Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại chi cục thuế Tân Bình

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: Nguyễn Việt Tường Giới tính: Nam Ngày, tháng, năm sinh: 18/02/1970 Nơi sinh: Sài Gòn I- Tên đề tài: HOÀN THIỆN HỆ T

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM

-

NGUYỄN VIỆT TƯỜNG

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ TRONG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ TÂN BÌNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ

Chuyên ngành: Kế toán

Mã ngành: 60 34 03 01

TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2014

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM

-

NGUYỄN VIỆT TƯỜNG

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ TRONG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ TÂN BÌNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán

Mã ngành: 60 34 03 01

HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS-TS HÀ XUÂN THẠCH

CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:

(Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị của Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ )

Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn sau khi Luận văn đã được sửa chữa (nếu có)

Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ tên học viên: Nguyễn Việt Tường Giới tính: Nam

Ngày, tháng, năm sinh: 18/02/1970 Nơi sinh: Sài Gòn

I- Tên đề tài:

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ TÂN BÌNH

II- Nhiệm vụ và nội dung:

Tác giả tìm hiểu về thực trạng hệ thống KSNB tại các Chi cục thuế trên địa bàn TPHCM nói chung và CCT.TB nói riêng, thông qua đó đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện và xây dựng hệ thống KSNB với mục đích quản lý chống thất thu

các khoản thuế của Nhà nước Cụ thể:

 Nghiên cứu lý luận về hệ thống KSNB trên thế giới

 Khảo sát thực trạng và đánh giá hệ thống KSNB tại CCT.TB đồng thời đánh giá nguồn thu thuế tại CCT.TB trong thời gian 05 năm từ năm 2008-2012 để

tìm hiểu về tình hình thu ngân sách

 Đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện và xây dựng hệ thống KSNB tại Chi cục thuế quận Tân Bình

III- Ngày giao nhiệm vụ: 01/07/2013

IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 29/12/2013

V- Cán bộ hướng dẫn: PGS.TS Hà Xuân Thạch

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH

(Họ tên và chữ ký) (Họ tên và chữ ký)

PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng đây là công trình nghiên cứu của tôi, có sự hỗ trợ từ Thầy hướng dẫn là PGS.TS Hà Xuân Thạch Các nội dung nghiên cứu và kết quả trong đề tài này là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất cứ công trình nào Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được thu thập từ các nguồn khác nhau có ghi trong phần tài liệu tham khảo Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận nào tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng, cũng như kết quả luận văn của mình

TP Hồ Chí Minh, ngày 29 tháng 12 năm 2013

Trân trọng

NGUYỄN VIỆT TƯỜNG

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin kính gửi lời cám ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, các Thầy cô trường Đại Học Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh, các tổ chức cá nhân đã truyền đạt kiến thức, cung cấp tài liệu cần thiết cùng với những câu trả lời giúp tôi hoàn thành bài luận văn này

Đặc biệt tôi xin gửi lời cảm ơn đến PGS.TS Hà Xuân Thạch: Giảng viên Khoa

Kế toán - Kiểm toán thuộc Trường Đại Học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh

Và tôi cũng xin cảm ơn tất cả các đồng nghiệp, gia đình và bạn bè đã giúp đỡ tôi trong thời gian qua

Luận văn này chắc chắn không thể tránh khỏi những thiếu sót, tôi mong nhận được những ý kiến đóng góp xây dựng của Quý thầy cô và các bạn

Trân trọng

NGUYỄN VIỆT TƯỜNG

TÓM TẮT

Đối tượng nghiên cứu và khảo sát của đề tài là hệ thống KSNB mục đích là đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế tại CCT.TB TPHCM Để đạt được các mục tiêu trong quá trình nghiên cứu tác giả lần lượt đưa ra các vấn đề và giải quyết như sau:

1 Hệ thống kiểm soát nôi bộ theo Báo cáo COSO năm 1992

 Định nghĩa hệ thống kiểm soát nội bộ theo Báo Cáo COSO

 Các bộ phận hợp thành của hệ thống KSNB

2 Kiểm soát nội bộ trong các tổ chức tài chính công theo định nghĩa của INTOSAI

 Thế nào là KSNB trong các tổ chức tài chính công

 Vai trò, ý nghĩa của KSNB trong tổ chức công

 Đánh giá đặc điểm của KSNB trong công tác thu thuế thông qua việc đánh giá rủi ro trong hoạt động thu thuế

3 Thực trạng xây dựng hệ thống KSNB trong các tổ chức hành chính sự nghiệp tại Việt Nam nói chung và tại Chi cục thuế Tân Bình nói riêng:

 Quy định về tổ chức bộ máy quản lý trong tổ chức hành chính tại Việt Nam

 Xây dựng bộ máy KSNB theo quy định chung

 Xây dựng bộ máy KSNB tại Chi cục thuế Tân Bình

 Khảo sát và thống kê bằng phiếu câu hỏi về tình trạng thực tế về công tác thu thuế tại Chi cục thuế quận Tân Bình

4 Đề xuất giải pháp nhằm áp dụng mô hình kiểm soát nội bộ trong các tổ chức hành chính công của INTOSAI để xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả hơn trong công tác phòng chống thất thu thuế tại CCT.TB

 Những vấn đề còn bất cập trong việc xây dựng hệ thống KSNB còn tồn tại

 Định hướng xây dựng HTKSNB nhằm kết hợp những ưu điểm của KSNB của tổ chức INTOSAI vào thực tiễn công tác thu thuế tại Việt Nam

1 The system of internal control in accordance with COSO Report 1992

 Defining internal control system according Coso Report

 The integral part of the internal control system

2 The internal control in the public financial institutions according to defining

by the INTOSAI

 What is the internal control in the public financial institutions

 The role and significance of internal control in the public financial institutions

 Evaluating the characteristics of internal control in receiving taxes through evaluating the risk in activities about receiving taxes

3 The status about constructing the internal control systems in the administrative and professional organizations in Vietnam in general and in Tan Binh District Tax Department in particular :

 Regulations on organization of management in administrative organizations in Vietnam

 Constructing the internal control system according to the general regulations

 Constructing the internal control system at Tan Binh District Tax Department

 Surveying and statistics by questionnaires about the status in receiving taxes at Tan Binh District Tax Department

4 Suggesting the solutions in order to apply to the internal controls model in the organization of the public administration by the INTOSAI in order to construct a system of effective internal controls and more effective in the prevention of tax losses at Tan Binh District Tax Department

 The problems didn’t solve in constructing the internal control system which exists

 Orienting to contruct the internal control system in order to combine the advantages of internal control by the INTOSAI in receiving taxes in Vietnam

