Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Quảng cáo In Tân Việt

Nó còn là cơ sở để phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, cung cấp số liệu để lập thuyết minh báo cáo tài chính phần chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố, từ đó để t

LỜI MỞ ĐẦU

Chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm là những chỉ tiờu kinh tế tổng hợp quan trọng để đỏnh giỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như tỡnh hỡnh quản lý và sử dụng cỏc yếu tố sản xuất trong quỏ trỡnh hoạt động của doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trường, cỏc doanh nghiệp muốn tồn tại và phỏt triển thỡ cỏc nhà quản trị cần phải quan tõm đến việc hoạch định và kiểm soỏt chi phớ vỡ chi phớ cú ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh Kế toỏn chi phớ - một bộ phận của hệ thống kế toỏn doanh nghiệp - đúng vai trũ quan trọng trong việc cung cấp thụng tin về chi phớ, giỳp cho nhà quản trị hoạch định, kiểm soỏt chi phớ, ra quyết định trong kinh doanh và phục vụ cho việc lập bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp Vỡ vậy, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm là một bộ phận khụng thể thiếu của mỗi doanh nghiệp

Giỏ thành sản phẩm là chỉ tiờu kinh tế cú ý nghĩa rất quan trọng trong quản lý hiệu quả và chất lượng sản xuất kinh doanh Cú thể núi rằng giỏ thành sản phẩm là tấm gương phản chiếu toàn bộ cỏc biện phỏp kinh tế, tổ chức quản lý và kỹ thuật của doanh nghiệp đó và đang thực hiện trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh Kế toỏn giỏ thành liờn quan đến hầu hết cỏc yếu tố đầu vào

và đầu ra trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh Do đú, việc tớnh giỏ thành sản phẩm đũi hỏi phải chớnh xỏc, kịp thời, phự hợp với đặc điểm hỡnh thành và phỏt sinh chi phớ ở doanh nghiệp

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng ở nớc ta hiện nay, một doanh nghiệp muốn tồn tại, hoạt động và phát triển đợc phải luôn tìm mọi cách đáp ứng đợc các yêu cầu mà thị trờng đề ra, đồng thời phải tuân thủ các quy luật của nền kinh tế đó Sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra ngoài sự đa dạng phong phú về chủng loại, chất lợng cao phải có giá cả hợp lý và đợc thị trờng chấp nhận Muốn vậy, doanh nghiệp phải quan tâm tính đúng, tính đủ chi phí

sản xuất vào giá thành sản phẩm, tăng cờng công tác quản lý để giảm chi phí xuống mức thấp nhất Nó vừa là mục đích, vừa luôn là yêu cầu bức xúc của công tác quản lý sản xuất trong cơ chế hiện nay Một trong những công cụ đợc nhìn nhận là có hiệu quả nhất trong quản lý sản xuất hiện nay là công tác kế toán mà đóng vai trò trung tâm và then chốt là công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Trước sự cạnh tranh ng y c ng gay gà à ắt từ nền kinh tế thị trường, Công

ty TNHH Quảng cáo in Tân Việt đã kịp thời đổi mới, xu hướng đi đúng đắn

để đáp ứng đòi hỏi ng y c ng cao cà à ủa công tác thông tin tuyên truyền đường lối của Đảng, hướng dẫn thực hiện chính sách pháp luật của Nh nà ước, đồng thời đáp ứng nhu cầu in ấn của khách h ng.à

Với đặc thù của ng nh in l trà à ải qua nhiều công đoạn, sản phẩm thường đa dạng nên kế toán chi phí sản xuất v tính giá th nh l mà à à ột khâu quan trọng trong quá trình tổ chức kế toán ở doanh nghiệp Sau quá trình thực

tập tại công ty, dưới sự hướng dẫn của cô giỏo ThS Kiều Thị Thu Hiền, cựng cỏc anh chị phũng kế toỏn của công ty, em chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toỏn

chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty TNHH Quảng cỏo

In Tõn Việt” để làm Khoỏ luận tốt nghiệp

Khoỏ luận được trỡnh bày dựa vào chế độ kế toỏn hiện hành và sự tỡm hiểu thực tế tại Cụng ty, từ đú so sỏnh đối chiếu để phỏt hiện ra những điểm khỏc biệt, đỏnh giỏ ưu điểm, hạn chế đồng thời đưa ra cỏc ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty

Ngoài lời mở đầu và kết luận, Khoỏ luận gồm cú 3 chương như sau:

• Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp sản xuất.

• Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Quảng cáo in Tân Việt.

• Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Quảng cáo in Tân Việt.

