Đang tải... (xem toàn văn)
Trong hạch toán truyền thống có hai hệ thống hạch toán chính đó là hạch toán quản lý và hạch toán tài chính. Hạch toán tài chính chỉ liên quan đến các báo cáo, các hoạt động kế toán thông thường như lưu giữ sổ sách, chứng từ cung cấp cho nội bộ và bên ngoài dưới dạng báo cáo tài chính nhằm nói lên vị thế tài chính của công ty và những thay đổi về vị thế tài chính trong từng giai đoạn. Còn hạch toán quản lý dựa trên việc cung cấp các thông tin cho ban lãnh đạo trong việc ra quyết định quản lý. Hệ thống này dựa trên cơ sở những biến số liên quan đến doanh thu và chi phí có quan hệ trực tiếp với sản phẩm. Bao gồm việc nhận dạng, đo lường, tích lũy, phân tích, sự chuẩn bị và giải thích các thông tin để trợ giúp cho người điều hành ra quyết định quản lý. Hạch toán quản lý (MA) là quá trình xác định, thu thập và phân tích các thông tin cho mục đích kinh doanh của công ty theo nguyên tắc đã định. Vì mục đích chính của MA là giúp cho quá trình ra quyết định về quản lý kinh doanh nên nó cũng được xem xét kỹ càng. MA có thể bao gồm các dữ liệu về chi phí, mức độ sản xuất, tồn kho, ứ đọng và các khía cạnh quan trọng khác của kinh doanh. Các thông tin thu thập được từ hệ thống MA được sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá và kiểm soát bằng nhiều cách. Hiểu theo cách thông thường, MA là một công cụ quản lý bên ngoài quyết định cho cả các tổ chức cá nhân và các tổ chức công cộng.
Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD Bìa Bìa phụ Mục lục DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT ATLĐ BVMT BHLĐ CHLB Đức CBCNV EPA ESP ECA EMA FGD FCA HTTT IFAC MEMA MT PEMA PCCC QLMT TCVN TCA UNDSD An tồn lao động Bảo vệ mơi trường Bảo hộ lao động Cộng Hòa Liên Bang Đức Cán công nhân viên Cơ quan môi trường Mỹ Khử bụi tro (Environmental Cost Accounting) Hạch tốn chi phí mơi trường (Environmental Management Accounting)Hạch tốn quản lý mơi trường Khử lưu huỳnh (khử bụi SO2) (Full Cost Accounting) Hạch toán chi phí đầy đủ Hạch tốn truyền thống Liên đồn kế tốn quốc tế Hạch tốn quản lý mơi trường tiền tệ Mơi trường Hạch tốn quản lý mơi trường phi tiền tệ Phịng cháy chữa cháy Quản lý mơi trường Tiêu chuẩn Việt Nam (Total Cost Accounting) Hạch toán chi phí tồn Cơ quan phát triển bền vững Liên Hiệp Quốc Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD M ỤC L ỤC Bìa Bìa phụ Mục lục DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Nội dung bố cục đề tài trình bày sau: Chương 1: PHƯƠNG PHÁP LUẬN HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG 1.1 GIỚI THIỆU VỀ HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG Các khái niệm liên quan đến hạch toán quản lý mơi trường 1.1.1.2 Hạch tốn quản lý (MA) 1.1.1.3 Hạch tốn mơi trường (EA) 1.1.1.4 Hạch tốn quản lý mơi trường (EMA) 1.1.2 Các khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 12 1.1.3 Vì phải hạch tốn quản lý mơi trường 13 1.1.3.1 EMA khắc phục nhược điểm hệ thống hạch toán truyền thống 13 - Khơng tách biệt rõ khía cạnh mơi trường .13 - Không cung cấp thông tin thiệt hại môi trường .14 1.1.3.2 Lợi ích hạch tốn quản lý mơi trường 15 - Tiết kiệm chi phí tài cho doanh nghiệp .15 - Nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp .16 - Làm hài lòng củng cố lòng tin bên liên quan 16 - Tạo lợi có tính chiến lược .17 - Trong hệ thống HTTT thông tin chi phí mơi trường thường bị ẩn tài khoản chi phí chung 17 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD 1.2 NỘI DUNG CỦA HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG .17 1.2.1 Hạch tốn quản lý mơi trường tiền tệ (MEMA) 18 1.2.2 Hạch tốn quản lý mơi trường phi tiền tệ (PEMA) 18 1.3 CÁC BƯỚC HẠCH TOÁN QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG 21 1.3.1 Đạt xác nhận cam kết cấp quản lý cao 21 1.3.2 Thành lập nhóm thực .21 1.3.3 Xác định quy mô, giới hạn hệ thống đề xuất 22 1.3.4 Thu thập tồn thơng tin tài vật chất 22 1.3.5 Nhận dạng chi phí mơi trường 22 1.3.6 Xác định