HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP HỌC VIỆN
PHÁT TRIỂN ĐẠI LÝ THUẾ
TRONG ĐIỀU KIỆN VIỆT NAM HIỆN NAY
Gen
Chủ nhiệm: 7S Wguyễn Thị Thanh Hoài “Thành viên: PGS/TS Nguyễn Thị Liên
TS Lê Xuân Trường TS Vương Thu Hiển
Trang 2wise CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
ICHÍNH Doc lap - Tự do - Hạnh phúc
Số: ẾJ /QĐ-HVTC Hà Nội, ngày Ä9 tháng 0L năm 2010
QUYẾT ĐỊNH
Về việc: thành lập hội đồng nghiệm thu công trình NCKH
GIÁM ĐỐC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
Căn cứ Quyết định số 120/2001/QĐ/TTg ngày 17/08/2001 của Thủ
tướng Chính phủ vẻ việc thành lập Học viện Tài chính ;
Căn cứ Quyết định số 126/2001/QĐ-BTC ngày 5/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành quy chế tổ chức và hoạt động của Học
viện Tài chính;
Căn cứ Quyết định số 282/QĐ ngày 20/06/1980 của Uỷ ban Khoa học
và Kỹ thuật Nhà nước (nay là Bộ Khoa học Công nghệ) quy định về thể thức
đánh giá và nghiệm thu các dé tai NCKH;
Căn cứ Quyết định số 28/QĐ-HVTC ngày 09/01/2009 của Giám đốc Học viện Tài chính về giao nhiệm vụ nghiên cứu khoa học nam học 2009
Xét để nghị của Trưởng Ban Quản lý Khoa học,
QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1 Thành lập Hội đồng đánh giá, nghiệm thu để tài cấp Học viện năm 2009: "Phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện
Trang 3Việt Cường, Vụ Tổ chức cán bộ - Bộ Tài “ec fh 4 — TS Hoàng Văn Bằng, TTBD&TVTCKT - Học viện| — Uỷviên Tài chính 5, TS Nguyễn Đình Chiến, Khoa Thuế - Hải quan, Học 7 viện Tài chính ~~ ÏPGSTTS Nguyễn Thị Thương Huyền, Khoa Thuế - HQ ~ Học viện Tài chính 7 [PGSTS Nguyễn Văn Dân, Khoa Tài chính Quốc tế- Học viện Tài chính Thu ky Hội đồng: Vũ Hưng - Ban Quan iy Khoa hoc, Học viện Tài chính
có nhiệm vụ căn cứ vào những Quy định Quản lý
chính để đánh giá và kiến nghị việc áp dụng, kết
Điều 2 Hội đồi
+ khoa học của Học viện
quả nghiên cứu của để tài vào giảng dạy va học tập
Trang 4ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP HỌC VIEN
tài : Phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện nay Chủ nhiệm : Ts Nguyễn Thị Thanh Hoài Người nhận xét PGS.TS Bạch Thị Minh Huyền Bộ Tài Chính NỘI DUNG NHẬN XÉT 1 Nhận xét chung
Nhin chung để tài có cách tiếp cận hợp lý trên cơ sở nghiên cứu lý luận đã vận dụng lý luận để đánh giá thực trạng và để xuất định hướng giải quyết vấn đề Đề tài cũng đã phối hợp sử dụng được nhiều phương pháp nghiên cứu khoa học như: phân tích, tổng hợp và hệ thống hoá để nghiên cứu cơ sở lý luận của vấn đề cần nghiên cứu Ngoài ra để tài còn sử dụng các phương pháp điều tra, khảo sát,
tổng hợp, phân tích và suy luận logic để đánh giá thực tiễn, rút ra bài học kinh
nghiệm cho Việt Nam và đề suất giải pháp phát triển đại lý ở nước ta trong thời
gian tới
2 Giá trị khoa học và thực tiễn của đề tài
Đề tài đã có một số đóng góp quan trọng có giá trị khoa học và thực tiễn như sau:
- Một là: Đã hệ thống hoá và làm rõ được một số lý luận cơ bản về đại lý thuế như: Khái niệm, các dịch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp cũng như vai trò
và các yêu cầu chủ yếu đối với đại lý thuế
- Hai là: Đã nêu lên được kinh nghiệm của một số nước trên thế giới trong,
việc phát triển, quản lý đại lý thuế và rút ra được 3 bài học bổ ích cho Việt Nam
- Ba là: Đã nêu lên được khá cụ thể thực trạng tình hình phát triển và quản
1ý Nhà nước đối với các đại lý thuế giai đoạn 2003-2008 của nước ta Đặc biệt đề
tài đã chỉ ra được một số ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân tồn tại trong quá
Trang 5Tửu ý là qua nghiên cứu, điểu tra và khảo sát thực tế để tài đã phân
chÍ ra được 5 nguyên nhân khách quan và 5 nguyên nhân chủ quan làm cản
đến sự phát triển đại lý thuế ở nước ta
Đây là những đóng góp quan trọng, của để tài nhằm gợi mở hướng hoàn thiện về chính sách và tổ chức thực hiện phát triển đại lý thuế trong thời gian tới
- Bốn là: Để tài đã đẻ suất được một số quan điểm, yêu cầu và giải pháp phát triển đại lý thuế trong, điều kiện nước ta hiện nay trên cả 2 phương diện về phía Nhà nước và vẻ phía các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thủ tục về thuế Một số giải pháp quan trọng, có giá trị thực tiễn và có tính khả thi đã được để cập tới như:
+ Hoàn thiện cơ sở pháp lý nhằm phát triển và quản lý hoạt động của các đại lý thuế như: tập trung vào các quy định về điều kiện thành lập, hình thức tổ
chức đại lý thuế, xác định trách nhiệm của các đại lý thuế và quy chế kiểm tra giám sát của Nhà nước đối với các đại lý thuế
+ Xác định rõ trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc đào tạo nguồn nhân lực và tổ chức thi, cấp chứng chỉ hành nghề tạo điều kiện thuận lợi cho việc hình
thành và phát triển các đại lý thuế
+ Coi trọng vấn đề tuyên truyền, cập nhật và phổ biến pháp luật thuế cho người dân nói chung và người làm công tác cung cấp dịch vụ về thuế nói riêng Đồng thời cần tuyên truyền giới thiệu quảng bá rộng rãi các tiện ích khi sử dụng, dịch vụ đại lý thuế cho người nộp thuế
3 Một số góp ý
Đề tài sẽ có chất lượng cao hơn nếu khắc phục được một số hạn chế sau đây - Kinh nghiệm nước ngoài chưa đi sâu tìm hiểu được một số van dé quan trọng trong việc phát triển đại lý thuế như: tổ chức hoạt động, nhiệm vụ, chức năng quyền hạn trách nhiệm của đại lý thuế Đặc biệt là trách nhiệm pháp lý của
đại lý thuế trong việc thực hiện các dich vụ về thuế được khách hàng uỷ quyền;
mối quan hệ giữa cơ quan thuế và các tổ chức đại lý thuế cũng như quan hệ giữa các đại lý thuế với hiệp hội đại lý thuế Vấn đề quản lý, kiểm tra giám sát của
Trang 6t
số hạn chế được đẻ cập ở phần đánh giá thực trạng song phần giải
p lại chưa có đề suất khắc phục, cụ thể như:
+ Trang 35 có nêu: “Có sự không liên kết trong quy định vẻ cấp chứng chỉ
-_ˆ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế” hoặc quy định tại thông tư 28 chưa làm
rõ được đại lý thuế chịu trách nhiệm đến mức độ nào đối với từng mức độ sai
phạm, trách nhiệm của người nộp thuế như thế nào nếu việc vi phạm hoàn toàn thuộc vẻ lỗi của đại lý thuế
+ Trang 36 có nêu: Quy định hiện hành chưa làm rõ được đại lý thuế có được
coi là người đại diện hợp pháp của người nộp thuế trên hồ sơ thuế hay không
~ Một số giải pháp đề suất còn chung chung, chưa cụ thể Có một số giải pháp cân được nghiên cứu sâu hơn để đảm bảo tính khả thỉ và tính thuyết phục
như: Trang 47 có ghỉ: “Quy định một số khung phí được thu khi các đại lý thuế
cung cấp dịch vụ thuế đại lý thuế và người nộp thuế có quyền lựa chọn và thoả thuận nhưng không được phép vượt quá” Trang 51, trong nội dung đề suất về
hiệp hội đại lý thuế, để tài có ghi: “ ngoài hoạt đông giống như đại lý thuế, hiệp hội đại lý thuế kết nối tất cả các đại lý thuế ở địa phương ”
4 Kết luận: Có thể khẳng định rằng đây là một để tài nghiên cứu khoa học khá mới mẻ đối với nước ta, do đó việc lựa chọn nghiên cứu để tài này đã là
một sự cố gắng rất lớn của tập thể tác giả Tuy còn một vài khiếm khuyết khó
tránh khỏi, nhưng vẻ co ban dé tai da đạt được mục tiêu đề ra và đã có một số
Trang 7NHẬN XÉT Đề tài NCKH cấp Học viện -“*PHẮT TRIÊN ĐẠI LÝ THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN 'VIỆT NAM HIỆN NAY” Fe Người nhận xét: TS Nguyễn Việt Cường , Đơn vị: Bộ Tài chính
Sau khi đọc bản thảo Đề tài NCKH cấp Học viện “Phát triển đại lý thuế trong, điều kiện Việt Nam hiện nay” do TS Nguyễn Thị Thanh Hoài làm chủ nhiệm, tôi có một số nhận xét, góp ý sau đây:
1 Nhận xét chung về nội dung khoa học
Đây là đề tài được nghiên cứu một cách công phu, phong phú, đầy đủ và cụ thể cả về nội dung lý luận cũng như nội dung phân tích, đánh giá chính sách và
đóng góp xây dựng chính sách Cụ thể là:
-_ Kết cấu được thể hiện bằng mục lục rõ ràng, chỉ tiết, dễ theo dõi Công trình kết cấu làm 3 chương là hợp lý, phù hợp với mục tiêu nghiên cứu
~_ Nội dung lý luận đã bao quát được những vấn đề rất cơ bản về đại lý thuế,
giúp người đọc có được cách nhìn tổng quan và cụ thể về bản chất, nội dung,
đặc điểm, vai trò của đại lý thuế, Phần nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam về phát triển đại lý thuế cũng là vấn đề rất có ý nghĩa để tham
khảo, vận dụng Những nội dung này là nền móng quan trọng làm công cụ đánh
giá thực trạng phát triển đại lý thuế ở Việt Nam cũng như làm cơ sở để tìm kiếm
các giải pháp phát triển trong thời gian tới
-_ Phần đánh giá thực trạng phát triển đại lý thuế và tác động của hoạt động,
cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế trong thời gian qua ở Việt Nam được thực hiện có bài bản, khoa học và thuyết phục, đã cho thấy bức tranh rõ ràng, đầy đủ về hoạt động, có tính chất đại lý thuế ở nước ta trước cũng như sau khi có Luật
quản lý thuế và Thông tư số 28/2008 hướng dẫn việc đăng ký hành nghề, quản
lý hoạt động hàñh nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế, việc tổ chức thi, cấp, thu hồi
chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế Nghiên cứu cũng đã chỉ ra những nguyên nhân chậm phát triển của thị trường địch vụ làm thủ tục về thuế ở