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

TÓM TẮT iii

ABSTRACT iv

MỤC LỤC vi

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT x

DANH MỤC BẢNG BIỂU xi

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ VÀ BIỂU ĐỒ xii

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cần thiết của đề tài 1

1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã công bố 3

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 4

1.4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 4

1.4.1 Phạm vi nghiên cứu 4

1.4.2 Phương pháp thu thập số liệu 4

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu 5

1.5 Phương pháp nghiên cứu 5

1.6 Đóng góp mới của đề tài 5

1.7 Cấu trúc của luận văn 5

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 7

2.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ 7

2.1.1 Định nghĩa và mục tiêu của KSNB 7

2.1.2 KSNB tài chính công – INTOSAI (Hoa Kỳ) 8

2.1.3 Ý nghĩa KSNB trong một tổ chức hành chính công 9

2.2 Nội dung cơ bản về kiểm soát nội bộ trong khu vực công 10

2.2.1 Môi trường kiểm soát 10

2.2.2 Đánh giá rủi ro 12

2.2.3 Hoạt động kiểm soát 13

2.2.4 Thông tin và truyền thông 16

2.2.5 Giám sát 16

2.3 Đặc điểm kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế 17

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 20

3.1 Mô hình nghiên cứu 20

3.2 Phương pháp nghiên cứu 21

3.2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 21

3.2.2 Phương pháp nghiên cứu 21

3.3 Thu thập dữ liệu nghiên cứu 22

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CHI CỤC THUẾ TÂN BÌNH 25

4.1 Giới thiệu tổng quát về Chi cục thuế Tân Bình 25

4.1.1 Cơ cấu tổ chức, chức năng của Chi cục thuế 25

4.1.2 Cơ cấu tổ chức của CCT.TB 25

4.1.3 Chức năng nhiệm vụ của các đội thuế tại CCT.TB 26

4.2 Thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ và thu thuế trong ngành thuế Việt Nam và tại Chi cục thuế quận Tân Bình 28

4.2.1 Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ và thu thuế trong ngành thuế

Việt Nam 28

4.2.2 Thực trạng về thu thuế tại Chi cục thuế quận Tân Bình 31

4.3 Đánh giá thực trạng HTKSNB tại Chi cục thuế Tân Bình 34

4.3.1 Môi trường kiểm soát 36

4.3.2 Đánh giá rủi ro 41

4.3.3 Các hoạt động kiểm soát 47

4.3.4 Thông tin và truyền thông 50

4.3.5 Giám sát 53

4.4 Những mặt chưa làm được và nguyên nhân tồn tại của hệ thống KSNB tại Chi cục thuế Tân Bình: 57

4.4.1 Môi trường kiểm soát 57

4.4.2 Đánh giá rủi ro 57

4.4.3 Hoạt động kiểm soát 58

4.4.4 Thông tin và truyền thông 59

4.4.5 Giám sát 59

CHƯƠNG 5: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂN BÌNH 61

5.1 Quan điểm hoàn thiện 61

5.1.1 Quan điểm kế thừa 61

5.1.2 Quan điểm ứng dụng phù hợp với trình độ quản lý thế giới 62

5.1.3 Quan điểm ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống kiểm soát 63

5.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Chi cục thuế Tân Bình: 64

5.2.1 Về môi trường kiểm soát 64

5.2.2 Về đánh giá rủi ro 65

5.2.3 Về hoạt động kiểm soát 66

5.2.4 Về thông tin và truyền thông 66

5.2.5 Về công tác giám sát 67

5.3 Các kiến nghị hỗ trợ nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB 68

5.3.1 Đối với Nhà nước 68

5.3.2 Đối với ngành thuế 68

5.3.3 Đối với Chi cục thuế Tân Bình 69

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73

PHỤ LỤC 75

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

AICPA: Hiệp hội kế toán viên công chứng Mỹ

BCTC: Báo cáo tài chính

CCHC: Cải cách hành chính

CCT.TB: Chi cục thuế Tân Bình

CCVC: Công chức viên chức

COSO: Committee of Sponsoring Organization

CoBIT: Control Objectives for Information and Related

Technology

DNNN: Doanh nghiệp Nhà nước

ERM: Enterprise risk management

GDP: Gross Domestic Product

GTGT: Giá trị gia tăng

HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ

KSNB: Kiểm soát nội bộ

KTNB: Kiểm toán nội bộ

NSNN: Ngân sách Nhà nước

TPHCM: Thành phố Hồ Chí Minh

TNCN: Thu nhập cá nhân

TNDN: Thu nhập doanh nghiệp

TN-QLHS: Tiếp nhận - quản lý hồ sơ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 3.1: Thành phần đối tượng nghiên cứu 23 Bảng 4.1: Bảng số lượng các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn quận Tân Bình

do Chi cục quản lý qua các năm 2008-2012 31

Bảng 4.2: Bảng số lượng các hộ kinh doanh hoạt động trên địa bàn quận Tân Bình

do Chi cục quản lý qua các năm 2008-2012 31

Bảng 4.3: Bảng kết quả thu ngân sách của CCT.TB giai đoạn 2008-2012 32 Bảng 4.4: Kết quả kiểm tra về việc thực hiện nghĩa vụ thuế giai đoạn năm 2009-

2012 tại CCT.TB 33

Bảng 4.5: Thống kê mô tả đặc điểm mẫu khảo sát 34

Trang

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ VÀ BIỂU ĐỒ

Hình 3.1: Mô hình nghiên cứu - Tự tác giả xây dựng 20

Hình 4.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức tại Chi cục thuế quận Tân Bình 26

Hình 4.2: Ngân sách 6 tháng đầu năm so với dự toán năm và cùng kì năm trước 30

Hình 4.3: Tỷ lệ các khoản thu NSNN 6 tháng so với dự toán 30

Hình 4.4: Kết quả thống kê nhân tố Môi trường kiểm soát 37

Hình 4.5: Kết quả thống kê nhân tố Đánh giá rủi ro 42

Hình 4.6: Kết quả thống kê nhân tố Hoạt động kiểm soát 48

Hình 4.7: Kết quả thống kê nhân tố Thông tin truyền thông 51

Hình 4.8: Kết quả thống kê nhân tố Giám sát 54

Trang

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cần thiết của đề tài

Thuế đã tồn tại từ lâu trong lịch sử loài người và được nhiều nước trên thế giới bắt buộc dân cư, các ngành nghề đóng góp, để chi cho các hoạt động của bộ máy Nhà nước, văn hóa, xã hội, an ninh quốc phòng và các công trình phục vụ công cộng Có thể nói cách khác: Thuế là một khoản đóng góp mang tính bắt buộc của các thể nhân và pháp nhân được Nhà nước quy định thông qua hệ thống pháp luật Thuế là một công cụ quan trọng của Nhà nước ta cũng như ở bất kỳ quốc gia nào trên thế giới và được xem là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều hoà thu nhập trong

