Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục Thuế tỉnh Bà Rịa Vũng - Tàu: Luận văn thạc sĩ

Nghiên cứu này thực hiện việc xác định và đo lường tác động của các thành phần hệ thống KSNB trong công tác chống thất thu thuế - trường hợp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, kết quả[r]

TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA - VŨNG TÀU

TÔ ÁNH PHƢỢNG

ẢNH HƢỞNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU

LUẬN VĂN THẠC SĨ

TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA - VŨNG TÀU

TÔ ÁNH PHƢỢNG

ẢNH HƢỞNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU

LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

Mã số ngành: 8340101

CÁN BỘ HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ SĨ TRÍ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi tên Tô Ánh Phƣợng, học viên cao học ngành Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Bà Rịa Vũng Tàu Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng với hướng dẫn TS.Lê Sĩ Trí

Kết nghiên cứu tơi trung thực, trích dẫn nguồn rõ ràng, minh bạch

Bà Rịa - Vũng Tàu, ngày 20 tháng 10 năm 2020

Học viên

LỜI CẢM ƠN 

Đầu tiên xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám Hiệu trường Đại Học Bà Rịa – Vũng Tàu, Viện Đào tạo Sau Đại học, giảng viên tham gia giảng dạy tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho tơi suốt q trình học tập thực đề tài

Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến TS.Lê Sĩ Trí tận tình cung cấp tài liệu, hướng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi suốt trình nghiên cứu thực đề tài

Xin chân thành cảm ơn anh chị đồng nghiệp tạo điều kiện hỗ trợ suốt trình thu thập số liệu cho đề tài

Và cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến người thân động viên giúp đỡ tơi hồn thành luận văn

Bà Rịa - Vũng Tàu, ngày 20 tháng 10 năm 2020

Học viên

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vii

TÓM TẮT LUẬN VĂN x

CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU

1.1 Lý chọn đề tài

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.3 Câu hỏi nghiên cứu

1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu

1.5 Phương pháp nghiên cứu

1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài

1.7 Kết cấu đề tài

CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU

2.1 Tổng quan Kiểm soát nội

2.1.1 Định nghĩa mục tiêu Kiểm soát nội

2.1.2 Kiểm sốt nội tài cơng – INTOSAI (Hoa Kỳ)

2.2 Các thành phần hệ thống Kiểm soát nội

2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 10

2.2.2 Đánh giá rủi ro 12

2.2.3 Hoạt động kiểm sốt 13

2.2.4 Thơng tin truyền thông 15

2.2.5 Giám sát 16

2.3 Kiểm soát nội hoạt động chống thất thu thuế TNDN: 17

2.3.1 Tổng quan thuế TNDN 17

2.3.2 Tổng quan chống thất thu thuế TNDN 18

2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế TNDN Việt Nam 19

2.3.5 Các thành phần Kiểm sốt nội cơng tác chống thất thu thuế

TNDN 23

2.4 Các nghiên cứu có liên quan 25

2.4.1 Các nghiên cứu nước 25

2.4.2 Các nghiên cứu nước 27

2.5 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 31

2.5.1 Mơ hình nghiên cứu 31

2.5.2 Giả thuyết nghiên cứu 32

Tóm tắt Chƣơng 35

CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36

3.1 Thiết kế nghiên cứu 36

3.1.1 Nghiên cứu sơ 36

3.1.2 Nghiên cứu thức 36

3.1.3 Quy trình nghiên cứu 36

3.2 Phương pháp nghiên cứu 38

3.2.1 Nghiên cứu định tính 38

3.2.2 Nghiên cứu định lượng 38

3.3 Đo lường thang đo 42

3.3.1 Thang đo mơi trường kiểm sốt 43

3.3.2 Thang đo đánh giá rủi ro 43

3.3.3 Thang đo hoạt động kiểm soát 44

3.3.4 Thang đo thông tin truyền thông 45

3.3.5 Thang đo giám sát 45

3.3.6 Thang đo kết công tác chống thất thu thuế 46

3.4 Mẫu khảo sát thu thập liệu 46

3.4.1 Phương pháp chọn mẫu 46

3.4.2 Kích thước mẫu 46

Tóm tắt Chƣơng 48

4.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 49

4.1.1 Cơ cấu tổ chức, chức Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 49

4.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phòng Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 51

4.1.3 Thực trạng thu thuế Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 58

4.2 Thống kê mô tả liệu 62

4.2.1 Kết khảo sát giới tính 62

4.2.2 Kết khảo sát nhóm tuổi 62

4.2.3 Kết khảo sát thâm niên công tác 63

4.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo 63

4.3.1 Đánh giá thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 63

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 68

4.4 Phân tích nhân tố khằng định CFA 73

4.4.1 Kiểm định giá trị phân biệt khái niệm nghiên cứu 74

4.4.2 Kiểm định giá trị hội tụ 75

4.4.3 Kiểm định độ tin cậy tổng hợp phương sai trích 76

4.5 Kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính 77

Tóm tắt Chƣơng 82

CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 83

5.1 Kết luận 83

5.2 Hàm ý sách 83

5.2.1 Hàm ý sách nhân tố Mơi trường kiểm sốt 83

5.2.2 Hàm ý sách nhân tố Đánh giá rủi ro 86

5.2.3 Hàm ý sách nhân tố Hoạt động kiểm soát 87

5.2.4 Hàm ý sách nhân tố Thông tin truyền thông 89

5.2.5 Hàm ý sách nhân tố Giám sát 91

5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 93

BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT 95

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Thuật ngữ Tiếng Anh Tiếng Việt

AVE

Average Variance

Extracted Tổng phương sai trích CR Composite Reliability Độ tin cậy tổng hợp

CTTT Chống thất thu thuế

EFA

Exploratory Factor

Analysis Phân tích nhân tố khám phá

DGRR Đánh giá rủi ro

GS Giám sát

HDKS Hoạt động kiểm soát

MTKS Mơi trường kiểm sốt

SEM

Structural Equation

Modeling Mơ hình cấu trúc tuyến tính

TTTT Thông tin truyền thông

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TTHC Thủ tục hành

TMS

Hệ thống ứng dụng quản lý thuế tập trung

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng Tổng hợp kết nghiên cứu trước 29

Bảng Đo lường thang đo mơi trường kiểm sốt 43

Bảng Đo lường thang đo đánh giá rủi ro 44

Bảng 3 Đo lường thang đo hoạt động kiểm soát 44

Bảng Đo lường thang đo thông tin truyền thông 45

Bảng Đo lường thang đo giám sát 45

Bảng Đo lường thang đo công tác chống thất thu thuế 46

Bảng Bảng số lượng doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cục Thuế quản lý qua năm 2015 - 2019 58

Bảng Bảng số lượng hộ kinh doanh hoạt động địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cục Thuế quản lý qua năm 2015 - 2019 58

Bảng Bảng kết thu ngân sách Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giai đoạn 2015 – 2019 60

Bảng 4 Kết tra, kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế giai đoạn năm 2015 - 2019 Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 60

Bảng Bảng kết thu nợ Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giai đoạn 2015 - 2019 61

Bảng Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trường kiểm sốt 64

Bảng Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro 65

Bảng Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát 65

Bảng Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông 66

Bảng 10 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Giám sát 67

Bảng 11 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Chống thất thu thuế TNDN 67

Bảng 12 Kết kiểm định KMO Bartlett biến độc lập 68

Bảng 13 Ma trận xoay nhân tố 69

Bảng 14 Kết kiểm định KMO Bartlett 72

Bảng 16 Mối quan hệ khái niệm nghiên cứu 74

Bảng 17 Kết kiểm định thang đo 76

Bảng 18 Kết kiểm định mối quan hệ nhân khái niệm 79

Bảng 19 Kết ước lượng Bootstrap với N = 1000 79

Bảng 20 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 80

Bảng Thống kê mô tả yếu tố môi trường kiểm soát 83

Bảng Thống kê mô tả đánh giá rủi ro 86

Bảng 3.Thống kê mơ tả hoạt động kiểm sốt 88

Bảng Thống kê mô tả thông tin truyền thông 89

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

Hình Mơ hình mối liên hệ KSNB với hoạt động tài 25

Hình 2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược KSNB 26

Hình Mơ hình mối liên hệ KSNB với việc đạt mục tiêu 26

Hình Mơ hình mối liên hệ KSNB với kết hoạt động 27

Hình Mơ hình nghiên cứu 32

Hình - Quy trình nghiên cứu 37

Hình – Sơ đồ máy tổ chức Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 50

Hình - Mơ tả mẫu theo giới tính 62

Hình - Mơ tả mẫu theo nhóm tuổi 62

Hình 4 - Mơ tả mẫu theo thâm niên công tác 63

Hình - Mơ hình CFA tới hạn chuẩn hóa 73

Hình 6- Mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) 78

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Mục tiêu nghiên cứu: Xây dựng kiểm định mơ hình lý thuyết thành phần đo lường hệ thống kiểm soát công tác chống thất thu thuế TNDN Từ kết đạt được, nghiên cứu đưa hàm ý quản trị để lãnh đạo Cục Thuế tỉnh BRVT cải thiện hệ thống kiểm soát thuế nhằm gia tăng hiệu công tác chống thất thu thuế

Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp nghiên cứu định lượng Phương pháp nghiên cứu định tính (thảo luận nhóm) để điều chỉnh, bổ sung thang đo khái niệm nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định lượng để kiểm tra độ tin cậy, giá trị cho phép (tính đơn hướng, tính riêng biệt giá trị hội tụ), kiểm định giả thuyết nghiên cứu phương pháp phân tích AMOS -SEM

Kết nghiên cứu: Kết nghiên cứu cho thấy có 05 yếu tố tác động đến Chống thất thu thuế TNDN theo thứ tự giảm dần sau: Thông tin truyền thông yếu tố tác động mạnh (trọng số hồi quy chuẩn hố 0,393); Mạnh nhì Mơi trường kiểm soát (trọng số hồi quy chuẩn hoá 0,234); Thứ ba Hoạt động kiểm soát (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,201); Thứ tư Giám sát (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,190); cuối Đánh giá rủi ro (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,178)

Kết luận hàm ý sách: Kết nghiên cứu đem lại ý nghĩa cho lãnh đạo Cục thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cuối cùng, nghiên cứu đưa số hàm ý sách cải thiện hệ thống kiểm sốt nhằm gia tăng hiệu công tác chống thất thu thuế TNDN, số hạn chế hướng nghiên cứu đề cập đề tài

CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU

1.1 Lý chọn đề tài

Xuất phát từ thực tiễn

Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Quốc Hội khóa XI, Kỳ họp thứ 10 đời đánh dấu bước ngoặc quan trọng công cải cách hành (CCHC) thuế Xác định hồn tồn trách nhiệm cho đối tượng nộp thuế phải tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước tự chịu trách nhiệm trước Pháp luật Chính địi hỏi đối tượng nộp thuế phải có hiểu biết đầy đủ quy định thuế, sở tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế Để đáp ứng yêu cầu quan thuế bước nâng cao chất lượng dịch vụ thuế (tuyên truyền hỗ trợ thuế, đăng kí thuế, khai thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế, kiểm tra thuế, giải khiếu nại tố cáo ) đổi tất quy trình quản lý thuế theo chế “Tự tính - tự khai - tự nộp thuế”, áp dụng công nghệ quản lý thuế tiên tiến, khoa học đại vào tất khâu quản lý, nâng cao kỹ quản lý thuế đại, tính chuyên sâu chuyên nghiệp cho toàn đội ngũ cán ngành thuế Tuy nhiên, thời gian qua nhiều bất cập quy định thuế, công chức thuế bắt tay với doanh nghiệp để giúp doanh nghiệp trốn thuế cung cách phục vụ công chức thuế nhũng nhiễu gây phiền hà cho doanh nghiệp làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu thuế Nhà nước

Cùng với xu hướng phát triển hội nhập với kinh tế giới doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ngày đa dạng, động nhằm thu hút đầu tư ngồi nước, ngành Thuế nói chung cần phải có giải pháp nâng cao chất lượng quản lý thuế với Tuyên ngôn ngành thuế “Minh bạch, Chuyên nghiệp, Liêm Đổi mới”

“làm để Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giảm thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp?” Để trả lời câu hỏi vấn đề nghiên cứu ảnh hưởng hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) đến cơng tác chống thất thu thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cần thiết thực bối cảnh

Xuất phát từ lý thuyết

Qua tìm hiểu, tác giả nhận thấy có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học trước liên quan đến đề tài luận văn như: Nghiên cứu Bùi Thị Hồng Vân (2018) “Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB

doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh”; Nghiên cứu Phạm Huyền Trang (2017) “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Kho bạc nhà nước địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh”,…

Mặc dù có nhiều nghiên cứu hệ thống KSNB cơng bố có nghiên cứu ngành Thuế chi tiết sắc thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt đến thời điểm chưa có cơng trình nghiên cứu công bố tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Tác giả nhận thấy vấn đề phân tích ảnh hưởng hệ thống KSNB công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề quan trọng có nghiên cứu Để góp phần làm sáng tỏ vấn đề trên, đề tài nghiên cứu “Ảnh hưởng hệ thống kiểm sốt nội đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu” thực hy vọng mang lại đóng góp mới, thiết thực cho đơn vị Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

1.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát

công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp, đảm bảo hiệu công tác quản lý thuế, thực tốt mục tiêu chiến lược cải cách hệ thống thuế, xác định giá trị mà ngành Thuế ln coi trọng, xây dựng gìn giữ, là: “Minh bạch - chuyên nghiệp - liêm đổi mới”

Mục tiêu cụ thể

Nhận diện yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Đo lường mức độ ảnh hưởng yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Đề xuất số hàm ý sách nhằm nâng cao hiệu công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

1.3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt mục tiêu nghiên cứu này, nghiên cứu cần trả lời câu hỏi sau: - Câu hỏi 1: Yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế?

- Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế nào?

- Câu hỏi 3: Có hàm ý để nâng cao hiệu công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế?

1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống KSNB, công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp mối quan hệ chúng

- Đối tượng khảo sát: Công chức làm việc Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Chi cục Thuế huyện, thị xã, thành phố trực thuộc Cục Thuế Tỉnh

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về không gian: Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

1.5 Phƣơng pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng

Phƣơng pháp nghiên cứu định tính

Sử dụng giai đoạn nghiên cứu sơ với kỹ thuật thảo luận nhóm, tham vấn ý kiến chuyên gia để bổ sung, điều chỉnh thang đo, thiết lập bảng câu hỏi cho nghiên cứu thức

Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng

Sử dụng nghiên cứu thức với kỹ thuật thu thập thơng tin nhiều hình thức khác khảo sát thông qua bảng câu hỏi gửi đến công chức Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu để công chức tham gia liệt kê ý kiến, quan điểm mức độ ảnh hưởng yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Đề tài sử dụng nghiên cứu định lượng để đánh giá độ tin cậy Cronbach’s Alpha thang đo mô hình, phân tích nhân tố khám phá EFA để kiểm tra giá trị hội tụ giá trị phân biệt, phân tích nhân tố khẳng định CFA Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm định giả thuyết nghiên cứu

1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài

Cung cấp chứng thực nghiệm mối quan hệ yếu tố cấu thành hệ thống KSNB khu vực công đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế

Đưa hàm ý sách nhằm nâng cao hiệu chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

1.7 Kết cấu đề tài

Đề tài gồm có chương:

Trong chương tác giả giới thiệu lý chọn đề tài, trình bày đối tượng, phạm vi nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu phương pháp nghiên cứu để trả lời câu hỏi nghiên cứu nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu

Trong chương tác giả khái quát sở lý thuyết khái niệm nghiên cứu, liệt kê cơng trình nghiên cứu nước ngồi nước Trên sở đó, xây dựng lý thuyết nghiên cứu cho đề tài

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Đề tài trình bày quy trình nghiên cứu, phương pháp thu thập liệu Xây dựng giả thuyết nghiên cứu đề xuất mơ hình nghiên cứu cho đề tài

Chương 4: Phân tích liệu

Trong chương này, đề tài trình bày giới thiệu mẫu nghiên cứu, kiểm tra độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá EFA để kiểm tra giá trị hội tụ giá trị phân biệt, phân tích CFA, phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm định giả thuyết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến công tác chống thất thu Cuối thảo luận kết nghiên cứu so với nghiên cứu trước

Chương 5: Kết luận hàm ý

CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU

2.1 Tổng quan Kiểm soát nội

2.1.1 Định nghĩa mục tiêu Kiểm sốt nội

Dưới góc độ quản lý, q trình nhận thức nghiên cứu kiểm sốt nội (KSNB) dẫn đến hình thành nhiều định nghĩa khác Hiện nay, định nghĩa chấp nhận rộng rãi định nghĩa COSO

Theo báo cáo COSO (2013) “Kiểm soát nội trình ảnh hưởng Ban giám đốc, nhà quản lý cá nhân tổ chức thiết kế nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu” Khái niệm KSNB theo báo cáo COSO (2013) nhấn mạnh đến bốn nội dung quan trọng, bao gồm:

 KSNB q trình

KSNB khơng phải kiện hay tình riêng lẻ mà bao gồm chuỗi hoạt động có mối liên hệ với nhau, diện phận, hoạt động tổ chức (COSO, 2013)

 KSNB đƣợc thiết kế vận hành ngƣời

KSNB bị ảnh hưởng yếu tố người, người thiết lập mục tiêu; xây dựng sách, thủ tục vận hành chúng để đạt mục tiêu Con người bao gồm hội đồng quản trị, nhà quản lý nhân viên tổ chức Trong đó, hội đồng quản trị yếu tố quan trọng KSNB, tầm quan trọng thể qua trách nhiệm giám sát hội đồng quản trị thông qua việc đưa lời khuyên hướng dẫn nhà quản lý, phê chuẩn sách, giao dịch, giám sát hoạt động nhà quản lý Ngoài ra, hội đồng quản trị nhà quản lý cấp cao người thiết lập sắc thái cho tổ chức liên quan đến tầm quan trọng KSNB tiêu chuẩn đạo đức mong đợi tổ chức (COSO, 2013)

 KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý

phải đảm bảo tuyệt đối Điều xuất phát từ hạn chế cố hữu hệ thống KSNB liên quan đến sai sót người, thơng đồng, lạm quyền nhà quản lý hay ảnh hưởng kiện tiềm tàng bên (COSO, 2013)

 Các mục tiêu KSNB

KSNB thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu tổ chức Các mục tiêu bao gồm:

- Mục tiêu hoạt động: mục tiêu liên quan đến tính hữu hiệu hiệu hoạt động tổ chức, bao gồm mục tiêu thành hoạt động, thành tài chính, đảm bảo an toàn cho tài sản

- Mục tiêu báo cáo: mục tiêu liên quan đến việc lập báo cáo tài chính, phi tài bên bên ngồi tổ chức bao gồm tính đáng tin cậy, tính kịp thời, tính minh bạch hay tiêu chuẩn khác

- Mục tiêu tuân thủ: mục tiêu liên quan đến tuân thủ luật pháp quy định mà tổ chức bị chi phối

2.1.2 Kiểm soát nội tài cơng – INTOSAI (Hoa Kỳ)

Theo tài liệu hướng dẫn Chuẩn mực kiểm soát nội Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) năm 1992, khái niệm KSNB định nghĩa sau: “KSNB cấu tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình biện pháp người lãnh đạo nhằm bảo đảm hợp lý để đạt mục tiêu tổ chức” Như vậy, KSNB góp phần thúc đẩy hoạt động đơn vị diễn có trình tự, đạt tính hữu hiệu hiệu việc thực nhiệm vụ đơn vị; Bảo vệ nguồn lực khơng bị thất thốt, tham ơ, lãng phí sử dụng sai mục đích; Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định nhà nước nội bộ; Xây dựng trì liệu tài hoạt động, lập báo cáo đắn, kịp thời…

quả hoạt động tăng cường lực giám sát tổ chức Dù có thay đổi theo thời gian, song quan điểm có chung nhận định:

 Xác định KSNB phận, quy trình khơng thể thiếu tổ chức nhằm đạt mục tiêu:

- Hiệu lực hiệu hoạt động, bao gồm việc bảo vệ nguồn lực khơng bị thất thốt, hư hỏng sử dụng sai mục đích

- Báo cáo tài đáng tin cậy - Tuân thủ luật pháp quy định

 Xác định chuẩn mực KSNB yếu tố:

- Mơi trường kiểm sốt, bao gồm việc tạo lập cấu kỷ cương toàn hoạt động đơn vị

- Đánh giá rủi ro, liên quan đến việc nhận biết, phân tích lựa chọn

giải pháp đối phó với kiện bất lợi cho đơn vị việc thực mục tiêu

- Các hoạt động kiểm soát bao gồm phương thức cần thiết để kiểm soát

như xét duyệt, phân quyền, kiểm tra, phân tích rà sốt…trong hoạt động cụ thể đơn vị

- Thông tin truyền thông liên quan đến việc tạo lập hệ thống thông tin

và truyền đạt thông tin hữu hiệu toàn tổ chức, phục vụ cho việc thực tất mục tiêu KSNB Trong điều kiện tin học hóa, hệ thống thơng tin cịn bao gồm việc nhận thức, phát triển trì hệ thống phù hợp với đơn vị

- Giám sát bao gồm hoạt động kiểm tra đánh giá thường xuyên, định

kỳ nhằm không ngừng cải thiện KSNB, kể việc hình thành trì cơng tác kiểm toán nội

2.1.3. Ý nghĩa KSNB tổ chức hành cơng

KSNB giúp nhà quản lý đánh giá toàn diện vấn đề kiểm soát tổ chức theo hướng đánh giá rủi ro, xác định mục tiêu thiết lập hoạt động kiểm sốt Bên cạnh đó, tạo lập mơi trường kiểm sốt tốt với hệ thống thông tin hữu hiệu

Đối với tổ chức hành cơng theo hướng dẫn KSNB Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) thấy rõ tầm quan trọng tổ chức KSNB việc:

- Tạo lập hệ thống thông tin truyền đạt thơng tin hữu hiệu tồn tổ chức phục vụ cho việc thực tất mục tiêu KSNB

- Tạo lập cấu kỷ cương tồn quy trình hoạt động đơn vị - Giúp nhận biết, phân tích lựa chọn phương pháp tối ưu, hạn chế kiện bất lợi việc thực mục tiêu

- Việc kiểm tra đánh giá thường xuyên định kỳ phận với cấp với cấp giúp phát ngăn chặn kịp thời sai phạm thiếu sót cố tình gây ra, đồng thời giúp đánh giá hoàn thiện bất cập cần bổ sung hệ thống KSNB…KSNB giúp người quản lý có nhìn tồn diện vấn đề kiểm soát tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro thiết lập hoạt động kiểm soát

Đối với Việt Nam nay, khái niệm KSNB lạ khu vực công Các nhà quản lý thường dựa vào quy định pháp luật, kinh nghiệm quản lý cá nhân để đánh giá nhìn tổng qt có hệ thống cơng tác kiểm sốt Bên cạnh đó, kỹ phân tích từ mục tiêu, rủi ro đến hoạt động kiểm sốt khơng tốt đến tổn hao nguồn lực vào thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết lại bỏ rủi ro quan trọng rủi ro tài sản bị lãng phí hay thất

2.2 Các thành phần hệ thống Kiểm soát nội bộ

tuân thủ; lực phẩm chất; mục tiêu kiểm soát giám sát Chuẩn mực cụ thể vào quy định tổ chức hồ sơ, tài liệu; ghi chép kịp thời đắn nghiệp vụ; phân chia trách nhiệm; tiếp cận báo cáo nhân lực sổ sách

Theo đó, cấu trúc KSNB gồm thành phần: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát

2.2.1 Mơi trƣờng kiểm sốt

Mơi trường kiểm soát tạo nên sắc thái chung cho tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm sốt nhân viên Mơi trường kiểm sốt tảng cho tất yếu tố khác KSNB, tạo lập nề nếp kỷ cương, đạo đức cấu tổ chức Các nhân tố môi trường kiểm sốt bao gồm:

 Sự liêm giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn nhà lãnh đạo và đội ngũ nhân viên:

Sự liêm tơn trọng giá trị đạo đức nhà lãnh đạo đội ngũ nhân viên xác định thái độ cư xử chuẩn mực công việc họ Tinh thần tôn trọng đạo đức thể qua tất cá nhân, cá nhân phải tuân thủ điều lệ, quy định đạo đức cách ứng xử cán công chức Nhà nước

Thái độ cách điều hành người quản lý, định giọng điệu toàn tổ chức việc thiết lập sách kế tốn, tài đơn vị; ví dụ như: công khai tài sản, quy chế chi tiêu nội bộ,… mang tính cơng bằng, khách quan, khơng thiên vị,…

 Năng lực nhân viên:

Năng lực nhân viên bao gồm trình độ hiểu biết kỹ làm việc cần thiết để đảm bảo cho việc thực có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu hữu hiệu, có am hiểu đắn trách nhiệm thân việc thiết lập hệ thống KSNB

Đào tạo phương thức hữu hiệu để nâng cao trình độ cho thành viên tổ chức, hướng dẫn mục tiêu KSNB, phương pháp giải tình khó xử cơng việc

 Triết lý quản lý phong cách lãnh đạo:

Triết lý quản lý phong cách lãnh đạo thể qua cá tính, tư cách thái độ nhà lãnh đạo điều hành Nếu nhà lãnh đạo cấp cao cho KSNB quan trọng thành viên khác tổ chức cảm nhận điều theo mà tận tâm xây dựng hệ thống KSNB Tinh thần biểu thành quy định đạo đức ứng xử quan

 Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức bao gồm:

- Sự phân chia quyền trách nhiệm báo cáo Mỗi cấp quản lý ý thức quyền hạn tới đâu

- Hệ thống báo cáo phù hợp với đơn vị, thiết lập quy trình báo cáo kịp thời, kết thực để đạt mục tiêu đề

Trong cấu tổ chức bao gồm phận kiểm toán nội bộ, tổ chức độc lập đốivới đối tượng kiểm toán báo cáo trực tiếp đến Lãnh đạo cao quan

 Chính sách nhân sự:

Chính sách nhân bao gồm tuyển dụng, huấn luyện, giáo dục, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật, kèm cặp nhân viên

Mỗi cá nhân đóng vai trò quan trọng KSNB Khả năng, tin cậy nhân viên cần thiết để kiểm soát hữu hiệu Vì vậy, cách thức tuyển dụng, huấn luyện, giáo dục, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật phần quan trọng môi trường kiểm soát Việc định tuyển dụng nhân viên phải đảm bảo tư cách đạo đức kinh nghiệm để thực công việc giao

Đồng thời, hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho hành vi vi phạm cần nhà lãnh đạo quan tâm

2.2.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro bao gồm q trình nhận dạng phân tích rủi ro cách thích hợp để đạt mục tiêu tổ chức xác định biện pháp xử lý phù hợp

 Nhận dạng rủi ro

Nhận dạng rủi ro bao gồm rủi ro từ bên bên trong, rủi ro cấp toàn đơn vị hoạt động, rủi ro xem xét liên tục suốt trình hoạt động đơn vị

Liên quan đến khu vực công, quan Nhà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó, bao gồm tiêu giao kế hoạch đơn vị

 Đánh giá rủi ro

Để kiểm soát rủi ro, vấn đề quan trọng không nhận rủi ro tồn tại, mà đánh giá tầm quan trọng, tác hại mà rủi ro gây khả xảy rủi ro

Có nhiều phương pháp đánh giá rủi ro tùy theo loại rủi ro, nhiên phải đánh giá rủi ro cách có hệ thống Ví dụ phải xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro, sau xếp thứ tự rủi ro, dựa vào nhà lãnh đạo phân bổ nguồn lực đối phó rủi ro

 Phát triển biện pháp đối phó

Có bốn biện pháp đối phó với rủi ro: Phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro xử lý hạn chế rủi ro Trong phần lớn trường hợp rủi ro phải xử lý hạn chế đơn vị trì KSNB để có biện pháp thích hợp Các biện pháp xử lý hạn chế rủi ro mức độ hợp lý mối liên hệ lợi ích chi phí nhận dạng đánh giá rủi ro có chuẩn bị tốt

2.2.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm sốt có mặt xun suốt tổ chức, mức độ chức Hoạt động kiểm soát bao gồm hoạt động kiểm soát phòng ngừa phát rủi ro

Cân thủ tục kiểm sốt phát phịng ngừa thơng thường phối hợp hoạt động kiểm sốt để hạn chế, bổ sung lẫn thủ tục kiểm soát

 Thủ tục phân quyền xét duyệt

Việc thực nghiệp vụ thực người ủy quyền theo trách nhiệm phạm vi họ Ủy quyền cách thức chủ yếu để đảm bảo có nghiệp vụ có thực phê duyệt mong muốn người lãnh đạo Các thủ tục ủy quyền phải tài liệu hóa cơng bố rõ ràng, phải bao gồm điều kiện cụ thể

Tuân thủ quy định chi tiết ủy quyền nói trên, nhân viên thực hành theo hướng dẫn, giới hạn quy định người lãnh đạo luật pháp

 Phân chia trách nhiệm

Để giảm rủi ro việc sai sót, lãng phí, hành động cố ý làm sai rủi ro khơng ngăn ngừa khơng phận hay cá nhân giao công việc từ lúc bắt đầu kết thúc Trách nhiệm phải giao cách có hệ thống cho cá nhân để đảm bảo kiểm tra có hiệu Năm trách nhiệm chủ yếu bao gồm ủy quyền, phê chuẩn, ghi chép, xử lý đánh giá nghiệp vụ Tuy nhiên, cần lưu ý thông đồng làm giảm phá hủy hữu hiệu KSNB

 Kiểm soát việc tiếp cận tài sản sổ sách

Việc tiếp cận tài sản sổ sách phải giới hạn cá nhân mà họ giao trách nhiệm bảo quản sử dụng tài sản Trách nhiệm người bảo quản tài sản thể qua chứng từ, hàng tồn kho, ghi chép sổ sách Hạn chế việc tiếp cận tài sản làm giảm rủi ro lạm dụng làm thất thoát tài sản Nhà nước Mức độ giới hạn tùy thuộc vào rủi ro thất thoát tài sản Mức độ giới hạn phải xem xét định

 Kiểm tra

Các nghiệp vụ kiện phải kiểm tra trước sau xử lý Ví dụ, xác định số thu đối tượng vào số tiền nộp đối chiếu sở sổ theo dõi thu cán quản lý thu

 Đối chiếu

Sổ sách đối chiếu với chứng từ thích hợp cách định kỳ Ví dụ, sổ sách ghi chép tiền gửi ngân hàng đối chiếu với sổ phụ ngân hàng

 Rà soát việc thực hoạt động

Việc thực hoạt động rà soát dựa loạt chuẩn mực nguyên tắc bản, đánh giá hiệu tính hữu hiệu Nếu rà soát cho thấy hoạt động thực không phù hợp với mục tiêu tổ chức tiêu chuẩn, quy trình thực để đạt mục tiêu cần phải rà soát lại để đưa cải tiến cần thiết

 Rà soát điều hành, xử lý hoạt động

Việc điều hành, xử lý hoạt động nên rà soát định kỳ để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc, sách, thủ tục địi hỏi hành khác

 Giám sát nhân viên (giao việc, soát xét chấp thuận, hướng dẫn huấn luyện)

- Sự thông báo rõ ràng, nghĩa vụ, trách nhiệm chịu trách nhiệm giao cho thành viên

- Đánh giá cách hệ thống công việc thành viên phạm vi cần thiết

- Chấp thuận công việc theo tiêu chuẩn để đảm bảo công việc thực theo định hướng

Người giám sát cung cấp cho nhân viên hướng dẫn cần thiết huấn luyện họ để đảm bảo sai sót, lãng phí hành động sai trái giảm thiểu làm cho nhà lãnh đạo trực tiếp hiểu đạt kết

2.2.4 Thông tin truyền thông

Thông tin truyền thông cần thiết để thực mục tiêu KSNB

 Thông tin

Điều kiện đảm bảo thơng tin thích hợp đáng tin cậy thông tin phải ghi chép kịp thời, phân loại đắn nghiệp vụ kiện, chuyển biểu mẫu lộ trình bảo đảm nhân viên thực chức KSNB Do đó, hệ thống KSNB địi hỏi tất nghiệp vụ phát sinh phải thiết lập đầy đủ, thủ tục chứng từ Khả định nhà lãnh đạo bị ảnh hưởng chất lượng thơng tin tính thích hợp, tính kịp thời, cập nhật, xác sử dụng

Một hệ thống thông tin phù hợp phải tạo báo cáo hoạt động tài kế tốn theo chuẩn mực quy định, vấn đề tuân thủ hỗ trợ cho việc điều hành kiểm sốt hoạt động Nó khơng bao gồm liệu bên mà xem xét thơng tin bên ngồi, điều kiện hoạt động cần thiết định báo cáo

 Truyền thông

Các cá nhân nhận thông báo rõ ràng từ nhà lãnh đạo trách nhiệm củabản thân họ KSNB Họ phải hiểu vai trò thân hệ thống KSNB, thành viên khác tổ chức Ngồi ra, cần có truyền thơng hiệu từ bên tổ chức

2.2.5 Giám sát

Hệ thống KSNB cần giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động hệ thống qua thời gian Những khiếm khuyết hệ thống KSNB cần phát kịp thời để có biện pháp khắc phục sớm tốt

Việc giám sát thực thường xuyên, định kỳ kết hợp hai

 Giám sát thường xuyên

Giám sát thường xuyên KSNB thiết lập cho hoạt động thông thường lặp lại tổ chức Bao gồm hoạt động giám sát quản lý mang tính chất định kỳ q trình thực nhân viên công việc hàng ngày Giám sát thường xuyên thực tất yếu tố KSNB liên quan đến việc ngăn chặn phát tất tượng vi phạm luật pháp, không tiết kiệm, không hiệu hệ thống

 Giám sát định kỳ

Giám sát định kỳ bao trùm toàn việc đánh tính khả thi hệ thống KSNB dựa phương pháp thủ tục kiểm soát để đảm bảo KSNB đạt kết mong đợi Các nhà lãnh đạo thường xuyên phải nắm bắt sai sót hệ thống KSNB Việc giám sát bao gồm việc xem xét, đánh giá rủi ro phát qua kiểm toán kiến nghị kiểm toán viên để đảm bảo tính khả thi thực tế đơn vị

2.3 Kiểm sốt nội hoạt động chống thất thu thuế TNDN: 2.3.1 Tổng quan thuế TNDN

2.3.1.1 Khái niệm thuế TNDN

Theo từ điển Cambridge định nghĩa, thuế TNDN (Corporate income tax) loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp lợi nhuận họ tạo

Theo từ điển Tiếng Việt, thuế thu nhập thuế đánh vào thu nhập cá nhân pháp nhân Trong trường hợp đánh vào thu nhập pháp nhân, gọi thuế doanh nghiệp thuế TNDN

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS) ban hành kèm Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài quy định thuế TNDN bao gồm toàn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế TNDN, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế TNDN quy định chi tiết Luật thuế TNDN hành Việt Nam

2.3.1.2 Những yếu tố thuế TNDN

Mỗi loại thuế quy định pháp luật thuế riêng biệt quốc gia Tuy nhiên, pháp luật sắc thuế đảm bảo chứa đựng số yếu tố định Theo tổng hợp Lê Thị Thanh Hà cộng (2007); Lê Quang Cường Nguyễn Kim Quyến (2015), yếu tố thuế TNDN kể đến sau:

- Đối tượng nộp thuế: Là doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quốc gia Khi ban hành luật thuế TNDN, số nước phải xác định rõ hình thức đánh thuế sở thường trú hay nguồn phát sinh thu nhập Đây vấn đề quan trọng để xác định nghĩa vụ nộp thuế