Em xin chân thành cảm ơn Th.S Kiều Thị Thu Hiền và Phòng Tài

chính – Kế toán Công ty TNHH Quảng cáo in Tân Việt đã giúp đỡ em

hoàn thành Khoá luận tốt nghiệp này

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG

CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.1.1 Chi phí sản xuất

1.1.1.1.Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong

kỳ dùng vào sản xuất, tiêu thụ sản phẩm được biểu hiện bằng tiền

Quá trình sản xuất tồn tại gắn liền với sự phát sinh và phát triển của xã hội loài người Với bất kỳ phương thức sản xuất nào, nền sản xuất xã hội của

nó cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao của các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Đó là các yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động Nói cách khác quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp và cũng là quá trình tiêu hao của các yếu tố trên Để tiến hành sản xuất hàng hoá, người sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về tư liệu lao động và đối tượng lao động Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của con người

Khi xét khái niệm chi phí, cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Đây là hai khái niệm khác nhau Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động SXKD của doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Điều đó có nghĩa: những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ hạch toán mới được tính là chi phí của kỳ, chứ không

phải mọi khoản chi ra trong kỳ Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu của doanh nghiệp bao gồm: Chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật tư, hàng hoá,…), chi tiêu cho quá trình SXKD (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm,…) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo,…) Như vậy, có thể thấy sự liên quan mật thiết giữa chi phí và chi tiêu: chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh được tính vào kỳ này.

Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau

về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng chưa được tính vào chi phí (chẳng hạn chi mua NVL về nhập kho nhưng chưa sử dụng trong kỳ này)

và có những khoản tính vào chi phí nhưng thực tế chưa chi tiêu (chẳng hạn chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch) Có sự khác biệt này là

do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng

Như vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Hay thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ)

1.1.1.2.Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dùng, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí…trong qúa trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho việc quản lý và kế toán, việc phân loại CPSX là cần thiết Có nhiều cách phân loại chi phí khác nhau như phân loại theo nội dung

kinh tế, theo công dụng, theo vị trí, … Mỗi cách phân loại đều có đáp ứng cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc

độ khác nhau Vì thế, các cách phân loại chi phí tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm

* Phân loại chi phí theo yếu tố ( theo nội dung kinh tế):

Theo cách phân loại này người ta sắp xếp các chi phí có cùng nội dung

và tính chất kinh tế vào một loại gọi là yếu tố chi phí, không phân biệt chi phí

đã phát sinh ở đâu và có tác dụng như thế nào Các chi phí được chia làm 5 nhóm yếu tố sau:

- Yếu tố chi phí nguyên, nhiên liệu, vật liệu: Phản ánh toàn bộ giá trị

nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ… sử dụng vào sản xuất, kinh doanh (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố chi phí tiền lương (phụ cấp lương) và các khoản trích theo

tiền lương: Phản ánh tổng số tiền lương (phụ cấp lương), các khoản có tính

chất tiền lương và các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ (%) quy định trên tiền lương (phụ cấp lương) phải trả cho công nhân viên

- Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao

phải trích của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ

mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh như: chi phí tiền điện, nước, điện thoại…

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng

tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Phân loại theo chi phí có tác dụng cho biết nội dung, kết cấu tỷ trọng từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã sử dụng vào quá trình sản xuất trong tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp Số liệu chi phí sản xuất theo yếu tố là cơ

sở để xây dựng các dự toán chi phí sản xuất, xác định nhu cầu về vốn của doanh nghiệp, xây dựng các kế hoạch về lao động, vật tư, tài sản… trong doanh nghiệp Nó còn là cơ sở để phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, cung cấp số liệu để lập thuyết minh báo cáo tài chính (phần chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố), từ đó để tính và tổng hợp thu nhập quốc dân…

* Phân loại theo khoản mục chi phí:

Theo chế độ kế toán hiện hành, các chi phí trong doanh nghiệp được chia thành 5 khoản mục sau đây:

- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm toàn bộ chi phí

nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… dùng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ

- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Gồm toàn bộ chi phí về

tiền lương phụ cấp lương, các khoản có tính chất tiền lương, các khoản trích theo tiền lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn) phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện công tác lao vụ, dịch vụ

- Khoản mục chi phí sản xuất chung: Gồm toàn bộ các chi phí phát

sinh trong phạm vi phân xưởng hoặc tổ đội sản xuất (trừ các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và các chi phí nhân công trực tiếp) như: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng trong phân

xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.

- Khoản mục chi phí bán hàng: Gồm toàn bộ các chi phí phát sinh

liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ như: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí nguyên vật liệu, bao bì dùng trong bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác…

- Khhoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm toàn bộ các chi

phí phát sinh liên quan đến quản lý hành chính, điều hành toàn doanh nghiệp như: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí nguyên vật liệu, đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác…

Ngoài các cách phân loại trên, chi phí sản xuất kinh doanh còn được phân loại theo nhiều cách khác nhau như: phân loại theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc hoàn thành, phân loại theo quan hệ của chi phí với quá trình sản xuất…

1.1.2 Giá thành sản phẩm

1.1.2.1 Khái niệm về giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra bất kỳ ở kỳ nào có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành trong kỳ

Xét về thực chất thì chi phí sản xuất kinh doanh là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh Xuất phát từ mục đích và nguyên tắc kinh doanh trong nền kinh tế thị trường thì mọi sản phẩm khi nó được tạo ra luôn được các doanh nghiệp quan tâm đến hiệu quả nó mang lại