xã hội góp phần thực hiện bình đẳng và công bằng xã hội

Có thể nói, Bộ máy Nhà nước của một quốc gia không thể tồn tại nếu không

có ngành thuế và thuế là nguồn thu lớn nhất cho Ngân sách Nhà nước Các luật thuế cũng luôn được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế xã hội của đất nước Thuế luôn là vấn đề được Nhà nước, các nhà kinh doanh, nhà đầu

tư và người dân quan tâm Việc sử dụng công cụ quản lý thuế là chức năng và nhiệm vụ của các cơ quan quản lý, trong đó các quy định cải cách hành chính về thuế và xây dựng quy trình quản lý hữu hiệu được xem là những công cụ tốt nhất Luật Quản lý thuế (của Quốc Hội khóa XI, Kỳ họp thứ 10; số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006) đã ra đời đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong công cuộc CCHC thuế Xác định hoàn toàn trách nhiệm cho các đối tượng nộp thuế phải tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước và tự chịu trách nhiệm trước Pháp luật Chính vì vậy đòi hỏi các đối tượng nộp thuế phải có sự hiểu biết đầy đủ các các quy định về thuế, trên cơ sở đó tự giác tuân thủ các nghĩa vụ thuế

Để đáp ứng những yêu cầu đó cơ quan thuế đã và đang từng bước nâng cao chất lượng các dịch vụ về thuế (Tuyên truyền hỗ trợ về thuế, đăng kí thuế, khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, kiểm tra thuế, giải quyết khiếu nại tố cáo ) đổi mới tất

cả các quy trình quản lý thuế theo cơ chế “ Tự tính - tự khai - tự nộp thuế”, áp dụng công nghệ quản lý thuế tiên tiến, khoa học và hiện đại vào tất cả các khâu quản lý, nâng cao kỹ năng quản lý thuế hiện đại, tính chuyên sâu và chuyên nghiệp cho toàn

bộ đội ngũ cán bộ ngành thuế Tuy nhiên, trong thời gian qua vẫn còn nhiều bất cập trong những quy định về thuế, công chức thuế bắt tay với các doanh nghiệp để giúp doanh nghiệp trốn thuế cũng như cung cách phục vụ của công chức thuế còn nhũng nhiễu gây phiền hà cho các doanh nghiệp làm ảnh hưởng rất lớn đến nguồn thu thuế của Nhà nước

Thành phố Hồ Chí Minh được xem là trung tâm kinh tế của cả nước và là thành phố có số lượng doanh nghiệp cao nhất nước (trên 100 ngàn doanh nghiệp), chính vì vậy Cục thuế TPHCM cũng là đơn vị có số thu cao nhất chiếm khoảng một phần ba số thu ngân sách của cả nước Cùng với xu hướng sự phát triển và hội nhập với nền kinh tế thế giới các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ngày càng đa dạng, năng động và nhằm thu hút đầu tư trong và ngoài nước Cục thuế TPHCM cũng cần phải có giải pháp nâng cao chất lượng quản lý thuế Khẩu hiệu1 năm 2010 của Cục

thuế TPHCM: “Chung tay cải cách thủ tục hành chính; nâng cao chất lượng quản

lý thuế; tăng cường kỷ cương, kỷ luật; đổi mới phương pháp làm việc; củng cố nâng cao chất lượng đội ngũ công chức thuế”, khẩu hiệu năm 2011 “ Tiếp tục cải cách, hiện đại hóa, nâng cao hơn nữa chất lượng quản lý thuế”, khẩu hiệu năm 2012

“Tiếp tục cải cách hành chính thuế, nâng cao hơn nữa chất lượng quản lý thuế”

Qua đó, cho thấy sự quyết tâm và là nhiệm vụ trọng tâm của các Chi cục thuế nói riêng và Cục thuế TPHCM nói chung trong việc thực hiện CCHC, chất lượng quản lý thuế nhằm đạt được nhiệm vụ thu ngân sách Như vậy, việc thực hiện đề tài:

“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại Chi

cục thuế Tân Bình” góp phần rất cần thiết nhằm nâng cao chất lượng quản lý thuế

qua việc đưa một trong 24 Chi cục thuế thuộc Cục thuế TPHCM làm nơi tiến hành khảo sát đánh giá HTKSNB và công tác phòng chống thất thu thuế

1

Bài viết tại http://tphcm.gdt.gov.vn

1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã công bố

 Những nghiên cứu trong nước

Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ còn khá mờ nhạt và chưa được xây dựng trong một số doanh nghiệp lớn và các tổ chức bắt buộc phải có hệ thống này, một phần cũng là do hệ thống văn bản hướng dẫn quy trình xây dựng còn khá sơ sài, ngoài ra cũng là do các Doanh nghiệp tổ chức trong nước chưa ý thức được hết tầm quan trọng và vai trò của hệ thống KSNB trong việc giúp tổ chức đạt được mục tiêu hoạt động đề ra Bên cạnh các chuẩn mực thông tư hướng dẫn cũng đã có một

số công trình nghiên cứu mà tác giả tham khảo được đề cập dưới đây:

1/ Nguyễn Đình Tùng (2006), “Một số vấn đề cần chú ý trong quá trình khảo sát thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với kiểm toán ngân sách địa phương”, Tạp chí Kiểm toán, (8), tr 37 – 38: cho thấy việc nghiên cứu, đánh giá hệ

thống kiểm soát nội bộ là một vấn đề quan trọng nhằm xác định phương pháp, phạm

vi, nội dung kiểm toán để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán

2/ Theo Tạp chí kiểm toán: “Vai trò của kiểm soát nội bộ”: nêu ra các khía

cạnh cần xem xét của tổ chức KSNB trong doanh nghiệp theo các chuẩn mực quốc

tế về KSNB và vấn đề triển khai ba hợp phần cơ bản trong việc xây dựng một bộ máy KSNB hiệu quả

3/ Luận văn thạc sĩ Võ Nam - Khoa Kế toán trường Đại học kinh tế Đà Nẵng

“Hoàn thiện công tác kiểm soát thu tại Bảo hiểm xã hội tỉnh Bình Định”(2010):

nghiên cứu việc ứng dụng các cơ sở lý luận KSNB áp dụng vào đơn vị sự nghiệp công, hoạt động thu tại cơ quan BHXH tỉnh Bình Định trong hệ thống các cơ sở pháp lý của Nhà nước

4/ Bùi Thanh Huyền “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc Nhà nước Quận 10 TPHCM” luận văn thạc sĩ kinh tế: cung cấp mô hình về hệ thống

kiểm soát nội bộ tại Kho bạc, đánh giá và đưa ra những mặt hạn chế trong kiểm soát tại hệ thống Kho bạc quận 10 TPHCM

 Nghiên cứu ngoài nước:

Với tầm quan trọng và vai trò của mình, hệ thống KSNB đã đem đến những

lợi ích đáng kể cho các doanh nghiệp, nhà quản lý cũng như các cơ quan sự nghiệp Nhà nước Chính vì thế việc xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu là vấn đề

mà hầu hết các quốc gia lớn trên thế giới đều quan tâm đến Trong phạm vi đề tài này, tác giả tham khảo nghiên cứu COSO năm 1992 của Hội đồng quốc gia Hoa

kỳ về chống gian lận BCTC2 hay còn gọi là Ủy ban Treadway, và kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB trong cho các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa ở Estonia3, được Lembi Noorvee đúc kết từ việc khảo sát hệ thống KSNB của 03

doanh nghiệp trong quá trình thực hiện luận văn thạc sĩ kinh tế “Đánh giá sự hữu hiệu của KSNB đối với báo cáo tài chính”

1.3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu là đánh giá thực trạng hiện nay về hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế tại CCT.TB TPHCM, từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế tại CCT.TB TPHCM

1.4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

1.4.1 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu này tập trung vào phân tích sự ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến việc chống thất thu thuế tại Chi cục thuế quận Tân Bình Cụ thể hơn trong nghiên cứu này, tác giả chỉ tập trung làm rõ khả năng ngăn chặn việc thất thu thông qua việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và dữ liệu được khai thác chủ yếu trong nội bộ Cơ quan thuế

1.4.2 Phương pháp thu thập số liệu

KSNB Thực hiện thông qua lấy ý kiến dựa trên bảng câu hỏi soạn sẵn của 110 mẫu quan sát là những người đang làm việc tại Chi cục thuế quận Tân Bình và có am hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ

2 The National Commission on Fraudulent Financial Reporting

3 Cộng hòa Estonia là một quốc gia ở khu vực ở Bắc Âu, trước đây thuộc Liên Bang Xô Viết

 Dữ liệu thứ cấp: Số liệu thuế thu được, khoản thất thu thuế tại Chi cục

thuế Tân Bình từ năm 2008 đến năm 2012 trong Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm gửi lên Cục thuế TPHCM

 Đồng thời thu thập các dữ liệu có liên quan đến các loại thuế, các tài liệu chính thức khác thông qua các hội nghị, hội thảo, tạp chí thuế, tài chính có liên quan

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng được lựa chọn để tiến hành nghiên cứu là các cán bộ công chức trong nội bộ cơ quan thuế và các doanh nghiệp thực hiện kê khai và nộp thuế tại Chi cục thuế quận Tân Bình

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu định tính: Tiến hành khảo sát các thông tin về cơ quan thuế và

tham khảo ý kiến các vị Lãnh đạo trong Chi cục thuế để tìm ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, để tăng cường kiểm soát tình hình thu thuế trên địa bàn quận

Nghiên cứu định lượng: Dùng phương pháp thống kê mô tả đánh giá bảng

câu hỏi khảo sát và số liệu thứ cấp để đưa ra các kết luận cần thiết

1.6 Đóng góp mới của đề tài

 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Chi cục thuế Tân Bình

từ năm 2008 đến 2012

 Đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết nhằm tăng cường hiệu quả

hệ thống kiểm soát nội bộ tại Chi cục thuế quận Tân Bình

1.7 Cấu trúc của luận văn

Bố cục chính của luận văn gồm 5 chương

Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về hệ thống KSNB

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Thực trạng và kết quả nghiên cứu HT KSNB tại Chi cục

thuế quận Tân Bình

Chương 5: Các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB trong công tác

chống thất thu tại Chi cục thuế quận Tân Bình

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

2.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ

2.1.1 Định nghĩa và mục tiêu của KSNB

Báo cáo COSO 1 9 9 2 định nghĩa KSNB là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung

cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:

- Hoạt động hữu hiệu và có hiệu quả

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy

- Các luật lệ và quy định được tuân thủ” [2]

Trong định nghĩa trên, bốn nội dung cơ bản là quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu Chúng được hiểu như sau:

KSNB bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất KSNB là một quá trình không bao giờ chấm dứt, nó sẽ luôn luôn tồn tại và phát triển cùng với tổ chức; khi tổ chức lớn mạnh, KSNB cũng phải được thay đổi, bổ sung để đáp ứng cho nhu cầu quản lý

KSNB không chỉ đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu,… mà phải bao gồm cả những con người trong tổ chức như Hội đồng quản trị, ban Giám đốc, các nhân viên khác… Chính con người định ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi và vận hành chúng Vì vậy nó sẽ chịu ảnh hưởng của những vấn đề mang tính chất của con người như trình độ, nhận thức, môi trường hoạt động…

Vì khi vận hành hệ thống kiểm soát, những yếu kém có thể xảy ra do các sai lầm của con người dẫn đến không thực hiện được các mục tiêu KSNB có thể ngăn

chặn và phát hiện những sai phạm nhưng không thể đảm bảo là chúng không bao giờ xảy ra Hơn nữa, một nguyên tắc cơ bản trong việc đưa ra quyết định quản lý

và chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích được mong đợi từ quá trình kiểm soát đó Do đó người quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi

ro, thế nhưng nếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không áp dụng các thủ tục để kiểm soát rủi ro

- Đối với báo cáo tài chính: KSNB phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy, bởi chính vì người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kiểm toán hiện hành

- Đối với tính tuân thủ: KSNB trước hết phải bảo đảm hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định Điều này xuất phát từ trách nhiệm của người quản

lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Bên cạnh đó, KSNB còn phải hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội

bộ của đơn vị, qua đó bảo đảm đạt được những mục tiêu của đơn vị

- Đối với mục tiêu hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động: KSNB giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị

Như vậy, các mục tiêu của hệ thống KSNB rất rộng, chúng bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với với sự tồn tại và phát triển của đơn vị

2.1.2 KSNB tài chính công – INTOSAI ( Hoa Kỳ)

Các nghiên cứu về KSNB sau đó được phát triển mạnh, chuyên sâu vào các loại tổ chức hoặc các loại hình hoạt động khác nhau Trong khu vực công, KSNB cũng rất được quan tâm Hướng dẫn về KSNB của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) đã được ban hành năm 1992 và cập nhật năm 2001, đưa ra các quan điểm và hướng dẫn về KSNB trong các đơn vị thuộc khu vực công Tại Hoa Kỳ, Chuẩn mực về KSNB trong chính quyền liên bang được Cơ quan Kiểm toán Nhà nước (GAO) ban hành năm 1999 Nhìn chung, các chuẩn mực về

KSNB trong khu vực công hiện nay đặt trên nền tảng của Báo cáo COSO 1992 với những điểm chính sau: [1]

tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu về:

- Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, bao gồm cả việc bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, hư hỏng hoặc sử dụng sai mục đích

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy

- Tuân thủ luật pháp và các quy định

- Môi trường kiểm soát, bao gồm việc tạo lập một cơ cấu và kỷ cương trong toàn bộ hoạt động của đơn vị

- Đánh giá rủi ro, liên quan đến việc nhận biết, phân tích và lựa chọn những giải pháp đối phó với các sự kiện bất lợi cho đơn vị trong việc thực hiện các mục tiêu

- Các hoạt động kiểm soát bao gồm các phương thức cần thiết để kiểm soát như xét duyệt, phân quyền, kiểm tra, phân tích rà soát… trong từng hoạt động

cụ thể của đơn vị

- Thông tin và truyền thông liên quan đến việc tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức, phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu kiểm soát nội bộ Trong điều kiện tin học hóa, hệ thống thông tin còn bao gồm cả việc nhận thức, phát triển và duy trì hệ thống phù hợp với đơn vị

- Giám sát bao gồm các hoạt động kiểm tra và đánh giá thường xuyên và định kỳ nhằm không ngừng cải thiện kiểm soát nội bộ, kể cả việc hình thành và duy trì công tác kiểm toán nội bộ

So sánh với Báo cáo COSO 1992, các chuẩn mực KSNB trong khu vực công tập trung hơn vào các chức năng và đặc điểm của đơn vị Nhà nước và các quy định

có tính quy chuẩn hơn là chỉ hướng dẫn

2.1.3 Ý nghĩa KSNB trong một tổ chức hành chính công

Đối với một tổ chức hành chính công thì theo Hướng dẫn về KSNB của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) sẽ thấy rõ được tầm quan trọng của tổ chức KSNB như:

- Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động của đơn

KSNB giúp người quản lý có cái nhìn toàn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm soát; đồng thời tạo lập một môi trường kiểm soát tốt đi đôi với một hệ thống thông tin hữu hiệu Do đó, khái niệm và các chuẩn mực KSNB cần được đưa vào chương

trình đào tạo cán bộ quản lý các đơn vị khu vực công

2.2 Nội dung cơ bản về kiểm soát nội bộ trong khu vực công

INTOSAI đưa ra 2 nhóm chuẩn mực về KSNB: chuẩn mực chung và chuẩn mực cụ thể Chuẩn mực chung bao gồm các quy định về bảo đảm hợp lý; tinh thần tuân thủ; năng lực và phẩm chất; mục tiêu kiểm soát và giám sát Chuẩn mực cụ thể

đi vào các quy định về tổ chức hồ sơ, tài liệu; ghi chép kịp thời và đúng đắn các nghiệp vụ; phân chia trách nhiệm; tiếp cận và báo cáo về nhân lực và sổ sách Sau đây là các yếu tố của hệ thống KSNB theo tổ chức INTOSAI

2.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát đã tạo nên một sắc thái chung cho một tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của các nhân viên Môi trường kiểm soát là nền tảng

cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơ cấu tổ chức Các nhân tố trong môi trường kiểm soát bao gồm:

lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên:

Sự liêm chính và tôn trọng giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và đội ngũ nhân viên xác định thái độ cư xử chuẩn mực trong công việc của họ Tinh thần tôn trọng đạo đức thể hiện qua tất cả các cá nhân, mọi cá nhân phải tuân thủ các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng xử của cán bộ công chức Nhà nước

Thái độ và cách điều hành của người quản lý, quyết định giọng điệu (tone) của toàn bộ tổ chức trong việc thiết lập các chính sách về kế toán, tài chính của đơn vị;

ví dụ như: công khai tài sản, quy chế chi tiêu nội bộ, mang tính công bằng, khách quan, vô tư, không thiên vị,…

Năng lực nhân viên bao gồm trình độ hiểu biết và kỷ năng làm việc cần thiết

để đảm bảo cho việc thực hiện có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu, cũng như có một sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của bản thân trong việc thiết lập hệ thống KSNB

Lãnh đạo và nhân viên phải duy trì một trình độ đủ để hiểu được việc xây dựng thực hiện, duy trì của KSNB, vai trò của KSNB và trách nhiệm của họ trong việc thực hiện sứ mệnh chung của tổ chức Mỗi cá nhân trong tổ chức đều giữ một vai trò trong hệ thống KSNB, bởi đó là trách nhiệm của họ

Đào tạo là một phương thức hữu hiệu để nâng cao trình độ cho các thành viên trong tổ chức, đó là hướng dẫn về mục tiêu KSNB, phương pháp giải quyết những tình huống khó xử trong công việc

Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của nhà lãnh đạo khi điều hành Nếu nhà lãnh đạo cấp cao cho rằng KSNB là quan trọng thì những thành viên khác trong tổ chức cũng sẽ cảm nhận được điều đó và sẽ theo đó mà tận tâm xây dựng hệ thống KSNB Tinh thần này biểu hiện ra thành

những quy định đạo đức ứng xử trong cơ quan Thí dụ như việc xây dựng kiểm toán nội bộ trong KSNB thể hiện sự quan tâm của lãnh đạo đến KSNB

Cơ cấu tổ chức bao gồm:

- Sự phân chia quyền và trách nhiệm báo cáo Mỗi cấp quản lý ý thức được quyền hạn của mình tới đâu

- Hệ thống báo cáo phù hợp với đơn vị, thiết lập quy trình báo cáo kịp thời, kết quả thực hiện để đạt mục tiêu đề ra

Trong cơ cấu tổ chức cũng bao gồm bộ phận kiểm toán nội bộ, được tổ chức độc lập đối với các đối tượng kiểm toán và báo cáo trực tiếp đến lãnh đạo cao nhất trong cơ quan

Chính sách nhân sự bao gồm sự tuyển dụng, huấn luyện, giáo dục, đánh giá,

bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật, kèm cặp nhân viên

Mỗi cá nhân đóng vai trò quan trọng trong KSNB Khả năng, sự tin cậy của nhân viên rất cần thiết để kiểm soát được hữu hiệu Vì vậy, cách thức tuyển dụng, huấn luyện, giáo dục, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật là một phần quan trọng trong môi trường kiểm soát Việc ra quyết định tuyển dụng nhân viên phải đảm bảo được về tư cách đạo đức cũng như kinh nghiệm để thực hiện công việc được giao

Nhà lãnh đạo cần thiết lập các chương trình động viên khuyến khích bằng các hình thức khen thưởng và nâng cao mức khuyến khích cho các hoạt động cụ thể Đồng thời, các hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm cũng cần được các nhà lãnh đạo quan tâm

2.2.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro bao gồm quá trình nhận dạng và phân tích các rủi ro một cách thích hợp để đạt được mục tiêu của tổ chức và xác định biện pháp xử lý phù hợp