- Đối tượng chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế Cơng thức tính thuế TNDN quy định cụ thể Luật thuế TNDN quốc gia giới Về nguyên tắc, thu nhập chịu thuế khoản thu nhập phát sinh nào, không phân biệt nguồn sản xuất kinh doanh hay đầu tư sau loại bỏ khoản pháp luật quy định khơng phải chịu thuế Đó khoản chênh lệch doanh thu chi phí khấu trừ tính thuế TNDN quy định cụ thể sách thuế nước

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Khi nói đến sắc thuế thuế suất thành phần khơng thể thiếu Đó linh hồn sắc thuế, thể tỷ lệ đóng góp vào ngân sách nhà nước thu nhập chịu thuế

Vì vậy, biến động thu nhập chịu thuế thuế suất tác động liên quan đến doanh thu chi phí trừ theo quy định pháp luật thuế gây ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế TNDN phải nộp cho ngân sách kỳ tính thuế

2.3.2 Tổng quan chống thất thu thuế TNDN

thuế mong muốn giảm số thuế phải nộp nhiều tốt Nói cách khác, đâu có thuế khố có thất thu

Thất thu thuế biểu hiện, diễn biến đa dạng phức tạp, tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội quốc gia, song khái quát hoá thành hai dạng: thất thu thực tế thất thu tiềm Trong đó, thất thu thực tế, có nghĩa có nhiều khoản thu quy định rõ ràng luật thuế, song nhiều ngun nhân số tiền khơng tập trung vào ngân sách quy định Còn thất thu tiềm năng, bao hàm trường hợp “lách thuế” có nguyên nhân từ kẽ hở luật pháp buông lỏng quản lý, có nghĩa thực tế có nhiều nguồn thu cần thiết phải thu nộp vào ngân sách lại không thu

2.3.3. Nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế TNDN Việt Nam

Tình trạng thất thu thuế nói nhiều ngun nhân khác nhau, có số nguyên nhân chủ yếu sau:

Thứ hai: Các quan quản lý nhà nước chưa có phối hợp chặt chẽ cơng tác quản lý thuế Chính quyền cấp chưa tích cực tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế làm việc

Thứ ba: Ngun nhân từ quan thuế: Có thể trình độ quản lý yếu, máy tổ chức hiệu quả, hay trình độ chun mơn cán quản lý chưa cao sách thuế thay đổi liên tục, diễn giải khơng rõ ràng, cịn có thiếu sót, sơ hở dẫn đến việc hiểu sai luật thuế dẫn đến thực sai Hoặc trình độ cán cịn yếu nên khơng thể phát gian lận, sai sót hóa đơn, chứng từ, sổ sách người nộp thuế trốn thuế

Thủ tục hành lĩnh vực thuế cải thiện nhiều, song cịn nhiều phiền hà, gây khó khăn cho người nộp thuế Nhiều quy trình quản lý thuế chưa rà soát, xem xét sửa đổi gây tâm lý sợ đến quan thuế người nộp thuế

Công tác kiểm tra, tra thuế cải thiện hiệu chưa cao Tình trạng chưa nắm bắt đủ thông tin, đánh giá đối tượng mà tiến hành kiểm tra, tra không phát vi phạm sở

Các trƣờng hợp cụ thể nhƣ:

- Nguyên nhân từ ngƣời nộp thuế:

+ Không thực chế độ đăng ký kinh doanh, đăng ký mã số thuế không nộp thuế

+ Khai báo nộp thuế khơng đúng, cố tình gian lận, cụ thể khai thấp giá bán số lượng bán ra, để ngồi sổ sách kế tốn nguồn thu, khoản thu phải thu, kê khai khơng khoản chi phí hợp lý, hợp lệ (trường hợp bán hàng doanh nghiệp ghi hóa đơn thấp giá thị trường, mua ghi hóa đơn cao giá thị trường sử dụng hóa đơn bất hợp pháp…)

+ Người nộp thuế chậm nộp, kéo dài thời gian nộp thuế nhằm chiếm dụng thuế vào hoạt động kinh doanh

- Nguyên nhân từ quan thuế:

+ Những năm qua vấn đề nợ đọng thuế doanh nghiệp hộ kinh doanh liên tục gia tăng chưa có biện pháp đơn đốc thu hiệu

+ Hệ thống luật thuế nhiều bất cập, chưa theo kịp tốc độ phát triển kinh tế giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam

+ Công tác quản lý khai thác nguồn thu thuế số địa phương chưa thật chặt chẽ, hiệu

+ Trình độ cán thuế số địa phương, số lĩnh vực chưa thực đáp ứng yêu cầu quản lý ngành thuế

+ Hiện tượng tiêu cực số cán thuế có tác động khơng nhỏ dẫn tới việc thất thu thuế số địa phương

2.3.4 Thực trạng hệ thống Kiểm soát nội ngành thuế Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Việt Nam chủ động xây dựng ban hành quy trình nhằm tăng hiệu cơng tác chống thất thu thuế:

- Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 Bộ trưởng Bộ Tài

- Quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

- Quy định phân công quan thuế quản lý người nộp thuế ban hành kèm theo Quyết định số 2845/QĐ-BTC ngày 30/12/2016 Bộ trưởng Bộ Tài

đại đáp ứng nhu cầu phục vụ nhân dân (người nộp thuế) ln hồn thành xuất sắc nhiệm vụ trị Đảng, Nhà nước giao

- Quy trình kiểm tra nội ngành thuế ban hành kèm theo Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm chuẩn hố nội dung bước cơng việc hoạt động kiểm tra nội ngành thuế; đảm bảo hoạt động kiểm tra nội ngành thuế thực theo quy định pháp luật, thống từ Tổng cục Thuế đến Cục Thuế Chi cục Thuế, đáp ứng yêu cầu cải cách đại hoá ngành thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm tra nội ngành thuế; góp phần đưa công tác quản lý thuế quản lý nội ngành thuế dần vào nề nếp, tăng cường kỷ cương kỷ luật, cải cách thủ tục hành chính, xây dựng ngành thuế ngày sạch, vững mạnh

- Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế theo quy định Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế sở áp dụng chế quản lý rủi ro nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời vi phạm thuế, chống thất thu thuế; nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế việc thực kê khai thuế, tính thuế nộp thuế; thực cải cách hành việc kiểm tra thuế, từ tránh gây phiền nhiễu tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

- Quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực thống quan thuế cấp việc xây dựng thực tiêu, đôn đốc thu hồi xử lý khoản tiền thuế nợ người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN (sau gọi quản lý nợ thuế), quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thuế

nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế thực thủ tục hành thuế khai thuế, nộp thuế, kế tốn thuế, hồn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ, quy định đảm bảo công chức thuế, quan thuế thực thi nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định Luật Quản lý thuế, Luật thuế hành văn hướng dẫn thi hành Luật

- Quy trình bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn quan thuế cấp ban hành kèm theo Quyết định số 829/QĐ-TCT ngày 16/4/2018 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý tăng cường giám sát phận tham gia quy trình bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn; ý thức chấp hành sách, pháp luật thuế; bước đại hóa cơng tác quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn; tăng cường tính hiệu cơng tác quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn, góp phần đề cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế chế độ kế toán tổ chức, cá nhân mua, bán hàng hóa, dịch vụ; tăng cường công tác quản lý, giám sát quan thuế cấp cấp quan thuế đơn vị, cá nhân liên quan việc sử dụng hóa đơn bán lẻ, cấp lẻ; Quy trình quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn áp dụng thống tồn ngành, góp phần cải cách thủ tục hành thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; Phân định rõ trách nhiệm quản lý, kiểm tra theo chức năng, nhiệm vụ phận quan thuế công tác quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn; Quy định bước cơng việc cụ thể quy trình Quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn để cơng chức thuế thực thống nhất, trách nhiệm, quyền hạn

- Quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế theo Thông tư 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 Bộ trưởng Bộ Tài xây dựng tiêu chí, số đánh giá rủi ro biện pháp, kỹ thuật quản lý rủi ro hoạt động nghiệp vụ quanThuế

2.3.5 Các thành phần Kiểm sốt nội cơng tác chống thất thu thuế TNDN

xây dựng chuẩn mực đạo đức trình làm việc cán thuế trình độ lực làm việc cán thuế, yếu tố giúp tạo lập cấu kỷ cương tồn quy trình hoạt động đơn vị

- Nhận dạng, đánh giá rủi ro mục tiêu kiểm sốt: Mục tiêu Cục Thuế đạt nhiệm vụ dự toán hàng năm Tổng Cục Thuế phân bổ, từ số dự toán thu giao, sử dụng số liệu từ hệ thống đánh giá rủi ro TPR, tiêu chí, số đánh giá rủi ro để phân loại danh sách người nộp thuế có rủi ro cao từ nhận biết, phân tích lựa chọn phương pháp tối ưu đối phó với rủi ro việc thực mục tiêu thu thuế

- Hoạt động kiểm soát: Thể phân công chức nhiệm vụ phòng chức Cụ thể, Ban lãnh đạo từ Cục trưởng đến Phó Cục trưởng phân công điều hành phần công việc phụ trách số phòng chức cụ thể, rõ ràng Riêng cán quản lý phân cơng theo địa bàn, loại thuế; cán kiểm tra việc nộp thuế phân công chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu tháng, quý, năm, tất phải chịu kiểm soát tự chịu trách nhiệm công việc giao, đảm bảo hiệu công việc tuân thủ theo quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật

đối phó với rủi ro Ngồi cịn ảnh hưởng đến mức độ hiệu sách đưa bảng báo cáo cấp độ quản lý

- Giám sát: Hoạt động giám sát thường xun thực thơng qua phịng Thanh tra, Kiểm tra thuế, phòng Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Ngồi Cục Thuế cịn chịu kiểm tra định kỳ Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra Chính phủ; Tổng cục Thuế… giúp đánh giá hồn thiện bất cập cần bổ sung hệ thống KSNB để ngăn chặn kịp thời rủi ro phát sinh, hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đề

2.4 Các nghiên cứu có liên quan 2.4.1 Các nghiên cứu nƣớc

+ Nghiên cứu Mawanda (2008) thực nghiên cứu để kiểm tra ảnh hưởng KSNB hoạt động tài trường đại học Uganda chứng minh có mối quan hệ hệ thống KSNB hoạt động tài doanh nghiệp Mơ hình mối quan hệ tác giả thể hình 2.1

Hình Mơ hình mối liên hệ KSNB với hoạt động tài (Nguồn: Mơ hình Mawanda, (2008))

+ Nghiên cứu Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012) 120 công ty Thái Lan niêm yết Kết cho thấy mơi trường kiểm sốt, đánh giá tủi ro, thơng tin truyền thơng có tác động tích cực đáng kể đến hiệu hoạt động tổ chức Hơn nữa, tầm nhìn điều hành minh bạch, kiến thức

Kiểm sốt nội

* Mơi trường kiểm soát * Kiểm toán nội * Hoạt động kiểm sốt

Hoạt động tài

* Tính khoản * Trách nhiệm * Báo cáo

Các biến trung gian

* Chính sách Hội đồng quản trị

của nhân viên, đa dạng giao dịch kinh doanh nhu cầu bên liên quan cần có tác động tích cực vào chiến lược KSNB

Hình 2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến chiến lƣợc KSNB

(Nguồn: Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit, (2012))

+ Nghiên cứu William & Kwasi (2013) thực nghiên cứu tính hiệu hệ thống KSNB ngân hàng khu vực phía đơng Ghana đưa kết luận rằng: hệ thống KSNB hỗ trợ nhà quản lý việc đạt mục tiêu đơn vị

Hình Mơ hình mối liên hệ KSNB với việc đạt đƣợc mục tiêu (Nguồn: mơ hình William & Kwasi, (2013))

+ Nghiên cứu Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016) ảnh hưởng hệ thống KSNB tham gia NSNN lên kết hoạt động tổ chức phi lợi nhận Malaysia Kết có mối liên hệ rõ nét mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát kết tài

Tƣ làm việc nhóm Tầm nhìn điều hành

minh bạch

Kiến thức nhân viên

Sự đa dạng giao dịch kinh doanh

Nhu cầu bên liên quan

Chiến lƣợc kiểm soát nội

- Mơi trường kiểm sốt - Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm sốt - Hệ thống thơng tin truyền thông

- Giám sát

Hiệu hoạt động tổ

chức

Hệ thống kiểm soát nội

* Kiểm soát quản lý

* Kiểm soát kế toán nội * Kiểm toán nội

Đạt đƣợc mục tiêu công ty

* Tiến hành kinh doanh cách có trật tự hiệu * Đảm bảo an tồn tài sản

* Phịng ngừa phát gian lận sai sót

chính Đồng thời kết cho thấy có mối quan hệ rõ ràng mơi trường kiểm sốt, đánh giả rủi ro, tham gia đóng góp NSNN kết hoạt động phi tài Kết nghiên cứu giúp cho quan quản lý quan có thẩm quyền thực giám sát cách hiệu tổ chức nhằm giúp cải thiện tính minh bạch trách nhiệm giải trình cho tổ chức phi lợi nhuận

Hình Mơ hình mối liên hệ KSNB với kết hoạt động (Nguồn: mơ hình Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016))

2.4.2 Các nghiên cứu nƣớc

+ Nghiên cứu Nguyễn Ngọc Tuyền (2017), “Các nhân tố ảnh hưởng đến

tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bệnh viện trực thuộc Sở Y tế TP.HCM”, Nghiên cứu nhằm nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB; thực kiểm định mức độ ảnh hưởng nhân tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát văn hóa đạo đức đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Kết nghiên cứu cho thấy yếu tố có tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội là: yếu tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt, giám sát, văn hóa đạo đức Từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường tính hữu hiệu hệ thống KSNB

Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát

Giám sát Kết tài

+ Nghiên cứu Phạm Huyền Trang (2017), “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Kho bạc nhà nước địa bàn Thành phố Hồ ChíMinh” Hệ thống hoá sở lý luận liên quan đến nội dung hệ thống KSNB Phân tích làm rõ hệ thống KSNB đánh giá thực trạng hệ thống KSNB Nghiên cứu xác định nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Kho bạc Nhà nước địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, là: đánh giá rủi ro, mơi trường kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt, giám sát Phân tích hồi quy đa biến khẳng định sau: tính hữu hiệu hệ thống KSNB Kho bạc Nhà nước địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh chịu tác động nhân tố, đó, nhân tố thơng tin truyền thơng có ảnh hưởng lớn Từ đó, tác giả xây dựng giải pháp cụ thể kiến nghị để nâng cao tính hữu hiệu hệ thống KSNB Kho bạc Nhà nước địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

Bảng - Tổng hợp kết nghiên cứu trƣớc

Tác giả Năm Đối tƣợng nghiên cứu

Không gian nghiên cứu

Các thành phần

kiểm soát nội Kết nghiên cứu

Phƣơng pháp nghiên cứu Nguyễn Ngọc Tuyền 2017

Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bệnh viện

Các bệnh viện trực thuộc Sở Y tế TP.HCM

Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát văn hóa đạo đức

Các yếu tố có tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội là: yếu tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thông tin truyền thông, hoạt động kiểm sốt, giám sát, văn hóa đạo đức

Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp: kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng

Phạm Huyền

Trang

2017

Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Kho bạc nhà nước

Kho bạc nhà nước địa bàn Thành phố

Hồ Chí

Minh

Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát

Nhân tố thơng tin truyền thơng có ảnh hưởng lớn

Tác giả Năm Đối tƣợng nghiên cứu

Không gian nghiên cứu

Các thành phần

kiểm soát nội Kết nghiên cứu

Phƣơng pháp nghiên cứu

Bùi Thị

HồngVân 2018

Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp nhỏ vừa

Các doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố

Hồ Chí

Minh

Đánh giá rủi ro, thể chế trị, giám sát, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, mơi trường kiểm sốt

Mức độ ảnh hưởng từ cao tới thấp là: đánh giá rủi ro, thể chế trị, giám sát, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, mơi trường kiểm sốt

2.5 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 2.5.1 Mơ hình nghiên cứu

Từ sở lý thuyết nghiên cứu liên quan, sở kế thừa chọn lọc nhân tố tác động đến chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp, tác giả dựa theo yếu tố Báo cáo COSO, INTOSAI đưa nghiên cứu thực nghiệm Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), Nguyễn Ngọc Tuyền (2017), Phạm Huyền Trang (2017), Bùi Thị Hồng Vân (2018) Trên tảng nghiên cứu thực nghiệm nghiên cứu ảnh hưởng KSNB đến kết hoạt động đơn vị sở lý thuyết vững chắc, giúp nghiên cứu vận dụng mơ hình phù hợp với điều kiện nghiên cứu Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Tuy nhiên, điều kiện thực tế Việt Nam nói chung, điều kiện tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng, mơ hình nghiên cứu khơng thể phản ánh tồn mà có điều chỉnh, bổ sung số biến quan sát cho phù hợp với điều kiện thực tế địa phương Từ đó, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu gồm 05 nhân tố: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hoạt động kiểm sốt, (4) Thơng tin truyền thông (5) Giám sát

Căn vào kết nghiên cứu định tính, thành viên nhóm thảo luận cho 05 nhân tố mà tác giả nêu trình thảo luận đầy đủ nghiên cứu chống thất thu thuế TNDN

Hình Mơ hình nghiên cứu

(Nguồn: tác giả nghiên cứu đề xuất)

2.5.2 Giả thuyết nghiên cứu Mơi trường kiểm sốt

Mơi trường kiểm sốt: Thể việc phân cơng trách nhiệm rõ ràng phận việc phân chia quyền hạn trách nhiệm cho cá nhân, kèm xây dựng chuẩn mực đạo đức trình làm việc cán thuế trình độ lực làm việc cán thuế, yếu tố giúp tạo lập cấu kỷ cương tồn quy trình hoạt động đơn vị Theo kết nghiên cứu trước Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa giả thuyết H1

như sau:

Giả thuyết H1: “Môi trường kiểm sốt” có tác động chiều đến cơng tác

chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Mơi trường kiểm sốt

Đánh giá rủi ro

Hoạt động kiểm sốt

Thơng tin truyền thơng

Giám sát

Chống thất thu thuế TNDN

H1

H2

H3

H4

Hoạt động đánh giá rủi ro

Nhận dạng, đánh giá rủi ro mục tiêu kiểm soát: Mục tiêu Cục Thuế đạt nhiệm vụ dự toán hàng năm Tổng Cục Thuế phân bổ, từ số dự toán thu giao, sử dụng số liệu từ hệ thống đánh giá rủi ro TPR, tiêu chí, số đánh giá rủi ro để phân loại danh sách người nộp thuế có rủi ro cao từ nhận biết, phân tích lựa chọn phương pháp tối ưu đối phó với rủi ro việc thực mục tiêu thu thuế Theo kết nghiên cứu trước Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa giả thuyết H2 như sau:

Giả thuyết H2: “Đánh giá rủi ro” có tác động chiều đến công tác chống

thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát: Thể phân cơng chức nhiệm vụ phịng chức Cụ thể, Ban lãnh đạo từ Cục trưởng đến Phó Cục trưởng phân cơng điều hành phần cơng việc phụ trách số phịng chức cụ thể, rõ ràng Riêng cán quản lý phân cơng theo địa bàn, loại thuế; cán kiểm tra việc nộp thuế phân công chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu tháng, quý, năm, tất phải chịu kiểm sốt tự chịu trách nhiệm cơng việc giao, đảm bảo hiệu công việc tuân thủ theo quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật Theo kết nghiên cứu trước Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa giả thuyết H3 sau:

Giả thuyết H3: “Hoạt động kiểm sốt” có tác động chiều đến cơng tác

chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Thông tin truyền thông

đơn vị để trao đổi, truyền đạt sách kiểm tra giám sát Thông tin tổ chức giúp cho người Lãnh đạo phận đối tượng liên quan nắm rõ thơng tin cách nhanh chóng xác Bên cạnh đó, cịn giúp cho Ban lãnh đạo Cục Thuế có nhìn tồn diện chân thực tình hình thực tế từ đưa mục tiêu thuế cần đạt cho tương xứng với tình hình hoạt động doanh nghiệp, khoanh vùng đối tượng dễ xảy rủi ro để kịp thời đưa hướng giải quyết, biện pháp đối phó với rủi ro Ngồi cịn ảnh hưởng đến mức độ hiệu sách đưa bảng báo cáo cấp độ quản lý Theo kết nghiên cứu trước Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), tác giả đưa giả thuyết H4 sau:

Giả thuyết H4: “Thông tin truyền thơng” có tác động chiều đến cơng tác

chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Giám sát

Giám sát: Hoạt động giám sát thường xun thực thơng qua phịng Thanh tra, Kiểm tra thuế, phòng Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Ngồi Cục Thuế cịn chịu kiểm tra định kỳ Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra Chính phủ; Tổng cục Thuế… giúp đánh giá hoàn thiện bất cập cần bổ sung hệ thống KSNB để ngăn chặn kịp thời rủi ro phát sinh, hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đề Theo kết nghiên cứu trước Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa giả thuyết H5 sau:

Giả thuyết H5: “Giám sát” có tác động chiều đến công tác chống thất

Tóm tắt Chƣơng

Chương tổng hợp sở lý thuyết hệ thống kiểm sốt nội cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, đề tài lược khảo nghiên cứu ngồi nước có liên quan đến vấn đề nghiên cứu Qua đó, mơ hình nghiên cứu đề xuất gồm 05 yếu tố giả thuyết có tác động đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu là: (1) Môi trường kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hoạt động kiểm sốt, (4) Thơng tin truyền thơng, (5) Giám sát Biến phụ thuộc Chống thất thu thuế TNDN

CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Thiết kế nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu thực phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng, việc nghiên cứu định lượng thực thông qua phương pháp khảo sát chọn mẫu công chức Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng hệ thống kiểm sốt nội đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp thực thông qua giai đoạn nghiên cứu sơ nghiên cứu thức

3.1.1 Nghiên cứu sơ

Dựa sở lý luận xây dựng từ lý thuyết nghiên cứu có liên quan, đề tài đưa thang đo để đo lường khái niệm nghiên cứu điều chỉnh phù hợp không gian nghiên cứu thông qua vấn lãnh đạo Cục Thuế chuyên gia để điều chỉnh bảng câu hỏi cho phù hợp với tình hình thực tế

3.1.2 Nghiên cứu thức

Là giai đoạn thu thập thông tin thông qua bảng câu hỏi khảo sát gửi đến cho công chức trả lời Dữ liệu thu thập tiến hành xử lý số liệu phần mềm SPSS 20.0 AMOS 20.0 dựa kết hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích nhân tố khẳng định CFA, kiểm định phù hợp mơ hình phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM kiểm định giả thuyết nghiên cứu

3.1.3 Quy trình nghiên cứu

Nghiên cứu định tính

Nghiên cứu định lƣợng

Hình - Quy trình nghiên cứu Cơ sở lý thuyết

Hiệu chỉnh thang đo Thảo luận nhóm

Bảng câu hỏi sơ

Xác định mơ hình nghiên cứu

Nghiên cứu định lượng sơ

Kiểm định Cronbach’s Alpha

Bảng câu hỏi thức

Nghiên cứu định lượng thức Cronbach’s Alpha, EFA

CFA

SEM

o Kiểm định hệ số Cronbach’s Alpha tương quan biến tổng o Kiểm tra yếu tố trích o Kiểm tra phương sai trích o Loại biến có trọng số nhỏ

o Loại biến có trọng số CFA nhỏ

o Kiểm tra độ thích hợp mơ hình

o Kiểm tra giá trị hội tụ, giá trị phân biệt, tính đơn hướng

o Tính hệ số tin cậy tổng hợp phương sai trích

3.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 3.2.1 Nghiên cứu định tính

Nội dung vấn để thu thập ý kiến từ chuyên gia bao gồm phần giới thiệu mục đích tính chất nghiên cứu câu hỏi mở gợi ý yếu tố cấu thành thang đo làm sở cho việc thảo luận Kết buổi thảo luận xây dựng thang đo với 29 yếu tố thuộc thành phần kiểm soát nội bộ, 03 yếu tố thuộc thành phần chống thất thu thuế TNDN Với kết trên, nghiên cứu lượng hóa khái niệm, thiết kế bảng câu hỏi định lượng để đo lường mức độ tác động yếu tố

3.2.2 Nghiên cứu định lƣợng

Bảng câu hỏi sau xây dựng xong, đưa vào khảo sát thực tế Dữ liệu mã hoá thành biến, nhập làm liệu trước xử lý nhằm mục đích phát sai sót khoảng trống trả lời khơng hợp lệ Thông tin thu thập xử lý phần mềm SPSS 20.0 AMOS 20.0, việc phân tích liệu thực thông qua bước sau:

- Thống kê mô tả: lập bảng tần số, để thống kê đặc điểm mẫu thu thập theo giới tính, nhóm tuổi, thâm niên cơng tác

- Đánh giá thang đo: kiểm định độ tin cậy thang đo thông qua kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá (EFA)

Hệ số Cronbach’s Alpha phép kiểm định thống kê mức độ chặt chẽ mà mục hỏi thang đo tương quan với Với phương pháp này, người phân tích loại bỏ biến không phù hợp hạn chế biến rác trình nghiên cứu Các biến có hệ số tương quan biến-tổng (item-total correlation) nhỏ 0,3 bị loại tiêu chuẩn chọn thang đo có độ tin cậy Cronbach Alpha từ 0,6 trở lên (Nunnally & Burnstein, 1994)

khái niệm đo lường mới người trả lời bối cảnh nghiên cứu” Trong nghiên cứu này, Cronbach’s Alpha từ 0,6 trở lên sử dụng

Phân tích nhân tố khám phá (EFA) kỹ thuật sử dụng chủ yếu để thu nhỏ tóm tắt liệu sau đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha loại biến không đảm bảo độ tin cậy Phương pháp phát huy tính hữu ích việc xác định tập biến cho vấn đề nghiên cứu sử dụng để tìm kiếm mối liên hệ biến với Khi phân tích nhân tố khám phá, nhà nghiên cứu thường quan tâm đến số tiêu chuẩn sau:

+ Thứ nhất, hệ số KMO (Kaiser-Meyer- lkin) ≥ 0,5 với mức ý nghĩa Barlett ≤0,05 KMO tiêu dùng để xem xét thích hợp EFA, 0,5 ≤ KMO ≤ phân tích nhân tố thích hợp Kaiser (1974) đề nghị KMO ≥ 0,90 tốt; KMO ≥ 0,80: tốt; KMO ≥ 0,70: được; KMO ≥ 0,60: tạm được; KMO ≥ 0,50: xấu; KMO < 0,50: chấp nhận (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

+ Thứ hai: hệ số tải nhân tố (factor loading) ≥ 0,5 Theo Hair cộng (2006), hệ số tải nhân tố tiêu để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực EFA Factor loading > 0,3 xem đạt mức tối thiểu; > 0,4 xem quan trọng; ≥ 0,5 xem có ý nghĩa thực tiễn

+ Thứ ba: thang đo chấp nhận tổng phương sai trích ≥ 50% hệ số eigenvalue > (Gerbing Anderson, 1988)

+ Thứ tư: khác biệt hệ số tải nhân tố biến quan sát nhân tố ≥ 0,5 để đảm bảo giá trị phân biệt nhân tố (Jabnoun Al_Tamimi, 2003)

liệu xác phương pháp trích Principal Components với phép xoay Varimax ( rthogonal) Đối với thang đo đa hướng, sử dụng phương pháp trích yếu tố Principal Axis Factoring với phép quay Promax điểm dừng trích yếu tố Eigenvalues lớn Phương pháp cho phản ánh liệu tốt dùng phương pháp trích Principal Components với phép quay Varimax

- Kiểm định thang đo phân tích nhân tố khẳng định CFA: Phân tích nhân tố khẳng định (Confirmatory Factor Analysis) kỹ thuật thống kê mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) CFA cho kiểm định biến quan sát đại diện cho nhân tố tốt đến mức CFA bước EFA CFA sử dụng thích hợp nhà nghiên cứu có sẵn số kiến thức cấu trúc tiềm ẩn sở, mối quan hệ hay giả thuyết (có từ lý thuyết hay thực nghiệm) biến quan sát nhân tố sở nhà nghiên cứu thừa nhận trước tiến hành kiểm định thống kê

+ Đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua: (a) Hệ số tin cậy tổng hợp (composite reliability) (Joreskog, 1971), (b) tổng phương sai trích (Fornell & Larcker, 1981) (c) hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha Theo Hair (1998): “phương sai trích (Variance Extracted) khái niệm nên vượt giá trị 0,5”; phương sai trích tiêu đo lường độ tin cậy Nó phản ánh biến thiên chung biến quan sát tính tốn biến tiềm ẩn Schumacker Lomax (2010) cho CFA, vấn đề quan trọng cần phải quan tâm khác độ tin cậy tập hợp biến quan sát đo lường khái niệm (nhân tố); truyền thống, hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha thường sử dụng Nó đo lường tính kiên định nội xuyên suốt tập hợp biến quan sát câu trả lời (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

+ Giá trị hội tụ (Convergent validity): Gerbring Anderson (1988) cho thang đo đạt giá trị hội tụ trọng số chuẩn hóa thang đo cao (>0,5); có ý nghĩa thống kê (P < 0,05)

+ Giá trị phân biệt (Discriminant validity): Có thể kiểm định giá trị phân biệt khái niệm mô hình tới hạn (saturated model) mơ hình mà khái niệm nghiên cứu tự quan hệ với Có thể thực kiểm định hệ số tương quan xét phạm vi tổng thể khái niệm có thực khác biệt so với hay khơng Nếu thực có khác biệt thang đo đạt giá trị phân biệt

+ Giá trị liên hệ lý thuyết (Nomological validity): Các vấn đề từ (1) đến (4) đánh giá thông qua mơ hình đo lường Riêng giá trị liên hệ lý thuyết đánh giá mơ hình lý thuyết (Anderson Gerbing, 1988) Khi vấn đề thỏa mãn mơ hình đo lường tốt Tuy nhiên mơ hình đo lường đạt tất vấn đề Ví dụ, mơ hình đo lường sử dụng thang đo khơng đạt tính đơn hướng (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

Để đo lường mức độ phù hợp mơ hình với thông tin thị trường, thường sử dụng Chi-square (CMIN); Chi-square điều chỉnh theo bậc tự (CMIN/df); số thích hợp so sánh (CFI_ Comparative Fit Index) Chỉ số Tucker & Lewis (TLI_ Tucker & Lewis Index); Chỉ số RMSEA (Root Mean Square Error Approximation) Mơ hình xem thích hợp với liệu thị trường kiểm định Chi-square có P-value < 0,1

Tuy nhiên Chi-square có nhược điểm phụ thuộc vào kích thước mẫu Nếu mơ hình nhận giá trị GFI, TLI, CFI ≥ 0,9 (Bentler & Bonett, 1980); CMIN/df ≤ (Carmines & McIver, 1981); RMSEA ≤ 0,08, RMSEA ≤ 0,05 xem tốt (Steiger, 1990); mơ hình xem phù hợp với liệu thị trường, hay tương thích với liệu thị trường

cùng lúc Chính vậy, phương pháp phân tích SEM sử dụng phổ biến ngành khoa học xã hội năm gần thường gọi phương pháp phân tích liệu hệ thứ hai (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

Phương pháp phân tích cấu trúc tuyến tính sử dụng để kiểm định mơ hình nghiên cứu Phương pháp ước lượng ML (Maximum Likelihood) sử dụng để ước lượng tham số mơ hình Lý kiểm định phân phối biến quan sát phân phối lệch so với phân phối chuẩn đa biến, nhiên hầu hết Kurtosis Skewness nằm khoảng [-1;+1] nên ML phương pháp ước lượng thích hợp (Muthen & Kaplan, 1985) Phương pháp Bootstrap sử dụng để ước lượng lại tham số mơ hình để kiểm tra độ tin cậy ước lượng Kết ước lượng ML sử dụng để kiểm định lại giả thuyết

- Kiểm tra độ tin cậy tham số phương pháp Bootstrap: Phương pháp Bootstrap tập hợp số kỹ thuật phân tích dựa vào nguyên lý chọn mẫu có hồn lại để ước tính thơng số mà thống kê thông thường không giải Phương pháp Bootstrap cung cấp nhiều thơng tin chi tiết phân bố số trung bình, khoảng tin cậy xác suất số trung bình dựa mẫu Để đánh giá độ tin cậy ước lượng, phương pháp nghiên cứu định lượng phương pháp lấy mẫu, thông thường phải chia mẫu làm hai mẫu Bootstrap phương pháp lấy mẫu lại có thay mẫu ban đầu đóng vai trị đám đơng (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

3.3 Đo lường thang đo

Phần tác giả trình bày thang đo biến phụ thuộc biến độc lập có mơ hình nghiên cứu xây dựng, là:

1 biến phụ thuộc: Chống thất thu thuế TNDN - ký hiệu CTTT; biến độc lập, gồm:

(1) Mơi trường kiểm sốt - ký hiệu MTKS; (2) Đánh giá rủi ro - ký hiệu DGRR;

(4) Thông tin truyền thông - ký hiệu TTTT; (5) Giám sát - ký hiệu GS

Các biến trình bày dựa mơ hình thang đo xây dựng từ sở lý luận, nghiên cứu trước chỉnh sửa biến qua bước nghiên cứu định tính

Thang đo sử dụng thang đo đa biến để đo khái niệm Các biến quan sát sử dụng cho khái niệm mơ hình đo thang đo Likert mức:

1 - Hồn tồn khơng đồng ý; - Không đồng ý;

3 - Trung lập; - Đồng ý;

5 - Hoàn toàn đồng ý

3.3.1 Thang đo mơi trƣờng kiểm sốt

Nhân tố mơi trường kiểm sốt đo 05 biến quan sát sau: Bảng Đo lƣờng thang đo mơi trƣờng kiểm sốt

Kí hiệu Nội dung biến quan sát

MTKS1 Ban lãnh đạo công chức thuế không bị tải công việc MTKS2 Có phân định quyền hạn trách nhiệm cho phận MTKS3 Có xây dựng chuẩn mực đạo đức, quy trình làm việc ứng xử cho

công chức thuế

MTKS4 Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ xuống, từ lên hoạt động

MTKS5 Phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ chuyên môn công chức

(Nguồn: Kết nghiên cứu định tính điều chỉnh thang đo)

3.3.2 Thang đo đánh giá rủi ro

Bảng Đo lƣờng thang đo đánh giá rủi ro

Kí hiệu Nội dung biến quan sát

DGRR1 Mục tiêu thu quan thuế phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp

DGRR2 Rủi ro nhận diện truyền đạt đến phòng ban

DGRR3 Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tới công tác tra kiểm tra thuế

DGRR4 Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro thực thống nhất, xuyên suốt năm qua

(Nguồn: Kết nghiên cứu định tính điều chỉnh thang đo)

3.3.3 Thang đo hoạt động kiểm soát

Nhân tố hoạt động kiểm soát đo 05 biến quan sát sau: Bảng 3 Đo lƣờng thang đo hoạt động kiểm sốt

Kí hiệu Nội dung biến quan sát

HDKS1 Tổ chức luân chuyển nhân viên phòng ban theo định kỳ HDKS2 Lãnh đạo phòng ban đánh giá mức độ hồn thành cơng việc

theo tiến độ

HDKS3 Thực phân chia trách nhiệm quyền hạn cho cơng chức thuế

HDKS4 Có phần mềm quản lý thuế hiệu quả, cập nhật thường xuyên, liên tục

HDKS5

Mỗi công chức thuế truy cập vào ứng dụng liên quan đến nhiệm vụ phân công, thao tác thực lưu dấu hệ thống

3.3.4 Thang đo thông tin truyền thông

Nhân tố thông tin truyền thông đo 04 biến quan sát sau: Bảng Đo lƣờng thang đo thông tin truyền thông

Kí hiệu Nội dung biến quan sát

TTTT1 Công chức thuế phận khác khơng gặp khó khăn thu thập thơng tin phục vụ cho công việc họ