Vì vậy, để quản lý có hiệu quả và kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh

doanh của mình, doanh nghiệp luôn cần biết số chi phí đã chi ra cho từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, dịch vụ là bao nhiêu, số chi phí chi ra đã cấu thành trong số sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành là bao nhiêu, tỷ lệ từng loại chi phí, khả năng hạ thấp các loại chi phí …? Chỉ tiêu thỏa mãn được những thông tin mang các nội dung trên chính là giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: Mặt hao phí sản xuất và kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát sinh trong kỳ, chi phí kỳ trước chuyển sang, chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi phí doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

Giá thành sản xuất sản phẩm được xác định bao gồm những chi phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác được dùng để sản xuất hoàn thành một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa mang tính chất khách quan vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống các chỉ tiêu quản lý của doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình sản xuất, kinh doanh, cũng như tính đúng đắn của những giải pháp quản lý mà doanh nghiệp

đã thực hiện để nhằm mục đích hạ chi phí, tăng lợi nhuận

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng yêu cầu của quản lý và kế toán, giá thành sản phẩm được chia làm nhiều loại khác nhau, tuỳ theo các tiêu thức sử dụng để phân loại giá thành:

* Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành được chia thành 3 loại sau:

- Giá thành sản phẩm kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính toán

trên cơ sở chi phí kế hoạch và số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch Giá thành kế hoạch bao giờ cũng được tính toán trước khi bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ Giá thành sản phẩm kế hoạch là mục tiêu phấn đấu trong kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,

nó cũng là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp

Tổng chi phí sản xuất kế hoạch

Giá thành kế hoạch =

Tổng sản lượng kế hoạch

- Giá thành sản phẩm định mức: Là giá thành sản phẩm được tính

trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm Đinh mức chi phí được xácđịnh trên cơ sở các định mức kinh tế - kỹ thuật của từng ngành, từng doanh nghiệp trong từng thời kỳ Giá thành sản phẩm định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Giá thành sản phẩm thực tế: Là giá thành sản phẩm được tính toán

và xác định trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ và số lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất, tiêu thụ trong kỳ Giá thành thực tế chỉ

có thể tính toán được khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và được tính toán cho cả chi tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, kỹ thuật, tổ chức và công nghệ…để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành sản phẩm thực tế cũng là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ đó xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp với các bên liên quan

*Phân loại giá thành căn cứ vào phạm vi phát sinh các chi phí

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành 2 loại nhue sau:

- Giá thành sản xuất sản phẩm : Bao gồm các chi phí liên quan đến

quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm đã sản xuất hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm được sử dụng để hạch toán thành phẩm, giá vốn hàng xuất bán và mức lãi gộp trong kỳ của doanh nghiệp

- Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ (giá thành đầy đủ): Bao gồm

giá thành sản xuất tính cho số sản phẩm tiêu thụ cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ tính cho số sản phẩm này Như vậy, giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ chỉ tính và xác định cho số sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và đã tiêu thụ, nó là căn cứ để tính toán, xác định mức lợi nhuận thuần trước thuế của doanh nghiệp Do vậy, giá thành tiêu thụ còn gọi là giá thành đầy đủ hay giá thành toàn bộ, và được tính theo công thức:

Giá thành toàn Giá thành Chi phí quản Chi phí

bộ của sản = sản xuất + lý doanh + bán phẩm tiêu thụ sản phẩm nghiệp hàng

Ngoài ra trong công tác quản trị, doanh nghiệp còn thực hiện phân loại gía thành sản phẩm theo phạm vi tính toán chi phí chi tiết hơn

Để tính giá thành theo cách phân loại này, người ta sẽ phân chia chi phí của doanh nghiệp thành hai loại: Chi phí biến đổi và chi phí cố định, sau

đó sẽ xác định các chi phí này cho số sản phẩm sản xuất và hoàn thành trong

kỳ Theo tiêu thức này thì giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại như sau:

- Giá thành toàn bộ sản phẩm: Là giá thành được xác định bao gồm

toàn bộ các chi phí cố định và chi phí biến đổi mà doanh nghiệp đã sử dụng phục vụ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí biến đổi và chi phí cố định được phân bổ hết cho số sản phẩm hoàn thành trong kỳ, nên phương pháp này được gọi là phương pháp định phí toàn bộ

- Giá thành sản phẩm theo biến phí: Là loại giá thành được xác

định chỉ bao gồm các chi phí biến đổi kể cả các chi phí biến đổi trực tiếp và chi phí biến đổi gián tiếp Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí cố định được xem như là chi phí thời kỳ và được kết chuyển toàn bộ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ

- Giá thành sản phẩm có phân bổ hợp lý chi phí cố định: là chỉ

tiêu giá thành sản phẩm được xác định bao gồm hai bộ phận:

+ Toàn bộ chi phí biến đổi ( kể cả các chi phí biến đổi trực tiếp và chi phí biến đổi gián tiếp)

+ Một phần chi phí cố định được xác định trên cơ sở mức độ hoạt động thực tế so với mức độ hoạt động tiêu chuẩn (được xác định theo công suất thiết kế hoặc định mức)

1.1.3.Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất kinh doanh là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong

kỳ dùng vào sản xuất, tiêu thụ sản phẩm được biểu hiện bằng tiền

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra bất kỳ ở kỳ nào có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành trong kỳ