 Nhận dạng rủi ro

Nhận dạng rủi ro bao gồm rủi ro từ bên ngoài và bên trong, rủi ro ở cấp toàn đơn vị và từng hoạt động, rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị

Liên quan đến khu vực công, các cơ quan Nhà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó, bao gồm cả các chỉ tiêu được giao trong kế hoạch của đơn vị

Có bốn biện pháp đối phó với rủi ro: Phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro Trong phần lớn các trường hợp rủi ro phải được xử lý hạn chế và đơn vị duy trì KSNB để có biện pháp thích hợp Các biện pháp xử lý hạn chế rủi ro ở mức độ hợp lý vì mối liên hệ giữa lợi ích và chi phí nhưng nếu nhận dạng được và đánh giá được rủi ro thì có sự chuẩn bị tốt hơn

Khi môi trường thay đổi như các điều kiện về kinh tế, chế độ của Nhà nước, công nghệ, luật pháp sẽ làm rủi ro thay đổi thì việc đánh giá rủi ro cũng nên thường xuyên xem xét lại, điều chỉnh theo từng thời kỳ

2.2.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát có mặt xuyên suốt trong tổ chức, ở các mức độ và các chức năng Hoạt động kiểm soát bao gồm các hoạt động kiểm soát phòng ngừa và phát hiện rủi ro

Cân bằng giữa thủ tục kiểm soát phát hiện và phòng ngừa thông thường là phối hợp các hoạt động kiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau giữa các thủ tục

kiểm soát

Việc thực hiện các nghiệp vụ chỉ được thực hiện bởi người được ủy quyền theo trách nhiệm và phạm vi của họ Ủy quyền là một cách thức chủ yếu để đảm bảo rằng chỉ có những nghiệp vụ có thực mới được phê duyệt đúng mong muốn của người lãnh đạo Các thủ tục ủy quyền phải được tài liệu hóa và công bố rõ ràng, phải bao gồm những điều kiện cụ thể

Tuân thủ những quy định chi tiết của sự ủy quyền nói trên, nhân viên thực hành đúng theo hướng dẫn, trong giới hạn được quy định của người lãnh đạo và luật pháp

Để giảm rủi ro về việc sai sót, lãng phí, những hành động cố ý làm sai và rủi

ro không ngăn ngừa được thì không một bộ phận hay cá nhân nào được giao một công việc từ lúc bắt đầu cho đến khi kết thúc Trách nhiệm phải được giao một cách

có hệ thống cho từng cá nhân để đảm bảo sự kiểm tra có hiệu quả Năm trách nhiệm chủ yếu bao gồm ủy quyền, phê chuẩn, ghi chép, xử lý và đánh giá các nghiệp vụ Tuy nhiên, cần lưu ý sự thông đồng làm giảm hoặc phá hủy sự hữu hiệu của KSNB Trong một số trường hợp đơn vị có quy mô nhỏ, có quá ít nhân viên để thực hiện việc phân chia phân nhiệm Khi đó, nhà lãnh đạo phải nhận biết được rủi ro và

bù đắp bằng những biện pháp kiểm soát khác như sự luân chuyển nhân viên Sự luân chuyển nhân viên đảm bảo rằng một người không xử lý mọi mặt nghiệp vụ trong một thời gian dài Cũng như, việc khuyến khích và yêu cầu nhân viên thực hiện những ngày nghỉ hàng năm cũng giúp giảm rủi ro bằng cách đem lại sự luân chuyển nhân viên tạm thời

Việc tiếp cận tài sản và sổ sách phải được giới hạn trong những cá nhân mà họ được giao trách nhiệm bảo quản hoặc sử dụng tài sản Trách nhiệm của người bảo

quản tài sản thể hiện qua chứng từ, hàng tồn kho, ghi chép sổ sách Hạn chế việc tiếp cận tài sản làm giảm rủi ro lạm dụng hoặc làm thất thoát tài sản của Nhà nước Mức độ giới hạn tùy thuộc vào rủi ro thất thoát tài sản Mức độ giới hạn phải được xem xét, xác định

Sổ sách được đối chiếu với các chứng từ thích hợp một cách định kỳ Thí dụ,

sổ sách ghi chép tiền gửi ngân hàng đối chiếu với sổ phụ ngân hàng

Việc thực hiện các hoạt động được rà soát dựa trên một loạt các chuẩn mực nguyên tắc cơ bản, đánh giá hiệu quả và tính hữu hiệu Nếu sự rà soát cho thấy rằng các hoạt động thực hiện không phù hợp với mục tiêu của tổ chức hoặc các tiêu chuẩn, thì quy trình thực hiện để đạt các mục tiêu cần phải rà soát lại để đưa ra cải tiến cần thiết

Việc điều hành, xử lý và hoạt động nên được rà soát định kỳ để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc, chính sách, thủ tục và những đòi hỏi hiện hành khác

dẫn và huấn luyện)

Việc giám sát kỹ càng giúp việc đảm bảo rằng mục tiêu của việc tổ chức sẽ được thực hiện Sự giao việc, soát xét và chấp thuận công việc của nhân viên bao gồm:

- Sự thông báo rõ ràng, nghĩa vụ, trách nhiệm và sự chịu trách nhiệm giao cho mỗi thành viên

- Đánh giá một cách hệ thống công việc của mỗi thành viên trong phạm vi cần thiết

- Chấp thuận công việc theo những tiêu chuẩn để đảm bảo công việc được thực hiện theo đúng định hướng

Người giám sát cung cấp cho nhân viên những hướng dẫn cần thiết và huấn luyện họ để đảm bảo rằng sự sai sót, lãng phí và hành động sai trái được giảm thiểu

và làm cho các nhà lãnh đạo trực tiếp hiểu được và đạt được kết quả

2.2.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông rất cần thiết để thực hiện mục tiêu của KSNB

Điều kiện đầu tiên đảm bảo thông tin thích hợp và đáng tin cậy là thông tin phải được ghi chép kịp thời, phân loại đúng đắn các nghiệp vụ và sự kiện, được chuyển đi dưới những biểu mẫu và lộ trình bảo đảm nhân viên thực hiện chức năng trong KSNB Do đó, hệ thống KSNB đòi hỏi tất cả các nghiệp vụ phải lập các chứng từ đầy đủ Khả năng ra quyết định của các nhà lãnh đạo bị ảnh hưởng bởi chất lượng của những thông tin như tính thích hợp, tính kịp thời, cập nhật, chính xác

và có thể sử dụng được

Một hệ thống thông tin thích hợp phải tạo ra các báo cáo về hoạt động tài chính kế toán theo chế độ kế toán của Bộ Tài chính, những vấn đề tuân thủ hỗ trợ cho việc điều hành và kiểm soát những hoạt động Nó không chỉ bao gồm những dữ liệu bên trong mà còn xem xét các thông tin bên ngoài, những điều kiện và hoạt động cần thiết ra quyết định và báo cáo

