4. Kết chuyển chi phớ NCTT
1.4.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những khoản chi phớ cần thiết khỏc phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng, bộ phận sản xuất ngoài cỏc chi phớ trực tiếp. Chi phớ sản xuất chung, bao gồm:
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Phản ỏnh chi phớ liờn quan phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng như: Chi phớ tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp lương, cỏc khoản trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phớ cụng đoàn tớnh cho nhõn viờn phõn xưởng (quản đốc phõn xưởng, nhõn viờn kinh tế, thống kờ, thủ kho phõn xưởng, nhõn viờn tiếp liệu, vận chuyển nội bộ…).
- Chi phớ vật liệu: Phản ỏnh chi phớ vật liệu dựng chung cho phõn xưởng, như vật liệu dựng cho sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ thuộc phõn xưởng quản lý, sử dụng, vật liệu dựng cho nhu cầu văn phũng phõn xưởng…
- Chi phớ dụng cụ sản xuất: Phản ỏnh chi phớ về cụng cụ, dụng cụ sản xuất dựng cho phõn xưởng sản xuất như khuụn mẫu đỳc, gỏ lắp, dụng cụ cầm tay…
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Bao gồm khấu hao của tất cả TSCĐ sử dụng ở phõn xưởng sản xuất như khấu hao của mỏy múc thiết bị, khấu hao nhà xưởng, phương tiện vận tải…
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho cỏc hoạt động của phõn xưởng như chi phớ sửa chữa TSCĐ, chi phớ điện, nước, điện thoại…
- Chi phớ bằng tiền khỏc: Phản ỏnh những chi phớ bằng tiền ngoài những khoản chi phớ kể trờn, phục vụ cho hoạt động của phõn xưởng như chi phớ tiếp khỏch, hội nghị… ở phõn xưởng.
Chi phớ sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phõn xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phớ, mặt khỏc chi phớ sản xuất
chung cũn phải được tổng hợp theo chi phớ cố định và chi phớ biến đổi. Cuối kỳ sau khi đó tập hợp được chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng, kế toỏn tớnh phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất trong phõn xưởng theo những tiờu thức phõn bổ hợp lý. Việc tớnh toỏn xỏc định chi phớ sản xuất chung tớnh vào chi phớ chế biến sản phẩm cũn phải căn cứ vào mức cụng suất hoạt động thực tế của phõn xưởng.
Chi phớ sản xuất chung cố định được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trờn cụng suất bỡnh thường của mỏy múc sản xuất. Trường hợp mua sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định phõn bổ theo chi phớ thực tế phỏt sinh. Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn cụng xuất bỡnh thường, thỡ chỉ được phõn bổ theo mức cụng suất bỡnh thường, phần chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ, được ghi nhận vào giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ. Cụng thức phõn bổ như sau: Chi phớ SXC cố định phõn bổ cho SP thực tế = Tổng chi phớ SXC cố định cần phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ của SP
theo cụng suất bỡnh thường
Chi phớ sản xuất chung biến đổi được phõn bổ hết trong kỳ theo chi phớ thực tế.
Chứng từ sử dụng kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chứng từ sử dụng kế toỏn chi phớ sản xuất chung bao gồm: Bảng thanh toỏn tiền lương, và BHXH, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kờ mua hàng, bảng phõn bổ NVL, CCDC, phiếu thu, phiếu chi, giấy thanh toỏn tiền tạm ứng, biờn bản thanh lý TSCĐ, biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ…. Tài khoản sử dụng kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Để theo dừi và phõn bổ chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627 “Chi phớ sản xuất chung”. Kết cấu và nội dung của tài khoản này như sau:
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ Bờn Cú:
- Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung (nếu cú). - Kết chuyển (hay phõn bổ) chi phớ sản xuất chung.
Tài khoản 627 khụng cú số dư cuối kỳ và được mở chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phớ:
- TK 6271 “Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng” - TK 6272 “Chi phớ vật liệu”
- TK 6273 “Chi phớ dụng cụ sản xuõt” - TK 6274 “Chi phớ khõu hao TSCĐ” - TK 6277 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài” - TK 6278 “Chi phớ khỏc bằng tiền”
Nội dung kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
- Tập hợp chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Căn cứ bảng phõn bổ tiền
lương và cỏc khoản trớch theo tiền lương, kế toỏn ghi: Nợ TK 627 (6271): Chi phớ sản xuất chung Cú TK 334: Phải trả người lao động
Cú TK 338: Cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc ( trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
- Tập hợp chi phớ vật liệu: Căn cứ bảng phõn bổ vật liệu và cỏc chứng từ cú liờn quan khỏc (nếu cú), kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6272): Chi phớ sản xuất chung. Cú TK 152: Nguyờn vật liệu.
- Tập hợp chi phớ dụng cụ sản xuất: Căn cứ vào bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ và cỏc chứng từ cú liờn quan khỏc (nếu cú), kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6273): Chi phớ sản xuất chung. Cú TK 153: Cụng cụ, dụng cụ.
- Tập hợp chi phớ khấu hao TSCĐ: Căn cứ bảng tớnh và bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, kế toỏn ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 627 (6274): Chi phớ sản xuất chung. Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú TK 111,112, 141, 331…Giỏ trị mua ngoài.
- Trớch trước cỏc chi phớ phải trả tớnh vào chi phớ sản xuất chung trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung Cú TK 335: Chi phớ phải trả.
- Phõn bổ cỏc chi phớ trả trước vào chi phớ sản xuất chung trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung Cú TK 142, 242: Chi phớ trả trước.
- Tập hợp chi phớ khỏc bằng tiền: Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc (Phiếu chi tiền mặt, giấy bỏo của ngõn hàng…), cỏc tài liệu cú liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6278): Chi phớ sản xuất chung Cú TK 111, 112, 141…
- Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung (nếu cú): Nợ TK 111, 112, 152, 138…
Cú TK 627: Chi phớ sản xuỏt chung
- Cuối kỳ, sau khi đó tập hợp chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng, đội sản xuất, chi tiết theo chi phớ cố định, chi phớ biến đổi, kế toỏn tiến hành tớnh toỏn, phõn bổ chi phớ sản xuất chung theo tiờu thức phự hợp cho cỏc
đối tượng chịu chi phớ. Căn cứ vào kết quả tớnh toỏn phõn bổ, kế toỏn kết chuyển phần chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho cỏc đối tượng chịu chi phớ và phần chi phớ sản xuất chung khụng phõn bổ được ghi nhận vào giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
Sơ đồ 04: Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Ghi chỳ:
1.Chi phớ nhõn viờn 2. Chi phớ vật liệu 3. Chi phớ CCDC
4. Chi phớ khấu hao CP trớch trước, phải trả 5. CP dịch vụ mua ngoài, chi khỏc bằng tiền 6. CPSXC phõn bổ cho từng đối tượng
7. CPSXC khụng được phõn bổ ghi nhận vào giỏ vốn trong kỳ.
1.4.4. Tổng hợp CPSX, kiểm kờ và tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất:
Cuối kỳ kế toỏn, sau khi đó tập hợp chi phớ NVLTT, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung theo từng đối tượng trờn cỏc TK 621, 622, 627, kế toỏn sẽ tiến hành kết chuyển hoặc phõn bổ cỏc chi phớ này để tổng hợp toàn bộ chi phớ sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phớ, tiến hành kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ, thực hiện tớnh giỏ thành cỏc loại sản phẩm, cụng việc lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành trong kỳ.
Để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, kế toỏn sử dụng tài khoản 154 “ Chi
phớ sản xuất kinh doanh dở dang”. Tài khoản này được mở chi tiết theo
từng ngành sản xuất, từng nơi phỏt sinh chi phớ hay từng loại, nhúm sản phẩm, từng hoạt động lao vụ, dịch vụ… của từng bộ phận sản xuất, kinh doanh chớnh hoặc phụ. Kết cấu và nội dung TK 154 như sau:
Bờn Nợ: Tổng hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ ( chi phớ
NVLTT, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung) theo từng đối tượng.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất trong kỳ (nếu cú).
- Tổng gỏi thành sản xuất thực tế hay chi phớ sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành.
Số dư Nợ: Chi phớ thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, chưa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hoàn thành.
Tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sau khi đó tổng hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ, để tớnh được giỏ thành sản phẩm hoàn thành, kế toỏn doanh nghiệp cần thiết phải tổ chức kiểm kờ, đỏnh giỏ khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo cỏc phương phỏp thớch hợp. Tựy theo đặc điểm của phương phỏp tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất sản phẩm, doanh nghiệp cú thể lựa chọn và ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang sau:
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật
liệu chớnh:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm cú chi phớ nguyờn vật liệu chớnh chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này, toàn bộ chi phớ chế biến được tớnh hết cho sản phẩm hoàn thành nờn trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh. Giỏ trị NVL chớnh nằm trong = Tổng giỏ trị NVL chớnh xuất dựng
Số lượng SP hoàn thành
+ Số lượng SP DDCK
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tớnh tương đương:
Phương phỏp này thường được ỏp dụng đối với những sản phẩm cú thể đỏnh giỏ được mức độ (tỷ lệ %) hoàn thành của sản phẩm dở dang. Tiờu chuẩn đỏnh giỏ thường căn cứ vào giờ cụng hoặc tiền lương định mức. Theo phương phỏp này, kế toỏn doanh nghiệp phải quy đổi số sản phẩm dở dang thành số sản phẩm hoàn thành theo mức độ hoàn thành tương đương. Để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của việc đỏnh giỏ, phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh cỏc chi phớ chế biến, cũn chi phớ nguyờn vật liệu chớnh phải xỏc định theo số thực tế đó tiờu hao.
+ Xỏc định chi phớ nguyờn vật liệu chớnh nằm trong sản phẩm dở dang:
Giỏ trị NVL chớnh nằm = Tổng giỏ trị NVL chớnh xuất dựng Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP DDCK khụng quy đổi
+ Xỏc định cỏc chi phớ chế biến nằm trong sản phẩm dở dang:
CP chế biến nằm trong sản = Tổng CP chế biến từng loại Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP DDCK đó quy đổi
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến:
Phương phỏp này thường ỏp dụng với những sản phẩm mà chi phớ chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này, trong giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, ngoài giỏ trị nguyờn vật liệu chớnh, cũn cú 50% chi phớ chế biến so với sản phẩm hoàn thành. Thực chất phương phỏp này là một dạng của phương phỏp tớnh theo sản lượng ước tớnh tương đương, trong đú giỏ trị sản phẩm dở dang đó hoàn thành ở mức 50% so với sản phẩm hoàn thành. Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = Giỏ trị NVL chớnh nằm trong sản phẩm DDCK + 50% chi phớ chế biến
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp:
Thường ỏp dụng đối với sản phẩm mà chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phớ. Theo phương phỏp này trong giỏ trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp mà khụng tớnh đến cỏc chi phớ.
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo theo chi phớ định
mức hoặc kế hoạch:
Căn cứ vào định mức tiờu hao ( hoặc chi phớ kế hoạch) cho cỏc khõu, cỏc bước, cỏc cụng việc trong quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang.
Căn cứ vào kết quả đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và chi phớ sản xuất đó tổng hợp, kế toỏn đó tổ chức tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành bằng phương phỏp kỹ thuật phự hợp, trờn cơ sở cụng thức tớnh giỏ thành cơ bản:
Tổng giỏ thành sản phẩm đó hoàn thành = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ
Giỏ thành đơn vị Tổng giỏ thành
Số lượng sản phẩm hoàn thành
Trờn cơ sở giỏ thành sản xuất của sản phẩm, cụng việc, lao vụ đó hoàn thành kế toỏn kết chuyển vào cỏc tài khoản liờn quan tựy theo quỏ trỡnh luõn chuyển của sản phẩm hoàn thành.
*Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu:
- Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, ghi:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp, ghi: Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
- Cuối kỳ, kế toỏn phõn bổ hoặc kết chuyển chi phớ sản xuất chung, ghi: Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng)
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung. - Phản ỏnh cỏc khoản giảm chi phớ (nếu cú):
+ Vật liệu dựng khụng hết nhập lại kho, phế liệu thu hồi (nếu chưa ghi giảm trờn TK 621, 627), ghi:
Nợ TK 152: Chi phớ nguyờn vật liệu hoặc phế liệu
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
+ Giỏ trị sản phẩm hũng khụng sửa chữa được, ghi:
Nợ TK 138 (1381): Giỏ trị sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được chờ xử lý
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
- Ghi nhận giỏ trị sản phẩm, lao vụ sản xuất hoàn thành, căn cứ tài liệu tớnh giỏ thành và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: Gửi bỏn
Nợ TK 632: Xuất bỏn thẳng khụng qua kho
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết theo đối tượng).
Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm đối với cỏc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn được khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 05: Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
1.5. Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, việc tổ chức kế toỏn cỏc khoản mục chi phớ gần giống như phương phỏp kờ khai thường xuyờn, được thực hiện trờn cỏc tài khoản:
- Tài khoản 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Tài khoản 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Tài khoản 627: Chi phớ sản xuất chung
Toàn bộ quỏ trỡnh tổng hợp chi phớ sản xuất cuối kỳ, tớnh giỏ thành sản