5. Kết chuyển chi phớ NCTT vượt mức bỡnh thường
1.4.4. Tổng hợp CPSX, kiểm kờ và tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất:
Cuối kỳ kế toỏn, sau khi đó tập hợp chi phớ NVLTT, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung theo từng đối tượng trờn cỏc TK 621, 622, 627, kế toỏn sẽ tiến hành kết chuyển hoặc phõn bổ cỏc chi phớ này để tổng hợp toàn bộ chi phớ sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phớ, tiến hành kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ, thực hiện tớnh giỏ thành cỏc loại sản phẩm, cụng việc lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành trong kỳ.
Để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, kế toỏn sử dụng tài khoản 154 “ Chi
phớ sản xuất kinh doanh dở dang”. Tài khoản này được mở chi tiết theo
từng ngành sản xuất, từng nơi phỏt sinh chi phớ hay từng loại, nhúm sản phẩm, từng hoạt động lao vụ, dịch vụ… của từng bộ phận sản xuất, kinh doanh chớnh hoặc phụ. Kết cấu và nội dung TK 154 như sau:
Bờn Nợ: Tổng hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ ( chi phớ
NVLTT, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung) theo từng đối tượng.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất trong kỳ (nếu cú).
- Tổng gỏi thành sản xuất thực tế hay chi phớ sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành.
Số dư Nợ: Chi phớ thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, chưa
hoàn thành.
Tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sau khi đó tổng hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ, để tớnh được giỏ thành sản phẩm hoàn thành, kế toỏn doanh nghiệp cần thiết phải tổ chức kiểm kờ, đỏnh giỏ khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo cỏc phương phỏp thớch hợp. Tựy theo đặc điểm của phương phỏp tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất sản phẩm, doanh nghiệp cú thể lựa chọn và ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang sau:
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật
liệu chớnh:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm cú chi phớ nguyờn vật liệu chớnh chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này, toàn bộ chi phớ chế biến được tớnh hết cho sản phẩm hoàn thành nờn trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh. Giỏ trị NVL chớnh nằm trong = Tổng giỏ trị NVL chớnh xuất dựng
Số lượng SP hoàn thành
+ Số lượng SP DDCK
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tớnh tương đương:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm cú thể đỏnh giỏ được mức độ (tỷ lệ %) hoàn thành của sản phẩm dở dang. Tiờu chuẩn đỏnh giỏ thường căn cứ vào giờ cụng hoặc tiền lương định mức. Theo phương phỏp này, kế toỏn doanh nghiệp phải quy đổi số sản phẩm dở dang thành số sản phẩm hoàn thành theo mức độ hoàn thành tương đương. Để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của việc đỏnh giỏ, phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh cỏc chi phớ chế biến, cũn chi phớ nguyờn vật liệu chớnh phải xỏc định theo số thực tế đó tiờu hao.
+ Xỏc định chi phớ nguyờn vật liệu chớnh nằm trong sản phẩm dở dang:
Giỏ trị NVL chớnh nằm = Tổng giỏ trị NVL chớnh xuất dựng Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP DDCK khụng quy đổi
+ Xỏc định cỏc chi phớ chế biến nằm trong sản phẩm dở dang:
CP chế biến nằm trong sản = Tổng CP chế biến từng loại Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP DDCK đó quy đổi
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến:
Phương phỏp này thường ỏp dụng với những sản phẩm mà chi phớ chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này, trong giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, ngoài giỏ trị nguyờn vật liệu chớnh, cũn cú 50% chi phớ chế biến so với sản phẩm hoàn thành. Thực chất phương phỏp này là một dạng của phương phỏp tớnh theo sản lượng ước tớnh tương đương, trong đú giỏ trị sản phẩm dở dang đó hoàn thành ở mức 50% so với sản phẩm hoàn thành. Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = Giỏ trị NVL chớnh nằm trong sản phẩm DDCK + 50% chi phớ chế biến
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp:
Thường ỏp dụng đối với sản phẩm mà chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này trong giỏ trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp mà khụng tớnh đến cỏc chi phớ.
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo theo chi phớ định
mức hoặc kế hoạch:
Căn cứ vào định mức tiờu hao ( hoặc chi phớ kế hoạch) cho cỏc khõu, cỏc bước, cỏc cụng việc trong quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang.
Căn cứ vào kết quả đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và chi phớ sản xuất đó tổng hợp, kế toỏn đó tổ chức tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành bằng phương phỏp kỹ thuật phự hợp, trờn cơ sở cụng thức tớnh giỏ thành cơ bản:
Tổng giỏ thành sản phẩm đó hoàn thành = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ
Giỏ thành đơn vị Tổng giỏ thành
Số lượng sản phẩm hoàn thành
Trờn cơ sở giỏ thành sản xuất của sản phẩm, cụng việc, lao vụ đó hoàn thành kế toỏn kết chuyển vào cỏc tài khoản liờn quan tựy theo quỏ trỡnh luõn chuyển của sản phẩm hoàn thành.
*Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu:
- Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, ghi:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
- Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp, ghi: Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
- Cuối kỳ, kế toỏn phõn bổ hoặc kết chuyển chi phớ sản xuất chung, ghi: Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung. - Phản ỏnh cỏc khoản giảm chi phớ (nếu cú):
+ Vật liệu dựng khụng hết nhập lại kho, phế liệu thu hồi (nếu chưa ghi giảm trờn TK 621, 627), ghi:
Nợ TK 152: Chi phớ nguyờn vật liệu hoặc phế liệu
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
+ Giỏ trị sản phẩm hũng khụng sửa chữa được, ghi:
Nợ TK 138 (1381): Giỏ trị sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được chờ xử lý
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
- Ghi nhận giỏ trị sản phẩm, lao vụ sản xuất hoàn thành, căn cứ tài liệu tớnh giỏ thành và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: Gửi bỏn
Nợ TK 632: Xuất bỏn thẳng khụng qua kho
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm đối với cỏc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn được khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 05: Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
1.5. Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, việc tổ chức kế toỏn cỏc khoản mục chi phớ gần giống như phương phỏp kờ khai thường xuyờn, được thực hiện trờn cỏc tài khoản:
- Tài khoản 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Tài khoản 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Tài khoản 627: Chi phớ sản xuất chung
Toàn bộ quỏ trỡnh tổng hợp chi phớ sản xuất cuối kỳ, tớnh giỏ thành sản phẩm được thực hiện trờn tài khoản 631” Giỏ thành sản xuất”. Kết cấu và nội dung TK 631 “Giỏ thành sản xuất” như sau:
Bờn Nợ:
- Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ.
- Tổng hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ.
Bờn Cú:
- Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ.
- Tổng giỏ thành thực tế sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ. Tài khoản 631 khụng cú số dư cuối kỳ.
* Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu
- Đầu kỳ, kết chuyển chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ, kế toỏn ghi: Nợ TK 631: Giỏ thành sản xuất (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
- Cuối kỳ kết chuyển chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ…
+ Kết chuyển chi phớ NVLTT, kế toỏn ghi:
Nợ TK 631: Giỏ thành sản xuất (chi tiết theo đối tượng)
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (phần chi phớ NVLTT trờn mức bỡnh thường).
Cú TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (chi tiết theo đối tượng).
+ Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn ghi: Nợ TK 631: Giỏ thành sản xuất (chi tiết theo đối tượng).
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (phần chi phớ NCTT trờn mức bỡnh thường).
Cú TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (chi tiết theo đối tượng). + Phõn bổ và kết chuyển chi phớ sản xuất chung, kế toỏn ghi:
Nợ TK 631: Giỏ thành sản xuất (chi tiết theo đối tượng)
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (phần chi phớ SXC khụng được phõn bổ).
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
- Phản ỏnh giỏ trị, chi phớ sản xuất sản phẩm hỏng khụng tớnh vào giỏ thành sản phẩm hoàn thành, giỏ trị phế liệu, căn cứ tài liệu tớnh giỏ thành và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 138, 611, 811
Cú TK 631: Giỏ thành sản xuất (chi tiết theo đối tượng). - Kết chuyển chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
Cú TK 631: Giỏ thành sản xuất (chi tiết theo đối tượng).
- Tổng giỏ thành sản xuất của sản phẩm, lao vụ hoàn thành, căn cứ tài liệu tớnh giỏ thành và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm đối với cỏc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ được khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 06: Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ 1.6. Sổ sỏch sử dụng để kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản
phẩm