doanh thu tiềm hay hội cắt giảm chi phí 24 - Tiền trợ cấp, tiền thưởng 24 - Các khoản khác .24 1.3.7 Đánh giá chi phí doanh thu xử lý hệ thống hạch toán hành 25 1.3.8 Xây dựng giải pháp .26 1.3.9 Đánh giá giải pháp, đề xuất thay đổi hệ thống thực 27 1.3.10 Theo dõi kết 27 1.4 NHỮNG ỨNG DỤNG HẠCH TOÁN QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG THỰC TẾ 27 1.4.1 Thế giới .27 1.4.2 Vi?t Nam 33 1.4.2.1 Trang trại nuôi tôm cà mau 34 1.4.2.2 Doanh nghiệp chế biến thực phẩm Huế 34 1.4.2.3 Nhà máy sản xuất Bia Phú Yên 35 Chương 2: HẠCH TỐN CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG 36 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD 37 2.2 Nguyên tắc xác định chi phí mơi trường 37 2.3 Các dạng chi phí mơi trường 41 Phân tích chi tiết sau: 42 2.3.1 Chi phí loại 1: Chi phí xử lý chất thải 42 Các chi phí liên quan đến việc xử lý chất thải bao gồm: 42 - Khấu hao thiết bị có liên quan .42 - Các khoản tiền phạt bồi thường thiệt hại 43 - Đảm bảo nghĩa vụ pháp lý môi trường 44 - Dự phịng chi phí làm sạch, chi phí cải tạo khơi phục địa điểm 44 2.3.2 Chi phí loại 2: Chi phí quản lý giảm thiểu quản lý môi trường 44 - Các dịch vụ bên ngồi quản lý mơi trường 44 - Nhân lực hoạt động quản lý mơi trường nói chung 44 - Nghiên cứu phát triển .45 - Chi phí ngoại lệ cơng nghệ .45 - Chi phí quản lý môi trường khác 45 2.3.3 Chi phí loại 3: Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm chất thải 45 2.3.4 Chi phí loại 4: Chi phí tái chế 46 Chương 3: TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN 47 NG BÍ 47 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NG BÍ 47 3.1.1 Vài nét trình phát triển nhà máy 47 3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ nhà máy 48 Nhà máy nhiệt điện ng Bí sau 31 năm đổi đóng góp mạnh mẽ cho phát triển toàn kinh tế địa phương: 48 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD 3.1.3 Kết hoạt động kinh doanh nhà máy năm gần 49 3.1.4 Định hướng hoạt động tương lai 50 - Về kinh tế: 50 - Về vấn đề môi trường: 51 3.2 PHÂN TÍCH CHU TRÌNH SẢN XUẤT ĐIỆN VÀ CHẤT THẢI CỦA NHÀ MÁY 51 3.2.1 Đặc điểm ngành điện 51 Sản phẩm 51 Nguyên liệu sử dụng 52 Thị trường 53 3.2.2 Chu trình sản xuất điện .53 3.2.2.1 Sơ đồ chu trình sản xuất điện chất thải 53 3.2.2.2 Phân tích chu trình sản xuất điện chất thải 56 Chu trình cung cấp nguyên nhiên liệu 56 (p.Kĩ Thuật) .56 (p.Kĩ Thuật) .57 - Quy trình cấp dầu FO: 58 - Hệ thống thổi khơng khí: 58 3.2.3 Chu trình nhiệt 59 Có thể phân tích sau: .59 3.2.4 Chu trình xử lý chất thải 60 Hệ thống xử lý nước thải: 60 -Hệ thống thải tro xỉ: .62 -Hệ thống cấp nước: 63 Hệ thống xử lý khí thải: 64 3.3 HIỆN TRẠNG MÔI TRƯỜNG CỦA NHÀ MÁY 65 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD 3.3.1 Các chất thải nhà máy: 65 3.3.2 Các nguồn chất thải phát sinh ô nhiễm .65 3.3.2.1 Khí thải 65 3.3.2.2 Nước thải .66 3.3.2.3 Tiếng ồn .67 3.3.2.4 Nhiệt độ .67 3.3.2.5 Độ rung .68 3.3.2 Chất thải rắn 68 3.3.3 Tác động đến môi trường sức khỏe người 68 3.3.3.1 Mơi trường khơng khí 68 3.3.3.2.Môi trường nước 69 3.3.3.3 Chất thải rắn 69 3.3.3.4 Ô nhiễm nhiệt .69 3.3.3.5 Tiếng ồn 70 3.3.3.6 Tình hình sức khỏe người lao động .70 Nhận xét: 70 3.4 HIỆN TRẠNG QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG CỦA NHÀ MÁY .71 3.4.1 Hiện trạng quản lý khí thải .71 Nhà máy thực biện pháp giúp giảm thiểu nhiễm khơng khí như: 71 3.4.2 Hiện trạng quản lý nước thải 72 3.4.3.Hiện trạng quản lý ô nhiễm nhiệt .72 3.4.4 Quản lý chất thải rắn: .73 3.4.5 Quản lý ô nhiễm tiếng ồn 73 3.4.6 Quản lý ô nhiễm hệ sinh thái sức khỏe người lao động .74 Ngồi ra, nhà máy cịn tiến hành thực nhiều biện pháp ví dụ như: 74 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD Sản xuất hơn: 75 Ghi chú: khoảng cách (1), (2)là khoảng cách từ tâm ống khói đến nhà máy tương ứng xây dựng lị than phun, lị tầng sơi 76 So sánh kết luận: 77 Theo báo cáo trạng môi trường Viện bảo hộ lao động lập tháng 4/1997 KHCN môi trường phê