TTTT2 Báo cáo kiểm tra rõ ràng, đầy đủ, chứa đựng thông tin yêu cầu TTTT3 Tiếp nhận đề xuất cải tiến hay bất cập quản lý từ nhân viên Cục Thuế TTTT4 Hệ thống thông tin đơn vị cập nhật kịp thời

chính xác, truy cập thuận tiện hiệu

(Nguồn: Kết nghiên cứu định tính điều chỉnh thang đo)

3.3.5 Thang đo giám sát

Nhân tố hoạt động giám sát đo 04 biến quan sát sau: Bảng Đo lƣờng thang đo giám sát

Kí hiệu Nội dung biến quan sát

GS1 Phòng tra kiểm tra thuế phép báo cáo trực tiếp cho người quản lý cao

GS2 Ban lãnh đạo trưởng phòng phòng tra kiểm tra thực tốt việc kiểm soát hàng ngày

GS3 Việc giám sát công tác tra kiểm tra thuế thực theo quy trình ban hành

GS4 Có thực đánh giá hài lòng người nộp thuế tra, kiểm tra thuế

3.3.6 Thang đo kết công tác chống thất thu thuế

Kết công tác chống thất thu thuế đo 03 biến quan sát sau: Bảng Đo lƣờng thang đo công tác chống thất thu thuế

Kí hiệu Nội dung biến quan sát

CTTT1 Số thu dự toán ngân sách nhà nước tăng liên tục qua năm

CTTT2

Công tác tra, kiểm tra thuế đạt kết tốt chất lượng số lượng tra, kiểm tra thể qua số lượng tra, kiểm tra số thu qua tra, kiểm tra tăng

CTTT3 Tổ chức đôn đốc thu đầy đủ, kịp thời khoản thu phát sinh vào Ngân sách Nhà nước

(Nguồn: Kết nghiên cứu định tính điều chỉnh thang đo)

3.4 Mẫu khảo sát thu thập liệu 3.4.1 Phƣơng pháp chọn mẫu

Phương pháp chọn mẫu chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện phân tầng để đảm bảo tỷ lệ kích cỡ mẫu phù hợp với số lượng công chức làm việc đơn vị trực thuộc thuộc Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Đối tượng khảo sát: công chức làm việc Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Chi cục Thuế huyện, thị xã, thành phố trực thuộc Cục Thuế Tỉnh

3.4.2 Kích thƣớc mẫu

Kích thước mẫu phụ thuộc vào việc ta muốn từ liệu thu thập mối quan hệ ta muốn thiết lập (Kumar, 2005) Vấn đề nghiên cứu đa dạng phức tạp mẫu nghiên cứu lớn Một nguyên tắc chung khác mẫu lớn độ xác kết nghiên cứu cao Tuy nhiên thực tế việc lựa chọn kích thước mẫu phụ thuộc vào yếu tố quan trọng lực tài thời gian mà nhà nghiên cứu có

hình nghiên cứu luận văn bao gồm nhân tố độc lập với 25 biến quan sát Do đó, số lượng khảo sát cần thiết n ≥ 25*5=125

Theo nghiên cứu Yamane (1967) Rao (1985) cho tổng thể nhỏ biết tổng thể dùng cơng thức (Trong đó: n cỡ mẫu; N số lượng tổng thể; e sai số tiêu chuẩn):

𝑛 = 𝑁

1 + 𝑁 ∗ 𝑒2

Với tổng số công chức công tác Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 165 công chức, Chi cục Thuế trực thuộc có số cơng chức làm việc liên quan đến cơng tác kiểm sốt nội 105 cơng chức độ xác 95%, sai số tiêu chuẩn +5% cỡ mẫu khảo sát tính là:

Nhằm đảm bảo số lượng cỡ mẫu 161, số lượng bảng câu hỏi khảo sát phát tăng thêm 40% cỡ mẫu tối thiểu trình thu thập liệu phải loại bỏ bảng khảo sát không đạt yêu cầu Vậy số phiếu khảo sát gửi khảo sát là: 161 * 1,4 = 225 phiếu Kết thu 212 phiếu, có phiếu khơng hợp lệ, cịn lại 205 phiếu khảo sát hợp lệ với tỷ lệ 91% Như mẫu thức 205

161 05

, 0 * 270 1

270

2 

 

Tóm tắt Chƣơng

CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

4.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

4.1.1 Cơ cấu tổ chức, chức Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Hình – Sơ đồ máy tổ chức Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Phó Cục

trưởng

Phó Cục trưởng Phịng Nghiệp vụ -

Dự tốn - Pháp chế Phịng Quản lý nợ

cưỡng chế nợ thuế Phòng Quản lý hộ kinh doanh, cá nhân thu khác

Phòng Thanh tra - Kiểm tra Chi cục Thuế khu vực

Long Điền - Đất Đỏ Chi cục Thuế khu vực Xuyên Mộc – Châu Đức

Văn phòng Phòng Tổ chức cán Phòng Kiểm tra nội

Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ Người nộp thuế

Phịng Kê khai Kế tốn thuế

Phịng Cơng nghệ thơng tin Phịng Thanh tra -

Kiểm tra Chi cục Thuế thành phố Bà Rịa

Chi cục Thuế thị xã Phú Mỹ Phòng Thanh tra -

Kiểm tra Chi cục Thuế thành

4.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phòng Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Căn vào chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phòng thuộc Cục Thuế, Lãnh đạo Cục Thuế có phân cơng nhiệm vụ cụ thể:

Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ ngƣời nộp thuế

Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức thực cơng tác tun truyền sách, pháp luật thuế, hỗ trợ người nộp thuế phạm vi Cục Thuế quản lý; thực cấp phát, bán hóa đơn ấn thuế cho đơn vị ngành thuế, tổ chức cá nhân nộp thuế; quản lý sử dụng hoá đơn ấn thuế; Hướng dẫn, đạo, kiểm tra Chi cục Thuế trực thuộc việc triển khai thực nhiệm vụ hỗ trợ người nộp thuế, tuyên truyền sách, pháp luật thuế; Chủ trì, phối hợp với phịng thuộc Cục Thuế, tổ chức khác có liên quan địa bàn tỉnh, thành phố để tổ chức tập huấn; tổ chức hội nghị đối thoại với người nộp thuế; Cung cấp thông tin cảnh báo thông tin hỗ trợ khác sở hệ thống thông tin ngành thuế quản lý cho người nộp thuế theo quy định pháp luật ngành; đầu mối phối hợp với quan báo chí, truyền thơng; Quản lý, theo dõi, giám sát hoạt động đại lý thuế, nhân viên đại lý thuế; Quản lý, biên tập nội dung trang thông tin điện tử nội ngành thuế Cục Thuế; phối hợp với Tổng cục Thuế việc xây dựng nội dung trang thông tin điện tử ngành thuế mơi trường mạng Internet;…

Phịng Kê khai Kế toán thuế

liên quan đến nghĩa vụ khai, nộp phí lệ phí phạm vi quan Cục Thuế quản lý; Tiếp nhận, xử lý hồ sơ khai tiền cấp quyền khai thác khống sản, tài ngun nước; theo dõi, thơng báo lần sau lần đầu gửi tổ chức, cá nhân nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, tài nguyên nước (các đơn vị thuộc Cục Thuế quản lý); tổng hợp, lập số bộ, báo cáo số thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, cấp quyền khai thác tài nguyên nước theo chế độ kế toán thuế nội địa người nộp thuế Cục Thuế Quản lý; phối hợp với phịng có chức quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế tính tiền chậm nộp; hạch toán kế toán thống kê thuế tổng hợp cung cấp thông tin, báo cáo theo yêu cầu khoản thu, nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, cấp quyền khai thác tài nguyên nước; Kiểm tra ban đầu hồ sơ khai thuế người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý, phát kê khai không thủ tục hành thuế theo quy định, yêu cầu người nộp thuế điều chỉnh kịp thời; thực việc điều chỉnh số liệu nghĩa vụ thuế người nộp thuế nhận tờ khai điều chỉnh, định xử lý hành thuế (do phịng tham mưu xử lý) thông tin điều chỉnh khác người nộp thuế theo quy định; Phối hợp phận chức có liên quan để điều chỉnh liệu bị sai sót;…

Phịng Quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế

Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức thực công tác quản lý nợ thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế; khoanh nợ, xoá tiền nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ; miễn tiền chậm nộp thuế; khơng tính tiền chậm nộp thuế cưỡng chế thu tiền nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp thuế (gọi chung công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế) phạm vi quản lý

Phòng Thanh tra - Kiểm tra

thuế, yêu cầu người nộp thuế giải trình điều chỉnh kịp thời; Xác định lĩnh vực đối tượng có rủi ro để thực tra, kiểm tra thuế; Ấn định thuế trường hợp người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý không nộp tờ khai thuế, không đăng ký thuế, khai thuế không đủ cứ, không thực tế phát sinh mà người nộp thuế khơng giải trình khơng thực giải trình theo yêu cầu quan thuế; Kiểm tra trường hợp người nộp thuế sáp nhập, giải thể, phá sản, ngừng kê khai, chấm dứt hiệu lực mã số thuế, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức xếp lại doanh nghiệp, cổ phần hoá doanh nghiệp thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý; Phối hợp với quan chức khác việc tra, kiểm tra thuế chống buôn lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn thuế, chấp hành pháp luật thuế hóa đơn; Tham gia trình giải thỏa thuận song phương thuế liên quan đến giá chuyển nhượng theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần; tham gia trình giải thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) tra việc tuân thủ thực thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế sau thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) ký kết theo yêu cầu quan thuế cấp quan nhà nước có thẩm quyền;…

Phịng Nghiệp vụ - Dự tốn - Pháp chế

Phân tích, đánh giá tồn diện kết thực nhiệm vụ công tác thuế Cục Thuế; Chủ trì, phối hợp Phịng có liên quan cung cấp số liệu, tài liệu cho Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra Nhà nước quan có thẩm quyền tra, kiểm tra Cục Thuế;…

Phòng Quản lý hộ kinh doanh, cá nhân thu khác

Giúp Cục trưởng Cục Thuế hướng dẫn, đạo triển khai thực thống biện pháp, nghiệp vụ, quy trình quản lý thuế Hộ kinh doanh, cá nhân thu khác (bao gồm: Hợp tác xã; Phí, lệ phí; Thuế thu nhập cá nhân người hành

nghề tự do; Tiền cấp quyền khai thác tài nguyên khoáng sản) Tổ chức thực dự toán thu thuế đối tượng giao quản lý; Tổ chức thực cơng tác hồn thuế thu nhập cá nhân, miễn giảm thuế thu nhập cá nhân; Phân tích liệu khốn thuế hộ kinh doanh, cá nhân thu khác ngành nghề, quy mô kinh doanh để cân đối mức thuế cho phù hợp quận, huyện, thị xã, thành phố, đồng thời cung cấp thông tin điều chỉnh nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh, cá nhân thu khác cho phận chức có liên quan; Phối hợp với Phòng Thanh tra - Kiểm tra Chi cục Thuế thực tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai, nộp thuế Hộ kinh doanh, cá nhân thu khác;…

Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức, đạo, triển khai thực công tác quản lý khoản thu từ đất địa bàn Cục Thuế quản lý; Chủ trì xây dựng nội dung, chương trình kế hoạch triển khai thực sách liên quan đến loại thuế, khoản thu từ đất gồm: Các khoản thu xác lập quyền sở hữu, quyền sử dụng thu đăng ký nhà đất (lệ phí trước bạ nhà, đất; tiền thuê đất; tiền bán nhà thuộc sở hữu nhà nước; tiền sử dụng đất); Các khoản thu trình sử dụng nhà đất (thuế sử dụng đất nơng nghiệp, thuê sử dụng đất phi nông nghiệp; khoản thu chuyển quyền sở hữu, sử dụng nhà đất; thuế thu nhập cá nhân (người chuyển nhượng hộ gia đình, cá nhân); thuế thu nhập doanh nghiệp (người chuyển

chính sách thu liên quan đến chuyển nhượng bất động sản người nộp thuế địa bàn theo quy định;…

Phòng Kiểm tra nội

Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức đạo, triển khai thực công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm quan thuế, cơng chức thuế; giải khiếu nại (bao gồm khiếu nại định xử lý thuế quan thuế khiếu nại liên quan nội quan thuế, công chức thuế), giải tố cáo liên quan đến việc chấp hành cơng vụ bảo vệ liêm quan thuế, công chức thuế phạm vi quản lý Cục trưởng Cục Thuế; Xây dựng nội dung, chương trình, kế hoạch kiểm tra nội hàng năm địa bàn tỉnh, thành phố; Chủ trì, phối hợp với phòng thuộc Cục Thuế xây dựng kế hoạch, biện pháp phòng ngừa, tổ chức triển khai thực quy định Luật phòng chống tham nhũng, kiểm tra cơng tác phịng, chống tham nhũng Cục Thuế; Xây dựng kế hoạch, tổ chức kiểm tra công tác thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; Tổ chức hoạt động tiếp công dân trụ sở quan thuế để nắm bắt, tiếp nhận khiếu nại, tố cáo, kiến nghị, phản ánh công dân liên quan đến việc thực thi công vụ quan thuế, công chức thuế; giải thích, hướng dẫn cho cơng dân việc thực khiếu nại, tố cáo, kiến nghị, phản ánh theo quy định pháp luật; Tổng hợp, phân tích, đánh giá, báo cáo kết cơng tác kiểm tra nội bộ, công tác giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến nội quan thuế, cơng chức thuế phạm vi tồn Cục Thuế, cơng tác phòng, chống tham nhũng; nghiên cứu, đề xuất sửa đổi quy định, quy trình nghiệp vụ nâng cao chất lượng đội ngũ công chức thuế; kiến nghị việc đánh giá, khen thưởng quan thuế, công chức thuế; Hướng dẫn, đôn đốc, kiểm tra thực Quy chế dân chủ sở Cục Thuế Chi cục Thuế; Thu thập thông tin, đánh giá rủi ro khâu quản lý thuế để xây dựng kế hoạch kiểm tra nội hàng năm;…

Phịng Cơng nghệ thông tin

quản lý thuế, quản lý nội hỗ trợ hướng dẫn, đào tạo công chức thuế, người nộp thuế việc sử dụng ứng dụng tin học công tác quản lý; đại hóa ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động quản lý thuế; Xác định nhu cầu, phân bổ, lắp đặt, quản lý, triển khai, vận hành, bảo hành, bảo trì, bảo dưỡng hệ thống tin học thiết bị kỹ thuật khác Cục Thuế, Chi cục Thuế; Xây dựng, trì, quản lý kho liệu thông tin người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý Cục Thuế phục vụ cho việc khai thác, sử dụng quản lý thuế: lưu liệu, kiểm tra độ an toàn liệu, bảo mật liệu phòng chống xâm nhập, mã độc từ bên ngồi virus máy tính;…

Phòng Tổ chức cán

Văn phòng

Giúp Cục trưởng Cục Thuế xây dựng, triển khai thực nội quy quan, quy chế làm việc; tổ chức vận hành công tác hành chính, văn thư, lưu trữ; cơng tác cải cách hành chính, kiểm sốt thủ tục hành chính, hệ thống quản lý chất lượng ISO; xây dựng chương trình, kế hoạch, tổng hợp kết thực nhiệm vụ công tác Cục Thuế; Rà soát nội dung, thể thức, thủ tục hành văn đơn vị thuộc Cục Thuế soạn thảo trước trình cấp có thẩm quyền ban hành; Chủ trì, phối hợp với đơn vị thuộc Cục Thuế chuẩn bị chương trình, nội dung, tài liệu phục vụ cho họp, hội nghị lãnh đạo Cục Thuế; Hàng năm tiếp nhận hồ sơ từ phòng, Chi cục Thuế, tiến hành phân loại, chỉnh lý hồ sơ lưu trữ quy định, đảm bảo an toàn tài liệu, an toàn lao động khoa học, thuận tiện việc khai thác tài liệu; Tổ chức công tác bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý phòng theo quy định;…

4.1.3 Thực trạng thu thuế Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Dưới số liệu thực tế Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu năm qua tác giả thu thập thống kê từ Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế hàng năm Cục Thuế

Thực trạng tình hình doanh nghiệp hoạt động địa bàn

Bảng Bảng số lượng doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cục Thuế quản lý qua năm 2015 - 2019

Đơn vị tính: Doanh nghiệp

Năm 2015 2016 2017 2018 2019

Tổ chức, doanh nghiệp 8.425 8.715 9.379 11.049 12.963 Tốc độ tăng so với năm trƣớc (%) 133% 103,4% 107,6% 117,8% 117,3%

(Nguồn: Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế từ năm 2015 – 2019)

Bảng 2.- Bảng số lượng hộ kinh doanh hoạt động địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cục Thuế quản lý qua năm 2015 - 2019

Đơn vị tính: Hộ

Năm 2015 2016 2017 2018 2019

Hộ kinh doanh 16.651 17.851 17.505 17.024 18.386 Tốc độ tăng so với năm trƣớc

(%) 109,44% 107,21% 98,06% 97,25% 108%

(Nguồn: Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế từ năm 2015 – 2019)

Bảng 3- Bảng kết thu ngân sách Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giai đoạn 2015 – 2019

Đơn vị tính: Triệu đồng

Năm Tổng dự toán thu NSNN Tổng thu NSNN trên địa bàn tỉnh Trong đó: Dự tốn thu từ thuế

TNDN

Thu thực tế từ thuế

TNDN

Thu thực tế từ thuế TNDN so với tổng

thu %

Thu thực tế từ thuế TNDN so với dự

toán % 2015 79.300.000 85.093.041 6.670.000 9.619.931 11,31% 144,23% 2016 93.750.000 65.151.259 14.915.000 8.765.952 13,45% 58,77% 2017 63.450.000 44.032.002 8.027.000 6.429.782 14,60% 80,10% 2018 49.331.000 54.447.714 6.017.000 5.963.280 10,95% 99,11% 2019 49.300.000 66.436.171 6.757.900 6.591.026 9,92% 97,53% Tổng 335.131.000 315.160.187 42.386.900 37.369.971 11,86% 88,16%