Truyền thông hữu hiệu là việc cung cấp thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốt toàn bộ tổ chức

Các cá nhân nhận được thông báo rõ ràng từ nhà lãnh đạo về trách nhiệm của bản thân họ trong KSNB Họ phải hiểu được vai trò của bản thân đối với hệ thống KSNB, đối với các thành viên khác trong tổ chức Ngoài ra, cũng cần có sự truyền thông hiệu quả từ bên ngoài tổ chức

2.2.5 Giám sát

Hệ thống KSNB cần được giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống qua thời gian Những khiếm khuyết của hệ thống KSNB cần được phát hiện kịp thời để có biện pháp khắc phục càng sớm càng tốt

Việc giám sát được thực hiện thường xuyên, định kỳ hoặc kết hợp cả hai

Giám sát thường xuyên KSNB được thiết lập cho những hoạt động thông thường và lặp lại của tổ chức Bao gồm cả những hoạt động giám sát và quản lý mang tính chất định kỳ ngay trong quá trình thực hiện của các nhân viên trong công việc hàng ngày Giám sát thường xuyên được thực hiện trên tất cả các yếu tố của KSNB và liên quan đến việc ngăn chặn và phát hiện tất cả những hiện tượng vi phạm luật pháp, không tiết kiệm, không hiệu quả của hệ thống

Phạm vi và tầng suất giám sát định kỳ phụ thuộc vào sự đánh giá mức độ rủi

ro và hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên Giám sát định kỳ bao phủ toàn bộ

sự đánh giá, sự hữu hiệu của hệ thống KSNB và đảm bảo KSNB đạt kết quả như mong muốn dựa trên các phương pháp và thủ tục kiểm soát

Những yếu kém của hệ thống KSNB phải được thông báo cho lãnh đạo cấp trên Giám sát này bao gồm cả việc xem xét các phát hiện kiểm toán và các kiến nghị của kiểm toán viên để chúng thực hiện được trong thực tế một cách hữu hiệu

2.3 Đặc điểm kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế

 Tổng quan về hoạt động thu thuế

- Thuế là một khoản tiền mà Chính phủ thu từ xã hội nhằm duy trì sự hoạt động của bộ máy quản lý công và đầu tư các công trình hạ tầng cơ bản phục vụ lợi ích chung

- Nghĩa vụ nộp thuế là bắt buộc với các cá nhân cũng như những tổ chức khi xuất hiện một khoản thu nhập

 Đánh giá rủi ro trong hoạt động thu thuế

Thu thuế gồm 2 đối tượng chính: Một là Cơ quan thu thuế: Ban hành chính sách thuế và tổ chức bộ phận thu thuế và hai là các tổ chức, cá nhân nộp thuế Trong

hoạt động thu thuế thường xảy ra nhiều rủi ro, một trong những phân loại rủi ro cơ bản là rủi ro bên ngoài và rủi ro bên trong

Rủi ro bên ngoài thường gắn liền với đối tượng nộp thuế như các tổ chức có hành vi trốn thuế, các tổ chức không trốn thuế nhưng mất khả năng nộp thuế như phá sản, thiên tai, hỏa hoạn, … Một số rủi ro bên ngoài còn do các chính sách thuế

ở tầm vĩ mô thay đổi tình hình kinh tế, chính trị của quốc gia, …

Rủi ro bên trong thường gắn liền với đối tượng là cơ quan hành thu thuế, có thể các quy định thu thuế chưa phù hợp, không rõ ràng, chồng chéo làm cho đối tượng nộp thuế hiểu nhầm Đội ngũ nhân viên thu thuế vi phạm đạo đức nghề nghiệp móc ngoặc với đối tượng nộp thuế, gây tổn thất thuế, …

 Vai trò của kiểm soát nội bộ trong hoạt động chống thất thu thuế

Đối với một tổ chức thuế thì vai trò của tổ chức KSNB trong hoạt động chống thất thu thuế có thể tóm tắt như sau:

- Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động của đơn vị

- Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đối phó với các rủi ro trong việc thực hiện mục tiêu thu thuế

- Tạo lập được một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức

- Việc tổ chức kiểm tra đánh giá thường xuyên và định kỳ giữa các

bộ phận với nhau hoặc cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện và ngăn chặn kịp thời những sai phạm do thiếu sót hoặc cố tình gây ra

- Giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của hệ thống KSNB để ngăn chặn kịp thời những rủi ro phát sinh, hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đề ra

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Tóm lại, để tăng cường công tác kiểm soát nguồn thu tại các cơ quan quản lý thuế và tổ chức xây dựng các chuẩn mực kiểm soát, hạch toán kế toán một cách chặt chẽ nguồn thu để quản lý và sử dụng có hiệu quả nhằm đảm bảo tính ổn định của nguồn thu phục vụ cho vấn đề phúc lợi xã hội, tạo môi trường bình đẳng, thúc đẩy các doanh nghiệp cạnh tranh, phát triển kinh tế thị trường Một hệ thống KSNB có hiệu quả cần thực hiện tốt năm yếu tố cấu thành:

 Môi trường kiểm soát

 Đánh giá rủi ro

 Hoạt động kiểm soát

 Thông tin và truyền thông

 Giám sát

Mỗi một hoạt động công đều có những đặc điểm riêng, vì vậy muốn xây dựng

hệ thống KSNB có hiệu quả trong công tác chống thất thu thuế cũng cần phù hợp với hoạt động thu thuế

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Luận văn được xây dựng từ các công cụ nghiên cứu nhằm tìm kiếm một phương pháp giải quyết các vấn đề khoa học, có độ tin cậy cao Một công cụ nghiên cứu đầy đủ đòi hỏi phải có khung nghiên cứu hay mô hình nghiên cứu thích hợp, sau đó tìm ra các phương pháp nghiên cứu thích hợp với mô hình và thu thập dữ liệu phù hợp có độ tin cậy để xử lý

3.1 Mô hình nghiên cứu

Một vấn đề giải quyết có căn cứ khoa học, thì cần xây dựng khung hình hay

mô hình nghiện cứu tùy theo tính chất của vấn đề được nghiên cứu

Hình 3.1 : Mô hình nghiên cứu - Tự tác giả xây dựng

Câu hỏi nghiên cứu

COSO 92 INTOSAI Đặc điểm hoạt

động của thuế

Cơ sở dữ liệu Phương pháp

nghiên cứu

Định tính

Định lượng (thống kê, mô tả)

Hệ thống hóa lý luận Số liệu

sơ cấp

Số liệu thứ cấp

Bảng câu hỏi khảo sát

Nguồn số liệu tại CCT

Những mặt đã làm được, chưa làm được và

nguyên nhân tồn tại

Những giải pháp hoàn thiện HTKSNB

3.2 Phương pháp nghiên cứu

3.2.1 Các câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu trong quá trình nghiên cứu tác giả lần lượt đưa ra các câu hỏi nghiên cứu và giải quyết như sau:

1) Cơ sở lý luận nào cần thiết cho việc hoàn thiện hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế tại CCT.TB TPHCM ?