duyệt vấn đề mơi trường nhà máy ô nhiễm nặng, cụ thể là: .77 Môi trường khơng khí: 77 Tiếng ồn: 77 Nước thải: 77 Theo kết quan trắc gần vào tháng 11/2007 trung tâm phân tích FPD có số kết luận sau: .77 Rút kết luận: 79 Chương 4: ÁP DỤNG HẠCH TOÁN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG CHO NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NG BÍ 80 4.1.2.2 Tính tốn giá thành 1Kwh điện 81 Danh mục chi phí mơi trường theo ước tính nhà máy năm 2006 84 XÁC ĐỊNH CÁC CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG THEO EMA 85 4.2.1 Chi phí loại 1: chi phí xử lý chất thải chất phát thải 85 Khấu hao thiết bị có liên quan đến mơi trường: .85 Bảo dưỡng vận hành nguyên liệu dịch vụ 85 Tiền lương 85 Lệ phí thuế 86 Tiền phạt 86 Bảo hiểm trách nhiệm pháp lý môi trường .87 Các khoản dự phịng cho chi phí làm phục hồi 87 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD BẢNG TĨM TẮT CÁC CHI PHÍ LIÊN QUAN ĐẾN XỬ LÝ CHẤT THẢI .87 3.2.2 Loại 2: chi phí quản lý giảm thiểu quản lý mơi trường: 89 Các dịch vụ bên ngồi cho quản lý môi trường 89 Tiền lương cho hoạt động quản lý môi trường 89 Nghiên cứu phát triển 89 Chi phí bổ sung cho công nghệ 90 Chi phí quản lý mơi trường khác .90 Chi phí quan trắc mơi trường định kì: 90 Các chi phí mơi trường khác 90 4.2.3 Loại 3: Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm chất thải 91 4.2.4 Loại 4: Chi phí tái chế 94 4.3 DOANH THU MÔI TRƯỜNG 96 Lợi ích từ hệ thống tuần hoàn nước bao gồm: 96 - Tiết kiệm 97% lượng nước đầu vào: .96 - Tiết kiệm 97% tương ứng chi phí xử lý nước thải đầu ra: 96 Doanh thu từ bán phế thải: .96 4.4 SO SÁNH VÀ KẾT LUẬN 97 Đánh giá so sánh: 98 Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 101 5.1 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ ĐỀ XUẤT 101 5.2 KẾT LUẬN .105 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Bảng 1.1: Các cấp độ EMA .Error: Reference source not found Bảng 1.2: Nội dung EMA Error: Reference source not found Bảng 1.3: Hiện trạng áp dụng EMA thành viên UN Error: Reference source not found Bảng 2.1: Chi phí mơi trường Error: Reference source not found Bảng 2.2: Tổng quát vỊ hƯ thèng chi phÝ m«i trêng .Error: Reference source not found Bảng 3.1: Kết hoạt động kinh doanh cơng ty nhiệt điện ng Bí Error: Reference source not found Bảng 3.2: Thành phần than sử dụng nhà máyError: Reference source not found Bảng 3.3: Phát thải khí nhà máy Error: Reference source not found Bảng 3.4: Tình hình sức khỏe cơng nhân Error: Reference source not found Bảng 3.5: Phân loại sức khỏe .Error: Reference source not found Bảng 3.6: Phương án sản xuất .Error: Reference source not found Bảng 4.1: Thống kê chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào năm 2006 Error: Reference source not found Bảng 4.2: Chi phí môi trường nhà máy năm 2006 Error: Reference source not found Bảng 4.3: Chi phí xử lý chất thải .Error: Reference source not found Bảng 4.4: Chi phí bảo dưỡng vận hành Error: Reference source not found Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD Bảng 4.5: Tiền lương Error: Reference source not found Bảng 4.6: Lệ phí thuế Error: Reference source not found Bảng 4.7: Chi phí Xử lý chất thải .Error: Reference source not found Bảng 4.8: Tổng hợp chi phí loại I theo khía cạnh mơi trường Error: Reference source not found Bảng 4.8: Chi phí dịch vụ bên ngồi Error: Reference source not found Bảng 4.9: Chi phí Quan trắc môi trường Error: Reference source not found Bảng 4.10: Các chi phí mơi trường khác Error: Reference source not found Bảng 4.11: Chi phí mơi trường loại II Error: Reference source not found Bảng 4.12: chi phí tái chế Error: Reference source not found Bảng 4.13 Tổng kết chi loại chi phí mơi trường Error: Reference source not found Bảng 4.13: Tóm tắt doanh thu môi trường Error: Reference source not found Bảng 4.14: Bảng tổng kết chi phí doanh thu mơi trường Error: Reference source not found Bảng 4.15 : Báo cáo tài Error: Reference