(Nguồn: Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế từ năm 2015 – 2019)

sách can thiệp hỗ trợ cho doanh nghiệp chưa sử dụng cách tối ưu, chi phí đầu vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tăng cao, mức độ tiêu thụ sản phẩm chậm, bên cạnh cơng tác quản lý thuế cải thiện hiệu chưa cao…

 Kết kiểm tra Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giai đoạn 2015 - 2019

Bảng 4 - Kết tra, kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế giai đoạn năm 2015 - 2019 Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Đơn vị tính: Triệu đồng

Năm

Kiểm tra trụ sở

quan thuế Thanh tra, kiểm tra trụ sở doanh nghiệp Số lƣợt hồ sơ

khai thuế (lƣợt) Số thuế truy Thu phạt

Số lƣợng

doanh nghiệp Thu phạtSố thuếtruy

2015 19.247 592 1.195 216.304

2016 22.340 733 1.291 176.184

2017 18.873 611 1.488 249.246

2018 18.589 795 1.896 279.126

2019 16.097 676 1.911 347.020

Tổng 95.146 3.407 7.781 1.267.880

(Nguồn: Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế từ năm 2015 – 2019)

được qua công tác tra kiểm tra năm tăng lên, điều cho thấy cơng tác tra kiểm tra thuế ngày trọng, tăng cường đạt hiệu cao

 Kết thu nợ Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giai đoạn 2015-2019

Bảng - Bảng kết thu nợ Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu giai đoạn 2015-2019

Đơn vị tính: Tỷ đồng

Năm Tổng nợ Nợ khó thu Nợ có khả thu

2015 1.334 516 808

2016 1.356 525 812

2017 1.237 753 483

2018 1.278 807 420

2019 1.352 861 467

Tổng 6.557 3.462 2.990

(Nguồn: Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế từ năm 2015 – 2019)

chức máy, biên chế, đào tạo nghiệp vụ đội Quản lý nợ cần bổ sung đầy đủ có trình độ chuyên môn

4.2 Thống kê mô tả liệu

4.2.1 Kết khảo sát giới tính

44% 56%

Giới tính

Nam Nữ

Hình - Mơ tả mẫu theo giới tính

(Nguồn: Kết phân tích liệu điều tra tác giả) Kết khảo sát cho thấy, có 91 cơng chức nam (chiếm tỷ lệ 44%), có 114 cơng chức nữ (chiếm tỷ lệ 56%) trả lời khảo sát Số lượng khảo sát khơng có chênh lệch lớn giới tính Vì vậy, kết khảo sát mang tính đại diện cao

4.2.2 Kết khảo sát nhóm tuổi

74

91

40

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

25 - 35 tuổi 35 - 45 tuổi > 45 tuổi

Nhóm tuổi

Hình - Mơ tả mẫu theo nhóm tuổi

Theo kết khảo sát cho thấy, số lượng lớn độ tuổi 35 - 45 tuổi chiếm 41,4% (91 người) Tiếp theo độ tuổi từ 25 - 35 tuổi chiếm 36,1% (74 người) độ tuổi 45 tuổi chiếm 19,5% (40 người) Qua khảo sát cho thấy chủ yếu cơng chức làm việc có độ tuổi tập trung vào khoảng 35 - 45 tuổi

4.2.3 Kết khảo sát thâm niên công tác

20

90

55

40

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Dưới năm Từ - 10 năm Từ 10 - 15 năm Trên 15 năm

Thâm niên

Hình 4 - Mơ tả mẫu theo thâm niên công tác

(Nguồn: Kết phân tích liệu điều tra tác giả) Theo kết khảo sát cho thấy, số công chức tham gia trả lời bảng câu hỏi có thâm niên cơng tác từ 5-10 năm chiếm tỷ lệ 43,9% (90 người), từ 10-15 năm chiếm 26,8% (55 người), 15 năm chiếm 19,5% (40 người) thấp năm chiếm tỷ lệ 9,8% (20 người)

4.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo

4.3.1 Đánh giá thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha

4.3.1.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo Môi trƣờng kiểm soát

Kết Cronbach’s Alpha thang đo 0,885 > 0,6; hệ số tương quan biến tổng biến quan sát thang đo lớn 0,3 khơng có trường hợp loại bỏ biến quan sát làm cho Cronbach’s Alpha thang đo lớn 0,885 Vì vậy, tất biến quan sát chấp nhận sử dụng phân tích nhân tố

Bảng - Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trƣờng kiểm sốt

Biến quan sát

Trung bình thang đo

nếu loại biến

Phƣơng sai thang đo

nếu loại biến

Tƣơng quan biến

tổng

Cronbach’s Alpha

loại biến

Kết luận

Thang đo “Môi trƣờng kiểm soát”: Cronbach’s Alpha = 0,885

MTKS1 14,98 11,804 0,838 0,833 Biến phù hợp

MTKS2 14,89 12,773 0,634 0,881 Biến phù hợp

MTKS3 14,70 12,465 0,739 0,856 Biến phù hợp

MTKS4 15,03 12,063 0,794 0,843 Biến phù hợp

MTKS5 15,08 12,851 0,621 0,884 Biến phù hợp

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

4.3.1.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro

Bảng 7- Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro Biến quan sát Trung bình thang đo loại

biến Phƣơng sai thang đo loại biến Tƣơng quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến Kết luận

Thang đo “Đánh giá rủi ro”: Cronbach’s Alpha = 0,855

DGRR1 10,53 6,446 0,694 0,817 Biến phù hợp

DGRR2 10,61 6,816 0,683 0,822 Biến phù hợp

DGRR3 10,73 6,187 0,746 0,794 Biến phù hợp

DGRR4 10,84 6,949 0,670 0,827 Biến phù hợp

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

4.3.1.3 Kiểm định độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát

Kết Cronbach’s Alpha thang đo 0,940 > 0,6; hệ số tương quan biến tổng biến quan sát thang đo lớn 0,3 khơng có trường hợp loại bỏ biến quan sát làm cho Cronbach’s Alpha thang đo lớn 0,940 Vì vậy, tất biến quan sát chấp nhận sử dụng phân tích nhân tố

Bảng - Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát Biến

quan sát

Trung bình thang đo loại

biến Phƣơng sai thang đo loại biến Tƣơng quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến Kết luận

Thang đo “Hoạt động kiểm soát”: Cronbach’s Alpha = 0,940

HDKS1 14,04 12,944 0,844 0,924 Biến phù hợp

HDKS2 14,10 13,239 0,832 0,927 Biến phù hợp

HDKS3 14,09 13,198 0,844 0,924 Biến phù hợp

HDKS4 14,02 13,151 0,854 0,923 Biến phù hợp

HDKS5 14,04 13,199 0,812 0,930 Biến phù hợp

4.3.1.4 Kiểm định độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông

Kết Cronbach’s Alpha thang đo 0,860 > 0,6; hệ số tương quan biến tổng biến quan sát thang đo lớn 0,3 khơng có trường hợp loại bỏ biến quan sát làm cho Cronbach’s Alpha thang đo lớn 0,860 Vì vậy, tất biến quan sát chấp nhận sử dụng phân tích nhân tố

Bảng - Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông

Biến quan sát

Trung bình thang đo

nếu loại biến

Phƣơng sai thang

đo loại biến

Tƣơng quan

biến tổng

Cronbach’s Alpha

loại biến

Kết luận

Thang đo “Thông tin truyền thông”: Cronbach’s Alpha = 0,860

TTTT1 8,07 7,156 0,644 0,847 Biến phù hợp

TTTT2 8,11 6,135 0,787 0,788 Biến phù hợp

TTTT3 8,12 6,343 0,676 0,836 Biến phù hợp

TTTT4 8,13 6,101 0,730 0,812 Biến phù hợp

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

4.3.1.5 Kiểm định độ tin cậy thang đo Giám sát

Bảng 10.- Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Giám sát Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến Phƣơng sai thang đo loại biến Tƣơng quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến Kết luận

Thang đo “Giám sát”: Cronbach’s Alpha = 0,849

GS1 8,37 7,312 0,697 0,803 Biến phù hợp

GS2 8,15 7,237 0,744 0,783 Biến phù hợp

GS3 8,07 7,133 0,697 0,804 Biến phù hợp

GS4 7,92 8,145 0,614 0,837 Biến phù hợp

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

4.3.1.6 Kiểm định độ tin cậy thang đo Chống thất thu thuế TNDN Kết Cronbach’s Alpha thang đo 0,798 > 0,6; hệ số tương quan biến tổng biến quan sát thang đo lớn 0,3 khơng có trường hợp loại bỏ biến quan sát làm cho Cronbach’s Alpha thang đo lớn 0,798 Vì vậy, tất biến quan sát chấp nhận sử dụng phân tích nhân tố

Bảng 11 - Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Chống thất thu thuế TNDN Biến

quan sát

Trung bình thang đo loại

biến Phƣơng sai thang đo loại biến Tƣơng quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến Kết luận

Thang đo “Chống thất thu thuế TNDN”: Cronbach’s Alpha = 0,798

CTTT1 6,70 3,937 0,663 0,708 Biến phù hợp

CTTT2 6,68 3,237 0,726 0,631 Biến phù hợp

CTTT3 6,66 4,079 0,552 0,816 Biến phù hợp

Nhìn chung, thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha cao (> 0,7) Tất biến quan sát thang đo có hệ số tương quan biến tổng lớn 0,3 chúng sử dụng cho phân tích EFA

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA

4.3.2.1 Phân tích nhân tố thang đo biến độc lập

Sau phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, thang đo đánh giá phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA Kết Cronbach’s Alpha cho thấy có 25 biến quan sát 06 thành phần đo lường chống thất thu thuế TNDN đủ yêu cầu độ tin cậy Vì vậy, 25 biến quan sát thang đo tiếp tục đánh giá EFA

Bảng 12.- Kết kiểm định KMO Bartlett biến độc lập

Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) 0,857

Kiểm định Bartlett thang đo

Giá trị Chi bình phương 2815,451

df 231

Sig – mức ý nghĩa quan sát 0,000

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

Bảng 4.12 cho thấy hệ số KMO 0,857 lớn 0,5; mức ý nghĩa kiểm định Bartlett 0,00 nhỏ 0,05 nên EFA phù hợp với liệu thống kê

Bảng 13 - Ma trận xoay nhân tố

1

MTKS1 0,880

MTKS2 0,728

MTKS3 0,794

MTKS4 0,871

MTKS5 0,677

DGRR1 0,815

DGRR2 0,792

DGRR3 0,852

DGRR4 0,802

HDKS1 0,869

HDKS2 0,864

HDKS3 0,878

HDKS4 0,884

HDKS5 0,861

TTTT1 0,813

TTTT2 0,879

TTTT3 0,772

TTTT4 0,797

GS1 0,810

GS2 0,839

GS3 0,830

GS4 0,775

Eigenvalue 6,7263 2,622 2,479 2,219 1,931

Phương sai trích % 30,742 11,919 11,270 10,087 8,778 Phương sai trích tích lũy % 30,742 42,661 53,931 64,018 72,796

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

Thang đo chấp nhận tổng phương sai trích 72,796% lớn 50% Phương sai trích thể nhân tố rút giải thích 72,796% biến thiên liệu, hệ số Eigenvalue 1,931 lớn Do vậy, thang đo rút chấp nhận Như vậy, thành phần đo lường hệ thống KSNB ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu phân tích nhân tố khám phá tách thành nhân tố với 22 biến quan sát Các nhân tố đặt tên sau:

Nhân tố 1: Hoạt động kiểm soát gồm 05 biến quan sát:

Nhân tố Ký hiệu Biến quan sát

Hoạt động kiểm soát

HDKS1 Tổ chức luân chuyển nhân viên phòng ban theo định kỳ

HDKS2 Lãnh đạo phịng ban đánh giá mức độ hồn thành công việc theo tiến độ

HDKS3 Thực phân chia trách nhiệm quyền hạn cho công chức thuế

HDKS4 Có phần mềm quản lý thuế hiệu quả, cập nhật thường xuyên, liên tục

HDKS5

Mỗi công chức thuế truy cập vào ứng dụng liên quan đến nhiệm vụ phân công, thao tác thực lưu dấu hệ thống

Nhân tố 2: Môi trường kiểm soát gồm 05 biến quan sát:

Nhân tố Ký hiệu Biến quan sát

Môi trường kiểm sốt

MTKS1 Ban lãnh đạo cơng chức thuế khơng bị q tải cơng việc

MTKS2 Có phân định quyền hạn trách nhiệm cho phận

MTKS4 Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ xuống, từ lên hoạt động

MTKS5 Phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ chuyên môn công chức

Nhân tố 3: Đánh giá rủi ro gồm 04 biến quan sát:

Nhân tố Ký hiệu Biến quan sát

Đánh giá rủi ro

DGRR1 Mục tiêu thu quan thuế phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp

DGRR2 Rủi ro nhận diện truyền đạt đến phòng ban DGRR3 Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tới

công tác tra kiểm tra thuế

DGRR4 Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro thực thống nhất, xuyên suốt năm qua

Nhân tố 4: Thông tin truyền thông gồm 04 biến quan sát:

Nhân tố Ký hiệu Biến quan sát

Thông tin truyền

thông

TTTT1

Công chức thuế phận khác khơng gặp khó khăn thu thập thông tin phục vụ cho công việc họ

TTTT2 Báo cáo kiểm tra rõ ràng, đầy đủ, chứa đựng thông tin yêu cầu

TTTT3 Tiếp nhận đề xuất cải tiến hay bất cập quản lý từ nhân viên Cục Thuế

Nhân tố 5: Giám sát gồm 04 biến quan sát:

Nhân tố Ký hiệu Biến quan sát

Giám sát

GS1 Phòng tra kiểm tra thuế phép báo cáo trực tiếp cho người quản lý cao

GS2 Ban lãnh đạo trưởng phòng phòng tra kiểm tra thực tốt việc kiểm soát hàng ngày

GS3 Việc giám sát công tác tra kiểm tra thuế thực theo quy trình ban hành

GS4 Có thực đánh giá hài lòng người nộp thuế tra, kiểm tra thuế

4.3.2.2 Phân tích nhân tố thang đo biến phụ thuộc “Chống thất thu thuế TNDN” Bảng 14 - Kết kiểm định KMO Bartlett

Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) 0,666

Kiểm định Bartlett’s

Giá trị Chi bình phương 210,031

Df

Sig – mức ý nghĩa quan sát 0,000

(Nguồn: Xử lý từ liệu khảo sát tác giả)

Hệ số KMO 0,666 nên EFA phù hợp với liệu thống kê Chi-squares

của kiểm định Bartlett đạt giá trị 210,031 với mức ý nghĩa 0,00; biến quan sát có tương quan với xét phạm vi tổng thể

Bảng 15 - Ma trận xoay nhân tố

Chống thất thu thuế

CTTT1 0,859

CTTT2 0,896

CTTT3 0,777

Eigenvalue 2,144

Phương sai trích tích lũy (%) 71,451

Kết phân tích EFA cho thấy, phương sai trích tích lũy 71,451% (>50%), Giá trị Eigenvalue 2,144 (đạt yêu cầu Eigenvalue > 1), hệ số tải nhân tố biến quan sát lớn 0,5 => Thang đo đạt yêu cầu Các biến đo lường thành phần Chống thất thu thuế TNDN sử dụng phân tích

4.4 Phân tích nhân tố khằng định CFA

Đánh giá lại thang đo hệ số tin cậy tổng hợp phân tích nhân tố khẳng định CFA dựa vào liệu nghiên cứu thức với kích thước mẫu n=205 Từ kết EFA có 05 khái niệm sử dụng mơ hình nghiên cứu

Mơ hình tới hạn (saturated model) mơ hình mà khái niệm nghiên cứu tự quan hệ với nhau, sử dụng để kiểm định giá trị phân biệt tất khái niệm nghiên cứu

Hình - Mơ hình CFA tới hạn chuẩn hóa

Hình 4.5, kết CFA sau xét mối tương quan sai số biến quan sát cho thấy mơ hình có 260 bậc tự do, Chi-bình phương 346,279 (p = 0,000); TLI = 0,967; CFI = 0,971 (TLI, CFI > 0,9); Chi-bình phương/df = 1,332; RMSEA = 0,04 (CMIN/df < 3, RMSEA < 0,08), số đạt yêu cầu Như vậy, mơ hình phù hợp với liệu thị trường (Nguyễn Đình Thọ, 2011)

4.4.1 Kiểm định giá trị phân biệt khái niệm nghiên cứu

Các khái niệm đạt giá trị phân biệt mối tương quan khái niệm nghiên cứu thực khác biệt so với Mơ hình tới hạn mơ hình mà tất khái niệm tự quan hệ với (Anderson Gerbing, 1988) sử dụng để kiểm định giá trị phân biệt tất khái niệm mơ hình nghiên cứu

Bảng 16 - Mối quan hệ khái niệm nghiên cứu

Mối quan hệ Ƣớc lƣợng SE=SQRT((1-r2)/(n-2)) CR=(1-r)/SE Giá trị P

1 < > 0,318 0,070 4,562 ***

1 < > 0,203 0,059 3,461 ***

1 < > 0,190 0,063 3,031 0,002

1 < > 0,213 0,053 4,050 ***

1 < > 0,380 0,067 5,708 ***

2 < > 0,232 0,063 3,665 ***

2 < > 0,269 0,069 3,910 ***

2 < > 0,202 0,055 3,674 ***

2 < > 0,465 0,074 6,307 ***

3 < > 0,086 0,056 1,543 0,123

3 < > 0,249 0,053 4,735 ***

3 < > 0,269 0,058 4,616 ***

4 < > 0,178 0,051 3,470 ***

4 < > 0,294 0,063 4,669 ***

5 < > 0,240 0,052 4,645 ***

Ghi chú: r hệ số tương quan; CR: giá trị tới hạn SE: độ sai lệch chuẩn; P – Value: mức ý nghĩa

Kết CFA cho thấy mối quan hệ khái niệm nghiên cứu có hệ số tương quan khác có giá trị thống kê Như vậy, với độ tin cậy 95%, khẳng định mối quan hệ khái niệm khác với (xem bảng 4.16) Do đó, khái niệm Hoạt động kiểm sốt (HDKS), Mơi trường kiểm sốt (MTKS), Đánh giá rủi ro (DGRR), Giám sát (GS), Thông tin Truyền thông (TTTT), Chống thất thu thuế TNDN (CTTT) đạt giá trị phân biệt