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ với nhau Nếu xét về bản chất, cả hai đều là hao phí về tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Nhưng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại khác nhau ở chỗ:

- Về phạm vi, CPSX gắn liền với quá trình sản xuất xét trong từng kỳ, còn giá thành sản xuất gắn liền với sản phẩm hoàn thành tính cho đơn vị sản phẩm Chỉ tiêu giá thành sản phẩm được tính với khối lượng sản phẩm hoàn thành khi kết thúc một quy trình hay một giai đoạn sản xuất chứ không tính cho sản phẩm còn nằm trên dây chuyền sản xuất

- Về bản chất nguồn hình thành tài sản: CPSX là sự tiêu tốn nguồn lực, làm giảm nguồn lực của doanh nghiệp trong một kỳ cụ thể; liên quan đến kết quả lãi lỗ trong kỳ, được phản ánh trên Báo cáo kết quả kinh doanh dưới các khoản mục chi phí Còn giá thành hình thành nên nguồn lực doanh nghiệp, phản ánh trên Bảng cân đối kế toán dưới các khoản mục tài sản; khi sản phẩm được tiêu thụ thì giá thành chuyển sang giá vốn và ghi nhận vào Báo cáo kết quả kinh doanh

- Về lượng, CPSX trong kỳ liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành, sản phẩm còn đang dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng; còn giá thành sản phẩm liên quan đến cả chi phi sản xuất phát sinh trong kỳ và CPSX của sản phẩm

dở dang kỳ trước chuyển sang

Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm được phản ánh qua sơ

đồ sau:

Sơ đồ 01: Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm

CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành CPSX dở dang cuối

kỳcuối kỳ

Như vậy, ta có:

thành = sản xuất + sinh trong kỳ (đã trừ - sản xuất

SP hoàn dở dang các khoản thu hồi ghi dở dang thành đầu kỳ giảm chi phí) cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối

kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

1.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm

1.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn đó Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ…) hoặc đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng…)

Chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, liên quan đến việc sản xuất chế tạo các loại sản phẩm, lao

vụ khác nhau Các nhà quản trị doanh nghiệp cần biết được các chi phí phát sinh ở đâu, dùng vào việc sản xuất sản phẩm nào… Chính vì vậy chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ phải được kế toán tập hợp theo một phạm

vi, giới hạn nhất định Đó chính là đối tượng kế toán chi phí sản xuất

Khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất trước hết các nhà quản trị phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí, sau đó phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất sản phẩm, khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp có thể là:

- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng

- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ sản xuất

- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp

Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất một cách khoa học hợp lý

là cơ sở để tổ chức kế toán chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết… Các chi phí phát sinh, sau khi đã được tập hợp, xác định theo các đối tượng kế toán chi phí sản xuất sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo đối tượng đã xác định

1.2.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tính giá thành sản phẩm là khối lượng sản phẩm, dịch vụ, lao

vụ hoàn thành nhất định mà sản phẩm cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị

Cũng như khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất, việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất, tính chất của sản phẩm, khả năng yêu cầu

và trình độ quản lý

Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm được xác định là đối tượng tính giá thành Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm là một đối tượng tính giá thành Đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn vì đối tượng tính giá thành sẽ là sản phẩm hoàn thành cuối cùng của quy trình công nghệ, còn các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất và chế biến phúc tạp và đối tượng tính giá thành có thể là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn, công

nghệ cuối cùng và cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm đã lắp ráp hoàn thành.

Như vậy, có thể thấy: đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành giống nhau ở bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất theo đó và cùng phục vụ cho công tác quản

lý, phân tích và kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm Tuy vậy, giữa hai khái niệm này vẫn có sự khác nhau nhất định Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là xác định phạm vi, giới hạn tổ chức kế toán chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Xác định đối tượng tính giá thành là xác định phạm vi, giới hạn của chi phí liên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành của quy trình sản xuất Trong thực tế có những trường hợp một đối tượng kế toán chỉ sản xuất lại bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành và ngược lại

Để thực hiện được đầy đủ chức năng kiểm tra và cung cấp thông tin về chi phí, giá thành một cách đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời phù hợp với yêu cầu của các nhà quản trị doanh nghiệp Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải thường xuyên xem xét tính hợp lý, khoa học của đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành đã xác định Khi có

sự thay đổi cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu quản lý, trình độ hạch toán… Kế toán chi phí sản xuất cần phải xác định lại phạm vi

và giới hạn mà các chi phí cần tập hợp cho phù hợp

1.3 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và phương pháp tính giá

thành sản phẩm

1.3.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là cách thức mà kế toán sử dụng

để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong một kỳ theo các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định Nội dung cơ bản của phương pháp

kế toán tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để mở các sổ ki chế toán nhằm ghi chép, phản ánh các chi phí phát sinh theo đúng các đối tượng hoặc tính toán, phân bổ phần chi phí phát sinh cho các đối tượng đó.