source not found Bảng 4.16: Báo cáo tài có ECA Error: Reference source not found Hình 2.1: Phân loại chi phí môi trờng .Error: Reference source not found Hình 2.2: Mơ hình tảng băng ngầm Error: Reference source not found Hình 1.3 : Điều chỉnh phân bổ chi phí mơi trường theo EMA Error: Reference source not found 93 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD q trình thải ngồi bị thất Nhưng chất khơng thay đổi, khơng vào sản phẩm Do giả thiết đầu vào nước đầu nước thải tương ứng nhiêu Không vào sản phẩm không vào chất thải - Trong trình sản xuất, nguyên nhiên vật liệu phần khơng tham gia vào q trình tạo điện năng, hay chất thải mà bị hòa lẫn vào nước thải ngồi Để tính tốn chi phí tạo chất thải giả thiết lượng thất ngồi theo nước thải khơng đáng kể khơng Nhìn vào sơ đồ dịng ngun vật liệu ta tính tổng vào 1kwh điện là: Hình 4.4 : Sơ đồ dịng vật liệu / kwh điện 0,7123 kg nguyên nhiên vật liệu đầu vào Các chi phí trung gian Trong q trình sản xuất 1kwh điện 0,1209 kg chất thải loại Như vậy, -Để tạo 1kwh điện cần có 0.7123kg nguyên nhiên vật liệu đầu vào đồng thời tạo 0.1209kg chất thải loại -Hồn tồn coi chất thải sản phẩm điện Bởi doanh nghiệp chi phí nguyên nhiên vật liệu, chi phí lưu trữ vận chuyển, chi phí lượng, máy móc, nhà xưởng nhân cơng,…nhưng thay để tạo điện lại tạo lượng chất thải tương đương Do ta tính chi phí tạo lượng chất thải dựa nguyên lý Ta có: Hiệu suất tạo chất thải (tỉ lệ % đầu vào tạo chất thải) là: (1 – h) = 0.1209/0.7123 *100% = 16.97% Hiệu suất sản xuất điện (% đầu vào tạo điện) : h = 83.03% Chi phí tạo chất thải là: 16.97%* 306,907.14 = 52,082.14 (tr đồng) 93 94 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD Theo tính tốn ta có tổng chi phí tạo 1kwh điện chất thải là: 425.8 đồng /kwh Do tính chi phí tạo chất thải/1kwh điện là: 16.97%*425.8 đồng /kwh = 72,26 đồng Và chi phí tạo 1kwh điện : 83.03%*425.8 =353.54 đồng 4.2.4 Loại 4: Chi phí tái chế Chi phí cho hoạt động tái chế bao gồm : - Tính chi phí cho hoạt động tuần hồn nước chu trình sx điện hoạt động sản xuất từ tro xỉ thải nhà máy Việc sử dụng hệ thống tuần hồn nước quy trình sản xuất điện khơng làm giảm chi phí sản xuất cho nguyên liệu đầu vào mà giảm lượng đáng kể nước thải mơi trường chi phí để xử lý nước đem vào sử dụng để sản xuất Bảng 4.12: chi phí tái chế STT Chi phí tái chế Chi phí Thành tiền (tr đ) Khấu hao (Bình ngưng, bơm, đường ống,…) 450 Bảo dưỡng sửa chữa 857 Nhân cơng vận hành 550 Chi phí khác 855 cho hệ thống tuần hồn nước chu trình nhiệt Tổng 2,712.00 (2006 – P.Tài chính) Bảng 4.13 Tổng kết chi loại chi phí mơi trường Danh mục Thành tiền loại chi phí mơi trường (tr đồng) Đơn giá / %/1kwh 1kwh(đ) điện 94 Luận văn tốt nghiệp 95 Xử lý chất thải chất phát thải Quản lý giảm thiểu quản lý mơi trường Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm chất thải Chi phí tái chế Tổng chi phí mơi trường Tổng chi phí TC ĐH KTQD 11,713.86 11,594.00 52,082.14 2,712.00 78,102.00 332,927.00 16.3 16.1 72.26 3.77 108.43 462 3,53 3,49 15.64 0,82 23.48 100 Hình 4.5 : Biểu đồ ECA giá thành 1kwh điện Nhận xét: -Từ bảng tổng kết loại chi phí mơi trường biểu đồ cho thấy, hàng năm doanh nghiệp phải khoản tiền 78,102.00 triệu đồng chi trả cho môi trường số tiền lớn nhiều so với số tiền mà doanh nghiệp nhận thấy 6,400.00 triệu đồng) -Ngoài ra, sau phân tích ta thấy, giá thành sản xuất 1kwh điện 462 đồng khơng phí sản xuất điện mà có 353.57 đồng chi phí sản xuất điện, cịn lại 108.43 đồng chi phí mơi trường chiếm 23.47% giá thành điện -Trong 108.43 đồng chi phí mơi trường ta thấy, có 72.26 đồng chi phí sản xuất chất thải chiếm 66.64% chi phí mơi trường cịn chi phí khác dành cho việc thải bỏ chi phí xử lý, chi phí quản lý giảm thiểu, chi phí tái chế có 36.17 95 96 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD đồng chiếm 33.34% tổng chi phí mơi trường mà doanh nghiệp trả Điều chứng tỏ thực tế chi phí mà doanh nghiệp trả tiền cho việc tạo lượng chất thải cịn lớn