nước ta hiện nay Những đánh giá có cơ sở thực tiễn sâu sắc, là kết quả của quá trình điều tra, thu thập phiếu khảo sát ý kiến của các đơn vị, tổ chức cung cấp cũng như sử dụng địch vụ làm thủ tục về thuế trên thị trường này ở nước ta
._ Các giải pháp phát triển đại lý thuế được trình bày trong chương 3 tương
Trang 8
uế, trách nhiệm đào tạo nguồn nhân lực cho đại lý thuế; p ấp từ phía người cung cấp dịch vụ
Những đề xuất có cơ sở từ những phân tích đã chỉ ra trong chương 2 VỀ
“những khiếm khuyết, nguyên nhân của những kìm hãm sự phát triển của dịch vụ
đại lý thuế, nhất là những mắt xích quan trọng cần giải quyết ngay như: Điều kiện kinh doanh dịch vụ đại lý thuế về vốn, về trách nhiệm pháp lý; cho phép cá nhân hành nghề; thành lập Hiệp hội đại lý thuế; chỉnh sửa các mẫu biểu tờ khai thuế để phù hợp với trường hợp sử dụng dịch vụ khai thuế của đại lý thuế; Hồn
thiện và cơng khai quy trình kê khai, thu nộp thuế 2 Khả năng ứng dụng:
Đây là công trình có khả năng ứng dụng tốt:
~_ Trước hết, công trình này có thể được sử dụng là tài liệu tham khảo hữu ích cho cán bộ đang làm công tác hoạch định chính sách và thực thi chính sách
thuế tại Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính để tham mưu cho Bộ ban hành các văn
bản quản lý khoa học, sát thực, cần thiết nhằm tạo hành lang pháp lý cho phát
triển hoạt động dịch vụ làm thủ tục về thuế
-_ Đây cũng là tài liệu tham khảo tốt trong việc đào tao sinh viên; cho các
độc giả muốn tìm hiểu, nghiên cứu về dịch vụ đại lý thuế 3 Những vấn đề cần trao đổi và góp ý thêm:
Việc đề xuất giao trách nhiệm cho cơ quan thuế các cấp đào tạo nguồn nhân
lực cho đại lý thuế là chưa đủ Việc đào tạo đối tượng này cần được đa dạng
hóa, có thể do nhiều tổ chức, đơn vị đào tạo thực hiện Chỉ nên tập trung việc tô
chức sát hạch, thi, cấp, quản lý chứng chỉ hành nghề cung cấp dịch vụ làm thủ
tục thuế cho chơ quan thuế Mặt khác, cũng chỉ kỳ vọng tập trung vào một cơ quan chuyên môn thuộc Tổng cục Thuế đảm nhiệm việc này chẳng hạn như có
thể giao trách nhiệm cho trường Nghiệp vụ thuế thuộc Tổng cục thuế
Công trình cần đưa thêm phụ lục về kết quả quá trình khảo sát, điều tra đã
tiến hành, mẫu phiếu điều tra Các mình chứng đó sẽ giúp công trình có tính
thuyết phục, tính thực tiễn cao hơn 4 Xếp loại chất lượng công trình:
Xét về tổng thể, với những nhận xét trên đây, công trình có thể được xếp vào loại xuất sắc Tôi đề nghị Hội đồng cho phép nghiệm thu
Hà Nội, ngày 28 tháng 2 năm 2010 ` Người nhận xét
TS Nguyễn Việt Cường
Trang 9CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
CHÍNH Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 26 tháng 3 năm 2010
KET LUAN CUA HOI DONG NGHIEM THU DE TAI CÁP HỌC VIỆN Tên đề tài: "Phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện nay"
Chủ nhiệm: TS Nguyễn Thị Thanh Hoài
Thành viên: PGS.TS Nguyễn Thị Liên; TS Lê Xuân Trường; TS
Vuong Thi Thu Hiền I- Danh giá chung:
1 Ý nghĩa của để tài: - Đề tài có ý nghĩa thiết thực về mặt lý luận và thực tiễn, có
khả năng ứng dụng cao, là tài liệu tham khảo tốt cho công tác hoạch định chính
sách, nghiên cứu và giảng dạy
2 Những thành công của đề tài:
Một là, Đề tài đã hệ thống hoá những vấn đề lý luận về đại lý thuế, đặc
điểm, vai trò của đại lý thuế, Phần nghiên cứu kinh nghiệm quốc và bài học cho
'Việt Nam về phát triển địa lý thuế rất có ý nghĩa để tham khảo, vận dụng
Hai là, Dựa trên những điều tra, khảo sát có cơ sở thực tiễn, đề tài đã đánh giá được thực trạng tình hình phat triển và quản lý nhà nước đối với các đại lý thuế trong thời gian qua, chỉ ra một số ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân tôn tại trong quá trình phát triển đại lý thuế ở Việt Nam trong thời gian gần đây
Ba là, Các giải pháp và kiến nghị mà đề tài đưa ra tương đối toàn diện, mang tính thuyết phục và có khả năng ứng dụng cao
3 Hạn chế và những điểm cần chỉnh sửa, bỗ sung:
- Thứ nhất, Phần nội dung kinh nghiệm nước ngoài cần đi sâu nghiên
cứu thêm
- Thứ hai, Đề tài cần đưa thêm phụ lục về kết quả quá trình khảo sát, điều tra đã tiến hành, mẫu phiếu điều tra để mang tính thuyết phục cao hơn
dung thiếu chính xác về tên chương, diễn đạt Cần , số liệu từ những đề tài nghiên cứu có liên quan
Nhóm tác giả cần dựa vào những nhận xét, góp ý cụ thể của các thành viên
Trang 104 Kết luận: t9 Í
Đề tài là công trình NCKH công phu, có tính ứng dụng c4
của để tài cấp Học viện Sau khi SH the ý kiế của các hành viên Hội đồng, để tải được dùng làm tải liệu tham khảo cho các nhà nghiên cứu
phục vụ cho công tác giảng dạy
I Kết quả xếp loại: Giỏi
Yêu câu: Đề nghị nhóm tác giả chỉnh sửa theo kết luận của Hội đồng,
bản tóm tắt đề tài lên trang web của Học viện và nộp bản chính cho Ban QL
trước ngày 30/4/2010
Trang 12
ome gui MUC LUC _afg bìa phụ Đanh mục các chữ viết tắt Mở đâu 1
Chương 1: Ly luan co ban về đại lý thuế và vai trò của đại lý thuế 3
1.1 Lý luận cơ bản về đại lý thuế 3
1.1.1 Khái niệm a 3
1.1.2 Các địch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp 5
1.1.3 Yêu cầu cơ bản đối với đại lý thuế = 8
1.2 Vai trò của đại lý thuế E i
1.2.1 Đối với người nộp thuế I
1.2.2 Đối với cơ quan quản lý (cơ quan thuế) 12
1.3 Kinh nghiệm quốc tế vẻ phát triển đại lý thuế và bài học cho Việt | 15
nam
1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế về phát triển đại lý thuế 15
1.3.2 Kinh nghiệm quản lý hoạt động của các đại lý thuế ˆ I8
1.3.3 Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam 22
Í Chương 2:Thực trạng phát triển đại ly thué & Viet Nam giai doan 2001 | 24
- 2008
2.1 Bối cảnh kinh tế ~ xã hội 24
2.2 Chương trình cải cách thuế và yêu cầu phát triển đại lý thuế 27
2.3 Thực trạng phát triển đại lý thuế : 7
2.4 Đánh giá tác động của hoạt động cung cấp dịch vụ làm thủ tục về |“
Trang 13điểm và các yêu cầu phát triển đại lý thuế giai đoạn 2010 —
3.11 uandiém hat trién dail thuế
3.1.2 Che êucâuđối với hátiển đai! thuế
3.2 Các giải pháp phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện nay
3.2.1 Về phía Nhà nước
3.2.2 Về phía các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thủ tục về thuế 3.2.3.Các iải há khácnhằm ó hẩn háttriển đai L thuế
Kết luận
Mẫu phiếu khảo sát
Trang 14aii 8 MỞ ĐẦU ‘clip thiết của dé tai
~ Việt Nam đang tiến hành cải cách toàn diện hệ thống thuế, cả hệ thống
chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế Hệ thống quản lý thuế của Việt Nam hhững năm qua đã chuyển mạnh mẽ từ cơ chế thông báo thuế sang cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế Bước chuyển quan trọng trong quản lý thuế
này đòi hỏi nhiều điều kiện, trong đó, dịch vụ thuế có được coi là điều kiện rất
quan trọng Phát triển đại lý thuế là yêu cầu tất yếu trong tiến trình cải cách hành chính thuế, đổi mới cơ chế quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp Hoạt động
đai lý thuế có vai trò hết sức to lớn đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của
các chủ thể trong nền kinh tế, đối với hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế Phát triển đại lý thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc nâng cao hiệu lực và hiệu quả quản lý thuế, đồng thời, tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các tổ chức và cá nhân trong xã hội
Cho đến nay chưa có công trình nào nghiên cứu một cách đây đủ và toàn điện các vấn đề về đại lý thuế Một số vấn đẻ khá quan trọng liên quan đến đại lý
thuế vẫn chưa có câu trả lời đầy đủ, đó là: Vai trò của đại lý thuế, các điêu kiện
về pháp lý cho việc phát triển đại lý thuế, làm thế nào để quản lý hoạt động của
đại lý thuế, làm thế nào để thúc đây sự phát triển của đại lý thuế ở Việt nam? Do
vậy, việc nghiên cứu để tài này có ý nghĩa quan trọng cả về lý luận và thực tiễn
2 Mục đích nghiên cứu đề tài
Đề tài nghiên cứu nhằm các mục đích cơ bản sau đây:
Mục đích tổng quát việc nghiên cứu đê tài là nhằm đề xuất hệ thống chính
sách và giải pháp để phát triển đại lý thuế ở Việt Nam
Các mục đích cụ thể là:
1) Hệ thống hóa các vấn đề lý luận về đại lý thuế và vai trò của đại lý thuế ; 2) Đánh giá khái quát và cơ bản về thực trạng đại lý thuế ở Việt Nam; phân
Trang 15-_ hệ thống chính sách, giải pháp phát triển đại lý thuế ở
am đến năm 2015
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Vẻ thời kỳ nghiên cứu, đề tài nghiên cứu thực trạng phát triển đại lý thuế ở Viet nam giai đoạn 2003 đến nay
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của các đại lý thuế, chủ yếu là các công ty tư vấn tài chính, kế tốn và các cơng ty kiểm toán
4 Phương pháp nghiên cứu
Để tài sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, lấy phương pháp duy
vật biện chứng, duy vật lịch sử làm phương pháp luận nghiên cứu
Để tài sử dụng phương pháp thống kê, điều tra và phân tích hệ thống làm phương pháp thu thập và xử lý số liệu phân tích thực trạng thực tế
Để tài cũng sử dụng phương pháp quy nạp, diễn dịch và tổng hợp, suy luận
trong nghiên cứu lý luận và phân tích thực trạng
§ Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đâu với các nội dung chủ yếu nhằm giới thiệu tổng quan về
tình hình nghiên cứu, mô tả phương pháp nghiên cứu , dé tài được kết cấu
thành 3 phần chính sau:
Chương 1: Lý luận cơ bản vẻ đại lý thuế và vai trò của đại lý thuế
Chương 2: Thực trạng phát triển đại lý thuế ở Việt Nam
ải pháp phát triển đại lý thuế trong điều kiện Việt Nam hiện
Trang 16ot CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐẠI LÝ THUẾ VÀ VAI TRÒ
CỦA ĐẠI LÝ THUẾ
1.1 Lý luận cơ bản về đại lý thuế 1.1.1 Khái niệm
Sự phát triển của nền sản xuất xã hội và quá trình phân công lao động xã hội dẫn đến việc xuất hiện ngày càng nhiều hơn chủng loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ để thỏa mãn nhu cầu ngày càng đa dạng của xã hội Trên thế giới ngày nay, nên kinh tế không chỉ đơn thuần với các sản phẩm vật chất cụ thể, mà bên cạnh
đó còn tổn tại các sản phẩm dịch vụ Dịch vụ được coi là ngành công nghiệp
không khói Xã hội càng phát triển thì các loại hình dịch vụ càng đa dang va phong phú
Nếu như sản xuất hàng hóa tạo ra các vật phẩm cụ thể, có hình thái vật chất rõ ràng với những giá trị sử dụng nhất định thì hoạt động dịch vụ cũng thỏa mãn được yêu cầu nào đó của con người, dù nó không thể hiện dưới hình thức hiện vật Dịch vụ theo nghĩa hẹp không sản xuất ra vật chất, người bỏ sức lao động cung cấp hiệu quả vô hình mà không có sản phẩm hữu hình Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, thì dịch vụ bao hàm cả việc đưa lao động vào sản phẩm vật chất, dịch vụ hoàn thành còn bao gồm cả những vật phẩm, hàng hóa để thoả mãn nhu câù của người trả tiền mua nó
Cùng với sự phát triển và đa dạng hóa nhu cầu tiêu dùng xã hội, sự phát triển nên kinh tế trong bối cảnh phân công lao động xã hội theo hướng chuyên môn hóa chuyênsâu, tăng cường hợp tác hóa trên phạm vi toàn cầu, cơ cấu giữa
sản xuất và dịch vụ cũng có sự thay đổi đáng, kể Theo đó, ở các nước phát triển,
các nước có thu nhập cao, giá trị dịch vụ thường chiếm tỷ trọng cao trong GDP hơn nhiều so với các nước có thu nhập thấp Ngay cả ở những nước kém phát triển, các ngành dịch vụ cũng đóng góp không dưới 35% GDP Dịch vụ mang tính vô hình nhưng lại đóng vai trò quan trong để thúc đẩy hoạt động kinh tế Dich vụ hỗ trợ kinh doanh giúp tăng cường chuyên môn hóa Theo nhận định của nhiều nhà sản xuất hàng hóa và cung cấp dịch vụ thì dịch vụ hỗ trợ kinh doanh
Trang 17những yếu tố đầu vào quan trọng, giúp cho doanh
thấp chỉ phí, naag cao hiệu quả kinh doanh Vì vậy, chú trọng phát
'dịch vụ hỗ trợ kinh doanh sẽ có lợi cho nền kinh tế
‡ “Dai lý xét về bản chất chính là một loại hình dịch vụ, theo đó thể nhân hay .› pháp nhân tiến hành một hay nhiều hoạt động theo sự uỷ thác của người uỷ thác với danh nghĩa của người đó hay với danh nghĩa của chính mình Đại lý, theo Đại từ điển tiếng Việt năm 1999 của tác giả Nguyễn Như Ý, được hiểu là „ nơi mua bán giao dịch hoặc xử lý công việc theo ủy thác của đơn vị sản xuất, thương nghiệp“ Trong quan hệ thương mại, khái niệm đại lý thông thường được hiểu
trên góc độ đại lý mua, bán hàng hóa Điều 111 Luật thương mại quy định: đại
lý mua bán hàng hóa là hành vi thương mại Theo đó bên giao đại lý nhân danh
mình mua hoặc bán hàng hóa cho bên giao đại lý để được hưởng thù lao Trong
đó bên giao đại lý giao hàng hóa cho đại lý bán hoặc giao tiền hàng cho đại lý mua, còn bên đại lý nhận hàng hóa để làm đại lý bán hoặc nhận tiền mua hang để làm đại lý mua Quyền lợi và nghĩa vụ của người đại lý do hợp đồng đại lý qui định Tuỳ thuộc vào phạm vi, quyền hạn được uỷ thác, người ta phân ra làm 3 loại đại lý, đó là đại lý toàn quyền, tổng đại lý và đại lý riêng biệt Trong các lĩnh vực kinh tế xã hội đã tồn tại nhiều loại hình đại lý thuộc các hoạt động như:
đại lý thương mại, đại lý vận tải, đại lý tàu biển, đại lý hàng không, đại lý xuất nhập khẩu, đại lý làm thủ tục hành chính, đại lý thuế
Đại lý thuế là một loại hình dịch vụ thuộc loại
dịch vụ đặc biệt, đại lý thuế phải được nhà nước cấp phép hoạt động, thay mặt cho người nộp thuế thực hiện các thủ tục về thuế Ta có thể đưa ra khái niệm vẻ
đại lý thuế: — ˆ
Đại lý thuế là tổ chức chuyên nghiệp trong lĩnh vực kê khai, tính thuế, nộp
ich vụ hỗ trợ kinh doanh,
thuế, có tính độc lập và công bằng, căn cứ vào các qui định pháp luật và thoả thuận hợp đồng dịch vụ với người nộp thuế, thay mặt người nộp thuế thực hiện các thủ tục về thuế cũng như giải quyết các vấn để liên quan đến nghĩa vụ thuế:
Trang 18ất triển ở cắc nước áp dụng cơ chế tự tính, tự khai, đó, các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ và xác định đúng số thuế phải nộp và chịu trách nhiệm về số liệu đã theo qui định của pháp luật Chính cơ chế này là một trong những động lực quan trọng thúc đẩy nhu cầu tư vấn, hỗ trợ về thuế của các đối tượng nộp thuế tăng lên Các dịch vụ tư vấn, thủ tục về thuế có thể được thực hiện thông qua các đại lý thuế
Ở Việt Nam, từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực (1/7/2007), Nhà nước cho phép các đại lý thuế thực hiện các dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế Dịch vụ làm thủ
tục về thuế là hoạt động của đại lý thuế 6hực hiện các thủ tục đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, khiếu nại về thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thay người nộp thuế theo qui định của Luật Quản lý thuế
và hợp đông dịch vụ đã ký kết với người nộp thuế
Đại lý thuế cũng như các chủ thể khác được pháp luật ghi nhận, bảo hộ để thực hiện những quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm nhất định khi tham gia vào các quan hệ pháp luật dưới hai góc độ: thực hiện các quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm
với đối tác kinh doanh, phục vụ của mình là người nộp thuế- người ủy thác
1.1.2 Các dịch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp
Hiện nay, hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của các đại lý thuế được thực
hiện dưới nhiều hình thức da dang và phong phú với mục tiêu cao nhất là hướng
tới phục vụ các nhu cầu khác nhau của người nộp thuế
Các dịch vụ cơ bản do đại lý thuế cung cấp có thể kể đến là:
Thứ nhất, dịch vụ làm thủ tục về thuế Đây là loại hình dịch vụ do đại lý
thuế cung cấp mà bên cung cấp dịch vụ chuẩn bị các hồ sơ thủ tục vẻ thuế cho
bên thuê dịch vụ và đại diện cho bên thuê dịch vụ trong việc giao dịch và thực hiện các thủ tục vẻ thuế với cơ quan thuế Dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế là loại
dịch vụ có liên quan trực tiếp đến lợi ích của cả bên thuê dịch vụ và Nhà nước và đương nhiên nó có liên quan đến cả trách nhiệm pháp lý của bên thuê dịch vụ và
bên cung cấp dịch vụ trước nhà nước, trách nhiệm dân sự của bên cung cấp dịch
vụ trước bên thuê dịch vụ Chính vì vậỷ, hình thức cung cấp địch vụ này cần
Trang 19qui định pháp lý chặt chẽ Đồng thời, dịch vụ này On vẻ năng lực, trình độ cán bộ thực hiện dịch vụ để có thể giải những vấn đẻ rất cụ thể của người nộp thuế
dịch vụ làm thủ tục về thuế thường xác định trên cơ sở doanh thu của bên thuê dịch vụ
Thứ hai, dịch vụ tư vấn thuế:
"Tư vấn thuế là một nhu cầu không thể thiếu đối với Nhà nước (với tư cách là người ban hành hệ thống chính sách thuế và tổ chức thực hiện chính sách thuế)
và đối với người nộp thuế (với tư cách là người đóng góp nghĩa vụ tài chính cho
nhà nước) Dựa trên những hiểu biết sâu sắc các vấn đẻ về thuế từ góc độ lý luận, thực tiễn, từ hệ thống chính sách, chế độ thuế đến cách thức tiến hành quản lý thu thuế, tham mưu, giải đáp các vấn đề vẻ thuế cho cơ quan hoạch định chính
sách thuế, cơ quan thực hiện chính sách thuế và những người nộp thuế, tư vấn
thuế đã góp phân đưa công tác thuế của quốc gia đạt hiệu quả cao, giảm được chỉ phí, thời gian cho cơ quan hoạch định chính sách và tổ chức thực hiện chính sách thuế cũng như cho những người nộp thuế
“Tư vấn thuế là việc đưa ra lời khuyên vẻ việc nên làm gì, không nên làm gì hoặc nên làm như thế nào trong những điều kiện hoàn cảnh nhất định nhưng, không chịu trách nhiệm pháp lý vẻ những lời khuyên đó Theo đó, những tổ chức và cá nhân tham mưu, tư vấn, giải đáp những khó khăn, vướng mắc trong các vấn dé về thuế (các nội dung tính toán, khai thuế đúng pháp luật, hợp lý, tư vấn về lựa chọn loại hình, phương thức, địa điểm đầu tư, lĩnh vực đầu tư có lợi .) cho các đối tượng có nhu câu tư vấn thuế thông qua các kênh thông tin liên lạc (giải đáp trực tiếp, giải đáp qua điện thoại, giải đáp qua thư tín, hoặc trao đổi trực
tuyến ) hoặc dịch vụ kế toán thuế, kế hoạch thuế và được bù đắp chỉ phí dưới hình thức khách hàng có nhu cầu tư vấn thuế chỉ trả trực tiếp theo giá thoả thuận Các tổ chức, cá nhân làm dịch vụ tư vấn thuế dưới hình thức đại lý thuế phải
có những hiểu biết sâu rộng không chỉ các vấn đẻ vẻ thuế mà còn phải hiểu biết
cả những vấn đề vẻ kinh tế, xã hội, luật pháp Bởi lẽ, đẳng sau các vấn đẻ vẻ thuế
là cả các vấn đẻ kinh tế, xã hội, luật pháp Tư vấn thuế có các hình thức thực hiện
cụ thể là tư vấn trực tiếp, tư vấn qua điện thoại và tư vấn điện tử
Trang 20ạt động tư vấn mà người có nhu câu tư vấn trực tiếp
ổi với người tư vấn, có thể tại trụ sở của người cung cấp dịch vụ
tại trụ sở của người thuê tư vấn Ưu điểm của hình thức tư vấn này là người tư vấn có thể hỏi nhiều vấn để một lúc, có thể được hướng dẫn cách thực hành cụ thể, khi chưa hiểu cặn kẽ họ có thể hỏi lại để thực sự nắm chắc van dé
cân biết Tuy nhiên, hình thức này có nhược điểm là tốn thời gian công sức của
cả người được tư vấn và cán bộ tư vấn thuế; tốn kém chỉ phí đi lại, giao dịch; đòi
hỏi một lực lượng đông cán bộ làm công tác tư vấn thuế
Phí tư vấn của loại dịch vụ này thường được tính theo thời gian làm VIỆC
của chuyên gia tư vấn và thường tính theo đơn vị giờ làm việc
Tu vấn qua điện thoại: Việc trả lời trực tiếp qua điện thoại có thuận lợi là đáp ứng ngay tức thì nhu cầu tư vấn của người nộp thuế đối với từng trường hợp cụ thể, từng nhu cầu cụ thể Tuy nhiên, hình thức này có các nhược điểm cơ bản là số lượng được trả lời hạn chế hoặc trong một thời gian ngắn không thể trả lời được những vấn đẻ phức tạp, khó kiểm soát nội dung trả lời và trách nhiệm pháp lý trong giải đáp của cán bộ thuế Vấn đề quan trọng của tư vấn, trả lời qua điện thoại là phải xây dựng được một văn hóa giao tiếp qua điện thoại của cán bộ tư vấn thuế; phải có cơ chế kiểm soát và ràng buộc trách nhiệm của cán bộ tư vấn
qua điện thoại Phí tư vấn của loại dịch vụ này thường được thu theo kiểu phí thành viên thường niên
- Tư vấn điện tử: Việc giải đáp những khúc mắc hoặc đưa ra lời khuyên có thể thực hiện qua hệ thống điện tử bằng hoạt động trả lời qua thư điện tử hoặc
trao đổi trực tuyến Trả lời qua thư điện tử là một phương thức giao dịch hiện đại
Với hình thức này người được tư vấn và người tư vấn giao dịch qua thư điện tử (Email) của mạng máy tính điện tử (internet) Hình thức này có ưu điểm là chỉ
phí giao dịch thấp, có thể thoả mãn các nhu cầu tư vấn rất cụ thể của người nộp
thuế- người được tư vấn, giúp cán bộ tư vấn tiết kiệm công sức tư vấn bằng cách sử dụng các nội dung lưu trữ trên máy tính để sử dụng cho một trường hợp tư vấn cụ thể (nhiều khi chỉ cần một lệnh copy là xong); song lại đòi hỏi có sự trang bị
Trang 21n tử có thể biến thể thành dạng tư vấn điện tử nhóm vấn thuế tập hợp các nhu câu tư vấn của các người nộp thuế theo g nhóm giống nhau rồi soạn thảo các mẫu trả lời, khi có nhu cầu cụ thể của
ộ( đối tượng nào đó thì chỉ cần kiểm tra câu hỏi và có thể chuyển ngay câu trả
lời đã chuẩn bị sẵn, chẳng hạn như nhu cầu về các bản mẫu tờ khai và hướng dẫn
kê khai thuế, về nội dung các luật thuế, các mẫu sổ sách kế toán
Phí tư vấn của loại dịch vụ này thường được thu theo kiểu phí thành viên thường niên
Thứ ba, lập kế hoạch thuế Đây là hình thức cung cấp dịch vụ phù hợp cho
những đối tượng kinh doanh có qui mô tương đối lớn Nội dung chủ yếu của hình thức dịch vụ này là lựa chọn và xây dựng phương án đầu tư có lợi nhất phù hợp với pháp luật thuế, xây dựng các chiến lược kinh doanh, lựa chọn mặt hàng, nguồn cung cấp hàng có lợi nhất xét dưới góc độ thuế Loại hình dịch vụ thuế
này có nhiều cách xác định mức phí khác nhau, có thể xác định theo qui mô vốn
đầu tư, có thể xác định theo ước định thời gian thực hiện
Thứ tư, tổ chức các khoá đào tạo bôi dưỡng về thuế Hình thức cung cấp
dịch vụ này có thể được thực hiện bởi cơ quan thuế, và cũng có thể cung cấp bởi
các tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ thuế (đại lý thuế) Lợi thế của các đại lý
thuế khi cung cấp loại dịch vụ này là người học có thể hỏi người giảng những điều mà không thể hỏi trong trường hợp người cung cấp là cơ quan thuế, chẳng
hạn như hỏi về việc vận dụng nội dung vừa học để tránh thuế trong những trường
hợp cụ thể Loại hình này thu phí tùy thuộc vào nội dung của từng khóa học
cũng như thời gian tổ chức khóa học
1.1.3 Yêu câu cơ bản đối với đại lý thuế
Thứ nhất, về thủ tục thành lập và cấp phép hoạt động Đại lý thuế cung cấp
các dịch vụ về thuế phải được coi là ngành nghề kinh doanh có điều kiện và cân một khuôn khổ pháp lý phù hợp để quản lý hoạt động kinh doanh này Đại lý thuế với tư cách là một tổ chức kinh doanh nên mọi thủ tục hành chính bao gồm „„ cả thủ tục hành chính về thuế tương tự nhự đối với một doanh nghiệp Tuy nhiên, l đây là ngành nghề kinh doanh có điều kiện nên tổ chức, cá nhân hoạt động dịch
Trang 22đảm bảo các điều kiện qui định về trình độ yêu cầu : tử cách đạo đức nghề nghiệp Nếu đại lý thuế vi phạm một trong kiện này đều bị đình chỉ hoạt động
Thứ hai, đại lý thuế phải đáp ứng điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật cân thiết để đảm bảo thực hiện thủ tục kê khai, tư vấn thuế Một trong những giải pháp hiệu quả nhất để phát triển dịch vụ thuế là ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý và cung cấp dịch vụ, trong đó các dịch vụ điện tử do cơ quan thuế cung, cấp trực tiếp cho người nộp thuế như: cơ sở dữ liệu văn bản điện tử, khai thuế điện tử, nộp thuế, hoàn thuế điện tử, trao đổi thông tin thuế điện tử qua hệ thống thư điện tử, tìn nhắn qua điện thoại di động Nhiều cơ quan thuế các nước còn
còn triển khai các hình thức hỗ trợ điện tử đặc biệt dành riêng cho đại lý thuế
như cổng thông tin dành riêng cho đại lý thuế, theo đó, đại lý thuế có thể truy cập kê khai thuế điện tử cho nhiều người nộp thuế, tra cứu tờ khai thuế, xem tài khoản thuế của nhiều người nộp thuế, nhận các thông báo liên quan đến người nộp thuế qua hệ thống thư điện tử Cấu phần quan trọng nhất làm nền tảng cho cho việc cung cấp dịch vụ điện tử là hệ thống cơ sở dữ liệu người nộp thuế tích
hợp Để có được cơ sở dữ liệu tích hợp cần phải có một hệ thống ứng dụng đồng
bộ, hệ thống đường truyền đủ mạnh để có thể kết nối và thông tin liên lạc giữa cơ quan thuế với người nộp thuế cũng như các đại lý thuế Do vậy, trong điều
kiện phát triển dịch vụ tài chính điện tử, đại lý thuế phải có các điều kiện vật
chất cần thiết để nối mạng với cơ quan thuế cũng như hệ thống doanh nghiệp để
có thể thực hiện được các qui trình, thủ tục kê khai và thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN
Thứ ba, phải có đội ngũ nhân lực cần thiết hội đủ điều kiện hành nghề trong,
lĩnh vực khai báo và làm thủ tục về thuế theo qui định của cơ quan thuế Do đặc
điểm của hoạt động đại lý thuế, người khai thuế phải là người nắm vững đây đủ
chuyên môn, nghiệp vụ, qui trình, thủ tục về thuế Nếu đội ngũ nhân viên không giỏi vẻ nghiệp vụ sẽ rất dễ mắc sai sót khi thực hiện nghiệp vụ, khi đó không, chỉ gây thiệt hại về mặt kinh tế mà nhiều khi còn bị xử lý về mặt luật pháp Vì vậy,
Ì đời hỏi những người làm đại lý thuế phải có kiến thức tổng hợp vẻ pháp luật
Trang 23¿Ngoài yêu câu ngoại ngữ, kỹ năng vi tính, nhân viên éồ các kỹ năng lắng nghe, phân tích yêu cầu, trình bày quan điểm 'phục Phong cách ứng xử văn minh, lich su, mềm mỏng, khéo léo, linh t cũng là những yêu câu cân thiết đối với nhân viên đại lý thuế Đây là điều kiện có tính quyết định đến việc chấp hành quyền và nghĩa vụ của người khai thuế đối với các đại lý thuế Ngoài năng lực trình độ thì yêu cầu đặt ra đối với người thực hiện hoạt động cung cấp dịch vụ thuế là người có phẩm chất tốt, chuyên nghiệp trong thái độ và hành vi Có như vậy, chất lượng của các hoạt động dịch vụ thuế mới đảm bảo chính xác, khách quan và trung thực
Thứ tư, đạo đức nghề nghiệp của đại lý thuế Để đảm bảo quyền lợi giữa
Nhà nước- đại lý thuế - người nộp thuế thì một trong những yêu cầu cơ bản đối
với đại lý thuế là vấn để đạo đức nghề nghiệp Theo đó, đại lý thuế phải có tính
trung lập, tức là có tính độc lập với khách hàng và cơ quan thuế trong các quyết định của mình khi cung cấp các dịch vụ vẻ thuế và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc tuân thủ pháp luật thuế Việc chấp hành tốt pháp luật về thuế nhằm góp phần quan trọng trong việc thúc đẩy tiến trình cải cách và hiện đại hố cơng tác quản lý thu thuế Hơn nữa, quá trình hoạt động của đại lý thuế phải chịu sự quản lý của cơ quan thuế Khi thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình, nếu đại lý
thuế vi phạm pháp luật thuế thì ngoài việc bị xử lý theo qui định của pháp luật,
đến bù thiệt hại vật chất cho người nộp thuế, đồng thời đại lý thuế đó sẽ bị cấm hoạt động dịch vụ trong lĩnh vực này trong một thời gian nhất định
Thứ năm, về giám sát kiểm tra Để đảm bảo định hướng chuẩn cho đại lý thuế, và để thiết lập, duy trì một trật tự xã hội nhất định trong quá trình hoạt
động của đại lý thuế, thì việc kiểm tra, thanh tra hoạt động của các đại lý thuế rất quan trọng, xử lý nghiệm các hành vi vi phạm pháp luật của đại lý thuế, của các nhân viên hành nghề đại lý thuế Ngoài việc được cơ quan thuế giám sát kiểm tra hoạt động của chính đại lý thuế như những người nộp thuế khác, đại lý thuế còn
phải chịu những hình thức giám sát kiểm tra đặc biệt khác để đảm bảo tính trung
thực, chính xác, đầy đủ của đại lý thuế đó đối với các hồ sơ kê khai của khách
Trang 24mọi hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của các đại lý _ luật;
Vai trò của đại lý thuế
: Việc phát triển các đại lý thuế cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế và các dịch vụ làm thủ tục về thuế có ý nghĩa quan trọng đối với cả người nộp thuế và cơ quan thuế Cụ thể là:
1.2.1 Đối với người nộp thuế
~_ Tạo điều kiện cho người nộp thuế tiết kiệm chỉ phí, giảm chỉ phí đầu vào thông qua việc tỉnh giản được bộ máy, tiết kiệm chỉ phí quản lý.Thay vì doanh
nghiệp tuyển cán bộ kế toán thuế để thực hiện các công việc về thuế thì họ có thể
thuê đại lý thuế thay mặt họ thực hiện các công việc này Sử dụng đại lý thuế với
đội ngũ nhân viên được chuyên môn hoá cao, am hiểu pháp luật thuế giúp người nộp thuế chấp hành một cách chính xác, có hiệu quả nghĩa vụ thuế, tiết kiệm i được thời gian, nhân lực, tài lực cho việc tim hiểu, cập nhật các kiến thức và thủ tục vẻ thuế Đại lý thuế cung cấp các thông tin vẻ thuế đã được sàng lọc, xử lý cho các tổ chức, cá nhân kinh doanh một cách kịp thời khi có nhu cầu Từ đó, tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ dàng, đơn giản hơn trong việc thực hiện nghĩa
vụ thuế với Nhà nước
- Bằng việc hỗ trợ các kiến thức pháp luật vẻ thuế và cung ứng các dịch vụ
cần thiết đáp ứng nhu câu của người nộp thuế, bằng các hoạt động hướng dẫn, tập huấn, tư vấn, cung cấp thiết bị trợ giúp khai thuế, các đại lý thuế giúp người
nộp thuế hiểu biết rõ cách thức lập hồ sơ khai thuế, cách thức chuẩn bị các tài liệu kế toán phục vụ hoạt động kê khai thuế, và hiểu rõ các trình tự thủ tục hành
chính liên quan đến việc chấp hành nghĩa vụ thuế cũng như những thủ tục để
đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế như: thủ tục hoàn thuế, miễn, giảm hoặc
gia hạn thuế Việc sử dụng các dịch vụ do đại lý thuế cung cấp cho phép người nộp thuế đảm bảo khả năng tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế, tiết kiệm được các chỉ phí thủ tục về thuế, đồng thời tránh được việc phải gánh chịu các khoản chỉ phí lớn, _ không đáng có do những sai sót không cố ý hoặc do sự thiếu hiểu biết gây ra
-#'Trong quá trình thi hành pháp luật thuế, diễn biến lý tưởng nhất được mong đợi
Trang 25” nộp thuế đều có cách hiểu như nhau về các nội dung người nộp thuế tuân thủ đúng theo những yêu cầu pháp luật đó hiên, ở mọi quốc gia trong những mức độ và phạm vi khác nhau, những hiểu khác nhau giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế vẻ một quy .định pháp luật luôn tồn tại Khi xảy ra điều này, nếu không thể trao đổi, giải đáp
thỏa đáng thì sẽ dẫn đến khiếu nại hoặc tranh chấp kéo dài, thậm chí đôi khi có
thể dẫn tới việc phải giải quyết tranh chấp thông qua tòa hành chính Rõ ràng, đó không phải là diễn biến mong đợi của cơ quan thuế vì khi đó cơ quan thuế mất thời gian vào giải quyết những mớ bòng bong khiếu kiện, tranh chấp và khả năng người nộp thuế chấp hành ngay các quyết định hành chính thuế rất thấp Đồng thời, nó cũng không phải là mong đợi của người nộp thuế vì người nộp thuế cũng, mất thời gian và chỉ phí để giải quyết những tranh chấp này Chính vì vậy, nếu các hoạt động cung cấp dịch vụ thuế do các đại lý tổ chức như tập huấn, bồi ¡ đáp, nếu làm tốt sẽ góp phân hạn chế các tranh chấp, giảm thiểu thời
ˆ dưỡng,
gian và chỉ phí giải quyết tranh chấp của cả cơ quan thuế và người nộp thuế
- Quá trình người nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế có thể phát sinh những
vướng mắc không thể tự giải quyết Việc giải quyết những vướng mắc này không chỉ liên quan đến việc kê khai thuế, tính thuế mà còn có thể liên quan đến quyết
định đâu tư, quyết định giá cả hàng hoá, dịch vụ Như vậy, nhu cầu giải đáp
vướng mắc là nhu cầu có thực và việc cung ứng nó là rất cân thiết phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua việc đưa ra các phương án tính thuế, mức thuế, biểu thuế, cách thức nộp thuế, các ưu đãi về thuế giúp các nhà đầu tư và các nhà quản lý doanh nghiệp trong việc lựa chọn ngành nghề sản xuất kinh
- doanh, phương pháp công nghệ sản xuất, tìm kiếm thị trường và đầu tư mua sắm phương tiện thiết bị kỹ thuật, lựa chọn đối tác nhờ đó giảm thiểu được rủi ro,
đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao nhất, nộp thuế vào NSNN
được nhiều nhất, giải quyết hài hòa các mối quan hệ lợi ích phát sinh trong quá
trình hoạt động
Trang 26lý thuế sẽ góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho công tác của cơ quan thuế Sự phát triển của đại lý thuế sẽ làm giảm lượng, :đến cơ quan thuế để làm thủ tục vẻ thuế Trong điều kiện sản xuất kinh
ÍƯbanh ngày càng phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh càng đa dạng, thu hhập tạo ra càng nhiều, số lượng người nộp thuế gia tăng nhanh chóng.Thay vì việc từng người nộp thuế đến giao dịch với cơ quan thuế, một đại lý thuế có thể
đồng thời làm thủ tục về thuế cho nhiều người nộp thuế với thời gian nhanh hơn,
vì thế việc quản lý thuế sẽ dễ dàng hơn trong điều kiện kê khai thuế điện tử chưa
phát triển như hiện nay
- Việc cung cấp các đại lý thuế nhằm nâng cao sự hiểu biết và tính tự giác của những người nộp thuế trong việc tuân thủ pháp luật vẻ thuế Nhờ đó giảm được những sai sót, nhầm lẫn trong kê khai, giảm rủi ro thất thoát thuế Hiện nay cơ quan thuế đang tiến hành cải cách hành chính, hiện đại hóa công tác quản lý thuế, trong đó mục tiêu đặt ra là đơn giản hóa thủ tục hành chính, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, giảm thiểu chỉ phí thu nộp thuế Để thực hiện mục tiêu này, ngoài việc nỗ lực tự thân của ngành thuế, ngoài việc cần cơ sự hỗ trợ, phối hợp với các cơ quan khác bên ngoài thì cũng cần có sự hợp tác không nhỏ từ phía người nộp thuế Thực tế cho thấy, cơ quan thuế phải bỏ ra nhiều thời gian
và công sức để kiểm tra, phát hiện và xử lý vi phạm các hành vi kê khai sai, sót
thuế, một phân là do người nộp thuế còn có những hạn chế nhất định trong việc
nắm bắt các chính sách pháp luật thuế, thiếu tính chuyên nghiệp Vì vậy, vai trò của đại lý thuế với tư cách người tư vấn giúp cho người nộp thuế hiểu các quy định vẻ thuế tốt hơn, chấp hành nghĩa vụ thuế đây đủ hơn, do đó giúp cho cơ
quan thuế có thể tiết kiệm thời gian và công sức để kiểm tra xử lý sai sót của
người nộp thuế
4 - Gidm thiéu thdi gian và chỉ phí giải quyết tranh chấp giữa cơ quan thuế và
người nộp thuế Trong quá trình thi hành pháp luật thuế, diễn biến lý tưởng nhất được mong đợi là cả cơ quan thuế và người nộp thuế đều có cách hiểu như nhau vẻ các nội dung pháp luật thuế và người nộp thuế tuân thủ đúng theo những yêu cầu pháp luật đó Tuy nhiên, ở mọi quốc gia trong những mức độ và phạm vi khác nhau, những cách hiểu khác nhau giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp
Trang 27ật luôn tồn tại Khi xảy ra điều này, nếu không thể đáp thỏa đáng thì sẽ dẫn đến khiếu nại hoặc tranh chấp kéo dài, ehí đôi khi có thể dẫn tới việc phải giải quyết tranh chấp thông qua tòa chính Rõ ràng, đó không phải là diễn biến mong đợi của cơ quan thuế vì khi đó cơ quan thuế mất thời gian vào giải quyết những mớ bòng bong khiếu kiện, tranh chấp và khả năng người nộp thuế chấp hành ngay các quyết định hành chính thuế rất thấp Đồng thời, nó cũng không phải là mong đợi của người nộp thuế vì người nộp thuế cũng mất thời gian và chỉ phí để giải quyết những tranh chấp này Chính vì vậy, nếu các hoạt động cung cấp dịch vụ thuế như tập huấn, bồi dưỡng, đối thoại, giải đáp , nếu làm tốt sẽ góp phần hạn chế các tranh chấp, giảm thiểu thời gian và chi pl
và người nộp thuế
- Đại lý thuế
quan thuế được giảm tải đáng kể, phần nhiều tập trung vào các đại lý thuế ải quyết tranh chấp của cả cơ quan thuế
cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ về thủ tục thuế tại cơ
chuyên nghiệp và những người nộp thuế tự kê khai, thay vì giải thích cho tất cả những người nộp thuế Các đại lý thuế chính là những tuyên truyền viên tích cực giúp truyền tải các chính sách, pháp luật thuế cơ bản nhất, cân thiết nhất và có hiệu quả nhất đến từng người nộp thuế và cộng đồng Nhờ đó, cơ quan thuế có
thể giảm bớt được thời gian và chỉ phí cho các hoạt động quản lý và tập trung
cho các nhiệm vụ phát triển khác, hiệu quả hoạt động của toàn ngành thuế được nâng cao, đảm bảo nguồn thu cho NSNN
~ Tạo điều kiện cho hiện đại hóa công tác quản lý thuế Khi phát triển đại lý thuế làm cho cho số đầu mối mà cơ quan thuế quản lý có thể giảm xuống Mặt
khác các đâu mối này được đào tạo bài bản về các thủ tục về thuế, có trang bị hiện đại nên tạo điều kiện cho cơ quan thuế thực hiện nối mạng để thực hiện khai
báo thuế điện tử, thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp và thực hiện kỹ thuật
quản lý rủi ro trong thanh kiểm tra thuế
- Hỗ trợ cơ quan thuế trong hoạt động ngăn ngừa tiêu cực, gian lận trốn thuế Với việc phát triển đại lý thuế đã làm giảm quan hệ trực tiếp giữa người nộp thuế với cơ quan thuế nên đã ngăn ngừa hiện tượng một số cán bộ thuế bị
thoái hóa, biến chất, thông đồng, tiếp tay cho doanh nghiệp gian lận, trốn thuế
Trang 28sâu pháp luật về thuế cũng như tính chuyên nghiệp 'Niệc của các tổ chức, cá nhân kinh doanh thủ tục về thuế nên sử
lÿ thuế có thể tránh được tình trạng trốn thuế do sự thiếu hiểu biết kiến
vẻ thuế gây nên Các đại lý thuế cũng nhận thức rõ họ vừa phải bảo vệ lợi
ích chính đáng của khách hàng để thu phí, vừa phải tuân thủ và chíu trách nhiệm
trước pháp luật vẻ hoạt động khai thuê của mình, do đó họ sẽ khai đầy đủ, chính
xác Kinh nghiệm ở các nước có đại lý thuế phát triển thì hiện tượng đại lý thông
đồng với doanh nghiệp để gian lận, trốn thuế xảy ra rất ít Mặt khác, các đại lý thuế thường ký hợp đồng lâu dài với các doanh nghiệp nên các thông tin vẻ doanh nghiệp được lưu giữ một cách có hệ thống, giúp cho cơ quan thuế quản lý hồ sơ doanh nghiệp cũng như kiểm tra khi thấy có dấu hiệu gian lận, trốn thuế
1.3 Kinh nghiệm quốc tế về phát triển đại lý thuế và bài học cho Việt
nam
1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế vẻ phát triển đại lý thuế
- Các nước đều chú trọng tạo điều kiện phát triển các đại lý thuế Các tổ chức, cá nhân được phép hành nghề được thay mặt người nộp thuế thực hiện việc
làm kế toán thuê, lập thuê tờ khai thuế và thu phí theo thoả thuận với khách
hàng Số lượng các chủ thể cung cấp dịch vụ thuế ở các nước khá lớn, gồm cả
các tổ chức và cá nhân Ở Úc, trong số 250.000 tổ chức, cá nhân làm dịch vụ
thuế có tới hơn 130.000 cá nhân hành nghẻ độc lập (chiếm 52%) Số lượng người
nộp thuế sử dụng dịch vụ do các đại lý thuế cung cấp ở các nước khá lớn Theo
thống kê có khoảng 75% cá nhân và 95% người nộp thuế kinh doanh nhỏ lẻ sử
dụng dịch vụ kê khai thuế qua các đại lý thuế Ở Malaysia, đại lý thuế ra đời từ rất sớm, từ năm 1967 Tính đến năm 2006 đã có tới 2.500 đại lý thuế đăng ký
hoạt động và 12% trong tổng số hơn 4 triệu người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ
thuế thông qua đại lý thuế Tính đến cuối tháng 9 năm 2007, toàn Nhật Bản có
"1.443 dai lý thuế là pháp nhân và 70.768 cá nhân làm dịch vụ thuế (số lượng
người gần bằng số cán bộ của cơ quan thuế trên phạm vi toàn quốc) Ở Nhật Bản
Trang 29êu nước trên thế giới đều hình thành Hiệp hội đại lý hình thức hoạt động phong phú, đa dạng, có phạm vi ảnh hưởng Ở Nhật Bản, đại lý thuế bắt đâu hình thành từ rất sớm (Hiệp hội tờ khai ~ là một trong các Hiệp hội đại lý thuế của Nhật Bản được thành lập từ năm
1950) và cùng với thời điểm cơ quan thuế Nhật Bản bắt đầu thực hiện cơ chế tự
kê khai, tự nộp thuế đối với thuế thu nhập cá nhân Ban đâu, là một nhóm người ` -
tình nguyện, được cơ quan thuế đào tạo các khoá học vẻ ghỉ chép sổ sách kế toán và tính toán số thuế trên cơ sở thông tin ghi chép vé thu nhập của người nộp thuế, trên cơ sở đó, lập tờ khai tính thuế TNCN Hình thức này ngay lập tức phát huy hiệu quả và được cơ quan thuế chấp nhận chính thức bởi tính chính xác và
nghiêm túc Từ đó, đến nay, hệ thống đại lý thuế của Nhật Bản đã phát triển
thành một hệ thống lớn và có vị trí, vai trò hết sức quan trọng trong xã hội cũng
như đối với hệ thống thuế
Mô hình tổ chức hệ thống đại lý thuế của Nhật Bản như sau:
+ Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế: là pháp nhân đặc biệt, tổ chức cao nhất, liên kết các hiệp hội đại lý thuế trên toàn quốc với mục đích thực hiện chỉ đạo, liên
lạc và giám sát Hiệp hội
hiện đăng ký đại lý thuế; giúp các đại lý thuế hoàn thành trách nhiệm và nghĩa
¡ lý thuế cũng như các thành viên của hiệp hội; thực vụ, từng bước cải tiến và nâng cao nghiệp vụ của đại lý thuế 'Tổ chức này hoạt
động theo nguyên tắc được quy định tại điều lệ do Bộ Tài chính phê duyệt khi thành lập và mọi sự thay đổi đều phải được sự chấp thuận của Bộ Tài chính Hàng năm, ít nhất 1 lân, Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế họp với Tổng cục Thuế để
xác định các yêu cầu trọng tâm từ hai phía bao gồm; các công việc yêu cầu từ phía Tổng cục Thuế như mở rộng khai thuế điện tử (E-tax) và các yêu câu từ phía các đại lý thuế (để nghị đảm nhận một số dịch vụ do Tổng cục Thuế uỷ + thác ) và báo cáo kết quả hoạt động 1 năm của các đại lý thuế Các cuộc họp cấp cao của Liên hiệp, hiệp hội , đều có sự tham dự của bộ phận phụ trách đại lý thuế của Tổng cục Thuế
+ Hiệp hội đại lý thuế được thành lập tương ứng với mỗi cục thuế vùng, hiện
có 15 hiệp hội đại lý thuế trên toàn quốc Riêng trong phạm vi quản lý của Cục
16
y
Trang 30“ đại lý thuế được thành lập do số người nộp thuế ở Thủ
lớn Cũng như Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế, hiệp hội đại lý thuế
ø theo nguyên tắc được quy định tại điều lệ do Bộ Tài chính phê duyệt thành lập và mọi sự thay đổi đều phải được sự chấp thuận của Bộ Tài chính
Hiệp hội đại lý thuế chịu sự quản lý trực tiếp của Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế
+ Chỉ hội đại lý thuế được thành lập tương ứng với mỗi chỉ cục thuế Hai chỉ cục thuế gần nhau có thể thành lập 1 chỉ hội đại lý thuế chung nếu được cục trưởng cục thuế chấp thuận Hiện toàn Nhật Bản có 496 chỉ hội đại lý thuế
Hiệp hội tờ khai xanh của Nhật Bản khơng hồn toàn là một Hiệp hội đại lý thuế mà là Hiệp hội của những người nộp thuế, trong đó, các hội viên là vừa là
những người nộp thuế, vừa là đại lý thuế Nguyên tắc hoạt động của Hội là người
hiểu biết pháp luật về thuế hỗ trợ miễn phí cho người chưa hiểu Vì thế, rất nhiều
dịch vụ của Hiệp hội là miễn phí, một số dịch vụ có thu phí Tuyên ngôn của Hội
là tạo ra một thế giới không có sự coi thường những người nộp thuế nghiêm túc Hiệp hội được thành lập ngày 18/12/1950, ban đâu có 47 thành viên tự nguyện giúp người nộp thuế ghi chép sổ, thống kê thu nhập và tính toán số thuế để kê khai với cơ quan thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế Ban đâu, tổ chức này trực thuộc JCCI, sau đó tách độc lập vào 1/6/1972, chính thức được Tổng cục
Thuế cấp phép có tư cách pháp nhân ngày 22/3/1993 Số hội viên là 23.380
người trong đó, 8.410 là hội viên chính thức và 14.970 là hội viên liên kết, văn phòng thường trực có 89 nhân viên Tổ chức của Hiệp hội được chia theo lĩnh vực ngành nghề Hàng năm, hội viên đóng khoản phí là 10.000 Yên nếu là hội viên chính thức và 1.000 Yên nếu là hội viên liên kết Ngoài ra, khi gia nhập
Hiệp hội, hội viên chính thức phải đóng 1.000 Yên Kết quả hoạt động của Hiệp
hội năm 2006 như sau: Hướng dẫn kê khai thuế, hướng dẫn lập sổ tiền lương, sổ
thu chỉ thuế, tờ khai thuế: 18.841 người; Khai thế thu nhập cho khoảng 14.404 bản kê khai; thuế tiêu dùng 787 bản; Ghi sổ hộ cho 2.548 đơn vị (là việc lập sổ
ghi chép, bảng tính, phiếu quyết toán, kế toán bằng máy tính); Tư vấn kê khai,
ghi sổ; tư vấn thành lập công ty bao gồm tư vấn lập hồ sơ, kinh doanh, tài
~ Ï chính khi thành lập công ty (miễn phí); Tư vấn pháp luật, bất động sản, lương
Trang 31tài chính, bảo hiểm (trao đổi riêng có hẹn trước) miễn
thảo cho người nộp thuế như ghi sổ phức hợp, khởi nghiệp,
câi cách thuế ; Tổ chức chương trình tuần suy nghĩ về thuế, nghiệm quản lý hoạt động của các đại lý thuế
fi Các nước đều có quy định khá rõ ràng và chặt chẽ để quản lý hoạt động của 2 2 4 1
các đại lý thuế, từ việc quy định điều kiện để được hành nghề cung cấp dịch vụ
thuế, giám sát, kiểm tra hoạt động của các đại lý thuế, xử lý vi phạm cũng như
hỗ trợ hoạt động cho các đại lý thuế
+ Về vấn đề cấp phép hoạt động
Đại lý thuế với tư cách là một tổ chức kinh doanh nên mọi thủ tục hành chính bao gồm cả thủ tục hành chính về thuế tương tự như đối với một doanh
nghiệp Tuy nhiên, đây là ngành nghề kinh doanh có điều kiện, do đó, tổ chức,
ˆ_ cá nhân hoạt động dịch vụ thuế phải có chứng chỉ đảm bảo các điều kiện đã quy định về trình độ yêu cầu, ngoài ra, phải được đảm bảo rằng có đủ tư cách đạo đức nghề nghiệp Nếu vi phạm một trong hai điều kiện này đều bị đình chỉ hoạt động Tuỳ theo quy định của từng nước, việc phân công cho cơ quan có thẩm quyền cấp phép hoạt động cho ngành nghề kinh doanh là dịch vụ thuế có thể
khác nhau
Ở Úc, để được hành nghề dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế, các tổ chức, cá nhân
phải có giấy phép kinh doanh dịch vụ làm thủ tục vẻ thuế do Ban cấp phép cấp Thời hạn sử dụng giấy phép là 3 năm ở mỗi bang được thành lập một Ban cấp phép thuế, gồm 03 thành viên: 01 đại diện cho cơ quan thuế, 01 đại điện Hiệp - hội ngành nghề kế toán, kiểm toán; 01 luật sư Đối với cá nhân muốn hành nghề
độc lập thì phải đáp ứng đủ điều kiện theo quy định (18 tuổi trở lên, có năng lực
trí tuệ, có đạo đức liêm khiết, không có tiền án, tiền sự, có bằng cử nhân tài
chính kế toán hoặc tương đương, đã tham gia khoá bồi dưỡng vẻ Luật thuế Úc và được cơ quan thuế úc (ATO) cấp chứng chỉ, có kinh nghiệm làm kế tốn, thơng
thạo kê khai các loại thuế Ở Nhật Bản, cơ quan cấp phép hoạt động cho các đại
lý thuế là Liên hiệp Hiệp hội đại lý thuế
Trang 32ø chỉ hành nghề đại lý thuế ở các nước cũng rất được Bản, một người muốn hành nghề dịch vụ thuế phải trải qua kỳ cấp chứng chỉ hoặc đủ điều kiện miễn thỉ để trở thành nhân viên đại _uế, Hai điểu kiện chủ yếu phải trải qua kỳ thi và đạt yêu cầu là: pháp luật
| thuế và kế toán Kỳ thi này rất khó, tỷ lệ đỗ chỉ khoảng 2% (năm 2006 có 54.203 người dự thi nhưng chỉ có 1.126 người thi đỗ tất cả các môn và 8.726 người đỗ
một mơn Ngồi ra, còn phải đảm bảo các yêu cầu liên quan đến tư cách đạo đức nghề nghiệp (như tính trung thực, không vi phạm pháp luật khác ) Hội đồng
kiểm tra đại lý thuế do Tổng cục Thuế thành lập là đơn vị được trao thẩm quyền tổ chức các kỳ thi này và cấp chứng chỉ cho người có đủ điều kiện hoặc đạt yêu
câu qua các kỳ thi Cá nhân có chứng chỉ thì được hành nghề suốt đời và yêu cầu
bắt buộc hàng năm phải tham gia các khoá đào tạo do Hiệp hội đại lý thuế Nhật Bản tổ chức
© Malaysia, dé được làm đơn đăng ký hành nghề, cá nhân phải hội tụ các điều kiện sau: (ï) cử nhân kinh tế hoặc cử nhân luật (có Bằng đại học thuộc các trường được Chính phủ công nhận hoặc có chứng chỉ (hay bằng) do trường
Nghiệp vụ thuế cấp; (ii) Là thành viên của Hiệp hội kế toán, Hội luật sư (theo
danh sách Hiệp hội được Chính phủ công nhận); (iii) Có kinh nghiệm trong lĩnh
vực thuế; (iv) Đủ số điểm vẻ đăng ký thi cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm
thủ tục về thuế Hằng năm, Bộ Tài chính Malaysia có tổ chức các cuộc hội thảo
về NSNN Các tổ chức, cá nhân tham gia hội thảo được cộng điểm (có quy định riêng về mức điểm được cộng) Hồ sơ dự thi cấp chứng chỉ được gửi tới Phòng
Phân tích thuế - Bộ Tài chính để kiểm tra, nếu hợp lệ thì sẽ được chuyển cho
- Cục Thu nội địa Malaysia (IRBM) xem xét rôi chuyển xuống chỉ nhánh thuế
` vùng để phỏng vấn (Hình thức thi cấp chứng chỉ là phỏng vấn) Nội dung phỏng
vấn là kiến thức pháp luật về thuế Chỉ nhánh thuế vùng sẽ thành lập Hội đồng
phỏng vấn và đánh giá kết quả dựa trên các tiêu chí lựa chọn Chứng chỉ hành
nghề đại lý thuế được cấp có thời hạn 2 năm Trong thời gian 04 tháng trước khi chứng chỉ hết thời hạn, nếu muốn tiếp tục hoạt động thì người làm đại lý thuế
phải nộp đơn xin đăng ký thì lại Một số trường hợp có thể được cấp lại chứng
Trang 33(dựa trên thông tin qua kiểm tra hồ sơ đại lý việc đã làm qua các năm, chất lượng dịch vụ cung cấp, kỹ Khải điện tử, hiểu biết vẻ chính sách pháp luật thuế, thái độ của đại lý
* co quan thuế, )
“Ȉ Về quyên và nghĩa vụ của đại lý thuế cũng được quy định rõ trong các văn
bản pháp luật của các nước Chẳng hạn ở Nhật Bản, trong Luật Kế tốn thuế cơng có chứng chỉ (còn được gọi là Luật Đại lý thuế) có quy định quyền và nghĩa vụ của đại lý thuế bao gồm:
- Xuất trình giấy tờ chứng minh đủ điều kiện đại lý thuế và là đại diện uỷ quyền cho người nộp thuế khi làm việc với cơ quan thuế
- Ký xác nhận vào các hồ sơ thuế cùng với người nộp thuế và chịu trách nhiệm trước pháp luật vẻ nội dung hồ sơ thuế đó
~ Tiếp nhận các yêu cầu của cơ quan thuế vẻ việc điều chỉnh, bổ sung hồ sơ thuế của cơ quan thuế và tham gia với người nộp thuế để giải trình các nội dung liên quan đến điều chỉnh, bổ sung hồ sơ thuế của người nộp thuế
- Tham gia giải trình, làm việc với cơ quan thuế vẻ các hồ sơ thuế liên quan theo nội dung thông báo thanh tra người nộp thuế mà đại lý thuế thực hiện việc chuẩn bị các hồ sơ thuế đó
- Chuẩn bị sổ sách, ghi chép, hạch toán và lập các báo cáo tài chính doanh
nghiệp cho người nộp thuế
- Có trách nhiệm bảo mật các thông tin liên quan đến hồ sơ thuế và các bí
mật của người nộp thuế
- Cấm tư vấn người nộp thuế trốn thuế, tránh thuế Khi phát hiện người nộp:
thuế có hành vi trốn thuế, tránh thuế hoặc vi phạm pháp luật thuế phải có ý kiến
tư vấn cho người nộp thuế để ngăn chặn, sửa chữa
Đại lý thuế vi phạm các quy định sẽ phải chịu các hình thức kỷ luật cảnh
cáo; đình chỉ nghiệp vụ đại lý thuế trong khoảng thời gian 1 năm; cấm thi hành nghiệp vụ đại lý thuế đối với các đại lý thuế vi phạm Ngoài việc bị phạt cảnh
Trang 34._ Vụ đại lý thuế, cấm thi hành nghiệp vụ đại lý thuế, có thể
tién theo mitc độ vi phạm và bị phạt tù nếu vi phạm nặng đến mức
Sự Thủ tục thi hành kỷ luật do Bộ Tài chính quyết định theo đề nghị của cơ thuế hoặc Hiệp hội đại lý thuế Đại lý thuế bị kỷ luật được thông báo công ai trên công báo và nêu rõ lý do thi hành kỷ luật
+ Giám sát, kiểm tra, xử lý vỉ phạm
Ngoài việc được cơ quan thuế giám sát kiểm tra hoạt động của chính đại lý
thuế như những người nộp thuế khác, đại lý thuế còn phải chịu những hình thức
giám sát kiểm tra đặc biệt khác để đảm bảo tính trung thực, chính xác, đây đủ
của đại lý thuế đó đối với các hồ sơ kê khai của các khách hàng Đồng thời, cơ
quan thuế cũng áp dụng nhiều biện pháp để đảm bảo mọi tư vấn đối với người nộp thuế của đại lý thuế là đúng pháp luật, không nhằm để người nộp thuế tránh thuế hoặc trốn thuế Nếu phát hiện vi phạm, sẽ thực hiện xử lý nghiêm khắc như
cảnh cáo, phạt tiền, đình chỉ hoạt động, cấm hoạt động theo cấp độ vi phạm vẻ
tính trung thực, chính xác của đại lý thuế
Bên cạnh đó, đại lý thuế có thể được coi như khách hàng “'VỊP” của cơ quan
thuế, được hưởng các dịch vụ về thuế đặc biệt của cơ quan thuế như: được dự các lớp tập huấn miễn phí do các chuyên gia cao cấp ngành thuế thực hiện, được lấy ý kiến về các chủ trương, chính sách mới của ngành thuế, được cơ quan thuế cung cấp, truy cập các thông tin một cách nhanh chóng, đầy đủ của tất cả các khách hàng của đại lý thuế
Ở Nhật Bản, cơ quan thuế có trách nhiệm tổ chức bộ máy quản lý đại lý
thuế để thực thuế Cụ thể là:
iện nhiệm vụ giám sát, kiểm tra các hoạt động của các cấp đại lý
- Tại Tổng cục Thuế: có bộ phận đặc biệt trực tiếp phụ trách Liên hiệp hiệp hội đại lý thuế, thường xuyên theo dõi các hoạt động và tổ chức trao đổi cụ thể các vấn đề liên quan đến hoạt động của Liên hiệp
Trang 35thuế: có bộ phận phụ trách chỉ hội đại lý thuế và các đại lý thuế + Việc giám sát của cơ quan thuế là để đảm bảo sự tin tưởng của nhân
¡ với chế độ đại lý thuế
Các hình thức giám sát có thể đa đạng, như:
- Tổ chức các cuộc họp quán triệt, yêu cầu đại lý thuế đảm bảo thực hiện nghiệp vụ đại lý thuế một cách chính xác hợp lý, đúng pháp luật và ngăn ngừa
những hành vi vi phạm của đại lý thuế
- Thu thập, tổng hợp thông tin liên quan đến hoạt động của đại lý thuế và
phát hiện các hành vi vi phạm của đại lý thuế
~ Tiến hành kiểm tra trực tiếp thông qua phỏng vấn, kiểm tra sổ sách nghiệp
vụ để phát hiện những vi phạm của đại lý thuế
~ Tổ chức thanh tra kỹ nếu phát hiện đại lý thuế có vi phạm để tiến hành xử phạt theo quy định của pháp luật
- Xử lý sau thanh tra bao gồm nhắc nhở, xử phạt bằng các hình thức cảnh cáo, đình chỉ tiến hành nghiệp vu đại lý thuế trong vòng I năm hoặc cấm thực hiện nghiệp vụ đại lý thuế
Ở Úc, Ban cấp phép thuế có quyền rút giấy phép hành nghề, cho ngừng hoạt
động, đóng cửa khi thấy rằng các tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế không đủ
năng lực hoặc cố tình hay vô tình kê khai thuế không đúng với quy định của luật
thuế Nếu người nộp thuế (kê khai thuế qua dịch vụ) bị xử phạt thuế, người nộp
thuế có quyển khiếu nại qua toà dân sự Mọi tổn hại thuộc trách nhiệm của tổ
chức, cá nhân làm dịch vụ do làm sai theo phân xử của toà đều phải bồi hoàn cho
người nộp thuế.[ 16], [7-
1.3.3 Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam
Qua việc nghiên cứu kinh nghiệm phát triển đại lý thuế và công tác quản lý
hoạt động của đại lý thuế ở một số nước trên thế giới ta có thể rút ra một số bài
học kinh nghiệm sau đây:
Trang 36đại lý thuế là tất yếu trong giai đoạn hiện nay vì nó đem lại
Ích cho người nộp thuế và cho cả cơ quan thuế và nói rộng ra là cho xã hội Muốn vậy cân áp dụng các biện pháp tạo điều kiện thuận lợi cho các
nghiệp cung cấp dịch vụ thuế, đây đang là xu thế được nhiều nước trên thế
Tới thực hiện
- Tuy nhiên, loại hình kinh doanh này cần được quản lý chặt chế, từ việc
quy định cho phép hành nghề làm thủ tục về thuế, vẻ cấp chứng chỉ hành nghề, về kiểm tra giám sát hoạt động của các đại lý thuế và nhất là xử lý vi phạm cân có quy định rõ ràng và triển khai thống nhất Có như vậy mới tạo điều kiện cho các doanh nghiệp này phát triển lành mạnh
- Trong các nền kinh tế phát triển, hâu hết mỗi ngành dịch vụ hỗ trợ kinh doanh đều thành lập riêng một hiệp hội ngành có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận cho những nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp với đòi hỏi họ phải có tư cách đạo đức nghề nghiệp nhất định Hiệp hội này thường quy định tiêu chuẩn chung, theo đó những chuyên gia được cấp chứng chỉ phải tỏ rõ năng lực và kinh nghiệm của mình Các hiệp hội luôn đòi hỏi các thành viên liên tục học tập, naag cao trình độ để giữ được giấy chứng nhận, đồng thời cũng chứng tỏ mình tuân thủ quy định của ngành về hành vi ứng xử Các hiệp hội thường đóng vai trò giám sát hoạt động của các thành viên, đồng thời khuyến khích cac thành viên
tham gia các khóa học để nâng cao trình độ Đại lý thuế với vai trò là dịch vụ hỗ
trợ kinh doanh cũng cân có hiệp hội riêng của mình Đây là một tổ chức quan trong trong việc giúp đỡ các cơ quan quản lý nhà nước quản lý các chủ thể cung cấp dịch vụ đại lý thuế, đóng góp vào việc xây dựng hình thành một cơ chế quản
lý hữu hiệu đối với loại hình dịch vụ đặc thù này Đồng thời, đây là nơi mà các
chủ thể cung cấp dịch vụ đại lý thuế có thể tiếp cận với các chương trình đào tạo nghiệp vụ cho nhân viên liên kết hợp tác với các hội viên khác trong việc hợp tác kinh doanh Mặt khác, thông qua hiệp hội để phản ánh, đóng góp vào việc xây dựng, sửa đổi chính sách, cơ chế, cách thức quản lý của nhà nước cho sát với thực tiễn, đem lại hiệu quả
Trang 37' CHƯƠNG 2
THUC TRẠNG PHÁT TRIỂN ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM
2.1 Bối cảnh kinh tế ~ xã hội
~ Trong những năm qua, tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam có những thay
đổi mạnh mẽ, tăng trưởng kinh tế thường xuyên được duy trì ở mức khoảng 7% trong giai đoạn 2001-2007, đời sống của người dân được nâng cao cao rõ rệt
Trong năm 2008, 2009, nền kinh tế Việt năm, mặc dù gặp nhiều khó khăn do
tác động của thiên tai, dịch bệnh, do ảnh hưởng của khủng hoảng tài chính toàn cầu, tăng trưởng kinh tế Việt Nam bị sụt giảm, tác động trầm trọng nhất là vào quý 1/2009 Nền kinh tế Việt Nam đã có độ mở lớn với thế giới thông qua kim ngạch xuất khẩu cũng như đóng góp của dòng vốn đầu tư nước ngoài trong GDP Bằng những quyết sách hợp lý và uyển chuyển, trong đó có chính sách hỗ trợ lãi suất ngắn hạn cho doanh nghiệp, nới lỏng tiền tệ, Việt Nam khơng những thốt
khỏi khủng hoảng sớm, mà còn là một trong số ít nước trên thế giới có tốc độ tăng
trưởng GDP dương Dòng vốn đâu tư nước ngoài cả trực tiếp lẫn gián tiếp vẫn tiếp tục chảy vào và mới đây các quốc gia tài trợ vẫn cam kết mức vốn ODA cao nhất từ trước tới Trong thời gian đầu năm 2009 Chính phủ Việt nam đã áp dụng các
biện pháp khác nhau, từ chương trình hỗ trợ lãi suất, miễn và hoãn thu nhiều loại
thuế đến đầu tư vốn bổ sung Hơn 30 dự án mở các tuyến đường không, đường
sông, đường sắt, đường biển và đường bộ với nguồn vốn hàng tỉ USD đã được
khởi công hoặc chuẩn bị đâu tư là một kỷ lục về đầu tư hạ tầng giao thông Đặc
biệt, chủ trương xã hội hoá đầu tư hạ tầng được thể hiện bằng nhiều chính sách ưu
đãi cụ thể, thu hút vốn từ doanh nghiệp và cá nhân đầu tư các dự án lên tới 10.000
tỉ đồng, bên cạnh nguồn vốn ngân sách 8.500 tỉ đồng và vốn trái phiếu chính phủ
13.000 tỉ đồng Chính sách kích cầu và đầu tư của Chính phủ đã góp phần giảm
bớt ảnh hưởng của suy thoái Mặc dù chịu ảnh hưởng không nhỏ từ suy thoái kinh
tế chung nhưng tốc độ tăng trưởng GDP Việt Nam vẫn khả quan, ước thực hiện cả
năm 2009, GDP đạt 5,32% so với mục tiêu Quốc hội dé ra là khoảng 5% Đáng chú ý, trong khi tăng trưởng GDP đạt được kết quả khả quan như vậy thì Chính
Trang 38tốt các biện pháp kiểm chế lạm phát, ổn định tiền tệ Cụ thể,
2009 chỉ ở mức 6,88%; hệ thống tài chính, tín dụng ngân hàng ổn
hơn Lãi suất và tỷ giá hối đoái được điều chỉnh tương đối linh hoạt, phù hợp hình thị trường; hệ số an toàn của các ngân hàng thương mại được nâng lên; chưa có dấu hiệu tăng nợ xấu Nhờ áp dụng các biện pháp phù hợp nên đã tạo
điều kiện thuận lợi cho nền kinh tế phát triển, xã hội ổn định Tuy còn nhiều doanh nghiệp, nhất là doanh nghiệp vừa và nhỏ, hợp tác xã và làng nghề tiểu thủ công nghiệp còn nhiều khó khăn, nhưng nhìn chung các doanh nghiệp thuộc mọi
thành phân kinh tế đều duy trì được sản xuất, cá biệt còn tăng quy mô và tốc độ tăng trưởng cao hơn năm 2008 nhờ nhận được nguồn vốn tín dụng ngắn hạn hỗ trợ lãi suất Hoàn toàn không xảy ra tình trạng hàng loạt doanh nghiệp phải đóng cửa hay phá sản như đã cảnh báo hồi đâu năm 2009 Nền kinh tế tuy vượt qua giai đoạn suy giảm sâu, nhưng vẫn còn nguyên vẹn những hạn chế cố hữu của cơ cấu kinh tế; những nguyên nhân bên trong gây bất ồn về vĩ mô Tuy nền kinh tế đã vượt qua "đáy suy giảm", nhưng tốc độ phục hồi còn chậm và đang chịu ảnh hưởng của những biến động của thị trường thế giới, nên sự trì trệ còn có thể kéo
đài trong nửa đâu năm 2010 Nhiều doanh nghiệp đã phục hồi sản xuất, kinh
doanh, nhưng đa số các doanh nghiệp vừa và nhỏ chưa thoát khỏi tình trạng khó
khăn, tiếp tục hoạt động trong trạng thái "cầm cự" để tồn tại, lúng túng về hướng
kinh doanh, do sức mua của thị trường tăng trưởng chậm Việc triển khai gói hỗ
trợ lãi suất, tăng dư nợ tín dụng, cùng với việc tăng bội chỉ ngân sách đang tạo ra
nguy cơ gây tái lạm phát trong thời gian tới do độ trễ của vòng quay tiền Cho đến
nay chưa lường hết "tác dụng phụ” của gói kích thích kinh tế đã và đang áp dụng, nhất là khó kiểm soát vòng quay của nguồn tín dụng ngắn hạn có nguy cơ sử dụng sai mục đích, tạo áp lực lạm phát hoặc tạo "bong bóng” ở những lĩnh vực nhạy cảm với đầu cơ Tiến độ triển khai các dự án đầu tư từ nguồn ngân sách theo Nghị
quyết của Quốc hội rất chậm, nên tác dụng của việc tăng chỉ ngân sách để kích
câu còn nhiều hạn chế Việc phát hành trái phiếu của Chính phủ gặp khó khăn vẻ
thị trường và có khả năng không thực hiện được theo kế hoạch đã báo cáo Quốc hội Việc sử dụng biện pháp tăng chỉ ngân sách để kích câu trong điều kiện nền
kinh tế đang thiểu phát, sức cầu thấp chỉ là biện pháp ngắn hạn, mang tính cơ hội,
Trang 39+ khi tinh hình đã thay đổi thì sẽ ít hiệu quả và có nguy cơ gây
phát Đây là vấn đẻ cần lưu ý vẻ gói giải pháp tăng chỉ ngân sách để ` _ tư công đang thực thi
- Hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ đã có những tác động không nhỏ, cả có ˆ và bất lợi, tới nền kinh tế - xã hội Việt Nam Kim ngạch xuất nhập khẩu của
Việt nam ngày một tăng Trong năm 2009, mặc dù chịu tác động mạnh nhất của suy thoái kinh tế toàn cầu, nhưng tình hình xuất khẩu cả năm vẫn đạt được kết quả tương đối khá hơn tình hình chung của thị trường thế giới Kim ngạch xuất khẩu năm 2009 ước đạt 56,5 tỷ USD, giảm 9,9% so với cùng kỳ, nhưng vẫn khá hơn so
với nhiều nước (giảm từ 20-30%) Một số mặt hàng có kim ngạch xuất khẩu cao,
như gạo Năm 2009, Việt nam xuất khẩu được hơn 6 triệu tấn gạo, đạt mức kỷ lục
từ trước đến nay, tăng hơn 33% so với năm 2007 (4,5 triệu tấn), tăng 30,4% so với năm 2008 (4.6 triệu tấn) Năm 2009, ước tính Việt Nam xuất khẩu tới 6 triệu tấn
gao, mang lại giá trị kim ngạch khoảng 2,8 tỷ USD Day là con số kỷ lục từ trước đến nay Nhập siêu giảm còn ở mức I1 tỷ USD, chiếm 16,5% kim ngạch xuất
khẩu (năm 2008 con số tương ứng là 18 tỷ USD và 28,8%) Tham gia hội nhập
kinh tế quốc tế, các doanh nghiệp ở Việt Nam có điều kiện ở rộng thị trường, hàng, hóa sản xuất ra đã thâm nhập được vào thị trường của nhiều nước trên thế giới, có nhiêu cơ hội trong việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, có điều kiện nâng cao hiệu
quả kinh tế, có cơ hội học tập và học hỏi kinh nghiệm của các doanh nghiệp nước
ngoài, có điều kiện tiếp nhận và chuyển giao kỹ thuật, công nghệ cao từ các nước, tranh thủ được sự hỗ trợ của các định chế quốc tế để nâng cao vị thế của mình, tạo
thế đứng vững chắc hơn trong quan hệ quốc tế Tuy nhiên, do trình độ tổ chức sản
xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam chưa cao, khả năng cạnh tranh
còn yếu, nên các doanh nghiệp trong nước gặp rất nhiều khó khăn, thách thức trong tiến trình phát triển Chính vì vậy, cẩn tạo môi trường, phát triển mạnh các
dịch vụ hỗ trợ kinh doanh, để góp phần tạo điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp Việt Nam phát triển bền vững trong quá trình hội nhập kinh tế và hợp tác với các đối tác nước ngoài Một trong các dịch vụ hỗ trợ kinh doanh cần chú trọng
đó là phát triển các đại lý thuế
Trang 40ˆ gian qua, hàng năm đã có them hàng vạn doanh nghiệp và hộ Ta đời, hoạt động ở nhiều ngành nghề khác nhau, ở các địa bàn khác trên khắp cả nước Như vậy, số lượng người nộp thuế trong thời gian qua
'a tăng nhanh chóng Ngoài ra, chính sách thuế thường xuyên thay đổi bổ
g cho phù hợp với tình hình thực tế nên nhu câu được tư vấn, được hỗ trợ của gười nộp thuế ngày một nhiều Đặc biệt, với việc triển khai áp dụng thuế thu
nhập cá nhân từ 01/01/2009 với nhiều quy định khác hơn so với trước đây, điều này cũng phát sinh nhu câu tìm hiểu chính sách thuế của người nộp thuế, nhu
câu thuê đại lý thuế đang có xu hướng tăng lên, điều này cũng dẫn đến đại lý thuế có nhiều khoảng trống để phát triển
- Cùng với sự phát triển của nền kinh tế - xã hội, trình độ dân trí ngày được
nâng lên Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan thuế cũng như các hoạt động cung cấp dịch vụ thuế của khu vực tư Tuy nhiên, trình độ văn hóa nói chung và mức độ am hiểu pháp luật của người nộp thuế rất không đồng đều Do đó, nhu câu được tư vấn, được hỗ trợ các dịch vụ vẻ thuế của người nộp thuế cũng ngày một gia tăng
2.2 Chương trình cải cách thuế và yêu cầu phát triển đại lý thuế
Nên kinh tế Việt nam với chủ trương đổi mới, mở cửa, hội nhập kinh tế, cơ
chế quản lý kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa từng bước được khẳng
định Trong đó hệ thống thể chế kinh tế thị trường đã cơ bản được hình thành, tao
cơ sở pháp lý, khuyến khích và ngày càng tạo điều kiện thuận lợi cho các hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động, dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh
doanh Chính sách chủ trương của Đảng, pháp luật của nhà nước đều nhất quán
khẳng định việc đẩy mạnh các hoạt động sản xuất kinh doanh, nhất là các hoạt
động dịc h vụ không chỉ dừng lại ở vấn đề định hướng mà là mục tiêu chiến lược
kinh tế - xã hội cần phải đạt được Trong, chiến lược phát triển kinh tế -xã hội đến
2010, về định hướng phát triển các ngành kinh tế và các vùng, Đảng chi đạo chính
sách và mục tiêu „ phát triển mạnh các dịch vụ kỹ thuật, dịch vụ tư vấn, dịch vụ phục vụ đời sống, đáp ứng như câu da dang trong sản xuất kinh doanh và đời sống xã hội Toàn bộ các hoạt động dịch vụ tính theo giá trị gia tăng đạt nhịp độ tăng