Tuỳ thuộc vào khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tượng tập hợp chi phí, kế toán sẽ áp dụng các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách thích hợp Thông thường tại các doanh nghiệp hiện nay có hai phương pháp tập hợp chi phí như sau:

* Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:

Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các loại chi phí có liên quan

trực tiếp đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, tức là đối với các loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào có thể xác định được trực tiếp cho đối tượng đó, chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể đã xác định sẽ được tập hợp và quy nạp trực tiếp cho đối tượng đó.Phương pháp này yêu cầu phải tổ chức công tác kế toán một cách cụ thể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống

sổ kế toán … theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, có như vậy mới đảm bảo các chi phí phát sinh tập hợp đúng theo các đối tượng một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ

* Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí gián tiếp:

Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các chi phí gián tiếp, đó là các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí đã xác định mà kế toán không thể tập hợp trực tiếp các chi phí này cho từng đối tượng

Theo phương pháp này, trước hết kế toán tiến hành tập hợp các chi phí phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng theo địa điểm phát sinh hoặc nội dung chi phí, sau đó tiến hành phân bổ chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí

theo các tiêu thức thích hợp Để xác định chi phí cho từng đối tượng cụ thể phải lựa chọn các tiêu thức hợp lý và tiến hành phân bổ các chi phí đó cho từng đối tượng liên quan Phân bổ chi phí cho từng đối tượng theo công thức:

các đối tượng

Tiêu thức dùng để phân bổ được lựa chọn tuỳ thuộc vào từng trường hợp cụ thể và theo đặc thù của từng doanh nghiệp Tính chính xác, độ tin cậy của thông tin về chi phí phụ thuộc rất nhiều vào tính hợp lý của tiêu thức phân

bổ được lựa chọn

1.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm

Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hoặc hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần túy kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Tùy theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành…mà kế toán lựa chọn, vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp, đảm bảo tính đúng, tính đủ, tính chính xác giá thành thực tế của sản phẩm đã sản xuất Các phương pháp tính giá thành cơ bản bao gồm:

* Phương pháp trực tiếp (còn gọi là phương pháp giản đơn)

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu

kỳ sản xuất ngắn Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm hay dịch vụ, kỳ tính giá thành phù hợp với

kỳ báo cáo (tháng, quý).Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính bằng cách trực tiếp theo công thức sau:

bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được xác định bằng cách tổng cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng cộng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên sản phẩm

Giá thành

Tổng giá thành của các bộ phận, chi

tiết tạo nên sản phẩm

* Phương pháp hệ số

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất với cùng một loại nguyên vật liệu tiêu hao và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều loại sản phẩm khác nhau và chi phí không hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi để quy các loại sản phẩm về sản phẩm gốc (sản phẩm quy đổi), từ đó tính giá thành đơn vị sản phẩm gốc, rồi từ giá thành sản phẩm gốc tính ra giá thành đơn vị sản phẩm từng loại

Số lượng

sản phẩm gốc (Q o ) =

Tổng số lượng sản phẩm từng loại x

Hệ số quy đổi từng loại sản phẩm

Giá thành đơn vị sản phẩm

gốc = Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm

Trong đó: Q0 = ∑

=

n i

Hi Qi

1

Với Qi là số lượng sản phẩm từng loại (chưa quy đổi)

+

Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

-Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

• Phương pháp tỷ lệ

Áp dụng phù hợp với các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả thu được nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau như: máy móc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí, chế tạo… Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức) để tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại

X

Tỷ lệ thực tế so với CP kế hoạch hoặc định mức của

các loại SP

• Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Áp dụng phù hợp với các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu được, còn có thể thu được, còn có thể thu được các sản phẩm phụ như: sản xuất đường, rượu, bia… Theo phương pháp này, để tính giá thành của sản phẩm chính, kế toán phải loại trừ giá trị của sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm

-Giá trị sản phẩm phụ thu đươc

-Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

• Phương pháp liên hợp

Được áp dụng trong các doanh nghiệp mà do đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm đòi hỏi phải kết hợp hai hay nhiều phương pháp khác nhau để tính giá thành sản phẩm như: doanh nghiệp sản xuất hoá chất, dệt kim, may mặc, đóng giầy… Trên thực tế, kế toán có thể áp dụng kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp hệ số hay

tỷ lệ, hoặc kết hợp phương pháp tổng cộng chi phí với phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ và phương pháp tỷ lệ hay hệ số v.v…

1.4 Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT), bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu,…

sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ

Chi phí NVLTT thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp Chi phí NVLTT thường được quản lý theo các định mức chi phí do doanh nghiệp xây dựng Chi phí NVLTT thực tế trong kỳ được xác định căn cứ vào các yếu tố sau:

- Trị giá NVLTT xuất dùng cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ Bộ phận giá trị NVLTT xuất dùng thường được xác định căn cứ vào các chứng từ xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tượng Khi phát sinh các khoản chi phí NVLTT, kế toán căn

cứ và các phiếu xuất kho, các chứng từ khác có liên quan để xác định giá vốn của sôốnguyên vật liệu dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm (theo phương pháp tính giá vốn nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã lựa chọn).