nhiều so với chi phí mà doanh nghiệp bỏ cho việc xử lý chúng (cụ thể lớn gấp lần) Qua đưa cách nhìn cho doanh nghiệp công tác quản lý môi trường để đem lại hiệu tối ưu cho hoạt động kinh doanh 4.3 DOANH THU MÔI TRƯỜNG Bao gồm khoản hỗ trợ, giải thưởng, sáng kiến, khen liên quan đến môi trường việc tái chế nguyên vật liệu Trong quy trình sản xuất điện nhà máy, có hệ thống thu hồi tuần hoàn nước ngưng Hệ thống tuần hoàn giúp tiết kiệm 97% lượng nước đầu vào tương ứng tiết kiệm 97% lượng nước thải đầu Do q trình sản xuất điện cần bổ sung 3% lượng nước đầu vào chu trình nhiệt Lợi ích từ hệ thống tuần hoàn nước bao gồm: - Tiết kiệm 97% lượng nước đầu vào: Nghĩa tiết kiệm 97% chi phí nước đầu vào: 0,97*3,000.00 tr = 2,910.00 tr đ - Tiết kiệm 97% tương ứng chi phí xử lý nước thải đầu ra: 0,97 * 1,000.00 = 970.00 triệu Tính tổng số tiền tiết kiệm là: 2,910.00 + 970.00 = 3,880.00 triệu đồng Doanh thu từ bán phế thải: Xỉ thải: tống hồ, sục lên Pha trộn với than chất lượng bán cho lị nung vơi, nung gạch sử dụng lượng cịn lại xỉ thải cịn hàm lượng than chưa cháy hết 20% Than nhẹ, vào hồ thải, người ta vớt pha 96 Luận văn tốt nghiệp 97 ĐH KTQD trộn với than chất lượng đem bán cho lị nung vơi, nung gạch Mỗi năm thu từ khoản :200 triệu đồng Phần xỉ cịn lại dùng để đóng gạch xỉ Khoán cho hộ dân vùng kinh doanh năm thu 600 triệu đồng Tổng doanh thu từ bán phế thải : 800 triệu đồng Bảng 4.13: Tóm tắt doanh thu mơi trường STT Doanh thu môi trường Doanh thu từ bán phế thải Tiền nước tiết kiệm từ HTTH Tổng doanh thu Thành tiền ( Triệu đồng) 800 3,880 4,680 (2006-P.Tài Chính) 4.4 SO SÁNH VÀ KẾT LUẬN Sau phân tích loại chi phí mơi trường doanh thu mơi trường ta có bảng tóm tắt sau: Bảng 4.14: Bảng tổng kết chi phí doanh thu mơi trường Danh mục Xử lý chất thải chất phát thải Quản lý giảm thiểu quản lý mơi trường Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm chất thải Chi phí tái chế Tổng chi phí mơi trường Doanh thu mơi trường Thành tiền (triệu đồng) 11,713.86 11,594.00 52,082.14 2,712.00 78,102.00 4,680.00 (2006 – P.Tài Chính) Theo cách hạch tốn truyền thống chi phí môi trường theo quan điểm doanh nghiệp chiếm 1,9223% tổng chi phí Nhưng theo phương pháp EMA chi phí mơi trường bóc tách khỏi chi phí sản xuất, chi phí quản lý chung chiếm : 78,102.00/332,927.00 * 100% = 23.46% Cho thấy chi phí mơi trường lớn mà doanh nghiệp nhìn thấy chi phí mơi trường tạo doanh thu mà trường hợp doanh thu nhờ tiết kiệm tiền tuần hoàn nước doanh thu từ xỉ thải Như vậy, gợi ý cách tiếp cận mới, doanh nghiệp biến chất thải 97 98 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD thành tiền, vừa đem lại hiệu kinh tế, vừa không gây ô nhiễm môi trường đảm bảo tuân thủ, thể đạo đức kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá so sánh: Theo cách thức hạch toán truyền thống báo cáo tài bao gồm: Bảng 4.15 : Báo cáo tài STT CNVL CVLP CW CĐ CN CSCL CKH CQLDN CC CMT TC Yếu tố chi phí Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu phụ Chi phí nhân cơng Điện Nước Sửa chữa Khấu hao tài sản cố định Chi phí quản lý Chi phí chung khác Chi phí mơi trường Tổng chi phí Doanh thu Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận/doanh thu Thành tiền (triệu đồng) 159,985.97 19,655.19 75,577.96 17,879.43 3,008.93 13,788.57 18,920.73 17,000.00 14,464.00 6,400.00 332,927.00 364,621.00 31,694.00 8,693% (2006 – phịng tài chính) Trong chi phí mơi trường nằm lẫn lộn khoản mục mà không bóc tách rõ ràng Theo số liệu tổng hợp trên, ta có biểu đồ sau: Hình 4.6: Các chi phí mơi trường theo phương pháp truyền thống 98 99 Luận văn tốt nghiệp ĐH KTQD Nhận xét: Chi phí mơi trường chiếm phần nhỏ, xấp xỉ 2% tổng chi phí Chiếm phần lớn chi phí nhân cơng(23%) chi phí cho ngun vật liệu đầu vào(55%) Theo phân tích cho thấy chi phí mơi trường quan điểm doanh nghiệp bao gồm: khoản phí, thuế BVMT, chi phí doanh nghiệp phải trả tiền cho hoạt động quan trắc mơi trường định kì, chi phí xây dựng hệ thống xử lý