2) Thực trạng hiện nay về hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế tại CCT.TB TPHCM Các yếu tố nào dẫn đến việc thất thu thuế tại CCT.TB ? 3) Giải pháp nào nhằm nâng cao hiệu quả công tác chống thất thu thuế tại CCT.TB liên quan đến hệ thống KSNB ?

3.2.2 Phương pháp nghiên cứu

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu số 1, tác giả đã hệ thống hóa nghiên cứu lý

luận hệ thống KSNB theo COSO 1992 và COSO 2004, tuy nhiên tác giả chọn xây dựng hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế theo COSO 1992 là cơ bản Lý do chọn theo COSO 1992 vì mục tiêu của đề tài nhấn mạnh đến kiểm soát bên trong tại Chi cục thuế quận Tân Bình, giới hạn các rủi ro bên ngoài Chi cục thuế Khi Chi cục thuế quận Tân Bình tổ chức tốt hệ thống KSNB bên trong thì trong tương lai gần nên cập nhật hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng kiểm soát rủi ro của lý luận COSO 2004 Mặc khác vì Chi cục thuế quận Tân Bình là đơn vị hành chính công nên có những đăc điểm riêng biệt so với các tổ chức sản xuất kinh doanh, vì vậy tác giả hệ thống hóa tổ chức hệ thống KSNB bổ sung theo đặc điểm của INTOSAI và đặc thù riêng trong hoạt động KSNB theo hướng chống thất thu thuế

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu số 2, tác giả chọn theo phương pháp định

tính và cả định lượng Với phương pháp định tính, tác giả tìm hiểu và đánh giá các

dữ liệu thứ cấp và sơ cấp phi tài chính về thực trạng công tác tổ chức hệ thống KSNB hiện nay, các văn bản quy định về hệ thống KSNB của Cục thuế nói chung

và tại Chi cục thuế quận Tân Bình nói riêng, công tác tổng kết đánh giá công tác thu thuế và thất thu thuế hàng năm tại Chi cục, ý kiến của cấp lãnh đạo và nhân viên

quản lý, nhân viên thu thuế tại Chi cục Các dữ liệu thứ cấp tài chính được tác giả phân tích hàng năm, tính tỷ lệ so sánh để đánh giá các nhân tố tác động trong hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế Các số liệu sơ cấp thu về từ bảng khảo sát câu hỏi, tác giả sử dụng phương pháp định lượng thống kê mô tả để so sánh tỷ lệ các câu trả lời, từ đó đánh giá thực trạng hệ thống KSNB và nguyên nhân thất thu thuế tại Chi cục thuế quận Tân Bình

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ 3, tác giả dùng phương pháp so sánh và

suy diễn, tổng hợp giữa lý luận và thực trạng nhằm xây dựng quan điểm hoàn thiện

hệ thống KSNB tại Chi cục thuế quận Tân Bình Qua đó tác giả đưa ra nhóm giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB theo cơ sở lý luận COSO và INTOSAI 1992 theo

05 yếu tố cấu thành để giải quyết nguyên nhân tồn tại trong hệ thống KSNB tại Chi cục, tăng hiệu quả chống thất thu thuế tại Chi cục Mặc khác, tác giả cũng đề ra một

số kiến nghị ở các cấp cao hơn Chi cục nhằm hoàn thiện tổ chức hệ thống KSNB tại Chi cục một cách hiệu quả

Dữ liệu sau khi thu thập được tiến hành tổ chức nhập liệu và xử lý trên phần mềm SPSS 1.6 và Microsoft Excel 2010

3.3 Thu thập dữ liệu nghiên cứu

Một hệ thống phương pháp nghiên cứu phù hợp, nhưng dữ liệu nghiên cứu không thu thập đầy đủ và khách quan dẫn đến kết quả nghiên cứu sai lệch Để bảo đảm dữ liệu nghiên cứu có độ tin cậy cao, tác giả tổ chức ghi nhận dữ liệu gồm dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp Cụ thể:

- Các bảng đánh giá sơ kết và tổng kết về thu thuế và chống thất thu thuế, nguyên nhân tồn tại và cách giải quyết tại Chi cục hàng năm

 Dữ liệu sơ cấp:

Để thu thập các dữ liệu sơ cấp, tác giả đã tiến hành gửi bảng câu hỏi khảo sát này đến trực tiếp Ban lãnh đạo và các phòng ban thuộc Chi cục thuế quận Tân Bình Sau đó tiến hành phỏng vấn trực tiếp nhằm tiếp thu và đánh giá chất lượng các câu hỏi một cách khách quan nhất

 Đối tượng chọn khảo sát

Hiện nay Chi cục thuế quận Tân Bình có 330 người làm việc chính thức, trong

đó có 04 lãnh đạo cấp cao Chi cục; 20 lãnh đạo cấp trung là đội trưởng, đội phó; còn lại là nhân viên kiểm tra thuế, nhân viên thu thuế, nhân viên văn phòng và tạp

vụ khác

Với số lượng 110 bảng câu hỏi được phát đi (bằng 30% chọn mẫu), sau khi tiến hành khảo sát thu về đủ 110 bảng câu hỏi, tuy nhiên có 24 bảng câu hỏi không đáp ứng được yêu cầu do đáp viên không chắc chắn về các câu trả lời nên bỏ trống nhiều câu hỏi, tác giả loại bỏ 24 bảng câu hỏi này Như vậy, số bảng câu hỏi đáp ứng được đầy đủ các điều kiện và phục vụ tốt cho quá trình nghiên cứu còn lại là 86

bảng (danh sách chi tiết được trình bày ở Phụ lục 7) Thành phần nghiên cứu cụ thể

tác giả trình bày chi tiết trong bảng sau:

Bảng 3.1 : Thành phần đối tượng nghiên cứu

Đối tượng Số người tham gia khảo sát Tỷ lệ phần trăm

 Cách thiết kế câu hỏi khảo sát

Trên cơ sở kiến thức và hiểu biết chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và tình hình hoạt động thực tế tại Chi cục thuế quận Tân Bình Tác giả đã thiết lập một bảng câu hỏi khảo sát nhằm tham khảo ý kiến của các chuyên gia là các cán bộ cấp