- Trị giá NVLTT còn lại đầu kỳ ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất Đây là giá trị của bộ phận nguyên vật liệu trực tiếp đã xuất kho cho quá trình sản xuất ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng đến được chuyển sang cho quá trình sản xuất ở kỳ này

- Trị giá NVLTT còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất được xác định dựa vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu không sử dụng hết hoặc phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởng hoặc địa điểm sản xuất

- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có): Đây là giá trị của phế liệu thu hồi được tại các bộ phận sản xuất trong kỳ, được xác định căn cứ vào số lượng phế liệu thu hồi và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ kế toán

Chi phí NVLTT thực tế trong kỳ được xác định theo công thức:

Chi phí Trị giá Trị giá

-Trị giá Trị giá

Chi phí NVLTT sử dụng để sản xuất sản phẩm tại các doanh nghiệp thường được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng trên cơ sở các “ Sổ chi tiết chi phí NVLTT” được mở cho từng đối tượng căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật tư và báo cáo sử dụng vật tư ở từng bộ phận sản xuất Trường hợp chi phí NVLTT có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp trực tiếp được thì có thể sử dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp theo các tiêu thức phân bổ thích hợp Các tiêu thức thường được lựa chọn để phân bổ chi phí NVLTT cho các đối tượng như sau:

- Đối với chi phí NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài thường lựa chọn tiêu thức phân bổ là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất…

- Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu… tiêu thức phân bổ thường là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí NVL chính, khối lượng sản phẩm sản xuất…

 Tài khoản sử dụng để kế toán chi phí NVL trực tiếp:

Để theo dõi các chi phí NVLTT, kế toán sử dụng TK 621 “ Chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối

tượng tập hợp chi phí (phân xuởng, bộ phận sản xuất…) Kết cấu và nội dung của TK 621 như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho

sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ

Bên có:

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành

Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ

 Chứng từ sử dụng để kế toán chi phí NVL trực tiếp:

Bao gồm: Phiếu xuất kho, hoá đơn, phiếu chi, phiếu mua hàng, hóa đơn cước vận chuyển hóa đơn cảng phí, hóa đơn giám định hàng nhập khẩu, bảng phân bổ NVL, bảng kê mua hàng………

 Tài khoản sử dụng để kế toán chi phí NVL trực tiếp:

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất) với kết câu như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản

xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ

Bên Có: - Giá trị nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư

 Nội dung kế toán chi phí NVL trực tiếp:

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tiến hành cụ thể qua một

số nghiệp vụ chủ yếu có liên quan:

- Xuất kho NVL dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 621: Chi phí NVLTT (chi tiết theo từng đối tượng)

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

- Trường hợp nhận nguyên vật liệu về sử dụng ngay cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, không qua kho: Căn cứ các chứng từ liên quan (chứng từ thanh toán, hoá đơn của người bán, bảng kê thanh toán tạm ứng…), kế toán ghi:

Nợ TK 621: Chi phí NVLTT (chi tiết theo từng đối tượng)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111,112,141,331… Tổng giá thanh toán vật liệu mua ngoài

Có TK 411: Nhận cấp phát, nhận liên doanh, liên kết

Có 154: Vật liệu tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công

Có TK 311, 336, 338… Vật liệu vay, mượn

- Trường hợp mua ngoài không có hoá đơn GTGT, hoặc thuế GTGT không được khấu trừ, hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá trị

tính vào chi phí NVLTT là tổng thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT), kế toán ghi:

Nợ TK 621: Chi phí NVLTT (chi tiết theo từng đối tượng)

Có TK 111, 112, 141, 331… Tổng giá thanh toán

- Trường hợp cuối kỳ nguyên vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho,

kế toán căn cứ phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 621: Chi phí NVLTT (chi tiết theo từng đối tượng)

- Cuối kỳ, căn cứ tài liệu tính toán xác định chi phí NVLTT sử dụng cho các đối tượng, kế toán kết chuyển chi phí NVLTT cho từng đối tượng để tính giá thành:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất dở dang

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (phần chi phí NVLTT vượt mức bình thường)

Có TK 621: Chi phí NVLTT (chi tiết theo từng đối tượng)

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đựoc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 02: Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Ghi chú:

1 Xuất kho NVL dùng trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm

2 Nhập NVL về không nhập kho, dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm

3 NVL dùng không hết nhập lại kho

4 Kết chuyển chi phí NVLTT cho từng đối tượng tính giá thành

5 Kết chuyển chi phí NVLTT làm tăng giá vốn hàng bán (phần chi phí NVLTT vượt mức bình thường).

1.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí NCTT là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do chủ sử dụng lao động đóng góp, tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định trên số tiền lương của công nhân sản xuất

Chi phí về tiền lương (tiền công) được xác định cụ thể tuỳ thuộc vào hình thức tiền lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp áp dụng

Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất cũng như các đối tượng lao động khác thể hiện trên bảng tính và thanh toán lương, được tổng hợp, phân

bổ cho các đối tượng kế toán chi phí sản xuất trên bảng phân bổ tiền lương Các khoản trích theo tiền lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ ) tính vào chi phí nhân công trực tiếp được tính toán căn cứ vào số tiền lương của công

nhân sản xuất của từng đối tượng và tỷ lệ trích theo quy định của chế độ tài chính hiện hành ở từng thời kỳ.