chất thải, nước thải, khí thải, chi phí cho cơng tác quan trắc mơi trường,…Mà doanh nghiệp chưa nhìn thấy chi phí môi trường bị lẫn vào khoản chi chi phí lao động, chi phí đầu vào, chi phí hao tài sản cố định, chi phí hành chính, chi phí khác,…và chi phí bị thay tạo điện lại tạo chất thải Theo phương pháp EMA chi phí mơi trường bóc tách khỏi chi phí sản xuất, chi phí quản lý chung Và hạch tốn , phân bổ thành khoản báo cáo tài viết lại đây: Bảng 4.16: Báo cáo tài có ECA STT Yếu tố chi phí Thành tiền Chi phí nguyên vật liệu (triệu đồng) 126,988.23 Chi phí nguyên vật liệu phụ Chi phí nhân cơng Điện Nước Sửa chữa Khấu hao tài sản cố định Chi phí quản lý Chi phí chung khác 12,459.07 59,717.91 13,879.43 3,008.63 5,786.16 11,751.62 7,927.54 5,206.92 99 Luận văn tốt nghiệp 100 ĐH KTQD Chi Chi phí xử lý chất thải chất phát thải 9,713.86 phí Chi phí quản lý giảm thiểu QLMT 11,594.00 mơi Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm chất thải 52,082.14 trường Chi phí tái chế Tổng Tổng chi phí Doanh thu mơi trường Doanh thu bán điện Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận/Doanh thu 2,712 78,102.00 332,927.00 4,680.00 364,621.00 36,374.00 9,975% Hình 4.7 : Biểu đồ biểu diễn chi phí theo EMA Như sau phân tích ta có nhận xét sau: 100 Luận văn tốt nghiệp 101 ĐH KTQD -Chi phí mơi trường sau bóc tách khỏi chi phí chung phương pháp EMA lớn nhiều so với chi phí mơi trường hạch toán theo cách thức truyền thống Cụ thể lớn gấp gần 12.2 lần so với mà doanh nghiệp nhìn thấy số thực tế lớn cịn chi phí ẩn mà hạn chế kinh nghiệm nên chưa bóc tách nhận dạng -Sau có kết bóc tách sở giúp cho nhà quản lý thay đổi cách nhìn chi phí mơi trường doanh nghiệp Từ xem xét nhìn nhận đưa định đầu tư sáng suốt vừa mang lại hiệu kinh tế vừa đảm bảo bền vững cho môi trường Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ ĐỀ XUẤT 5.1.1 Đối với doanh nghiệp - Phần lớn lưu huỳnh nhiên liệu cháy trở thành khí SO2 nên % lượng thải khí SO2 khí thải lớn nhà máy chưa có hệ thống xử lý khí thải trực tiếp môi trường điều kiện ống khói thấp gây ảnh hưởng cục lâu dài đến sức khỏe dân cư vùng kiến nghị số phương án để giảm thiểu nồng độ phát thải xử lý khí lưu huỳnh: Sử dụng than đầu vào chất lượng cao, có hàm lượng lưu huỳnh thấp Các loại than giá cao nhiệt trị lớn hơn, hiệu suất cháy cao; Xử lý khí lưu huỳnh trước khỏi ống khói 101 Luận văn tốt nghiệp 102 ĐH KTQD - Lượng khí thải phụ thuộc phần lớn vào thành phần than, công nghệ đốt, công suất nhà máy hiệu suất hoạt động Do với ngun liệu than có thành phần lượng phát thải khí SO2, tro bụi, phụ thuộc nhiều vào vấn đề như: hiệu suất lọc bụi nhà máy, trình buồng lửa ảnh hưởng đến việc tạo thành NOx mức oxi buồng lửa thừa với nhiệt độ tâm lửa cao tăng mức 16000C lượng NO sinh gấp đơi để giảm lượng NO tạo buồng lửa áp dụng tái tuần hồn khói để giảm nhiệt độ nồng độ oxi Trong buồng lửa q trình cháy tạo thành NO chiếm 95% ngồi khí tạo thành NO2 lớn Vì điều kiện ống khói nhà máy thấp nên khả pha lỗng khơng giảm lượng khí thải thành phần lượng ảnh hưởng tới sức khỏe mơi trường lớn - Chất thải rắn chủ yếu nhà máy than chưa cháy hết(30%), tro bay rât mịn, hàm lượng than dư không cao nên khó tận thu làm nguyên liệu đốt, mà thường thải thẳng hồ chứa vậy, có lượng chất thải không lồ vào môi trường, lãng phí mà thân DN khơng nhìn thấy Vì chất thải tro bay, tro xỉ, sử dụng cho ngành khác tro bay dùng cho nhà máy thủy điện (dùng làm bê tơng thay 20% xi măng bê tông, đồng thời tro có độ mịn cao có khả làm tăng độ bền bê tông tăng độ nhớt vữa, giúp bê tông chui vào khe lỗ cách dễ dàng, việc bổ sung phụ gia vào bê tơng giúp đổ bê tông gián đoạn mà ko phải đổ liên tục cách thông thường, kinh tế mà lại rẻ tiền) Theo chuyên gia ngành việc thay tro bay bê tơng giảm đến 30% giá thành than nguyên liệu làm gạch Vấn đề công nghệ Hiện giới có nhiều cơng nghệ tương đối phổ biến rẻ tiền sử dụng để xử lý dây chuyền tuyển nổi, hệ thống tự lắng Ngoài theo nhận định chuyên gia, tro xỉ dùng sx bê tơng bền với nước biển thiết nghĩ tiềm chất thải lớn vừa bảo vệ môi trường giảm chi phí cho DN lại vừa đem lại lợi ích kinh tế 102 Luận văn tốt nghiệp 103 ĐH KTQD - Vào mùa khô, nước thủy triều thấp, lịng sơng bị bồi lắng, ngăn cản nước triều từ sông bạch đằng vào tới chân đập ngăn mặn Việc đưa lưu lượng 13,7m 3/s nước vào đoạn sông có tác dụng sục đáy sơng, khai thơng dịng chảy, đưa phù sa biển, tạo điều kiện cho xà lan chở than tàu thuyền cập cảng sông ng dễ dàng tiết kiệm kinh phí trả hàng năm cho khai thơng dịng sơng Đây ngoại ứng tích cực nhà máy cần biết đến lợi ích việc giảm chi phí - Tiếp tục thực biện pháp giảm thiểu ô nhiễm môi trường để đáp ứng yêu cầu môi trường theo quy định - Tuyên truyền giáo dục đến tồn thể cán cơng nhân viên tầm quan trọng lợi ích cơng tác bảo vệ môi trường điều nhỏ lợi ích đem lại lớn nhà máy nhiệt điện đốt than có nhiều tác động tiêu cực đến mơi trường rủi ro an tồn lao động lớn - Mở khóa giảng dạy đào tạo công tác bảo vệ môi trường với tham gia chuyên gia, cán quản lý nhà nước môi trường địa phương - Bồi dưỡng nghiệp vụ môi trường cho cán đảm nhận công tác môi trường nhà máy -Có quy định cụ thể công tác bảo vệ môi trường khu vực phạm vi toàn nhà máy - Trong thời gian tới công ty cần triển khai khắc phục vấn đề mơi trường cịn tồn tiếp tục quan tâm đến công tác quản lý môi trường nhà máy mở rộng vào hoạt động lượng phát thải chất nhiễm lớn -Nhiệt điện ngành sản xuất có nhiều khả tác động đến mơi trường có quy mơ lớn nên cơng ty cần có quan trắc, phân tích thường xun thơng số mơi trường để phát kịp thời tiêu mơi trường nằm ngồi tiêu chuẩn cho phép chiều hướng diễn biến mơi trường để có giải 103 Luận văn tốt nghiệp 104 ĐH KTQD pháp xử lý thích hợp, kịp thời tránh cố môi trường gây thiệt hại lớn không lường trước Để thực điều công ty cần tiến hành quan trắc mơi trường định kì 5.1.2 Đối với Việt Nam - Tạo tảng sở hành lang pháp lý cho việc phát triển hạch toán quản lý môi trường cách rõ ràng cụ thể Ví dụ như: Đưa văn hướng dẫn, tiêu chuẩn, quy định có liên quan đến môi trường quản lý môi trường chặt chẽ rõ ràng Bởi vì, Chi phí mơi trường khoản chi gắn liền với hoạt động bảo vệ môi trường, cần phải phân định hoạt động bảo vệ môi trường phân loại chúng điều kiện tiên để nhận dạng, phân loại ghi nhận chi phí mơi trường phát sinh Nhưng nước ta chưa có văn quy định rõ hoạt động mơi trường bao gồm hoạt động Theo luật BVMT năm 1993 không nêu định nghĩa hoạt động bảo vệ môi trường Cịn theo Luật BVMT 2005 có định nghĩa hoạt động bảo vệ môi trường nêu nhóm hoạt động nhiên lại chưa có văn hướng dẫn thi hành luật quy định cụ thể điều Điều dẫn đến thực tế có nhiều hoạt động đề quy hoạt động BVMT tạo nên lúng túng việc nhận dạng phân loại chi phí mơi trường - Cơng tác BVMT nước ta chưa thực cách đầy đủ phí tính tốn dựa khoản mục chi từ tổ chức không phản ánh đầy đủ khoản mục thực tế phải mà tổ chức trả để đảm bảo môi trường theo tiêu chuẩn Mặt khác khoản chi phí tính vào giá thành sản phẩm nên doanh nghiệp khơng bọc tách theo mục đích chi mà toàn tập hợp vào yếu tố chi phí q trình sản xuất kinh doanh Do mà việc hạch tốn chi phí mơi trường không quan tâm mà doanh nghiệp coi khoản chi hoạt động phục vụ sản xuất kinh doanh Vì thiết nghĩ cần phải có tác động nhằm nâng cao nhận thức EMA 104 Luận văn tốt nghiệp 105 ĐH KTQD cần thiết thực EMA cho thân doanh nghiệp Ví dụ tạo sức ép môi trường chặt chẽ hơn, yêu cầu thay đổi hệ thống hạch toán truyền thống góc độ vĩ mơ vi mơ - Khuyến khích nghiên cứu ứng dụng nhằm thống phân định hoạt động mơi trường, qua đưa khái niệm tiêu thức phân loại chi phí môi trường, làm ghi nhận, đo lường, hạch tốn quản lý chi phí - Thay đổi quan điểm, nhận thức chi phí mơi trường Tăng cường công tác đào tạo kĩ năng, kiến thức EMA nhằm quản lý chi phí mơi trường theo hướng hiệu - Thay đổi quan niệm chi phí mơi trường Có thể giảm thiểu lượng đáng kể chi phí mơi trường mà đảm bảo tăng cao cải thiện dược vấn đề môi trường doanh nghiệp Cụ thể như, chi phí phân bổ cho chất thải phát sinh cắt giảm giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí khơng hiệu mà cịn tiết kiệm chi phí xử lý, tiêu hủy rác 5.2 KẾT LUẬN Qua q trình nghiên cứu, tính tốn chi phí mơi trường cho nhà máy, thân rút số kết luận sau: Chi phí mơi trường yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh lỗ lãi doanh nghiệp Nhưng có cách nhìn thái độ đắn biến chi phí thành doanh thu, biến phế liệu, chất thải, phế thải thành nguồn thu doanh nghiệp Đôi số lớn doanh nghiệp biết khai thác EMA đưa lại thơng tin đầy đủ, vừa thông tin kinh tế, vừa thông tin mơi trường giúp doanh nghiệp q trình định xác theo hướng kinh doanh bền vững Qua nghiên cứu cho thấy có số hạn chế khó khăn q trình thực EMA thường gặp phải là: 105 Luận văn tốt nghiệp 106 ĐH KTQD • Yêu cầu EMA số liệu thu thập liên quan đến chi phí mơi trường phải có tương thích với hạch tốn chi phí truyền thống doanh nghiệp điều đòi hỏi phải có thơng tin xác kĩ thuật phân tích, bóc tách chi phí mơi trường khỏi chi phí chung Do cần có hợp tác chuyên gia bên kĩ thuật, chuyên gia EMA người làm cơng tác kế tốn kiểm tốn • Một khó khăn lớn kĩ thuật bóc tách giảm lượng ô nhiễm nhờ tác dụng ứng dụng công nghệ % doanh nghiệp áp dụng biện pháp kiểm sốt nhiễm % doanh nghiệp sử dụng lúc hai yếu tố • Thiếu số liệu: Đối với chất thải nguồn nước tính lương BOD Đối với chất thải khơng khí tính SO2, NOx, CO TSP Cịn chất thải rắn tính chung chung, chưa phân loại cụ thể • Khó khăn kĩ thuật tính tốn, chủ yếu khó xác định giá chi phí mơi trường liên quan • Khó khăn tài việc điều tra số liệu • Khó khăn nguồn nhân lực: hạn chế, vừa thiếu kinh nghiệm, vừa yếu chuyên môn viêc tham gia EMA • Nhận thức chấp nhận kết EMA: Ở Việt Nam nói riêng nước phát triển nói chung khơng phải có nhiều doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề này, khơng nhận thức tầm quan trọng Đặc biệt mà hạch tốn đầy đủ chi phí mơi trường thường dẫn đến kết làm tăng chi phí doanh nghiệp đội giá thành lên cao so với hạch toán truyền thống, họ khơng hoan nghênh kết • Bỏ qua nhiều vấn đề chi phí mơi trường ẩn chi phí ẩn tiềm năng, chi phí khơng lường trước được, chi phí uy tín, quan hệ, hình ảnh doanh nghiệp,… Nói chung, EMA mơn khoa học khó Hiện áp dụng nước phát triển Với Việt Nam cịn vấn đề lợi ích thấy rõ việc áp dụng thành cơng EMA thách thức lớn hạn chế 106 Luận văn tốt nghiệp 107 ĐH KTQD lực trình độ chun mơn thiếu thơng tin tài số liệu thống kê Mặc dù vậy, EMA dần trở thành công cụ hữu ích tổ chức nhờ ưu việt vượt trội DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Vũ Xuân Nguyệt Hồng, vấn đề hạch tốn mơi trường tài khoản quốc gia, Nhà xuất Khoa Học Kĩ Thuật, Hà Nội, năm 2004 TS Nguyễn Chí Quang, Cơ sở hạch tốn mơi trường doanh nghiệp, NXB Khoa Học Kĩ Thuật, Hà Nội, năm 2002 Trung tâm phân tích FPD, Báo cáo quan trắc môi trường tháng 11/2007, tài liệu lưu hành nội năm 2007 NCS Bùi thị thu thủy, Tổng quan lý luận thực tiễn hạch tốn mơi trường cơng tác quản lý hạch tốn chi phí mơi trường giới Vit Nam, 2007 TS Nguyễn Thị Đông, Lý thuyết hạch toán kế toán, Nhà xuất tài chính, Hà Néi, 1997 Báo cáo đánh giá tác động môi trường 2006, nhà máy nhiệt điện ng bí Báo cáo tài 2005, phịng tài Báo cáo tài 2006, phịng tài 107 ... hủy hoại tới môi trường lại thiếu tăng trưởng kinh tế ? ?Nghiên cứu đánh giá thực trạng tình hình cơng tác hạch tốn quản lý mơi trường điều kiện Việt Nam nay, thực tế nhà máy nhiệt điện Quảng Ninh”... KTQD Hạch toán môi trờng Thông tin hạch toán cho khách hàng (bao gồm hạch toán quản lý môi trờng) Hạch toán tài Thông tin hạch toán cho Hạch toán công ty Hạch toán quản lý Hạch toán nội Hạch toán. .. PHƯƠNG PHÁP LUẬN HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG 1.1 GIỚI THIỆU VỀ HẠCH TOÁN QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG Các khái niệm liên quan đến hạch tốn quản lý mơi trường 1.1.1.2 Hạch toán quản lý (MA)