4.4.2 Kiểm định giá trị hội tụ

Với độ tin cậy 95%, thang đo đạt giá trị hội tụ trọng số chuẩn hóa cao 0,5 có ý nghĩa thống kê (p < 5%) (Gerbing Anderson 1988)

Estimate

HDKS1 < - 0,879

HDKS2 < - 0,865

HDKS3 < - 0,878

HDKS4 < - 0,887

HDKS5 < - 0,842

MTKS1 < - 0,932

MTKS2 < - 0,671

MTKS3 < - 0,768

MTKS4 < - 0,875

MTKS5 < - 0,66

DGRR1 < - 0,76

DGRR2 < - 0,745

DGRR3 < - 0,824

DGRR4 < - 0,763

GS1 < - 0,786

GS2 < - 0,85

GS3 < - 0,756

GS4 < - 0,663

TTTT2 < - 0,886

TTTT3 < - 0,75

TTTT4 < - 0,724

CTTT1 < - 0,761

CTTT2 < - 0,878

CTTT3 < - 0,656

Các trọng số thang đo đạt yêu cầu Thang đo Hoạt động kiểm sốt (HDKS) có trọng số nhỏ 0,842 (λHDKS5); thang đo Mơi trường kiểm sốt

(MTKS) có trọng số nhỏ 0,660 (λMTKS5); thang đo Đánh giá rủi ro (DGRR)

có trọng số nhỏ 0,745 (λDGRR2); thang đo Giám sát (GS) có trọng số nhỏ

là 0,663 (λGS4); thang đo Thông tin Truyền thơng (TTTT) có trọng số nhỏ

0,678 (λTTTT1); thang đo Chống thất thu thuế TNDN (CTTT) có trọng số nhỏ

0,656 (λCTTT3) Tất trọng số CFA tất biến quan sát lớn 0,5 khẳng

định tính đơn hướng giá trị hội tụ thang đo sử dụng mơ hình 4.4.3 Kiểm định độ tin cậy tổng hợp phƣơng sai trích

Ngoài hệ số Cronbach’s Alpha, độ tin cậy tổng hợp thang đo cịn thể thơng qua hệ số tin cậy tổng hợp (composite reliability) tổng phương sai trích (variance extracted) Độ tin cậy tổng hợp (ρc) phương sai trích (ρvc) phải lớn 0,5 thang đo đạt yêu cầu

Bảng 17 - Kết kiểm định thang đo

Thành phần

Số biến quan

sát

Độ tin cậy Cronbach’s Alpha Độ tin cậy tổng hợp (pc) Tổng phƣơng sai trích (pvc) Giá trị hội tụ phân biệt

Hoạt động kiểm soát 0,940 0,940 0,758

Thỏa mãn

Mơi trường kiểm sốt 0,885 0,890 0,622

Đánh giá rủi ro 0,855 0,856 0,598

Giám sát 0,849 0,850 0,558

Thông tin Truyền thông 0,860 0,847 0,583 Chống thất thu thuế TNDN 0,798 0,812 0,593

Qua tính tốn kết kiểm định thang đo trình bày Bảng 4.17 cho thấy: Thang đo Hoạt động kiểm sốt (HDKS), Mơi trường kiểm soát (MTKS), Đánh giá rủi ro (DGRR), Giám sát (GS), Thông tin Truyền thông (TTTT), Chống thất thu thuế TNDN (CTTT) có tổng phương sai trích tổng hợp đạt giá trị 50% Tất thang đo đạt yêu cầu phương sai trích tổng hợp (ρvc ≥ 50%), độ tin cậy tổng hợp (ρc ≥ 0,5) hệ số Cronbach’s Alpha (α ≥ 0,6) Vì thang đo lường yếu tố ảnh hưởng hệ thống KSNB đến công tác chống thất thu thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu hồn tồn tin cậy Thang đo sau thực phân tích nhân tố khẳng định hồn tồn thỏa điều kiện để tiến hành phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM

4.5 Kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính

Mơ hình có 06 khái niệm đưa vào để kiểm định độ thích hợp mơ hình bao gồm: Hoạt động kiểm sốt (HDKS), Mơi trường kiểm sốt (MTKS), Đánh giá rủi ro (DGRR), Giám sát (GS), Thông tin Truyền thông (TTTT), Chống thất thu thuế TNDN (CTTT)

Hình 6- Mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM)

(Nguồn: Kết xử lý liệu phần mềm AMOS)

Bảng 18 - Kết kiểm định mối quan hệ nhân khái niệm trong mơ hình nghiên cứu

Mối quan hệ Ƣớc lƣợng Sai lệch chuẩn

Giá trị tới

hạn Giá trị P CTTT < - HDKS 0,201 0,054 30,744 *** CTTT < - MTKS 0,234 0,054 40,295 *** CTTT < - DGRR 0,178 0,061 20,908 0,004 CTTT < - GS 0,190 0,056 30,396 *** CTTT < - TTTT 0,393 0,083 40,712 ***

Trong đó: Estimate: giá trị ước lượng trung bình; SE: Sai lệch chuẩn;

CR: giá trị tới hạn; P: mức ý nghĩa; ***: p < 0,001

Kết kiểm định mối quan hệ khái niệm mơ hình trình bày (Bảng 4.18) cho thấy mối quan hệ có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% (p < 0,05) Kết chuẩn hóa mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM cho thấy có 05 yếu tố tác động dương đến Chống thất thu thuế TNDN theo thứ tự giảm dần sau: Thông tin truyền thông yếu tố tác động mạnh (trọng số hồi quy chuẩn hoá 0,393); Mạnh nhì Mơi trường kiểm sốt (trọng số hồi quy chuẩn hoá 0,234); Thứ ba Hoạt động kiểm sốt (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,201); Thứ tư Giám sát (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,190); cuối Đánh giá rủi ro (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,178)

Nhận xét chung kết mơ hình nghiên cứu: R2 = 0,68 (68%)

Kiểm định Bootstrap

Nghiên cứu thực kiểm định bootstrap cách lấy mẫu lập lại với kích thước N=1000 Qua kiểm định cho thấy độ chệch sai số độ chệch ước lượng bootstrap ước lượng tối ưu ML có xuất khơng lớn Vì thế, nghiên cứu kết luận ước lượng mơ hình nghiên cứu đáng tin cậy

Bảng 19 - Kết ƣớc lƣợng Bootstrap với N = 1000

Mối quan hệ Sai lệch chuẩn

Sai lệch chuẩn của sai

lệch chuẩn

Giá trị ƣớc lƣợng trung bình

Độ chệch

Sai lệch của độ

chệch CTTT < - HDKS 0,061 0,001 0,201 0,000 0,002 CTTT < - MTKS 0,057 0,001 0,229 -0,004 0,002 CTTT < - DGRR 0,067 0,001 0,179 0,001 0,002

CTTT < - GS 0,055 0,001 0,191 0,001 0,002

CTTT < - TTTT 0,093 0,002 0,399 0,007 0,003

Sau thực kiểm định thang đo độ tin cậy phân tích nhân tố khẳng định CFA mơ hình nghiên cứu khơng có thay đổi có 05 giả thuyết nghiên cứu Kiểm định mơ hình nghiên cứu kỹ thuật kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM có 05 giả thuyết chấp nhận Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu tổng hợp Bảng 4.19 sau:

Bảng 20 - Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu

Giả thuyết Kết luận

Giả thuyết H1: Mơi trường kiểm sốt có tác động chiều đến

công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Chấp nhận giả thuyết Giả thuyết H2: Đánh giá rủi ro có tác động chiều đến công tác

chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Chấp nhận giả thuyết Giả thuyết H3: Hoạt động kiểm sốt có tác động chiều đến

công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Chấp nhận giả thuyết Giả thuyết H4: Thông tin truyền thơng có tác động chiều đến

công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Chấp nhận giả thuyết Giả thuyết H5: Giám sát có tác động chiều đến cơng tác chống

thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Chấp nhận giả thuyết

(Nguồn: Kết phân tích liệu điều tra tác giả) Từ phân tích trên, ta kết luận mơ hình lý thuyết phù hợp với liệu nghiên cứu có 05 giả thuyết nghiên cứu chấp nhận H1, H2, H3,

H4, H5 Qua kết kiểm định mơ hình lý thuyết ta mơ hình điều chỉnh

Hình - Mơ hình kết nghiên cứu

(Nguồn: kết nghiên cứu tác giả)

Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát

Thông tin truyền thông

Giám sát

Chống thất thu thuế TNDN

R2 = 0,68

+ 0,234

+0,178

+0,201

+0,393

Tóm tắt Chƣơng

Chương trình bày kết mẫu nghiên cứu dạng mô tả thống kê, kết kiểm định thang đo khái niệm nghiên cứu thông qua đánh giá độ tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá (EFA) Sau kiểm định phù hợp mơ hình nghiên cứu với giả thuyết đưa

Kết chuẩn hóa mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM cho thấy có 05 yếu tố tác động đến Chống thất thu thuế TNDN theo thứ tự giảm dần sau: Thông tin truyền thông yếu tố tác động mạnh (trọng số hồi quy chuẩn hoá 0,393); Mạnh nhì Mơi trường kiểm sốt (trọng số hồi quy chuẩn hoá 0,234); Thứ ba Hoạt động kiểm sốt (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,201); Thứ tư Giám sát (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,190) cuối Đánh giá rủi ro (trọng số hồi quy chuẩn hóa 0,178) Như giả thuyết H1, H2, H3, H4, H5

đều chấp nhận độ tin cậy 95%

CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH

5.1 Kết luận

Nghiên cứu thực việc xác định đo lường tác động thành phần hệ thống KSNB công tác chống thất thu thuế - trường hợp Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, kết cho thấy thành phần cấu trúc hệ thống KSNB gồm mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát có tác động đến cơng tác chống thất thu thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp thực hiện, nghiên cứu định tính thực thảo luận từ khảo sát chuyên gia lãnh đạo Cục Thuế, lãnh đạo Phòng thuộc Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu nhằm xác định yếu tố hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế TNDN Nghiên cứu định lượng thực để đo lường tác động nhân tố hệ thống KSNB công tác chống thất thu thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

5.2 Hàm ý sách

Dựa tình hình thực tế hệ thống KSNB Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, tác giả đóng góp số giải pháp củng cố hệ thống KSNB nhằm cải thiện tình trạng thất thu địa bàn

5.2.1 Hàm ý sách nhân tố Mơi trƣờng kiểm sốt Bảng Thống kê mô tả yếu tố môi trƣờng kiểm sốt

Kí hiệu Nội dung biến quan sát Giá trị

trung bình MTKS1 Ban lãnh đạo công chức thuế không bị q tải cơng

việc 3,69

MTKS2 Có phân định quyền hạn trách nhiệm cho

phận 3,78

MTKS3 Có xây dựng chuẩn mực đạo đức, quy trình làm việc ứng

MTKS4 Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin

từ xuống, từ lên hoạt động 3,64 MTKS5 Phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ chun mơn

của công chức 3,59

 Xây dựng chuẩn mực đạo đức, ứng xử phù hợp với quy tắc đạo đức và ứng xử đắn người công chức thuế: Tổng cục Thuế ban hành Quyết định số 2181/QĐ-TCT việc quy định tiêu chuẩn văn hóa cơng sở đạo đức cơng chức ngành thuế, nhiên đạo đức công vụ, thái độ phục vụ dân, tổ chức công chức thuế khơng nâng lên Do cần phải xây dựng

các giá trị cốt lõi, hình thành quy tắc ứng xử; làm rõ nguyên tắc; cụ thể hóa quy tắc ứng xử, buộc công chức thực thi nhiệm vụ phải tuân thủ nguyên tắc hành vi đạo đức công chức đó, tránh hành vi lệch chuẩn; tuyên truyền cho người dân quyền họ nghĩa vụ công chức; giáo dục đạo đức công vụ cho công chức; nêu gương lãnh đạo; công khai, minh bạch thủ tục hành có liên quan đến cam kết WTO; gắn kết đạo đức cơng vụ với phịng chống tham nhũng; kiểm soát cuối thực cam kết phục vụ với người nộp thuế Để thỏa mãn nhu cầu lợi ích cơng chức thuế ngày

càng hợp lý bình đẳng hơn, phải thay đổi cách đánh giá quản lý công chức thuế với nguyên tắc phải gắn với quyền lợi, kỷ luật, khen thưởng… người lao động với cơng việc mà họ đảm nhận

phải có cơng minh công việc, chuyện nên giải tinh thần công không thiên vị Phải kiểm sốt tồn q trình làm việc hoạt động tổ chức để xảy cố sai sót giải cách hợp lý Khơng gây bất bình nội nhân viên Như vậy, việc xây dựng chuẩn mực đạo đức quy trình làm việc hợp lý giúp cho tồn phịng ban Chi cục hoạt động hiệu hơn, tạo nên môi trường làm việc thân thiện Đó sở để Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu xây dựng môi trường làm việc hiệu dễ dàng kiểm soát

 Nâng cao lực chuyên môn công chức: Việc đánh giá rủi ro ban đầu phải biết nhận dạng rủi ro đó, quan thuế phải có đội ngũ nhân viên phân tích đánh giá nguy rủi ro tiềm ẩn để nhận dạng chúng cách xác hiệu Tiếp theo thực đo lường mức độ tác động rủi ro lên tổ chức, tiến hành phân loại rủi ro để có phương án đối phó hợp lý Như vậy, ta thấy rằng, để thực tốt công việc mô tả đội ngũ cơng chức phải có trình độ lực tốt, người có nhiều kinh nghiệm kiến thức chuyên sâu Để nâng cao lực chuyên môn cần phải thực bước sau:

- Thống kê, rà sốt trình độ cơng chức theo tiêu chí văn bằng, chuyên ngành

- Tổ chức khóa đào tạo chuyên sâu nghiệp vụ ngắn hạn dài hạn cho cán thuế nhằm nâng cao lực nhận biết, đánh giá, đối phó với rủi ro công tác thu thuế

5.2.2 Hàm ý sách nhân tố Đánh giá rủi ro Bảng Thống kê mô tả đánh giá rủi ro

Kí hiệu Nội dung biến quan sát Giá trị

trung bình DGRR1 Mục tiêu thu quan thuế phù hợp với tình hình

kinh doanh thực tế doanh nghiệp 3,71 DGRR2 Rủi ro nhận diện truyền đạt đến phòng ban 3,62 DGRR3 Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tới

công tác tra kiểm tra thuế 3,51

DGRR4 Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro thực

thống nhất, xuyên suốt năm qua 3,40

 Xây dựng hệ thống phân tích, phát đánh giá mức độ rủi ro công tác tra kiểm tra thuế: Tổng cục Thuế trình Bộ Tài ban hành tiêu chí đánh giá tuân thủ pháp luật thuế, đánh giá rủi ro người nộp thuế số đánh giá tuân thủ pháp luật thuế, đánh giá rủi ro người nộp thuế theo Thông tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 Theo đó, việc đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế thực hệ thống thông tin nghiệp vụ, hệ thống tự động đánh giá phân loại người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế theo 03 loại : Người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế tốt (sau gọi người nộp thuế tuân thủ tốt); Người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế mức độ trung bình (sau gọi người nộp thuế tuân thủ trung bình); Người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế mức độ thấp (sau gọi người nộp thuế tuân thủ thấp) Tuy nhiên, Tổng cục Thuế lại chưa xây dựng hệ thống quản lý rủi ro công tác kiểm tra thống tồn ngành thuế Do ngành thuế cần xây dựng hệ thống phân tích, phát đánh giá mức độ rủi ro công tác kiểm tra thuế nội dung như:

- Nhóm rủi ro mức đóng góp nghĩa vụ nộp thuế TNDN doanh nghiệp tính doanh thu so với trung bình ngành năm trước doanh nghiệp;

- Nhóm rủi ro số thuế GTGT phát sinh kỳ doanh thu so với trung bình ngành năm trước doanh nghiệp;

- Nhóm rủi ro số thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm so với trung bình ngành so với năm trước liền kề;

- Nhóm rủi ro hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp;

- Nhóm rủi ro doanh nghiệp có số lỗ lũy kế vượt vốn chủ sỡ hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh;

- Rủi ro biến động khoản mục tài trọng yếu doanh nghiệp…

 Xây dựng biện pháp đối phó với rủi ro phát hiện: Để đối phó với

các rủi ro phát hiện, địi hỏi ngành thuế nói chung Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng kiểm tra tra thuế cần phải xây dựng quy trình chung, phổ biến áp dụng cho tất công chức kiểm tra tra thuế để có biện pháp xử lý trường hợp cụ thể Cán kiểm tra tra thuế vận dụng thủ tục kiểm tốn thủ tục phân tích, thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục Báo cáo tài chính, áp dụng kỹ thuật kiểm tốn vào cơng tác kiểm tra kỹ thuật cần sử dụng phương pháp cân đối; phương pháp đối chiếu; phương pháp kiểm kê; phương pháp điều tra; phương pháp thực nghiệm; phương pháp chọn mẫu kiểm tốn phương pháp phân tích…

5.2.3 Hàm ý sách nhân tố Hoạt động kiểm sốt Bảng 3.Thống kê mô tả hoạt động kiểm sốt

Kí hiệu Nội dung biến quan sát Giá trị

trung bình HDKS1 Tổ chức luân chuyển nhân viên phòng ban theo

định kỳ 3,53

HDKS2 Lãnh đạo phịng ban đánh giá mức độ hồn thành

HDKS3 Thực phân chia trách nhiệm quyền hạn cho

công chức thuế 3,49

HDKS4 Có phần mềm quản lý thuế hiệu quả, cập nhật

thường xuyên, liên tục 3,55

HDKS5

Mỗi công chức thuế truy cập vào ứng dụng liên quan đến nhiệm vụ phân công, thao tác thực lưu dấu hệ thống

3,53

Phân định quyền hạn trách nhiệm cho phận, tránh chồng chéo, gây tải công việc cho công chức thuế: yếu tố đề cập nhiều chuẩn quản trị rủi ro khác ISO 31000, Basel II… Thật vậy, tổ chức hoạt động hiệu phòng ban, phận hay nhân viên nhận nhiệm vụ chuyên biệt họ chịu trách nhiệm cho họ làm Điều giúp cho nhân viên làm việc cách hiệu tiết kiệm nhiều thời gian thay phải làm cơng việc q dàn trải, mà nhân viên đảm nhận công việc ngày qua ngày khác khó xuất sai lầm, nhiên ngược lại đảm nhận nhiều cơng việc khác dễ xuất sai sót khơng phải nhân viên làm việc nhiều vị trí mang lại rủi ro khó lường trước Bên cạnh đó, Ban lãnh đạo dễ trình nhận dạng, tìm kiếm nguyên nhân rủi ro có hướng xử lý kịp thời Trách nhiệm gói gọn dễ dàng công tác xử lý sai phạm Như vậy, thấy phân định quyền hạn trách nhiệm rõ ràng cho phận tạo nên môi trường làm việc chuyên nghiệp, giảm thiểu tối đa rủi ro tác nghiệp, nhận diện kiểm soát rủi ro hiệu mang lại hiệu hoạt động cao cho tổ chức

công việc quyền hạn mình, giúp q trình ln chuyển cơng việc phận thực dễ dàng thuận lợi

Thực công tác luân phiên, luân chuyển, chuyển đổi vị trí cơng tác quan thuế cấp Thực tốt công tác quy hoạch, bổ nhiệm cán lãnh đạo cá nhân có đầy đủ uy tín, lực, trình độ, đạo đức nỗ lực nghiệp cơng tác thuế Sắp xếp, tổ chức máy quan thuế theo hướng tăng cường lực lượng cơng chức có lực cho phận trọng yếu (thanh tra, kiểm tra, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế)

5.2.4 Hàm ý sách nhân tố Thơng tin truyền thông Bảng Thống kê mô tả thơng tin truyền thơng

Kí hiệu Nội dung biến quan sát Thống kê

mô tả

TTTT1

Công chức thuế phận khác khơng gặp khó khăn thu thập thông tin phục vụ cho công việc họ

3,81

TTTT2 Báo cáo kiểm tra rõ ràng, đầy đủ, chứa đựng thông

tin yêu cầu 3,57

TTTT3 Tiếp nhận đề xuất cải tiến hay bất cập

trong quản lý từ nhân viên Cục Thuế 3,31 TTTT4 Hệ thống thông tin đơn vị cập nhật kịp

thời xác, truy cập thuận tiện hiệu 3,52

Cung cấp liệu hỗ trợ cho NNT tích hợp vào ứng dụng chuyên môn DN

Nâng cao lực, chất lượng kỹ cán hỗ trợ người dùng ứng dụng; Tổ chức thường xuyên lớp tập huấn bồi dưỡng, cập nhật ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế cho công chức, đặc biệt cho cán tuyển dụng cập nhật hướng dẫn ứng dụng bổ sung

Nghiêm túc thực tốt công tác giải vướng mắc, thủ tục hành (TTHC) thuế theo chế cửa quan thuế cấp phận “một cửa” Niêm yết cơng khai thủ tục hành thuế Trang thông tin điện tử Cục Thuế tất phận “một cửa” Văn phòng Cục Thuế Chi cục Thuế huyện, thị xã, thành phố; thường xuyên cập nhật TTHC để bổ sung công khai sau điều chỉnh

5.2.5 Hàm ý sách nhân tố Giám sát

Bảng 5 Thống kê mô tả giám sát

Kí hiệu Nội dung biến quan sát Thống kê

mơ tả GS1 Phịng tra kiểm tra thuế phép báo cáo trực tiếp

cho người quản lý cao 3,47

GS2 Ban lãnh đạo trưởng phòng phòng tra kiểm

tra thực tốt việc kiểm soát hàng ngày 3,68 GS3 Việc giám sát công tác tra kiểm tra thuế thực

hiện theo quy trình ban hành 3,77

GS4 Có thực đánh giá hài lòng người nộp thuế

được tra, kiểm tra thuế 3,92

phận kiểm tra thuế, chi cục thuế phận kê khai kế toán thuế, nhằm thu thập thêm thông tin, sàng lọc kỹ đối tượng tra

Để tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc thực kiến nghị với quan thuế cần biện pháp xử lý sau tra Tuy nhiên, thời gian qua, quan thuế làm tốt việc hướng dẫn thực định chưa hướng dẫn tốt cho NNT khắc phục thực công việc cần thiết khác phát sinh sau tra Bên cạnh đó, việc giám sát thực kiến nghị quan thuế sau tra thuế hạn chế chưa đồng đều, khiến hiệu hoạt động tra thuế bị ảnh hưởng đáng kể

Về đôn đốc thu hồi nợ đọng thuế sau tra: ngành Thuế xác định công tác thu hồi nợ sau tra nhiệm vụ trọng tâm việc nâng cao hiệu tra thuế Do đó, cơng tác theo dõi đơn đốc nợ sau tra phải đạt mục đích sau: xác định xác số nợ, nguyên nhân nợ, đề xuất biện pháp; xác định phần việc, trách nhiệm khâu, phận chức quan thuế công tác theo dõi đôn đốc nợ, tránh chồng chéo, bỏ sót nợ Để giảm bớt khó khăn cho NNT ngành Thuế nên cho phép NNT cam kết thực nộp dần tiền thuế vào NSNN trường hợp NNT bị truy thu thuế lớn vượt khả nộp đủ lần tiền thuế

về mặt định lượng định tính, để đánh giá hoạt động tra, kiểm tra theo tiêu chí hiệu quả, đánh giá chất lượng hoạt động tra, kiểm tra thuế phận tra, kiểm tra, quan thuế

Trong trình tổ chức thực giám sát, quan thuế cần xem xét bình chọn cá nhân đoàn tra, kiểm tra thực tốt để tuyên dương nhằm nhân rộng gương điển hình phát huy toàn ngành Thuế Việc giám sát hoạt động tra, kiểm tra thuế cần quan thuế tổng hợp đánh giá hàng năm, để có điều chỉnh phù hợp với thực tiễn công tác tra, kiểm tra Có vậy, hoạt động tra, kiểm tra thuế dần vào nề nếp, đảm bảo tính chuyên sâu, chuyên nghiệp khách quan, dân chủ, có tác dụng khuyến khích NNT tăng tính tự giác tuân thủ việc kê khai, nộp thuế

5.3 Hạn chế đề tài hƣớng nghiên cứu

Nghiên cứu thực không gian nghiên cứu Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Kết cho thấy, có mối quan hệ tích cực thành phần đo lường hệ thống kiểm sốt nội đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Hơn nữa, nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện theo đủ số mẫu phân tích cho mơ hình tổng quát Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Do đó, khả tổng quát hóa kết nghiên cứu cao lặp lại số Cục thuế tỉnh thành khác Vì vậy, hướng nghiên cứu nghiên cứu lặp lại tỉnh thành khác để tổng quát hóa kết nghiên cứu

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tiếng Anh

1 Azuma, N J G A R (2008) The framework of INTOSAI Government Auditing Standards: in the stream of international convergence. 15, 77-97

2 Dickins, D., & Fay, R G J I i A E (2017) COSO 2013: Aligning internal controls and principles. 32(3), 117-127

3 Kwasi, C C P (2013) Lokko George William Coffie Cephas Paa Kwasi lokkogeorge@ gmail com coffiecephas@ gmail com All Nations University. Paper presented at the International Conference on Technology and Business Management March

4 Mawanda, S (2008) Effects of internal control system on financial performance in Uganda’s institution of higher learning. Dissertation for award of MBA in Uganda Martyrs University,

5 Rosman, R I., Shafie, N A., Sanusi, Z M., Johari, R J., Omar, N J I J o E., & Management (2016) The effect of internal control systems and budgetary participation on the performance effectiveness of non-profit organizations: Evidence from Malaysia. 10, 523-539

6 Tahi, J BUSINESS STRATEGY Tiếng Việt

7 Nguyễn, T T T (2007) Quản trị rủi ro tín dụng sở giao dịch II ngân hàng Công Thương Việt Nam.

8 Trang, P H (2017) Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội kho bạc nhà nước địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh

9 Tuyền, N N (2017) Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội bệnh viện trực thuộc Sở Y tế TP HCM

BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT

BCH số: …… Kính chào anh (chị)!

Tôi nghiên cứu thành phần đo lường hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế TNDN Cục thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Sự đóng góp ý kiến anh/chị định thành công đề tài Tất thông tin thu bảo mật Kính mong quý Anh Chị giúp đỡ

Sau phát biểu liên quan đến cảm nhận anh/chị Mức độ anh/chị đồng ý hay không đồng ý qui ước

1: Rất không đồng ý; 2: Không đồng ý; 3: Trung lập; 4: Đồng ý; 5: Rất đồng ý Phần 1: Nội dung khảo sát:

Mơi trường kiểm sốt

Câu MTKS1: Ban lãnh đạo công chức thuế

không bị tải công việc

Câu MTKS2: Có phân định quyền hạn

trách nhiệm cho phận

Câu

MTKS3: Có xây dựng chuẩn mực đạo đức, quy trình làm việc ứng xử cho công chức thuế

1

Câu

MTKS4: Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ xuống, từ lên hoạt động

1

Câu MTKS5: Phân cơng cơng việc phù hợp với

trình độ chuyên môn công chức Đánh giá rủi ro

Câu

DGRR1: Mục tiêu thu quan thuế phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp

Câu DGRR2: Rủi ro nhận diện truyền đạt

đến phòng ban

Câu

DGRR3: Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tới công tác tra kiểm tra thuế

1

Câu

DGRR4: Quy trình phân tích, đánh giá rủi ro thực thống nhất, xuyên suốt năm qua

1

Hoạt động kiểm soát Câu 10 HDKS1: Tổ chức luân chuyển nhân viên

giữa phòng ban theo định kỳ

Câu 11

HDKS2: Lãnh đạo phòng ban đánh giá mức độ hồn thành cơng việc theo tiến độ

1

Câu 12 HDKS3: Thực phân chia trách nhiệm

quyền hạn cho công chức thuế Câu 13 HDKS4: Có phần mềm quản lý thuế hiệu

quả, cập nhật thường xuyên, liên tục

Câu 14

HDKS5: Mỗi công chức thuế truy cập vào ứng dụng liên quan đến nhiệm vụ phân công, thao tác thực lưu dấu hệ thống

1

Truyền thông thông tin

Câu 15

TTTT1: Công chức thuế phận khác không gặp khó khăn thu thập thơng tin phục vụ cho công việc họ

1

Câu 16 TTTT2: Báo cáo kiểm tra rõ ràng, đầy đủ,

Câu 18

TTTT3: Tiếp nhận đề xuất cải tiến hay bất cập quản lý từ nhân viên Cục Thuế

1

Câu 19

TTTT4: Hệ thống thông tin đơn vị ln cập nhật kịp thời xác, truy cập thuận tiện hiệu

1

Giám sát

Câu 20

GS1: Phòng tra kiểm tra thuế phép báo cáo trực tiếp cho người quản lý cao

1

Câu 21

GS2: Ban lãnh đạo trưởng phòng phòng tra kiểm tra thực tốt việc kiểm soát hàng ngày

Câu 22

GS3: Việc giám sát công tác tra kiểm tra thuế thực theo quy trình ban hành

Câu 23

GS4: Có thực đánh giá hài lòng người nộp thuế tra, kiểm tra thuế

1

Công tác chống thất thu thuế Câu 24 CTTT1: Số thu dự toán ngân sách nhà

nước tăng liên tục qua năm

1

Câu 25

CTTT2: Công tác tra, kiểm tra thuế đạt kết tốt chất lượng số lượng tra, kiểm tra thể qua số lượng tra, kiểm tra số thu qua tra, kiểm tra tang

1

Câu 26 CTTT3: Tổ chức đôn đốc thu đầy đủ, kịp thời khoản thu phát sinh vào Ngân sách Nhà nước

Phần 2: Thông tin cá nhân

(Xin anh (chị) vui lòng đánh dấu  X vào trống  thích hợp nhất) 1 Giới tính:

☐ Nam

☐ Nữ 2 Độ tuổi

☐ 35-35

☐ 35-45

☐ > 45

3 Thâm niên công tác:

☐ Từ - 10

☐ Từ 10 -15

PHỤ LỤC

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items 885

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item Deleted MTKS1 14.98 11.804 838 833 MTKS2 14.89 12.773 634 881 MTKS3 14.70 12.465 739 856 MTKS4 15.03 12.063 794 843 MTKS5 15.08 12.851 621 884

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items 855

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item Deleted DGRR1 10.53 6.446 694 817 DGRR2 10.61 6.816 683 822 DGRR3 10.73 6.187 746 794 DGRR4 10.84 6.949 670 827

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items 940

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items 860

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item Deleted TTTT1 8.07 7.156 644 847 TTTT2 8.11 6.135 787 788 TTTT3 8.12 6.343 676 836 TTTT4 8.13 6.101 730 812

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items 849

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Cronbach's Alpha if Item Deleted GS1 8.37 7.312 697 803 GS2 8.15 7.237 744 783 GS3 8.07 7.133 697 804 GS4 7.92 8.145 614 837

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items 798

Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

KMO and Bartlett's Test

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .857 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 2815.451

df 231

Sig .000

Total Variance Explained

Compon ent

Initial Eigenvalues

Extraction Sums of Squared

Loadings Rotation Sums of Squared Loadings

Total

% of Variance

Cumulati

ve % Total

% of Variance

Cumulati

ve % Total

% of Variance

Cumulative % 6.763 30.742 30.742 6.763 30.742 30.742 4.036 18.344 18.344 2.622 11.919 42.661 2.622 11.919 42.661 3.502 15.919 34.262 2.479 11.270 53.931 2.479 11.270 53.931 2.853 12.970 47.233 2.219 10.087 64.018 2.219 10.087 64.018 2.841 12.914 60.146 1.931 8.778 72.796 1.931 8.778 72.796 2.783 12.649 72.796 718 3.265 76.061

Rotated Component Matrixa

Component

1

MTKS1 880 MTKS2 728 MTKS3 794 MTKS4 871 MTKS5 677

DGRR1 815

DGRR2 792

DGRR3 852

DGRR4 802

HDKS1 869 HDKS2 864 HDKS3 878 HDKS4 884 HDKS5 861

TTTT1 813

TTTT2 879

TTTT3 772

TTTT4 797

GS1 810

GS2 839

GS3 830

GS4 775

Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations

Component Transformation Matrix

Component 587 547 351 375 304 -.752 419 006 172 478 -.297 043 589 377 -.649 -.036 -.075 690 -.677 244 -.006 -.719 234 479 446 Extraction Method: Principal Component Analysis

KMO and Bartlett's Test

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .666 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 210.031

df

Sig .000

Total Variance Explained

Component

Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings Total % of Variance Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 2.144 71.451 71.451 2.144 71.451 71.451 564 18.784 90.236

3 293 9.764 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis

Component Matrixa

Component CTTT1 859 CTTT2 896 CTTT3 777 Extraction Method: Principal Component Analysis

Estimates (Group number - Default model) Scalar Estimates (Group number - Default model) Maximum Likelihood Estimates

Regression Weights: (Group number - Default model)

Estimate S.E C.R P Label CTTT < - HDKS 201 054 3.744 ***

CTTT < - MTKS 234 054 4.295 *** CTTT < - DGRR 178 061 2.908 004 CTTT < - GS 190 056 3.396 *** CTTT < - TTTT 393 083 4.712 *** HDKS1 < - HDKS 1.000

Estimate S.E C.R P Label HDKS3 < - HDKS 961 054 17.687 ***

HDKS4 < - HDKS 970 054 18.062 *** HDKS5 < - HDKS 948 058 16.257 *** MTKS1 < - MTKS 1.000

MTKS2 < - MTKS 752 065 11.508 *** MTKS3 < - MTKS 813 056 14.419 *** MTKS4 < - MTKS 939 050 18.740 *** MTKS5 < - MTKS 741 066 11.238 *** DGRR1 < - DGRR 1.000

DGRR2 < - DGRR 915 089 10.267 *** DGRR3 < - DGRR 1.109 098 11.304 *** DGRR4 < - DGRR 907 087 10.369 *** GS1 < - GS 1.000

GS2 < - GS 1.044 087 12.000 *** GS3 < - GS 992 091 10.854 *** GS4 < - GS 763 082 9.362 *** TTTT1 < - TTTT 1.000

TTTT2 < - TTTT 1.337 117 11.429 *** TTTT3 < - TTTT 1.203 121 9.967 *** TTTT4 < - TTTT 1.309 122 10.752 *** CTTT1 < - CTTT 1.000

CTTT2 < - CTTT 1.327 114 11.695 *** CTTT3 < - CTTT 956 103 9.308 ***

Estimate TTTT2 < - TTTT 865 TTTT3 < - TTTT 739 TTTT4 < - TTTT 800 CTTT1 < - CTTT 750 CTTT2 < - CTTT 869 CTTT3 < - CTTT 677

Covariances: (Group number - Default model)

Estimate S.E C.R P Label HDKS < > MTKS 318 070 4.562 ***

HDKS < > DGRR 202 059 3.451 *** HDKS < > GS 190 063 3.030 002 HDKS < > TTTT 172 047 3.621 *** MTKS < > DGRR 231 063 3.661 *** MTKS < > GS 271 069 3.914 *** MTKS < > TTTT 231 053 4.398 *** DGRR < > GS 085 056 1.535 125 DGRR < > TTTT 120 042 2.829 005 GS < > TTTT 093 045 2.053 040

Correlations: (Group number - Default model) Estimate

Estimate MTKS < > DGRR 306 MTKS < > GS 328 MTKS < > TTTT 380 DGRR < > GS 126 DGRR < > TTTT 241 GS < > TTTT 170

Variances: (Group number - Default model) Estimate S.E C.R P Label HDKS 811 103 7.886 ***

Estimate S.E C.R P Label e11 457 058 7.864 ***