Giống như chi phí NVLTT, chi phí nhân công trực tiếp thường là các khoản chi phí trực tiếp nên nó được tập hợp trực tiếp cho các đối tượng tập hợp chi phí có liên quan Trong trường hợp không tập hợp trực tiếp được thì chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp chung sau đó kế toán sẽ phân

bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức phù hợp Các tiêu thức thường được sử dụng để phân bổ chi phí nhân công trực tiếp là: Chi phí tiền lương định mức (hoặc kế hoạch), giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất ra…

 Chứng từ sử dụng để kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

Chứng từ sử dụng để kế toán chi phí nhân công trực tiếp các chứng từ lao động tiền lương được lập bởi các bộ phận, cá nhân khác gồm có: Bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, giấy đi đường, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, bảng thanh toán tiền thuê ngoài, hợp đồng giao khoán, biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán Bộ phận kế toán tiền lương của đơn vị có trách nhiệm kiểm tra đối chiếu các chứng từ này

để thực hiện việc tính lương, tính BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ và hoàn

tất việc thanh toán cho người lao động.

 Tài khoản sử dụng để kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “Chi

phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối

tượng tập hợp chi phí với kết cấu như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện

lao vụ, dịch vụ

Bên Có:

- Kết chuyển chi phí NCTT để tính giá thành sản phẩm

- Kết chuyển chi phí NCTT vượt trên mức bình thường.

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số dư

 Nội dung kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương trong kỳ, kế toán phản ánh số tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp và các khoản khác có tính chất tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trong kỳ, ghi:

Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng)

Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp

- Trường hợp doanh nghiệp thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, căn cứ kế hoạch trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép, kế toán ghi:

Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng)

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (chi tiết theo từng đối tượng)

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng)

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 03: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Ghi chú:

1 Tiền lương (phụ cấp lương) phải trả CNTTSX

2 Trích tiền lương nghỉ phép của CNSX

3 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lương của CNSX

4 Kết chuyển chi phí NCTT

5 Kết chuyển chi phí NCTT vượt mức bình thường

1.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh trong phạm vi phân xưởng,

bộ phận sản xuất ngoài các chi phí trực tiếp Chi phí sản xuất chung, bao gồm:

- Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh chi phí liên quan phải trả

cho nhân viên phân xưởng như: Chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn tính cho nhân viên phân xưởng (quản đốc phân xưởng, nhân viên kinh tế, thống kê, thủ kho phân xưởng, nhân viên tiếp liệu, vận chuyển nội bộ…)

- Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu dùng chung cho phân

xưởng, như vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ thuộc phân xưởng quản lý, sử dụng, vật liệu dùng cho nhu cầu văn phòng phân xưởng…

- Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ sản

xuất dùng cho phân xưởng sản xuất như khuôn mẫu đúc, gá lắp, dụng cụ cầm tay…

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm khấu hao của tất cả TSCĐ sử dụng

ở phân xưởng sản xuất như khấu hao của máy móc thiết bị, khấu hao nhà xưởng, phương tiện vận tải…

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài để

phục vụ cho các hoạt động của phân xưởng như chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, điện thoại…

- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh những chi phí bằng tiền ngoài

những khoản chi phí kể trên, phục vụ cho hoạt động của phân xưởng như chi phí tiếp khách, hội nghị… ở phân xưởng

Chi phí sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí, mặt khác chi phí sản xuất

chung còn phải được tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi Cuối

kỳ sau khi đã tập hợp được chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, kế toán tính phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu thức phân bổ hợp lý Việc tính toán xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm còn phải căn cứ vào mức công suất hoạt động thực tế của phân xưởng

Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất Trường hợp mua sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn công xuất bình thường, thì chỉ được phân bổ theo mức công suất bình thường, phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ, được ghi nhận vào giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Công thức phân bổ như sau:

Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế

 Chứng từ sử dụng kế toán chi phí sản xuất chung:

Chứng từ sử dụng kế toán chi phí sản xuất chung bao gồm: Bảng thanh toán tiền lương, và BHXH, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng, bảng phân bổ NVL, CCDC, phiếu thu, phiếu chi, giấy thanh toán tiền tạm ứng, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ…

 Tài khoản sử dụng kế toán chi phí sản xuất chung:

Để theo dõi và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK

627 “Chi phí sản xuất chung” Kết cấu và nội dung của tài khoản này như

sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Bên Có:

- Các khoản giảm chi phí sản xuất chung (nếu có)

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung

Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phí:

- TK 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng”

- TK 6272 “Chi phí vật liệu”

- TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuât”

- TK 6274 “Chi phí khâu hao TSCĐ”

- TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”

- TK 6278 “Chi phí khác bằng tiền”

 Nội dung kế toán chi phí sản xuất chung:

- Tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng: Căn cứ bảng phân bổ tiền

lương và các khoản trích theo tiền lương, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6271): Chi phí sản xuất chung

