

cân biết Tuy nhiên, hình thức này có nhược điểm là tốn thời gian công sức của

cả người được tư vấn và cán bộ tư vấn thuế; tốn kém chỉ phí đi lại, giao dịch; đòi

hỏi một lực lượng đông cán bộ làm công tác tư vấn thuế

Phí tư vấn của loại dịch vụ này thường được tính theo thời gian làm VIỆC

của chuyên gia tư vấn và thường tính theo đơn vị giờ làm việc

Tu vấn qua điện thoại: Việc trả lời trực tiếp qua điện thoại có thuận lợi là đáp ứng ngay tức thì nhu cầu tư vấn của người nộp thuế đối với từng trường hợp

cụ thể, từng nhu cầu cụ thể Tuy nhiên, hình thức này có các nhược điểm cơ bản là số lượng được trả lời hạn chế hoặc trong một thời gian ngắn không thể trả lời

được những vấn đẻ phức tạp, khó kiểm soát nội dung trả lời và trách nhiệm pháp lý trong giải đáp của cán bộ thuế Vấn đề quan trọng của tư vấn, trả lời qua điện thoại là phải xây dựng được một văn hóa giao tiếp qua điện thoại của cán bộ tư vấn thuế; phải có cơ chế kiểm soát và ràng buộc trách nhiệm của cán bộ tư vấn

qua điện thoại Phí tư vấn của loại dịch vụ này thường được thu theo kiểu phí thành viên thường niên

- Tư vấn điện tử: Việc giải đáp những khúc mắc hoặc đưa ra lời khuyên có

thể thực hiện qua hệ thống điện tử bằng hoạt động trả lời qua thư điện tử hoặc

trao đổi trực tuyến Trả lời qua thư điện tử là một phương thức giao dịch hiện đại

Với hình thức này người được tư vấn và người tư vấn giao dịch qua thư điện tử (Email) của mạng máy tính điện tử (internet) Hình thức này có ưu điểm là chỉ

phí giao dịch thấp, có thể thoả mãn các nhu cầu tư vấn rất cụ thể của người nộp

thuế- người được tư vấn, giúp cán bộ tư vấn tiết kiệm công sức tư vấn bằng cách

sử dụng các nội dung lưu trữ trên máy tính để sử dụng cho một trường hợp tư vấn cụ thể (nhiều khi chỉ cần một lệnh copy là xong); song lại đòi hỏi có sự trang bị

kỹ thuật cao của cả chủ thể cung cấp địch vụ tư vấn thuế và người nộp thuế

Trang 10

@ntit 06 thé bién thé thanh dạng tư vấn điện tử nhóm vấn thuế tập hợp các nhu câu tư vấn của các người nộp thuế theo

g nhóm giống nhau rồi soạn thảo các mẫu trả lời, khi có nhu cầu cụ thể của ộ( đối tượng nào đó thì chỉ cần kiểm tra câu hỏi và có thể chuyển ngay câu trả

lời đã chuẩn bị sẵn, chẳng hạn như nhu cầu về các bản mẫu tờ khai và hướng dẫn kê khai thuế, về nội dung các luật thuế, các mẫu sổ sách kế toán

Phí tư vấn của loại dịch vụ này thường được thu theo kiểu phí thành viên thường niên

Thứ ba, lập kế hoạch thuế Đây là hình thức cung cấp dịch vụ phù hợp cho

những đối tượng kinh doanh có qui mô tương đối lớn Nội dung chủ yếu của hình thức dịch vụ này là lựa chọn và xây dựng phương án đầu tư có lợi nhất phù hợp với pháp luật thuế, xây dựng các chiến lược kinh doanh, lựa chọn mặt hàng, nguồn cung cấp hàng có lợi nhất xét dưới góc độ thuế Loại hình dịch vụ thuế

này có nhiều cách xác định mức phí khác nhau, có thể xác định theo qui mô vốn

đầu tư, có thể xác định theo ước định thời gian thực hiện

Thứ tư, tổ chức các khoá đào tạo bôi dưỡng về thuế Hình thức cung cấp

dịch vụ này có thể được thực hiện bởi cơ quan thuế, và cũng có thể cung cấp bởi

các tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ thuế (đại lý thuế) Lợi thế của các đại lý

thuế khi cung cấp loại dịch vụ này là người học có thể hỏi người giảng những

điều mà không thể hỏi trong trường hợp người cung cấp là cơ quan thuế, chẳng

hạn như hỏi về việc vận dụng nội dung vừa học để tránh thuế trong những trường

hợp cụ thể Loại hình này thu phí tùy thuộc vào nội dung của từng khóa học

cũng như thời gian tổ chức khóa học

1.1.3 Yêu câu cơ bản đối với đại lý thuế

Thứ nhất, về thủ tục thành lập và cấp phép hoạt động Đại lý thuế cung cấp

các dịch vụ về thuế phải được coi là ngành nghề kinh doanh có điều kiện và cân

một khuôn khổ pháp lý phù hợp để quản lý hoạt động kinh doanh này Đại lý thuế với tư cách là một tổ chức kinh doanh nên mọi thủ tục hành chính bao gồm

„„ cả thủ tục hành chính về thuế tương tự nhự đối với một doanh nghiệp Tuy nhiên, l đây là ngành nghề kinh doanh có điều kiện nên tổ chức, cá nhân hoạt động dịch

Trang 11

đảm bảo các điều kiện qui định về trình độ yêu cầu

: tử cách đạo đức nghề nghiệp Nếu đại lý thuế vi phạm một trong kiện này đều bị đình chỉ hoạt động

Thứ hai, đại lý thuế phải đáp ứng điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật cân thiết

để đảm bảo thực hiện thủ tục kê khai, tư vấn thuế Một trong những giải pháp hiệu quả nhất để phát triển dịch vụ thuế là ứng dụng công nghệ thông tin trong

quản lý và cung cấp dịch vụ, trong đó các dịch vụ điện tử do cơ quan thuế cung, cấp trực tiếp cho người nộp thuế như: cơ sở dữ liệu văn bản điện tử, khai thuế

điện tử, nộp thuế, hoàn thuế điện tử, trao đổi thông tin thuế điện tử qua hệ thống

thư điện tử, tìn nhắn qua điện thoại di động Nhiều cơ quan thuế các nước còn

còn triển khai các hình thức hỗ trợ điện tử đặc biệt dành riêng cho đại lý thuế

như cổng thông tin dành riêng cho đại lý thuế, theo đó, đại lý thuế có thể truy cập kê khai thuế điện tử cho nhiều người nộp thuế, tra cứu tờ khai thuế, xem tài khoản thuế của nhiều người nộp thuế, nhận các thông báo liên quan đến người nộp thuế qua hệ thống thư điện tử Cấu phần quan trọng nhất làm nền tảng cho cho việc cung cấp dịch vụ điện tử là hệ thống cơ sở dữ liệu người nộp thuế tích

hợp Để có được cơ sở dữ liệu tích hợp cần phải có một hệ thống ứng dụng đồng

bộ, hệ thống đường truyền đủ mạnh để có thể kết nối và thông tin liên lạc giữa

cơ quan thuế với người nộp thuế cũng như các đại lý thuế Do vậy, trong điều

kiện phát triển dịch vụ tài chính điện tử, đại lý thuế phải có các điều kiện vật

chất cần thiết để nối mạng với cơ quan thuế cũng như hệ thống doanh nghiệp để

có thể thực hiện được các qui trình, thủ tục kê khai và thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN

Thứ ba, phải có đội ngũ nhân lực cần thiết hội đủ điều kiện hành nghề trong,

lĩnh vực khai báo và làm thủ tục về thuế theo qui định của cơ quan thuế Do đặc

điểm của hoạt động đại lý thuế, người khai thuế phải là người nắm vững đây đủ

chuyên môn, nghiệp vụ, qui trình, thủ tục về thuế Nếu đội ngũ nhân viên không

giỏi vẻ nghiệp vụ sẽ rất dễ mắc sai sót khi thực hiện nghiệp vụ, khi đó không, chỉ

gây thiệt hại về mặt kinh tế mà nhiều khi còn bị xử lý về mặt luật pháp Vì vậy,

Ì đời hỏi những người làm đại lý thuế phải có kiến thức tổng hợp vẻ pháp luật

Trang 12

¿Ngoài yêu câu ngoại ngữ, kỹ năng vi tính, nhân viên

éồ các kỹ năng lắng nghe, phân tích yêu cầu, trình bày quan điểm

'phục Phong cách ứng xử văn minh, lich su, mềm mỏng, khéo léo, linh t cũng là những yêu câu cân thiết đối với nhân viên đại lý thuế Đây là điều kiện có tính quyết định đến việc chấp hành quyền và nghĩa vụ của người khai thuế đối với các đại lý thuế Ngoài năng lực trình độ thì yêu cầu đặt ra đối với

người thực hiện hoạt động cung cấp dịch vụ thuế là người có phẩm chất tốt,

chuyên nghiệp trong thái độ và hành vi Có như vậy, chất lượng của các hoạt động dịch vụ thuế mới đảm bảo chính xác, khách quan và trung thực

Thứ tư, đạo đức nghề nghiệp của đại lý thuế Để đảm bảo quyền lợi giữa

Nhà nước- đại lý thuế - người nộp thuế thì một trong những yêu cầu cơ bản đối

với đại lý thuế là vấn để đạo đức nghề nghiệp Theo đó, đại lý thuế phải có tính

trung lập, tức là có tính độc lập với khách hàng và cơ quan thuế trong các quyết định của mình khi cung cấp các dịch vụ vẻ thuế và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc tuân thủ pháp luật thuế Việc chấp hành tốt pháp luật về thuế nhằm góp phần quan trọng trong việc thúc đẩy tiến trình cải cách và hiện đại hố cơng tác quản lý thu thuế Hơn nữa, quá trình hoạt động của đại lý thuế phải chịu sự quản lý của cơ quan thuế Khi thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình, nếu đại lý

thuế vi phạm pháp luật thuế thì ngoài việc bị xử lý theo qui định của pháp luật,

đến bù thiệt hại vật chất cho người nộp thuế, đồng thời đại lý thuế đó sẽ bị cấm hoạt động dịch vụ trong lĩnh vực này trong một thời gian nhất định

Thứ năm, về giám sát kiểm tra Để đảm bảo định hướng chuẩn cho đại lý thuế, và để thiết lập, duy trì một trật tự xã hội nhất định trong quá trình hoạt

động của đại lý thuế, thì việc kiểm tra, thanh tra hoạt động của các đại lý thuế rất quan trọng, xử lý nghiệm các hành vi vi phạm pháp luật của đại lý thuế, của các nhân viên hành nghề đại lý thuế Ngoài việc được cơ quan thuế giám sát kiểm tra hoạt động của chính đại lý thuế như những người nộp thuế khác, đại lý thuế còn

phải chịu những hình thức giám sát kiểm tra đặc biệt khác để đảm bảo tính trung

thực, chính xác, đầy đủ của đại lý thuế đó đối với các hồ sơ kê khai của khách

hàng Đồng thời cơ quan quản lý, mà đặc biệt là cơ quan thuế cũng áp dụng

Trang 13

mọi hoạt động cung cấp dich vụ thuế của các đại lý

_ luật;

Vai trò của đại lý thuế

: Việc phát triển các đại lý thuế cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế và các dịch vụ làm thủ tục về thuế có ý nghĩa quan trọng đối với cả người nộp thuế và cơ quan thuế Cụ thể là:

1.2.1 Đối với người nộp thuế

~_ Tạo điều kiện cho người nộp thuế tiết kiệm chỉ phí, giảm chỉ phí đầu vào thông qua việc tỉnh giản được bộ máy, tiết kiệm chỉ phí quản lý.Thay vì doanh

nghiệp tuyển cán bộ kế toán thuế để thực hiện các công việc về thuế thì họ có thể

thuê đại lý thuế thay mặt họ thực hiện các công việc này Sử dụng đại lý thuế với

đội ngũ nhân viên được chun mơn hố cao, am hiểu pháp luật thuế giúp người nộp thuế chấp hành một cách chính xác, có hiệu quả nghĩa vụ thuế, tiết kiệm i được thời gian, nhân lực, tài lực cho việc tim hiểu, cập nhật các kiến thức và thủ tục vẻ thuế Đại lý thuế cung cấp các thông tin vẻ thuế đã được sàng lọc, xử lý cho các tổ chức, cá nhân kinh doanh một cách kịp thời khi có nhu cầu Từ đó, tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ dàng, đơn giản hơn trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuế với Nhà nước

- Bằng việc hỗ trợ các kiến thức pháp luật vẻ thuế và cung ứng các dịch vụ

cần thiết đáp ứng nhu câu của người nộp thuế, bằng các hoạt động hướng dẫn, tập huấn, tư vấn, cung cấp thiết bị trợ giúp khai thuế, các đại lý thuế giúp người

nộp thuế hiểu biết rõ cách thức lập hồ sơ khai thuế, cách thức chuẩn bị các tài liệu kế toán phục vụ hoạt động kê khai thuế, và hiểu rõ các trình tự thủ tục hành

chính liên quan đến việc chấp hành nghĩa vụ thuế cũng như những thủ tục để

đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế như: thủ tục hoàn thuế, miễn, giảm hoặc

gia hạn thuế Việc sử dụng các dịch vụ do đại lý thuế cung cấp cho phép người nộp thuế đảm bảo khả năng tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế, tiết kiệm được các chỉ phí thủ tục về thuế, đồng thời tránh được việc phải gánh chịu các khoản chỉ phí lớn, _ không đáng có do những sai sót không cố ý hoặc do sự thiếu hiểu biết gây ra

-#'Trong quá trình thi hành pháp luật thuế, diễn biến lý tưởng nhất được mong đợi

Trang 14

” nộp thuế đều có cách hiểu như nhau về các nội dung

người nộp thuế tuân thủ đúng theo những yêu cầu pháp luật đó hiên, ở mọi quốc gia trong những mức độ và phạm vi khác nhau, những

hiểu khác nhau giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế vẻ một quy

.định pháp luật luôn tồn tại Khi xảy ra điều này, nếu không thể trao đổi, giải đáp

thỏa đáng thì sẽ dẫn đến khiếu nại hoặc tranh chấp kéo dài, thậm chí đôi khi có

thể dẫn tới việc phải giải quyết tranh chấp thông qua tòa hành chính Rõ ràng, đó không phải là diễn biến mong đợi của cơ quan thuế vì khi đó cơ quan thuế mất thời gian vào giải quyết những mớ bòng bong khiếu kiện, tranh chấp và khả năng người nộp thuế chấp hành ngay các quyết định hành chính thuế rất thấp Đồng thời, nó cũng không phải là mong đợi của người nộp thuế vì người nộp thuế cũng, mất thời gian và chỉ phí để giải quyết những tranh chấp này Chính vì vậy, nếu

các hoạt động cung cấp dịch vụ thuế do các đại lý tổ chức như tập huấn, bồi

¡ đáp, nếu làm tốt sẽ góp phân hạn chế các tranh chấp, giảm thiểu thời

ˆ dưỡng,

gian và chỉ phí giải quyết tranh chấp của cả cơ quan thuế và người nộp thuế

- Quá trình người nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế có thể phát sinh những

vướng mắc không thể tự giải quyết Việc giải quyết những vướng mắc này không

chỉ liên quan đến việc kê khai thuế, tính thuế mà còn có thể liên quan đến quyết

định đâu tư, quyết định giá cả hàng hoá, dịch vụ Như vậy, nhu cầu giải đáp

vướng mắc là nhu cầu có thực và việc cung ứng nó là rất cân thiết phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua việc đưa ra các phương án tính thuế, mức thuế, biểu thuế, cách thức nộp thuế, các ưu đãi về thuế giúp các nhà đầu tư và các nhà quản lý doanh nghiệp trong việc lựa chọn ngành nghề sản xuất kinh

- doanh, phương pháp công nghệ sản xuất, tìm kiếm thị trường và đầu tư mua sắm

phương tiện thiết bị kỹ thuật, lựa chọn đối tác nhờ đó giảm thiểu được rủi ro,

đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao nhất, nộp thuế vào NSNN

được nhiều nhất, giải quyết hài hòa các mối quan hệ lợi ích phát sinh trong quá

trình hoạt động

1.2.2 Đối với cơ quan quản lý (cơ quan thuể)

Trang 15

lý thuế sẽ góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho công tác

của cơ quan thuế Sự phát triển của đại lý thuế sẽ làm giảm lượng,

:đến cơ quan thuế để làm thủ tục vẻ thuế Trong điều kiện sản xuất kinh

ÍƯbanh ngày càng phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh càng đa dạng, thu

hhập tạo ra càng nhiều, số lượng người nộp thuế gia tăng nhanh chóng.Thay vì việc từng người nộp thuế đến giao dịch với cơ quan thuế, một đại lý thuế có thể

đồng thời làm thủ tục về thuế cho nhiều người nộp thuế với thời gian nhanh hơn,

vì thế việc quản lý thuế sẽ dễ dàng hơn trong điều kiện kê khai thuế điện tử chưa

phát triển như hiện nay

- Việc cung cấp các đại lý thuế nhằm nâng cao sự hiểu biết và tính tự giác

của những người nộp thuế trong việc tuân thủ pháp luật vẻ thuế Nhờ đó giảm được những sai sót, nhầm lẫn trong kê khai, giảm rủi ro thất thoát thuế Hiện nay cơ quan thuế đang tiến hành cải cách hành chính, hiện đại hóa công tác quản lý thuế, trong đó mục tiêu đặt ra là đơn giản hóa thủ tục hành chính, tạo điều kiện

thuận lợi cho người nộp thuế, giảm thiểu chỉ phí thu nộp thuế Để thực hiện mục

tiêu này, ngoài việc nỗ lực tự thân của ngành thuế, ngoài việc cần cơ sự hỗ trợ, phối hợp với các cơ quan khác bên ngoài thì cũng cần có sự hợp tác không nhỏ từ phía người nộp thuế Thực tế cho thấy, cơ quan thuế phải bỏ ra nhiều thời gian

và công sức để kiểm tra, phát hiện và xử lý vi phạm các hành vi kê khai sai, sót

thuế, một phân là do người nộp thuế còn có những hạn chế nhất định trong việc

nắm bắt các chính sách pháp luật thuế, thiếu tính chuyên nghiệp Vì vậy, vai trò

của đại lý thuế với tư cách người tư vấn giúp cho người nộp thuế hiểu các quy

định vẻ thuế tốt hơn, chấp hành nghĩa vụ thuế đây đủ hơn, do đó giúp cho cơ

quan thuế có thể tiết kiệm thời gian và công sức để kiểm tra xử lý sai sót của

người nộp thuế

4 - Gidm thiéu thdi gian và chỉ phí giải quyết tranh chấp giữa cơ quan thuế và

người nộp thuế Trong quá trình thi hành pháp luật thuế, diễn biến lý tưởng nhất

được mong đợi là cả cơ quan thuế và người nộp thuế đều có cách hiểu như nhau vẻ các nội dung pháp luật thuế và người nộp thuế tuân thủ đúng theo những yêu

cầu pháp luật đó Tuy nhiên, ở mọi quốc gia trong những mức độ và phạm vi khác nhau, những cách hiểu khác nhau giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp

Trang 16

ật luôn tồn tại Khi xảy ra điều này, nếu không thể

đáp thỏa đáng thì sẽ dẫn đến khiếu nại hoặc tranh chấp kéo dài, ehí đôi khi có thể dẫn tới việc phải giải quyết tranh chấp thông qua tòa chính Rõ ràng, đó không phải là diễn biến mong đợi của cơ quan thuế vì khi đó cơ quan thuế mất thời gian vào giải quyết những mớ bòng bong khiếu kiện, tranh chấp và khả năng người nộp thuế chấp hành ngay các quyết định hành chính thuế rất thấp Đồng thời, nó cũng không phải là mong đợi của người nộp thuế vì người nộp thuế cũng mất thời gian và chỉ phí để giải quyết những tranh chấp này Chính vì vậy, nếu các hoạt động cung cấp dịch vụ thuế như tập huấn, bồi dưỡng, đối thoại, giải đáp , nếu làm tốt sẽ góp phần hạn chế các tranh

chấp, giảm thiểu thời gian và chi pl

và người nộp thuế

- Đại lý thuế

quan thuế được giảm tải đáng kể, phần nhiều tập trung vào các đại lý thuế ải quyết tranh chấp của cả cơ quan thuế

cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ về thủ tục thuế tại cơ

chuyên nghiệp và những người nộp thuế tự kê khai, thay vì giải thích cho tất cả những người nộp thuế Các đại lý thuế chính là những tuyên truyền viên tích cực giúp truyền tải các chính sách, pháp luật thuế cơ bản nhất, cân thiết nhất và có hiệu quả nhất đến từng người nộp thuế và cộng đồng Nhờ đó, cơ quan thuế có

thể giảm bớt được thời gian và chỉ phí cho các hoạt động quản lý và tập trung

cho các nhiệm vụ phát triển khác, hiệu quả hoạt động của toàn ngành thuế được nâng cao, đảm bảo nguồn thu cho NSNN

~ Tạo điều kiện cho hiện đại hóa công tác quản lý thuế Khi phát triển đại lý thuế làm cho cho số đầu mối mà cơ quan thuế quản lý có thể giảm xuống Mặt

khác các đâu mối này được đào tạo bài bản về các thủ tục về thuế, có trang bị hiện đại nên tạo điều kiện cho cơ quan thuế thực hiện nối mạng để thực hiện khai

báo thuế điện tử, thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp và thực hiện kỹ thuật

quản lý rủi ro trong thanh kiểm tra thuế

- Hỗ trợ cơ quan thuế trong hoạt động ngăn ngừa tiêu cực, gian lận trốn thuế Với việc phát triển đại lý thuế đã làm giảm quan hệ trực tiếp giữa người nộp thuế với cơ quan thuế nên đã ngăn ngừa hiện tượng một số cán bộ thuế bị

thoái hóa, biến chất, thông đồng, tiếp tay cho doanh nghiệp gian lận, trốn thuế

Trang 17

sâu pháp luật về thuế cũng như tính chuyên nghiệp

'Niệc của các tổ chức, cá nhân kinh doanh thủ tục về thuế nên sử

lÿ thuế có thể tránh được tình trạng trốn thuế do sự thiếu hiểu biết kiến

vẻ thuế gây nên Các đại lý thuế cũng nhận thức rõ họ vừa phải bảo vệ lợi

ích chính đáng của khách hàng để thu phí, vừa phải tuân thủ và chíu trách nhiệm

trước pháp luật vẻ hoạt động khai thuê của mình, do đó họ sẽ khai đầy đủ, chính

xác Kinh nghiệm ở các nước có đại lý thuế phát triển thì hiện tượng đại lý thông

đồng với doanh nghiệp để gian lận, trốn thuế xảy ra rất ít Mặt khác, các đại lý thuế thường ký hợp đồng lâu dài với các doanh nghiệp nên các thông tin vẻ doanh nghiệp được lưu giữ một cách có hệ thống, giúp cho cơ quan thuế quản lý hồ sơ doanh nghiệp cũng như kiểm tra khi thấy có dấu hiệu gian lận, trốn thuế

1.3 Kinh nghiệm quốc tế về phát triển đại lý thuế và bài học cho Việt

nam

1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế vẻ phát triển đại lý thuế

- Các nước đều chú trọng tạo điều kiện phát triển các đại lý thuế Các tổ

chức, cá nhân được phép hành nghề được thay mặt người nộp thuế thực hiện việc

làm kế toán thuê, lập thuê tờ khai thuế và thu phí theo thoả thuận với khách

hàng Số lượng các chủ thể cung cấp dịch vụ thuế ở các nước khá lớn, gồm cả

các tổ chức và cá nhân Ở Úc, trong số 250.000 tổ chức, cá nhân làm dịch vụ

thuế có tới hơn 130.000 cá nhân hành nghẻ độc lập (chiếm 52%) Số lượng người

nộp thuế sử dụng dịch vụ do các đại lý thuế cung cấp ở các nước khá lớn Theo

thống kê có khoảng 75% cá nhân và 95% người nộp thuế kinh doanh nhỏ lẻ sử dụng dịch vụ kê khai thuế qua các đại lý thuế Ở Malaysia, đại lý thuế ra đời từ rất sớm, từ năm 1967 Tính đến năm 2006 đã có tới 2.500 đại lý thuế đăng ký

hoạt động và 12% trong tổng số hơn 4 triệu người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ

thuế thông qua đại lý thuế Tính đến cuối tháng 9 năm 2007, toàn Nhật Bản có

"1.443 dai lý thuế là pháp nhân và 70.768 cá nhân làm dịch vụ thuế (số lượng người gần bằng số cán bộ của cơ quan thuế trên phạm vi toàn quốc) Ở Nhật Bản

có đến 90% các công ty có thuê đại lý thuế

Trang 18

êu nước trên thế giới đều hình thành Hiệp hội đại lý

hình thức hoạt động phong phú, đa dạng, có phạm vi ảnh hưởng

Ở Nhật Bản, đại lý thuế bắt đâu hình thành từ rất sớm (Hiệp hội tờ khai ~ là một trong các Hiệp hội đại lý thuế của Nhật Bản được thành lập từ năm

1950) và cùng với thời điểm cơ quan thuế Nhật Bản bắt đầu thực hiện cơ chế tự

kê khai, tự nộp thuế đối với thuế thu nhập cá nhân Ban đâu, là một nhóm người ` -

tình nguyện, được cơ quan thuế đào tạo các khoá học vẻ ghỉ chép sổ sách kế toán và tính toán số thuế trên cơ sở thông tin ghi chép vé thu nhập của người nộp thuế, trên cơ sở đó, lập tờ khai tính thuế TNCN Hình thức này ngay lập tức phát huy hiệu quả và được cơ quan thuế chấp nhận chính thức bởi tính chính xác và

nghiêm túc Từ đó, đến nay, hệ thống đại lý thuế của Nhật Bản đã phát triển

thành một hệ thống lớn và có vị trí, vai trò hết sức quan trọng trong xã hội cũng

như đối với hệ thống thuế

Mô hình tổ chức hệ thống đại lý thuế của Nhật Bản như sau:

+ Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế: là pháp nhân đặc biệt, tổ chức cao nhất, liên kết các hiệp hội đại lý thuế trên toàn quốc với mục đích thực hiện chỉ đạo, liên

lạc và giám sát Hiệp hội

hiện đăng ký đại lý thuế; giúp các đại lý thuế hoàn thành trách nhiệm và nghĩa

¡ lý thuế cũng như các thành viên của hiệp hội; thực

vụ, từng bước cải tiến và nâng cao nghiệp vụ của đại lý thuế 'Tổ chức này hoạt

động theo nguyên tắc được quy định tại điều lệ do Bộ Tài chính phê duyệt khi thành lập và mọi sự thay đổi đều phải được sự chấp thuận của Bộ Tài chính Hàng năm, ít nhất 1 lân, Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế họp với Tổng cục Thuế để

xác định các yêu cầu trọng tâm từ hai phía bao gồm; các công việc yêu cầu từ phía Tổng cục Thuế như mở rộng khai thuế điện tử (E-tax) và các yêu câu từ phía các đại lý thuế (để nghị đảm nhận một số dịch vụ do Tổng cục Thuế uỷ + thác ) và báo cáo kết quả hoạt động 1 năm của các đại lý thuế Các cuộc họp cấp cao của Liên hiệp, hiệp hội , đều có sự tham dự của bộ phận phụ trách đại lý thuế của Tổng cục Thuế

+ Hiệp hội đại lý thuế được thành lập tương ứng với mỗi cục thuế vùng, hiện

có 15 hiệp hội đại lý thuế trên toàn quốc Riêng trong phạm vi quản lý của Cục

16

y

Trang 19

“ đại lý thuế được thành lập do số người nộp thuế ở Thủ

lớn Cũng như Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế, hiệp hội đại lý thuế

ø theo nguyên tắc được quy định tại điều lệ do Bộ Tài chính phê duyệt

thành lập và mọi sự thay đổi đều phải được sự chấp thuận của Bộ Tài chính

Hiệp hội đại lý thuế chịu sự quản lý trực tiếp của Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế

+ Chỉ hội đại lý thuế được thành lập tương ứng với mỗi chỉ cục thuế Hai chỉ cục thuế gần nhau có thể thành lập 1 chỉ hội đại lý thuế chung nếu được cục trưởng cục thuế chấp thuận Hiện toàn Nhật Bản có 496 chỉ hội đại lý thuế

Hiệp hội tờ khai xanh của Nhật Bản khơng hồn tồn là một Hiệp hội đại lý thuế mà là Hiệp hội của những người nộp thuế, trong đó, các hội viên là vừa là

những người nộp thuế, vừa là đại lý thuế Nguyên tắc hoạt động của Hội là người

hiểu biết pháp luật về thuế hỗ trợ miễn phí cho người chưa hiểu Vì thế, rất nhiều

dịch vụ của Hiệp hội là miễn phí, một số dịch vụ có thu phí Tuyên ngôn của Hội

là tạo ra một thế giới không có sự coi thường những người nộp thuế nghiêm túc Hiệp hội được thành lập ngày 18/12/1950, ban đâu có 47 thành viên tự nguyện

giúp người nộp thuế ghi chép sổ, thống kê thu nhập và tính toán số thuế để kê

khai với cơ quan thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế Ban đâu, tổ chức này trực thuộc JCCI, sau đó tách độc lập vào 1/6/1972, chính thức được Tổng cục

Thuế cấp phép có tư cách pháp nhân ngày 22/3/1993 Số hội viên là 23.380

người trong đó, 8.410 là hội viên chính thức và 14.970 là hội viên liên kết, văn phòng thường trực có 89 nhân viên Tổ chức của Hiệp hội được chia theo lĩnh vực ngành nghề Hàng năm, hội viên đóng khoản phí là 10.000 Yên nếu là hội viên chính thức và 1.000 Yên nếu là hội viên liên kết Ngoài ra, khi gia nhập

Hiệp hội, hội viên chính thức phải đóng 1.000 Yên Kết quả hoạt động của Hiệp

hội năm 2006 như sau: Hướng dẫn kê khai thuế, hướng dẫn lập sổ tiền lương, sổ

thu chỉ thuế, tờ khai thuế: 18.841 người; Khai thế thu nhập cho khoảng 14.404 bản kê khai; thuế tiêu dùng 787 bản; Ghi sổ hộ cho 2.548 đơn vị (là việc lập sổ

ghi chép, bảng tính, phiếu quyết toán, kế toán bằng máy tính); Tư vấn kê khai,

ghi sổ; tư vấn thành lập công ty bao gồm tư vấn lập hồ sơ, kinh doanh, tài

~ Ï chính khi thành lập công ty (miễn phí); Tư vấn pháp luật, bất động sản, lương

Trang 20

‘tai chinh, bao hiém (trao đổi riêng có hẹn trước) miễn

thảo cho người nộp thuế như ghi sổ phức hợp, khởi nghiệp,

câi cách thuế ; Tổ chức chương trình tuần suy nghĩ về thuế,

nghiệm quản lý hoạt động của các đại lý thuế

fi Các nước đều có quy định khá rõ ràng và chặt chẽ để quản lý hoạt động của 2 2 4 1

các đại lý thuế, từ việc quy định điều kiện để được hành nghề cung cấp dịch vụ

thuế, giám sát, kiểm tra hoạt động của các đại lý thuế, xử lý vi phạm cũng như

hỗ trợ hoạt động cho các đại lý thuế

+ Về vấn đề cấp phép hoạt động

Đại lý thuế với tư cách là một tổ chức kinh doanh nên mọi thủ tục hành chính bao gồm cả thủ tục hành chính về thuế tương tự như đối với một doanh

nghiệp Tuy nhiên, đây là ngành nghề kinh doanh có điều kiện, do đó, tổ chức,

ˆ_ cá nhân hoạt động dịch vụ thuế phải có chứng chỉ đảm bảo các điều kiện đã quy định về trình độ yêu cầu, ngoài ra, phải được đảm bảo rằng có đủ tư cách đạo đức nghề nghiệp Nếu vi phạm một trong hai điều kiện này đều bị đình chỉ hoạt

động Tuỳ theo quy định của từng nước, việc phân công cho cơ quan có thẩm

quyền cấp phép hoạt động cho ngành nghề kinh doanh là dịch vụ thuế có thể

khác nhau

Ở Úc, để được hành nghề dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế, các tổ chức, cá nhân

phải có giấy phép kinh doanh dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế do Ban cấp phép cấp Thời hạn sử dụng giấy phép là 3 năm ở mỗi bang được thành lập một Ban cấp phép thuế, gồm 03 thành viên: 01 đại diện cho cơ quan thuế, 01 đại điện Hiệp - hội ngành nghề kế toán, kiểm toán; 01 luật sư Đối với cá nhân muốn hành nghề

độc lập thì phải đáp ứng đủ điều kiện theo quy định (18 tuổi trở lên, có năng lực

trí tuệ, có đạo đức liêm khiết, không có tiền án, tiền sự, có bằng cử nhân tài

chính kế toán hoặc tương đương, đã tham gia khoá bồi dưỡng vẻ Luật thuế Úc và được cơ quan thuế úc (ATO) cấp chứng chỉ, có kinh nghiệm làm kế tốn, thơng

thạo kê khai các loại thuế Ở Nhật Bản, cơ quan cấp phép hoạt động cho các đại

Trang 21

g chi hanh nghé dai ly thué 6 cdc nudc cing rất được Bản, một người muốn hành nghề dịch vụ thuế phải trải qua kỳ

cấp chứng chỉ hoặc đủ điều kiện miễn thỉ để trở thành nhân viên đại

_uế, Hai điểu kiện chủ yếu phải trải qua kỳ thi và đạt yêu cầu là: pháp luật

| thuế và kế toán Kỳ thi này rất khó, tỷ lệ đỗ chỉ khoảng 2% (năm 2006 có 54.203 người dự thi nhưng chỉ có 1.126 người thi đỗ tất cả các môn và 8.726 người đỗ

một mơn Ngồi ra, còn phải đảm bảo các yêu cầu liên quan đến tư cách đạo đức nghề nghiệp (như tính trung thực, không vi phạm pháp luật khác ) Hội đồng

kiểm tra đại lý thuế do Tổng cục Thuế thành lập là đơn vị được trao thẩm quyền tổ chức các kỳ thi này và cấp chứng chỉ cho người có đủ điều kiện hoặc đạt yêu câu qua các kỳ thi Cá nhân có chứng chỉ thì được hành nghề suốt đời và yêu cầu

bắt buộc hàng năm phải tham gia các khoá đào tạo do Hiệp hội đại lý thuế Nhật

Bản tổ chức

© Malaysia, dé được làm đơn đăng ký hành nghề, cá nhân phải hội tụ các điều kiện sau: (ï) cử nhân kinh tế hoặc cử nhân luật (có Bằng đại học thuộc các trường được Chính phủ công nhận hoặc có chứng chỉ (hay bằng) do trường

Nghiệp vụ thuế cấp; (ii) Là thành viên của Hiệp hội kế toán, Hội luật sư (theo

danh sách Hiệp hội được Chính phủ công nhận); (iii) Có kinh nghiệm trong lĩnh

vực thuế; (iv) Đủ số điểm vẻ đăng ký thi cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm

thủ tục về thuế Hằng năm, Bộ Tài chính Malaysia có tổ chức các cuộc hội thảo về NSNN Các tổ chức, cá nhân tham gia hội thảo được cộng điểm (có quy định riêng về mức điểm được cộng) Hồ sơ dự thi cấp chứng chỉ được gửi tới Phòng Phân tích thuế - Bộ Tài chính để kiểm tra, nếu hợp lệ thì sẽ được chuyển cho

- Cục Thu nội địa Malaysia (IRBM) xem xét rôi chuyển xuống chỉ nhánh thuế

` vùng để phỏng vấn (Hình thức thi cấp chứng chỉ là phỏng vấn) Nội dung phỏng vấn là kiến thức pháp luật về thuế Chỉ nhánh thuế vùng sẽ thành lập Hội đồng

phỏng vấn và đánh giá kết quả dựa trên các tiêu chí lựa chọn Chứng chỉ hành

nghề đại lý thuế được cấp có thời hạn 2 năm Trong thời gian 04 tháng trước khi chứng chỉ hết thời hạn, nếu muốn tiếp tục hoạt động thì người làm đại lý thuế

phải nộp đơn xin đăng ký thì lại Một số trường hợp có thể được cấp lại chứng

Trang 22

(dựa trên thông tin qua kiểm tra hồ sơ đại lý

việc đã làm qua các năm, chất lượng dịch vụ cung cấp, kỹ

Khải điện tử, hiểu biết vẻ chính sách pháp luật thuế, thái độ của đại lý

* co quan thuế, )

“Ȉ Về quyên và nghĩa vụ của đại lý thuế cũng được quy định rõ trong các văn

bản pháp luật của các nước Chẳng hạn ở Nhật Bản, trong Luật Kế tốn thuế

cơng có chứng chỉ (còn được gọi là Luật Đại lý thuế) có quy định quyền và nghĩa vụ của đại lý thuế bao gồm:

- Xuất trình giấy tờ chứng minh đủ điều kiện đại lý thuế và là đại diện uỷ quyền cho người nộp thuế khi làm việc với cơ quan thuế

- Ký xác nhận vào các hồ sơ thuế cùng với người nộp thuế và chịu trách

nhiệm trước pháp luật vẻ nội dung hồ sơ thuế đó

~ Tiếp nhận các yêu cầu của cơ quan thuế vẻ việc điều chỉnh, bổ sung hồ sơ

thuế của cơ quan thuế và tham gia với người nộp thuế để giải trình các nội dung liên quan đến điều chỉnh, bổ sung hồ sơ thuế của người nộp thuế

- Tham gia giải trình, làm việc với cơ quan thuế vẻ các hồ sơ thuế liên quan

theo nội dung thông báo thanh tra người nộp thuế mà đại lý thuế thực hiện việc

chuẩn bị các hồ sơ thuế đó

- Chuẩn bị sổ sách, ghi chép, hạch toán và lập các báo cáo tài chính doanh

nghiệp cho người nộp thuế

- Có trách nhiệm bảo mật các thông tin liên quan đến hồ sơ thuế và các bí

mật của người nộp thuế

- Cấm tư vấn người nộp thuế trốn thuế, tránh thuế Khi phát hiện người nộp:

thuế có hành vi trốn thuế, tránh thuế hoặc vi phạm pháp luật thuế phải có ý kiến

tư vấn cho người nộp thuế để ngăn chặn, sửa chữa

Đại lý thuế vi phạm các quy định sẽ phải chịu các hình thức kỷ luật cảnh

cáo; đình chỉ nghiệp vụ đại lý thuế trong khoảng thời gian 1 năm; cấm thi hành nghiệp vụ đại lý thuế đối với các đại lý thuế vi phạm Ngoài việc bị phạt cảnh

Trang 23

vu dai ly thué, cém thi hanh nghiép vu dai ly thué, c6 thé

tién theo mitc độ vi phạm và bị phạt tù nếu vi phạm nặng đến mức

Sự Thủ tục thi hành kỷ luật do Bộ Tài chính quyết định theo đề nghị của cơ thuế hoặc Hiệp hội đại lý thuế Đại lý thuế bị kỷ luật được thông báo công ai trên công báo và nêu rõ lý do thi hành kỷ luật

+ Giám sát, kiểm tra, xử lý vỉ phạm

Ngoài việc được cơ quan thuế giám sát kiểm tra hoạt động của chính đại lý

thuế như những người nộp thuế khác, đại lý thuế còn phải chịu những hình thức

giám sát kiểm tra đặc biệt khác để đảm bảo tính trung thực, chính xác, đây đủ của đại lý thuế đó đối với các hồ sơ kê khai của các khách hàng Đồng thời, cơ

quan thuế cũng áp dụng nhiều biện pháp để đảm bảo mọi tư vấn đối với người

nộp thuế của đại lý thuế là đúng pháp luật, không nhằm để người nộp thuế tránh

thuế hoặc trốn thuế Nếu phát hiện vi phạm, sẽ thực hiện xử lý nghiêm khắc như

cảnh cáo, phạt tiền, đình chỉ hoạt động, cấm hoạt động theo cấp độ vi phạm vẻ

tính trung thực, chính xác của đại lý thuế

Bên cạnh đó, đại lý thuế có thể được coi như khách hàng “'VỊP” của cơ quan

thuế, được hưởng các dịch vụ về thuế đặc biệt của cơ quan thuế như: được dự các lớp tập huấn miễn phí do các chuyên gia cao cấp ngành thuế thực hiện, được lấy ý kiến về các chủ trương, chính sách mới của ngành thuế, được cơ quan thuế

cung cấp, truy cập các thông tin một cách nhanh chóng, đầy đủ của tất cả các

khách hàng của đại lý thuế

Ở Nhật Bản, cơ quan thuế có trách nhiệm tổ chức bộ máy quản lý đại lý thuế để thực

thuế Cụ thể là:

iện nhiệm vụ giám sát, kiểm tra các hoạt động của các cấp đại lý

- Tại Tổng cục Thuế: có bộ phận đặc biệt trực tiếp phụ trách Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế, thường xuyên theo dõi các hoạt động và tổ chức trao đổi cụ thể

các vấn đề liên quan đến hoạt động của Liên hiệp

- Tại cục thuế vùng: có bộ phận phụ trách Hiệp hội đại lý thuế

Trang 24

thuế: có bộ phận phụ trách chỉ hội đại lý thuế và các dai lý thuế + Việc giám sát của cơ quan thuế là để đảm bảo sự tin tưởng của nhân ¡ với chế độ đại lý thuế

Các hình thức giám sát có thể đa đạng, như:

- Tổ chức các cuộc họp quán triệt, yêu cầu đại lý thuế đảm bảo thực hiện nghiệp vụ đại lý thuế một cách chính xác hợp lý, đúng pháp luật và ngăn ngừa

những hành vi vi phạm của đại lý thuế

- Thu thập, tổng hợp thông tin liên quan đến hoạt động của đại lý thuế và

phát hiện các hành vi vi phạm của đại lý thuế

~ Tiến hành kiểm tra trực tiếp thông qua phỏng vấn, kiểm tra sổ sách nghiệp

vụ để phát hiện những vi phạm của đại lý thuế

~ Tổ chức thanh tra kỹ nếu phát hiện đại lý thuế có vi phạm để tiến hành xử

phạt theo quy định của pháp luật

- Xử lý sau thanh tra bao gồm nhắc nhở, xử phạt bằng các hình thức cảnh cáo, đình chỉ tiến hành nghiệp vu đại lý thuế trong vòng I năm hoặc cấm thực hiện nghiệp vụ đại lý thuế

Ở Úc, Ban cấp phép thuế có quyền rút giấy phép hành nghề, cho ngừng hoạt

động, đóng cửa khi thấy rằng các tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế không đủ

năng lực hoặc cố tình hay vô tình kê khai thuế không đúng với quy định của luật

thuế Nếu người nộp thuế (kê khai thuế qua dịch vụ) bị xử phạt thuế, người nộp

thuế có quyển khiếu nại qua toà dân sự Mọi tổn hại thuộc trách nhiệm của tổ

chức, cá nhân làm dịch vụ do làm sai theo phân xử của toà đều phải bồi hoàn cho người nộp thuế.[ 16], [7-

1.3.3 Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam

Qua việc nghiên cứu kinh nghiệm phát triển đại lý thuế và công tác quản lý hoạt động của đại lý thuế ở một số nước trên thế giới ta có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm sau đây:

Trang 25

đại lý thuế là tất yếu trong giai đoạn hiện nay vì nó đem lại

Ích cho người nộp thuế và cho cả cơ quan thuế và nói rộng ra là cho

xã hội Muốn vậy cân áp dụng các biện pháp tạo điều kiện thuận lợi cho các

nghiệp cung cấp dịch vụ thuế, đây đang là xu thế được nhiều nước trên thế

Tới thực hiện

- Tuy nhiên, loại hình kinh doanh này cần được quản lý chặt chế, từ việc

quy định cho phép hành nghề làm thủ tục về thuế, vẻ cấp chứng chỉ hành nghề,

về kiểm tra giám sát hoạt động của các đại lý thuế và nhất là xử lý vi phạm cân

có quy định rõ ràng và triển khai thống nhất Có như vậy mới tạo điều kiện cho

các doanh nghiệp này phát triển lành mạnh

- Trong các nền kinh tế phát triển, hâu hết mỗi ngành dịch vụ hỗ trợ kinh

doanh đều thành lập riêng một hiệp hội ngành có thẩm quyền cấp giấy chứng

nhận cho những nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp với đòi hỏi họ phải có tư cách đạo đức nghề nghiệp nhất định Hiệp hội này thường quy định tiêu chuẩn chung, theo đó những chuyên gia được cấp chứng chỉ phải tỏ rõ năng lực và kinh nghiệm của mình Các hiệp hội luôn đòi hỏi các thành viên liên tục học tập, naag cao trình độ để giữ được giấy chứng nhận, đồng thời cũng chứng tỏ mình tuân thủ quy định của ngành về hành vi ứng xử Các hiệp hội thường đóng vai trò giám sát hoạt động của các thành viên, đồng thời khuyến khích cac thành viên

tham gia các khóa học để nâng cao trình độ Đại lý thuế với vai trò là dịch vụ hỗ

trợ kinh doanh cũng cân có hiệp hội riêng của mình Đây là một tổ chức quan

trong trong việc giúp đỡ các cơ quan quản lý nhà nước quản lý các chủ thể cung cấp dịch vụ đại lý thuế, đóng góp vào việc xây dựng hình thành một cơ chế quản

lý hữu hiệu đối với loại hình dịch vụ đặc thù này Đồng thời, đây là nơi mà các

chủ thể cung cấp dịch vụ đại lý thuế có thể tiếp cận với các chương trình đào tạo

nghiệp vụ cho nhân viên liên kết hợp tác với các hội viên khác trong việc hợp tác kinh doanh Mặt khác, thông qua hiệp hội để phản ánh, đóng góp vào việc xây

dựng, sửa đổi chính sách, cơ chế, cách thức quản lý của nhà nước cho sát với

thực tiễn, đem lại hiệu quả

Trang 26

' CHƯƠNG 2

THUC TRẠNG PHÁT TRIỂN ĐẠI LÝ THUẾ

Ở VIỆT NAM

2.1 Bối cảnh kinh tế ~ xã hội

~ Trong những năm qua, tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam có những thay đổi mạnh mẽ, tăng trưởng kinh tế thường xuyên được duy trì ở mức khoảng 7%

trong giai đoạn 2001-2007, đời sống của người dân được nâng cao cao rõ rệt

Trong năm 2008, 2009, nền kinh tế Việt năm, mặc dù gặp nhiều khó khăn do

tác động của thiên tai, dịch bệnh, do ảnh hưởng của khủng hoảng tài chính toàn cầu, tăng trưởng kinh tế Việt Nam bị sụt giảm, tác động trầm trọng nhất là vào quý 1/2009 Nền kinh tế Việt Nam đã có độ mở lớn với thế giới thông qua kim ngạch xuất khẩu cũng như đóng góp của dòng vốn đầu tư nước ngoài trong GDP Bằng những quyết sách hợp lý và uyển chuyển, trong đó có chính sách hỗ trợ lãi suất ngắn hạn cho doanh nghiệp, nới lỏng tiền tệ, Việt Nam không những thoát

khỏi khủng hoảng sớm, mà còn là một trong số ít nước trên thế giới có tốc độ tăng

trưởng GDP dương Dòng vốn đâu tư nước ngoài cả trực tiếp lẫn gián tiếp vẫn tiếp tục chảy vào và mới đây các quốc gia tài trợ vẫn cam kết mức vốn ODA cao nhất từ trước tới Trong thời gian đầu năm 2009 Chính phủ Việt nam đã áp dụng các

biện pháp khác nhau, từ chương trình hỗ trợ lãi suất, miễn và hoãn thu nhiều loại thuế đến đầu tư vốn bổ sung Hơn 30 dự án mở các tuyến đường không, đường sông, đường sắt, đường biển và đường bộ với nguồn vốn hàng tỉ USD đã được

khởi công hoặc chuẩn bị đâu tư là một kỷ lục về đầu tư hạ tầng giao thông Đặc

biệt, chủ trương xã hội hoá đầu tư hạ tầng được thể hiện bằng nhiều chính sách ưu đãi cụ thể, thu hút vốn từ doanh nghiệp và cá nhân đầu tư các dự án lên tới 10.000

tỉ đồng, bên cạnh nguồn vốn ngân sách 8.500 tỉ đồng và vốn trái phiếu chính phủ

13.000 tỉ đồng Chính sách kích cầu và đầu tư của Chính phủ đã góp phần giảm

bớt ảnh hưởng của suy thoái Mặc dù chịu ảnh hưởng khơng nhỏ từ suy thối kinh

tế chung nhưng tốc độ tăng trưởng GDP Việt Nam vẫn khả quan, ước thực hiện cả

năm 2009, GDP đạt 5,32% so với mục tiêu Quốc hội dé ra là khoảng 5% Đáng chú ý, trong khi tăng trưởng GDP đạt được kết quả khả quan như vậy thì Chính

Trang 27

tốt các biện pháp kiểm chế lạm phát, ổn định tiền tệ Cụ thể,

2009 chỉ ở mức 6,88%; hệ thống tài chính, tín dụng ngân hàng ổn

hơn Lãi suất và tỷ giá hối đoái được điều chỉnh tương đối linh hoạt, phù hợp hình thị trường; hệ số an toàn của các ngân hàng thương mại được nâng lên; chưa có dấu hiệu tăng nợ xấu Nhờ áp dụng các biện pháp phù hợp nên đã tạo

điều kiện thuận lợi cho nền kinh tế phát triển, xã hội ổn định Tuy còn nhiều doanh nghiệp, nhất là doanh nghiệp vừa và nhỏ, hợp tác xã và làng nghề tiểu thủ công nghiệp còn nhiều khó khăn, nhưng nhìn chung các doanh nghiệp thuộc mọi

thành phân kinh tế đều duy trì được sản xuất, cá biệt còn tăng quy mô và tốc độ

tăng trưởng cao hơn năm 2008 nhờ nhận được nguồn vốn tín dụng ngắn hạn hỗ trợ

lãi suất Hồn tồn khơng xảy ra tình trạng hàng loạt doanh nghiệp phải đóng cửa hay phá sản như đã cảnh báo hồi đâu năm 2009 Nền kinh tế tuy vượt qua giai đoạn suy giảm sâu, nhưng vẫn còn nguyên vẹn những hạn chế cố hữu của cơ cấu

kinh tế; những nguyên nhân bên trong gây bất ồn về vĩ mô Tuy nền kinh tế đã

vượt qua "đáy suy giảm", nhưng tốc độ phục hồi còn chậm và đang chịu ảnh hưởng của những biến động của thị trường thế giới, nên sự trì trệ còn có thể kéo

đài trong nửa đâu năm 2010 Nhiều doanh nghiệp đã phục hồi sản xuất, kinh

doanh, nhưng đa số các doanh nghiệp vừa và nhỏ chưa thoát khỏi tình trạng khó

khăn, tiếp tục hoạt động trong trạng thái "cầm cự" để tồn tại, lúng túng về hướng

kinh doanh, do sức mua của thị trường tăng trưởng chậm Việc triển khai gói hỗ

trợ lãi suất, tăng dư nợ tín dụng, cùng với việc tăng bội chỉ ngân sách đang tạo ra

nguy cơ gây tái lạm phát trong thời gian tới do độ trễ của vòng quay tiền Cho đến

nay chưa lường hết "tác dụng phụ” của gói kích thích kinh tế đã và đang áp dụng,

nhất là khó kiểm soát vòng quay của nguồn tín dụng ngắn hạn có nguy cơ sử dụng

sai mục đích, tạo áp lực lạm phát hoặc tạo "bong bóng” ở những lĩnh vực nhạy

cảm với đầu cơ Tiến độ triển khai các dự án đầu tư từ nguồn ngân sách theo Nghị quyết của Quốc hội rất chậm, nên tác dụng của việc tăng chỉ ngân sách để kích

câu còn nhiều hạn chế Việc phát hành trái phiếu của Chính phủ gặp khó khăn vẻ

thị trường và có khả năng không thực hiện được theo kế hoạch đã báo cáo Quốc

hội Việc sử dụng biện pháp tăng chỉ ngân sách để kích câu trong điều kiện nền

kinh tế đang thiểu phát, sức cầu thấp chỉ là biện pháp ngắn hạn, mang tính cơ hội,

Trang 28

+ khi tinh hình đã thay đổi thì sẽ ít hiệu quả và có nguy cơ gây phát Đây là vấn đẻ cần lưu ý vẻ gói giải pháp tăng chỉ ngân sách để

` _ tư công đang thực thi

- Hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ đã có những tác động không nhỏ, cả có ˆ và bất lợi, tới nền kinh tế - xã hội Việt Nam Kim ngạch xuất nhập khẩu của

Việt nam ngày một tăng Trong năm 2009, mặc dù chịu tác động mạnh nhất của

suy thối kinh tế tồn cầu, nhưng tình hình xuất khẩu cả năm vẫn đạt được kết quả tương đối khá hơn tình hình chung của thị trường thế giới Kim ngạch xuất khẩu năm 2009 ước đạt 56,5 tỷ USD, giảm 9,9% so với cùng kỳ, nhưng vẫn khá hơn so

với nhiều nước (giảm từ 20-30%) Một số mặt hàng có kim ngạch xuất khẩu cao,

như gạo Năm 2009, Việt nam xuất khẩu được hơn 6 triệu tấn gạo, đạt mức kỷ lục

từ trước đến nay, tăng hơn 33% so với năm 2007 (4,5 triệu tấn), tăng 30,4% so với năm 2008 (4.6 triệu tấn) Năm 2009, ước tính Việt Nam xuất khẩu tới 6 triệu tấn

gao, mang lại giá trị kim ngạch khoảng 2,8 tỷ USD Day là con số kỷ lục từ trước đến nay Nhập siêu giảm còn ở mức I1 tỷ USD, chiếm 16,5% kim ngạch xuất

khẩu (năm 2008 con số tương ứng là 18 tỷ USD và 28,8%) Tham gia hội nhập

kinh tế quốc tế, các doanh nghiệp ở Việt Nam có điều kiện ở rộng thị trường, hàng, hóa sản xuất ra đã thâm nhập được vào thị trường của nhiều nước trên thế giới, có nhiêu cơ hội trong việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, có điều kiện nâng cao hiệu

quả kinh tế, có cơ hội học tập và học hỏi kinh nghiệm của các doanh nghiệp nước

ngoài, có điều kiện tiếp nhận và chuyển giao kỹ thuật, công nghệ cao từ các nước,

tranh thủ được sự hỗ trợ của các định chế quốc tế để nâng cao vị thế của mình, tạo

thế đứng vững chắc hơn trong quan hệ quốc tế Tuy nhiên, do trình độ tổ chức sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam chưa cao, khả năng cạnh tranh

còn yếu, nên các doanh nghiệp trong nước gặp rất nhiều khó khăn, thách thức

trong tiến trình phát triển Chính vì vậy, cẩn tạo môi trường, phát triển mạnh các

dịch vụ hỗ trợ kinh doanh, để góp phần tạo điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp Việt Nam phát triển bền vững trong quá trình hội nhập kinh tế và hợp tác với các đối tác nước ngoài Một trong các dịch vụ hỗ trợ kinh doanh cần chú trọng

đó là phát triển các đại lý thuế

Trang 29

ˆ gian qua, hàng năm đã có them hàng vạn doanh nghiệp và hộ

Ta đời, hoạt động ở nhiều ngành nghề khác nhau, ở các địa bàn khác trên khắp cả nước Như vậy, số lượng người nộp thuế trong thời gian qua 'a tăng nhanh chóng Ngoài ra, chính sách thuế thường xuyên thay đổi bổ

g cho phù hợp với tình hình thực tế nên nhu câu được tư vấn, được hỗ trợ của gười nộp thuế ngày một nhiều Đặc biệt, với việc triển khai áp dụng thuế thu

nhập cá nhân từ 01/01/2009 với nhiều quy định khác hơn so với trước đây, điều này cũng phát sinh nhu câu tìm hiểu chính sách thuế của người nộp thuế, nhu

câu thuê đại lý thuế đang có xu hướng tăng lên, điều này cũng dẫn đến đại lý

thuế có nhiều khoảng trống để phát triển

- Cùng với sự phát triển của nền kinh tế - xã hội, trình độ dân trí ngày được

nâng lên Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan thuế cũng như các hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của khu vực tư Tuy nhiên, trình độ văn hóa nói chung và mức độ am hiểu pháp luật của người nộp thuế rất không đồng đều Do đó, nhu câu được tư vấn, được hỗ trợ các dịch vụ vẻ thuế của người nộp thuế cũng ngày một gia tăng

2.2 Chương trình cải cách thuế và yêu cầu phát triển đại lý thuế

Nên kinh tế Việt nam với chủ trương đổi mới, mở cửa, hội nhập kinh tế, cơ chế quản lý kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa từng bước được khẳng định Trong đó hệ thống thể chế kinh tế thị trường đã cơ bản được hình thành, tao

cơ sở pháp lý, khuyến khích và ngày càng tạo điều kiện thuận lợi cho các hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động, dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh

doanh Chính sách chủ trương của Đảng, pháp luật của nhà nước đều nhất quán

khẳng định việc đẩy mạnh các hoạt động sản xuất kinh doanh, nhất là các hoạt

động dịc h vụ không chỉ dừng lại ở vấn đề định hướng mà là mục tiêu chiến lược

kinh tế - xã hội cần phải đạt được Trong, chiến lược phát triển kinh tế -xã hội đến

2010, về định hướng phát triển các ngành kinh tế và các vùng, Đảng chi đạo chính

sách và mục tiêu „ phát triển mạnh các dịch vụ kỹ thuật, dịch vụ tư vấn, dịch vụ

phục vụ đời sống, đáp ứng như câu da dang trong sản xuất kinh doanh và đời sống

Trang 30

78%! neim va dén nam 2010 chiém 42-43% GDP, 26-27% tổng “ Dich vy thué 1a mot trong những lại hình dịch vụ hỗ trợ kinh doanh,

phát triển dich vụ thuế, tạo điều kiện cho các chủ thể cung cấp dịch vụ thuế

oan toàn đúng hướng theo đúng chủ trương phát triển của Nhà nước

Công cuộc cải cách bộ máy nhà nước và quá trình xã hội hóa các lĩnh vực của đời sống kinh tế — xã hội trong gần hai thập kỷ qua trên thế giới cho thấy một xu thế tất yếu diễn ra, đó là sự chuyển giao dân sang khu vực tư nhân các hoạt

động dịch vụ trước đây do nhà nước đảm nhiệm Đối với Việt nam, chủ trương xã

hội hóa các dịch vụ công trên cơ sở tổ chức lại, phân định rõ chức năng, nhiệm vụ giữa các cơ quan thuộc bộ máy nhà nước với các tổ chức sự nghiệp cũng như khuyến khích khu vực doanh nghiệp thực hiện các dịch vụ có quan hệ với các cơ quan nhà nước Đẩy mạnh cải cách hành chính và cải cách hệ thống thuế, hiện đại hóa quản lý thuế đã được Chính phủ và Bộ Tài chính xác định là một trong những chương trình trọng tâm Mục tiêu của cải cách hệ thống thuế là:

- Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với hiện đại hóa công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo chính sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn

lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước; góp phần

thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế,

- Nang cao trình độ quan lý thuế của Việt nam ngang tầm với các nước trong,

khu vực, xây dựng ngành thuế Việt nam tiên tiến, hiện đại và chuyên nghiệp nhằm

đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo quản lý thuế công bang, minh bach và hiệu lực, hiệu quả; phục vụ tốt tổ chức, cá nhân nộp thuế và phù hợp với chuẩn

mực quốc tế, nâng cao tính tự giác, tuân thủ pháp luật về thuế của tổ chức, cá nhân

nộp thuế; tăng cường công tác thanh tra, giám sát của cơ quan thuế, đảm bảo

nguồn thu cho NSNN nhằm phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất

nước

Chương trình cải cách hệ thống thuế mà ngành Thuế đã và đang thực hiện đã

làm xuất hiện nhu cầu phát triển đại lý thuế ở Việt Nam Cụ thể là:

Trang 31

những mục tiêu cải cách và hiện đại hố cơng tác quản lý thu

g cudng mức độ tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế Để đảm bảo

' nộp thuế tự giác tuân thủ pháp luật thuế, cần có sự tham gia của cả cơ

an thuế, người nộp thuế và các tổ chức khác thông qua nhiều hình thức để thực

iện công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế hiểu biết pháp luật thuế, trên cơ sở đó, tự nguyện và tự giác tuân thủ pháp luật thuế

Một trong những điều kiện tiên quyết để thực hiện thành công cơ chế tự khai, tự

nộp thuế là người nộp thuế phải hiểu rõ nghĩa vụ thuế của mình để tự tính, tự

khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm vẻ tính đây đủ, chính xác, trung thực đối

với các số liệu đã kê khai Đây là một trách nhiệm rất nặng nề đối với người nộp

thuế, đặc biệt trong bối cảnh người nộp thuế không có đủ nguồn lực, trình độ và điều kiện để đảm bảo trách nhiệm này Vì vậy, trong cơ chế tự khai, tự tính, tự

nộp thuế, với nguồn lực có hạn của cơ quan thuế và nhu cầu rất lớn của người

nộp thuế thì hoạt động của đại lý thuế nhằm cung cấp các dịch vụ về thuế cho

người nộp thuế là vô cùng quan trọng và không thể thiếu Đại lý thuế vừa có vai trò đại diện cho người nộp thuế, đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp cho người nộp thuế, vừa có vai trò như là câu nối giữa người nộp thuế và cơ quan thuế, giúp cơ quan thuế trong việc tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế một cách nhanh chóng và hiệu quả nhất đến người nộp thuế, đảm bảo hoàn thành sứ mệnh của cơ quan thuế trong việc nâng cao tính tự nguyện tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, Chính vì vậy, họ được cơ quan thuế rất coi trọng, có một chế độ đối xử hết

sức đặc biệt, coi như những khách hàng đặc biệt, được cung cấp các dịch vụ đặc

biệt và được gọi bàng một danh từ chung thể hiện rất rõ vai trò của họ là “đại lý

thuế", như là một phần của cơ quan thuế

~ Phát triển dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế là nhu cầu tất yếu trong quá trình cải

cách hệ thống thuế Có thể nói, nội dung bao trùm và trọng tâm của chương trình

cải cách và hiện đại hóa ngành thuế đến năm 2010 là cải cách và hiện đại hóa công

tác quản lý thu thuế theo hướng tự kê khai, tự nộp thuế Đây có thể coi là một cuộc

cách mạng trong công tác hành thu Việc chuyển từ cơ chế thông báo và quản lý thu

nộp sang cơ chế tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế đòi hỏi sự kết hợp triển

Trang 32

t dong, su cai tiến toàn diện hệ thống các thủ tục hành chính và

'quản lý thuế, cũng như đòi hỏi sự phối hợp đồng bộ của nhiều ngành, đơn vị trong nỗ lực chung của toàn xã hội và cộng đồng doanh nghiệp Trong trình cải cách, hàng loạt thay đổi lớn được thực hiện liên quan đến tổ chức bộ

y, qui trình nghiệp vụ và nhân sự của cơ quan thuế, nhằm tạo điều kiện thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế, trong đó sự phát triển mạnh dịch vụ hỗ trợ người nộp

thuế là hoàn toàn cân thiết và đóng vai trò quan trọng Với sự phát triển mạnh dịch

vụ hỗ trợ người nộp thuế, lấy mục tiêu phục vụ làm nền tảng căn bản để xây dựng

một hệ thống quản lý thuế công bằng và hiệu quả Hàng loạt các hoạt động nhằm

tạo thuận lợi cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình như cung cấp thông,

tin, tài liệu để họ thực hiện tốt pháp luật thuế; tiếp nhận và giải đáp các vướng mắc

của người nộp thuế về chính sách pháp luật thuế; giúp người nộp thuế giám sát các

bộ phận trong cơ quan thuế giải quyết yêu cầu, thủ tục hành chính thuế theo đúng pháp luật, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế Việc tạo điều kiện thuận

lợi để phát triển dịch vụ thuế tư nhằm hỗ trợ có hiệu quả cho cơ quan thuế thực hiện hoạt động quản lý của mình, đồng thời, tạo “giao diện” tốt nhất để tất cả

người nộp thuế tiếp cận và sử dụng các dịch vụ thuế một cách thuận lợi phục vụ quá trình sản xuất, kinh doanh và tuân thủ pháp luật thuế

Như vây, để thực hiện có hiệu quả Luật Quản lý thuế, bên cạnh việc nâng

cao hiệu quả hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan thuế, việc xã hội hố cơng tác quản lý thuế cân phải được coi trọng và phát triển Một

trong các hoạt động nhằm xã hội hố cơng tác quản lý thuế là việc hình thành

các tổ chức cung cấp dịch vụ về thuế nhằm trợ giúp người nộp thuế thực hiện tốt

quyền và nghĩa vụ của mình trong, việc chấp hành pháp luật thuế, nhất là đối với người nộp thuế là các cá nhân, doanh nghiệp vừa và nhỏ Hơn lúc nào hết, trong

điều kiện hiện nay sự xuất hiện và hoạt động của các đại lý thuế nhằm cung cấp

các dịch vụ về thuế là cân thiết

2.3 Thực trạng phát triển đại lý thuế

Hoạt động kinh doanh đại lý thuế của Việt Nam nhìn chung chưa thực sự

Trang 33

w, phần lớn dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế đã được cung cấp chủ

các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán và các doanh ˆ,p kinh doanh dịch vụ kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn luật như các công ty

tài chính, các công ty tư vấn tài chính kế toán, công ty tư vấn luật,

rong mấy năm gần đây, cùng với sự phát triển của nên kinh tế, số lượng các

doanh nghiệp ngày càng nhiều kéo theo sự gia tăng người nộp thuế, và cùng với

sự thay đổi cơ chế quản lý thu thuế sang cơ chế tự khai, tự nộp thuế đã tạo điều

kiện cho dịch vụ làm thủ tục về thuế phát triển, nhu câu về dịch vụ làm thủ tục về thuế có xu hướng tăng lên và số lượng các chủ thể cung cấp dịch vụ làm thủ

tục về thuế cũng gia tăng đáng kể, bao gồm cả các tổ chức và các cá nhân tham

gia cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế Khi tiến hành nghiên cứu đề tài này

chúng tôi đã cố gắng tiến hành thu thập tài liệu và thực hiện khảo sát tình hình

cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế Tuy nhiên, do thời gian có hạn và các hạn

chế khác về điều kiện tiến hành nghiên cứu nên chỉ có thể khảo sát tình hình

cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế ở một số ít doanh nghiệp kinh doanh trong, lĩnh vực dịch vụ thuế Trong số 55 doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực kiểm

toán, tư vấn tài chính - kế toán và tư vấn luật mà chúng tôi khảo sát, tỷ trọng,

doanh thu trung bình từ cung cấp dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế trên tổng doanh thu

là 1,8%; tỷ trọng khách hàng dịch vụ làm thủ tục về thuế so với khách hàng các lĩnh vực khác trung bình là 4,56% Đặc biệt, trong số đó có 27 doanh nghiệp

không có doanh thu từ địch vụ làm thủ tục về thuế

Có hai loại dịch vụ làm thủ tục về thuế chủ yếu được cung cấp bởi các đối

tượng này là:

Thứ nhất, cung cấp dịch vụ trọn gói liên quan đến lập hồ sơ xin cấp giấy

dang ký kinh doanh, đăng ký thuế Người muốn thành lập doanh nghiệp chỉ cân

cung cấp đủ các hồ sơ có liên quan và thỏa thuận mức phí Sau đó, toàn bộ giao

địch để các thủ tục mở tài khoản ngân hàng để đáp ứng yêu cầu về vốn pháp định đối với một số lĩnh vực kinh doanh có điều kiện đều do chủ thể cung cấp dich vụ

này lo toàn bộ Đối tượng cung cấp dịch vụ làm thủ tục đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế trọn gói này thường là các công ty luật hoặc văn phòng luật sư Đây

Trang 34

._ địch vụ làm thủ tục về thuế phát triển nhất ở Việt Nam trong

Vừa qua Theo kết quả khảo sát của chúng tôi, có tới 70% số người sử

ø dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế là sử dụng dịch vụ thuê trọn gói làm thủ tục

ký kinh doanh thành lập doanh nghiệp và đăng ký thuế Đối tượng có nhu

cầu sử dụng loại dịch vụ này thường là những người không thông thạo về thủ tục

pháp lý, lần đầu tiến hành thành lập doanh nghiệp và kinh doanh Ngồi lý do

khơng thơng thạo về thủ tục thuế, những người lựa chọn loại dịch vụ này còn có

lý do khác là sự phức tạp của các thủ tục và sự nhũng nhiễu của một bộ phận công chức nhà nước

Thứ hai, một số cá nhân tiến hành cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế với

gắn với cung cấp dịch vụ kế toán Theo đó, họ nhận toàn bộ hóa đơn, chứng từ, tài liệu kế toán của một doanh nghiệp (thường là doanh nghiệp nhỏ) vẻ để hạch

toán kế toán, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính; đồng thời, thực hiện luôn việc

lập tờ khai thuế cho chủ doanh nghiệp Những cá nhân này khi thực hiện công, việc cung cấp dịch vụ kế toán gắn với dịch vụ thuế có thể có người có chứng chỉ hành nghề kế toán và cũng có thể có người không có chứng chỉ hành nghề kế

toán Số lượng những cá nhân cung cấp loại dịch vụ này không nhỏ, mặc dù do

điêu kiện thời gian có hạn chúng tôi chưa thể tiến hành khảo sát đẩy đủ về việc cung cấp loại dịch vụ kết hợp kiểu này trên thị trường Việt Nam thời gian qua

Mặc dù vậy, với số liệu khảo sát về tình hình cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế ở khu vực tư mà chúng tôi đã trình bày trên, có thể thấy thị trường cung cấp

dịch vụ làm thủ tục về thuế ở Việt Nam chưa thực sự phát triển Sự chưa phát triển

của thị trường này thể hiện ở ba giác độ

Thứ nhất, số lượng các doanh nghiệp có cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế:

trong thời gian qua không nhiều Theo số liệu khảo sát thì có khoảng 38% doanh

nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính - kế tốn và luật

khơng có khách hàng hoặc không cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế

Thứ hai, & các doanh nghiệp đã cung cấp dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế thì tỷ

trọng doanh thu cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế trên tổng doanh thu cũng rất

Trang 35

tôi tiến hành khảo sát chỉ đạt 1,8% so với tổng doanh thu của

Số liệu khảo sát ở các cơng ty kiểm tốn, tư vấn tài chính - kế toán và

nêu trên cũng khá trùng khớp với thông tin thu thập được trong các phiếu

sát gửi các doanh nghiệp (khách hàng của các cơng ty kiểm tốn, tư vấn tài

chính - kế toán và luật) Theo đó, trong số 212 doanh nghiệp trả lời phiếu khảo

sát, chỉ có 48/212 doanh nghiệp, tức là 22,64% số doanh nghiệp được hỏi có thuê

ngoài về dịch vụ thuế Điều này chứng tỏ, ngay cả khi các doanh nghiệp sẵn sàng

cung ứng dịch vụ thuế thì nhu cầu dịch vụ thuế của các tổ chức, cá nhân trong xã

hội cũng khá thấp

Thứ ba, loại dịch vụ làm thủ tục về thuế quan trọng nhất là làm đại diện chính

thức và hợp pháp của người nộp thuế trong hoạt động kê khai thuế, quyết toán thuế và nộp thuế chưa được cung cấp chính thống ở Việt Nam

Sự chậm phát triển của thị trường dịch vụ làm thủ tục về thuế ở Việt Nam xuất phát từ các nguyên nhân cơ bản sau:

® Các nguyên nhân chủ quan

Thứ nhất,

iệc triển khai các văn bản pháp lý tạo diều kiện ra đời các tổ chức cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế mang tính chuyên nghiệp còn chậm

Mặc dù trong Luật Quản lý thuế của Việt Nam có đề cập đến vấn đẻ tổ chức

kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, tại Điều 20 có quy định: *Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế là doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có điều

kiện được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, thực

hiện các thủ tục về thuế theo thoả thuận với người nộp thuế” [3] Bộ Tài chính cũng đã ban hành Thông tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03/04/2008 hướng dẫn

việc đăng ký hành nghề, quản lý hoạt động hành nghề dịch vụ làm thủ tục về

thuế, việc tổ chức thi, cấp, thu hồi Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục vẻ

thuế (Sau đây gọi tắt là Thông tư 28) “Theo quy định tại Thông tư 28, một tổ

chức muốn kinh doanh làm thủ tục về về thuế phải thoả mãn hai điều kiện: (¡)

có ngành, nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế, làm thủ tục về thuế được ghi trong

giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; (ii) có ít nhất hai nhân viên được cấp

Trang 36

nghé dich vu lam thi: tuc vé thué Chting chi hanh nghé nay do

cục Thuế sau khi người muốn cấp chứng chỉ đạt yêu câu của kỳ thi sát h Tuy nhiên, ky thi cấp chứng chỉ hành nghẻ dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế

ới chính thức được tổ chức vào ngày 13/12/2009 và đến cuối tháng

12/2009 vẫn chưa có kết quả của kỳ thi, do vậy hiện nay ở Việt Nam chưa có

hình thức đại diện chính thức cho người nộp thuế để thực hiện quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế, chưa có sự hiện diện chính thức của các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, chưa có doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ

thuế được thành lập

Thứ hai, quy định pháp lý hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế còn những

hạn chế nhất định Theo kết quả khảo sát của chúng tôi, có 22/25 (88%) cơng ty kiểm tốn, doanh nghiệp tư vấn tài chính - kế toán hoặc tư vấn luật được hỏi cho

rằng các điều kiện để thành lập doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế theo Thông tư 28 là chưa thật đây đủ, rõ ràng, minh bạch; chưa thực sự

hợp lý; 15/55 (27%) cho rằng, sự liên thông điều kiện hành nghề dịch vụ làm thủ

tục về thuế với các điều kiện hành nghề kiểm toán viên và kế toán viên là không

hợp lý; 37/55 (68%) cho rằng sự liên thông điều kiện hành nghề dịch vụ làm thủ

tục về thuế với các điều kiện hành nghề kiểm toán viên và kế toán viên là chưa

thật sự hợp lý: chỉ có 3/55 (4%) cho rằng điều kiện liên thông đã hợp lý Về điều kiện cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế, có 30/55 (56%) người

được hỏi cho rằng quy định hiện hành không hợp lý, còn 25/55 (44%) cho rằng là chưa thật chặt chế và hợp lý Đặc biệt, khi được dé nghị đánh giá về mức độ cản trở của các yếu tố có liên quan đến việc phát triển dịch vụ thuế ở Việt Nam

bằng cách cho điểm từ thấp đến cao, mức độ cản trở lớn nhất là số 1, các mức độ

cản trở ít hơn cho điểm 2,3 thi yếu tố môi trường pháp lý chưa thuận lợi có

điểm bình quân thấp nhất là 1,88 điểm Số liệu trên đây phân nào cho thấy, các

quy định pháp lý vẻ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế còn hạn chế Điều

này cũng trùng với nhận định của chúng tôi khi nghiên cứu các quy định pháp lý

vẻ vấn dé nay và đối chiếu với yêu cầu thực tiễn Theo chúng tôi, các quy định

Trang 37

ê dịch vụ làm thủ tục về thuế còn có những hạn chế cơ bản

ˆ - Khi quy định về việc thi và cấp chứng chỉ hành nghẻ dịch vụ làm thủ tục về Thông tư 28 quy định miễn môn thi kế toán đối với người có chứng chỉ hành

nghề kế toán, chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên Trong khi đó, trong nội dung thi

các chứng chỉ nêu trên đã có môn thi pháp luật thuế Rõ ràng, ở đây có sự không

liên kết trong quy định về cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế

- Thông tư 28 quy định đại lý thuế phải chịu trách nhiệm nếu thông đồng

với người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế, khai thiếu thuế, vi phạm thủ tục

về thuế Quy định như trên chưa làm rõ được những vấn dé sau day: (i) Những

trường hợp nào bị coi là thông đồng trốn thuế, gian lận thuế, khai thiếu thuế, vi

phạm thủ tục về thuế? (ii) Đại lý thuế chịu trách nhiệm đến mức độ nào đối với

từng mức độ sai phạm? (iii) Trách nhiệm của người nộp thuế như thế nào nếu việc vi phạm hoàn toàn thuộc vẻ lỗi của đại lý thuế?

~ Pháp luật về quản lý dịch vụ thuế cũng cũng chưa đưa ra những ràng buộc

về khả năng tài chính của các đại lý thuế để họ có thể bồi thường cho người nộp

thuế trong trường hợp người nộp thuế bị cơ quan chức năng xử phạt vi phạm

pháp luật thuế Nếu các đại lý thuế do khả năng, trình độ hay ý thức của mình

làm sai hoặc gây tổn thất cho người nộp thuế hoặc cho cơ quan thuế thì liệu họ

có đủ khả năng vẻ tài chính để chịu trách nhiệm trước những tồn thất mà họ gây ra hay không Mặc dù, hoạt động và trách nhiệm pháp lý của họ đã bị ràng buộc

bởi các quy định của pháp luật và hợp đồng đã ký với người nộp thuế, nhưng khi

thiệt hại xây ra, người nộp thuế vẫn là người gánh chịu nhiều nhất kể cả vẻ vật chất cũng như trách nhiệm pháp lý theo quy định

- Theo quy định pháp luật hiện hành, trong các trách nhiệm của mình, đại lý

thuế phải thực hiện kê khai, quyết toán, nộp thuế và nộp hồ sơ để nghị được

miễn, giảm thuế Đại lý thuế phải ký tên, đóng dấu trên tất cả các hồ sơ, thủ tục

thuế của người nộp thuế Trong khi đó, hiện nay, trên các mẫu biểu hồ sơ thuế chỉ có phần ký tên, đóng dấu của người nộp thuế hoặc đại diện theo pháp luật

Trang 38

ế Do đó, đại lý thuế có được coi là người đại diện hợp pháp

nộp thuế trên hồ sơ thuế hay không hay là người được ủy quyền hay

` thiết kế lại các mẫu biểu hồ sơ thuế Mặt khác, người nộp thuế có phải ký

óng dấu trên các mẫu biểu hồ sơ thuế đó hay không; nếu có, phải được quy

định cụ thể; nếu không, sẽ dễ dẫn đến trường hợp đại lý cố tình làm hồ sơ gửi lại

cho người nộp thuế và hồ sơ nộp cho cơ quan thuế không trùng khớp nhau để hưởng chênh lệch nếu khơng được kiểm sốt chặt chẽ

~ Một trong những điều kiện để được cấp chứng chỉ hành nghề làm dịch vụ thủ tục về thuế là phải đáp ứng yêu cầu vẻ bằng cấp (có bằng cao đẳng trở lên thuộc chuyên ngành kinh tế, kế toán, tài chính, kế toán, kiểm toán và luật), có

thâm niên công tác 2 năm trong lĩnh vực này kể từ khi tốt nghiệp và phải vượt

qua kỳ thi sát hạch của Tổng cục Thuế, trong đó có nội dung thi về thuế và kế toán (nội dung thi kế toán tương đương trình độ trung cấp), các môn này chỉ cần

đạt yêu cầu (từ 5 điểm trở lên) Có thể nói, các điểu kiện như trên là hơi thấp

không đảm bảo chất lượng của người hành nghề trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ làm thủ tực về thuế, bởi vì đây là lĩnh vực rất quan trọng, có liên quan đến cả lợi

ích của người thuê làm thủ tục thuế và lợi ích của Nhà nước Để so sánh, chúng, tôi xin nêu điều kiện để được cấp chứng chỉ kế toán viên hành nghề là: (¡) có

bằng tốt nghiệp từ đại học trở lên; (ii) có thảm niên công tác từ 5 năm trở lên;

(iii) vuot qua kỳ thỉ tuyển do cơ quan nhà nước có thẩm quyển tổ chức Kết quả

khảo sát của chúng tôi cũng cho thấy, theo đánh giá của những người kinh doanh

trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế thì một trong những nguyên

nhân mà người nộp thuế không muốn thuê dịch vụ thuế là do các doanh nghiệp

cung cấp dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế thiếu chuyên gia thành thạo Cụ thể là,

phiếu khảo sát có đề nghị người trả lời cho biết đánh giá về các yếu tố cản trở

lớn nhất đối với việc phát triển dịch vụ thuế ở Việt Nam bằng cách cho điểm vào các nguyên nhân được kể ra trong phiếu với mức độ cản trở lớn nhất cho điểm 1

và thấp nhất là điểm 6 (có 6 nguyên nhân được đưa ra để lấy ý kiến), kết quả cho

thấy điểm bình quân của yếu tố chuyên gia cung cấp dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế

Trang 39

mức độ cản trở tương đối thấp, nhưng cũng là một yếu tố cản

“én cita dich vụ thuế,

~ Dai ly thu€ 1a céc doanh nghiệp kinh doanh độc lập, phải thực hiện đúng,

quy định cửa Luật Doanh nghiệp, các Luật thuế và các văn bản pháp luật có liên quan Là đơn vị hạch toán độc lập, tự chịu trách nhiệm vẻ các hoạt động của mình, đại lý thuế vừa chịu sự quản lý của cơ quan quản lý kinh doanh vừa chịu

sự quản lý của Tổng cục Thuế về tính hợp pháp của các hoạt động cung cấp dịch vụ, điều kiện kinh doanh, tên gọi của đại lý, ngừng hoạt động và các vấn đẻ liên

quan đến quản lý nhà nước đối với đại lý thuế Còn chất lượng cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế như thế nào thì đại lý thuế phải chịu trách nhiệm trước khách

hàng đã cam kết trong hợp đồng theo pháp luật dân sự Nhưng trong một số quy định hiện hành của các văn bản pháp luật còn coi đại lý thuế như đơn vị trực

thuộc của các cơ quan thuế, ví dụ chế độ báo cáo tình hình kinh doanh; báo cáo tình hình ký kết các hợp đồng dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế; phạm vi công việc thủ

tục về thuế được uỷ quyền trong những báo cáo này có những báo cáo don thuần về kinh doanh, không nằm trong phạm vi cần phải có sự can thiệp của cơ quan quản lý nhà nước (cơ quan thuế) Yêu cầu báo cáo như đã nêu sẽ làm tăng thêm các công việc và thủ tục hành chính, gây tốn kém thời gian, tiền bạc và làm

giảm tính tự chủ của các doanh nghiệp cũng như các tổ chức cung cấp dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế Mặt khác, sự can thiệp sâu vào hoạt động dịch vụ làm thủ tục về thuế sẽ làm ảnh hưởng tới các hoạt động quản lý vĩ mô của cơ quan thuế đối với người nộp thuế và hệ thống các doanh nghiệp, tổ chức đại lý thuế

- Hình thức của các đại lý thuế được đề cập trong các văn bản pháp luật

hiện hành còn quá ít, mới chỉ quy định một loại hình đó là doanh nghiệp Việc quy định như vậy không chỉ làm hạn chế tới sự phát triển các tổ chức cung cấp

các dịch vụ làm thủ tục về thuế mà còn có thể làm giảm sự phong phú, đa dang

của các dịch vụ do các đại lý thuế cung cấp

Thứ ba, mối liên hệ giữa các chủ thể cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế

chưa chặt chế nên chưa phát huy sức mạnh tổng hợp của các dịch vụ thuế đối

với nền kinh tế Sự ra đời của Hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) trong tháng

Trang 40

là một bước phát triển mới của thị trường dịch vụ thuế Hội là

nghề nghiệp chuyên nghiệp của những người làm dịch vụ làm thủ tục về

„ ế, kê khai thuế Theo báo cáo của Hội, hiện có 50 công ty (trong đó 43 cơng

, kiểm tốn, dịch vụ kế toán, tài chính và thuế, 7 văn phòng luật) và 250 cá

nhân đăng ký là thành viên của Hội Các mục đích đặt ra của Hội là khá nhiều, nhưng do mới thành lập nên các công việc triển khai chưa nhiều chương trình,

trong thời gian đâu thành lập nên còn thiếu kinh nghiệm trong việc tổ chức và

quản lý thành viên, chưa có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, vốn được xem là

yếu tố quan trọng để phát triển Hội, số thành viên tham gia chưa nhiều

Thứ tứ, khả năng kiểm soát và đấu tranh chống gian lận thuế của cơ quan

quản lý thuế còn thấp Chính vì vậy, người nộp thuế sẵn sàng chấp nhận mạo hiểm tự quyết định vi phạm pháp luật thuế để giảm nghĩa vụ thuế (trốn thuế) mà không cần sự tư vấn để giảm nghĩa vụ thuế mà không vi phạm pháp luật thuế

(tránh thuế)

Thứ năm, tính liêm chính của một bộ phận công chức nhà nước chưa cao Mặc dù trong những năm qua, Nhà nước ta đã có nhiều động thái mạnh mẽ chống tham nhũng và đã đạt được nhiều kết quả tích cực, song trên thực tế tính liêm chính của một bộ phận không nhỏ công chức nhà nước chưa cao Việc một số công chức sử dụng ảnh hưởng của mình để giúp người nộp thuế vi phạm pháp

luật (kể cả chủ ý và không chủ ý) đã khiến một bộ phận doanh nghiệp và người

dân chấp nhận bỏ chi phí để “quan hệ” hơn là bỏ chỉ phí để thuê làm thủ tục về thuế Như đã trình bày trên, chúng tôi đã khảo sát các nguyên nhân cản trở sự phát triển của dịch vụ thuế ở Việt Nam bằng một câu hỏi trong phiếu khảo sát để nghị người trả lời (là các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế) cho biết đánh giá về các yếu tố cản trở lớn nhất đối với việc phát triển dịch vụ thuế ở

Việt Nam bằng cách cho điểm vào các nguyên nhân được kể ra trong phiếu với

mức độ cản trở lớn nhất cho điểm 1 và thấp nhất là điểm 6 (có 6 nguyên nhân được đưa ra để lấy ý kiến), kết quả cho thấy điểm bình quân của yếu tố “Chi phí

“quan hệ ngầm" rẻ hơn thuê địch vụ làm thủ tục về thuế là 2,72, nghĩa là ở mức độ cản trở lớn thứ hai sau yếu tố môi trường pháp lý không thuận lợi