Có TK 334: Phải trả người lao động

Có TK 338: Các khoản phải trả, phải nộp khác ( trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN)

- Tập hợp chi phí vật liệu: Căn cứ bảng phân bổ vật liệu và các chứng

từ có liên quan khác (nếu có), kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6272): Chi phí sản xuất chung

Có TK 152: Nguyên vật liệu

- Tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất: Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ và các chứng từ có liên quan khác (nếu có), kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6273): Chi phí sản xuất chung

Có TK 153: Công cụ, dụng cụ

- Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ: Căn cứ bảng tính và bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6274): Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111,112, 141, 331…Giá trị mua ngoài

- Trích trước các chi phí phải trả tính vào chi phí sản xuất chung trong

Có TK 627: Chi phí sản xuát chung

- Cuối kỳ, sau khi đã tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, đội sản xuất, chi tiết theo chi phí cố định, chi phí biến đổi, kế toán tiến hành tính toán, phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp cho các

đối tượng chịu chi phí Căn cứ vào kết quả tính toán phân bổ, kế toán kết chuyển phần chi phí sản xuất chung phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí và phần chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

Kế toán chi phí sản xuất chung được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 04: Kế toán chi phí sản xuất chung

Ghi chú:

1.Chi phí nhân viên

2 Chi phí vật liệu

3 Chi phí CCDC

4 Chi phí khấu hao CP trích trước, phải trả

5 CP dịch vụ mua ngoài, chi khác bằng tiền

6 CPSXC phân bổ cho từng đối tượng

7 CPSXC không được phân bổ ghi nhận vào giá vốn trong kỳ.

1.4.4 Tổng hợp CPSX, kiểm kê và tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất:

Cuối kỳ kế toán, sau khi đã tập hợp chi phí NVLTT, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo từng đối tượng trên các TK 621,

622, 627, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí này để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí, tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, thực hiện tính giá thành các loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ

Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo

phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng tài khoản 154 “ Chi

phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này được mở chi tiết theo

từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại, nhóm sản phẩm, từng hoạt động lao vụ, dịch vụ… của từng bộ phận sản xuất, kinh doanh chính hoặc phụ Kết cấu và nội dung TK 154 như sau:

Bên Nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ ( chi phí

NVLTT, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) theo từng đối tượng

Bên Có:

- Các khoản giảm chi phí sản xuất trong kỳ (nếu có)

- Tổng gái thành sản xuất thực tế hay chi phí sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành

Số dư Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, chưa

hoàn thành

 Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:

Sau khi đã tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, để tính được giá thành sản phẩm hoàn thành, kế toán doanh nghiệp cần thiết phải tổ chức kiểm kê, đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo các phương pháp thích hợp Tùy theo đặc điểm của phương pháp tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm, doanh nghiệp có thể lựa chọn và áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật

liệu chính:

Phương pháp này thường được áp dụng đối với những sản phẩm có chi phí nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí chế biến được tính hết cho sản phẩm hoàn thành nên trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính

Số lượng SP hoàn thành

Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã tiêu hao

+ Xác định chi phí nguyên vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang:

Số lượng SP DDCK không quy đổi

+ Xác định các chi phí chế biến nằm trong sản phẩm dở dang:

Số lượng SP DDCK đã quy đổi

- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến:

Phương pháp này thường áp dụng với những sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, ngoài giá trị nguyên vật liệu chính, còn

có 50% chi phí chế biến so với sản phẩm hoàn thành Thực chất phương pháp này là một dạng của phương pháp tính theo sản lượng ước tính tương đương, trong đó giá trị sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức 50% so với sản phẩm hoàn thành

Giá trị sản phẩm

dở dang cuối kỳ =

Giá trị NVL chính nằm trong sản phẩm DDCK +

50% chi phí chế biến

- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp:

Thường áp dụng đối với sản phẩm mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí Theo phương pháp này trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp mà không tính đến các chi phí

- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo theo chi phí định

mức hoặc kế hoạch:

Căn cứ vào định mức tiêu hao ( hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang

Căn cứ vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang và chi phí sản xuất đã tổng hợp, kế toán đã tổ chức tính giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành bằng phương pháp kỹ thuật phù hợp, trên cơ sở công thức tính giá thành

cơ bản:

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

-Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Giá thành đơn vị Tổng giá thành

Số lượng sản phẩm hoàn thành

Trên cơ sở giá thành sản xuất của sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành kế toán kết chuyển vào các tài khoản liên quan tùy theo quá trình luân chuyển của sản phẩm hoàn thành

*Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối

tượng)

Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

- Cuối kỳ, kế toán phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung, ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

- Phản ánh các khoản giảm chi phí (nếu có):

+ Vật liệu dùng không hết nhập lại kho, phế liệu thu hồi (nếu chưa ghi giảm trên TK 621, 627), ghi:

Nợ TK 152: Chi phí nguyên vật liệu hoặc phế liệu

Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)

+ Giá trị sản phẩm hòng không sửa chữa được, ghi:

Nợ TK 138 (1381): Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được chờ

Nợ TK 632: Xuất bán thẳng không qua kho

Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên được khái quát theo sơ đồ sau: