5. Kết chuyển chi phớ NCTT vượt mức bỡnh thường
2.2.5. Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất chung
* Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý phục vụ sản xuất phát sinh ở các phân xởng, các tổ sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xởng
Bao gồm các khoản chi phí về tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng và các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, chi phí công đoàn trích theo tỷ lệ với tiền lơng cơ bản phát sinh.
- Chi phí vật liệu:
Bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xởng sản xuất nh: sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị…
- Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Bao gồm những khoản khấu hao tài sản cố định trực tiếp tham gia vào sản xuất thuộc các phân xởng, tổ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Bao gồm những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất của các phân xởng, tổ sản xuất nh: Chi phí tiền điện, tiền nớc.
- Chi phí bằng tiền khác:
Là những khoản chi phí nh: Chi phí hội nghị, tiếp khách, giao dịch, chi phí quần áo bảo hộ lao động cho công nhân sản xuất.
Chi phí sản xuất chung các theo dõi trên TK 627 mở chung cho doanh nghiệp đợc chi tiết thành các tiêu khoản:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng.
- Tk 6272: Chi phí vật liệu và công cụ, dụng cụ. - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.
- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6278: Chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung cũng đợc thực hiện một cách bán tự động.
* Kế toán chi phí nhân viên phân xởng
Chi phí nhân viên phân xởng đợc thực hiện một cách bán tự động. Việc tính lơng của nhân viên phân xởng do kế toán tiền lơng đảm nhiệm và tách rời phần mềm kế toán. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, kế toán chi phí sẽ tiến hành hạch toán chi phí nhân viên phân xởng.
- Tại Công ty chi phí nhân viên phân xởng (quản đốc phân xởng) bao gồm những khoản sau: Lơng hệ số (lơng chính), lơng thời gian (lơng nghỉ phép, lễ, tết), lơng bảo hiểm (lơng nghỉ ốm đau, thai sản, tai nạn lao động ), tiền…
trực, phụ cấp trách nhiệm. Ngoài ra, nhân viên phân xởng (quản đốc phân xởng) còn phải nộp các khoản nh: bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định, tính trên tiền lơng cơ bản.
Tiền lơng của nhân viên quản lý phân xởng (quản đốc phân xởng) đợc tính nh sau:
LTL = Ltg (nếu có)+ Lhs+ LHB (nếu có) + TT + P(nếu có)= BHXH, BHYT Trong đó:
TTL : Tiền lơng thực lĩnh của quản đốc phân xởng trong tháng: Ltg (nếu có) : Lơng thời gian của quản đốc phân xởng trong tháng (nếu có) Lhs : Lơng hệ số của quản đốc phân xởng trong tháng
LHB (nếu có): Lơng bảo hiểm của quản đốc phân xởng trong tháng (nếu có) TT : Tiền trực của quản đốc phân xởng trong tháng.
P(nếu có) : Phụ cấp trách nhiệm quản đốc phân xởng trong tháng (nếu có) BHXH, BHYT: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế quản đốc phân xởng phải nộp trong tháng.
Lơng hệ số của quản đốc phân xởng đợc tính nh sau: Lhs = Số ngày công
đi làm x
Lơng bình quân của công
nhân sản xuất x Hệ số
Trong đó:
Lơng bình quân công nhân
= Tổng tiền lơng công nhân sản xuất Tổng số ngày công của công nhân sản xuất
- Trình tự hạch toán chi phí nhân viên phân xởng.
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm công, giấy chứng nhận nghỉ việc hởng BHXH, do các phân x… ởng, tổ chức sản xuất gửi lên, kế toán tiền lơng tiến hành tính toán tiền lơng, các khoản trích theo lơng và lập bảng thanh toán tiền l- ơng của nhân viên quản lý phân xởng. Sau đó, trờn cơ sở bảng thanh toán lơng của nhân viên quản lý phân xởng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp lơng của toàn doanh nghiệp và lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội. Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, kế toán chi phí sản xuất lập 1 Phiếu kế toán để phản ánh lơng và các khoản trích theo lơng .
* Kế toán chi phí vật liệu cho sản xuất chung
Tại phân xởng của Công ty TNHH Quảng cáo in Tân Việt, chi phí vật liệu bao gồm những khoản chi phí phụ tùng thay thế để sửa chữa, bảo dỡng, thay thế phụ tùng máy móc, thiết bị.
Trong tháng, khi phát sinh các trờng hợp sửa chữa, bảo dỡng, thay thế phụ tùng máy móc thiết bị; tổ cơ điện của phân xởng viết giấy xin lĩnh vật t gửi phong kế toán để làm thủ tục xin lĩnh phụ tùng thay thế. Căn cứ vào giấy xin lĩnh vật t, kế toán nguyên vật liệu viết phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho đợc lập thành ba liên, một liên lu, một liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho, liên còn lại giao cho ngời đến lĩnh vật t.
* Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định.
Hao mòn của TSCĐ là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tham gia vào quá trình sản xuất, bị cọ xát, ăn mòn hoặc do tiến bộ kỹ thuật cho nên khi sử dụng TSCĐ, các doanh nghiệp phải tính toán và phan bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất trong từng kỳ hạch toán. Mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là giúp cho các doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn đầu t để tái tạo TSCĐ khi chúng bị h hỏng hoặc thời gian kiểm soát hết hiệu lực.
TSCĐ của phân xởng bao gồm:
máy in offset 4 trang, máy in offset 10 trang, máy in offset 16 trang, máy phơi bản, máy giao tiệp, xe nâng tay, máy vào bìa Hotizon Nhật…
- Nhà cửa, vật kiến trúc: Nhà xởng, nhà kho, nhà làm việc. - Phơng tiện vận tải: Xe ô tô 4 chỗ ngồi, xe ô tô tải Dawoo.
Hiện nay, công ty đang sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng, mức khấu hao hàng năm của một TSCĐ đợc tính theo công thức sau.
Mức khấu hao
hàng năm = Nguyên giá của TSCĐ x
Tỷ lệ khấu hao năm
Tỷ lệ khấu hao năm = 1
Số năm sử dụng dự kiến
Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định của công ty đợc thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng, bắt đầu từ ngày đầu tiên của tháng tiếp theo. Những tài sản cố định đã khấu hao hết nhng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh không tính và trích khấu hao. Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh không phải trích khấu hao.
Chứng từ đợc sử dụng để hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ tại công ty là bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ :
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ là căn cứ để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích và phân bổ khấu hao đó cho các đối tợng sử dụng TSCĐ hàng năm, bảng này do kế toán phần hành TSCĐ lập.
- Cơ sở để lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ là Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ đợc lập từ năm trớc, và tỷ lệ khấu hao năm theo quy định của từng TSCĐ.
Căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ do kế toán TSCĐ lập, kế toán chi phí lập Phiếu kế toán vào cuối năm để phản ánh khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất.
Chi phí dịch vụ mua ngoài là những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất của phân xởng, tổ sản xuất. Tại công ty chi phí dịch vụ mua ngoài, bao gồm: Chi phí điện nớc,…
Phụ lục số 1
Hoá đơn tiền điện GTGT
(Liên 2: Giao cho khách hàng)
Công ty điện lực Hà Nội Điện lực: Đống Đa SDT: 2225234
Kí hiệu: AA/20045T Địa chỉ: 79 Thái Thịnh
Điện thoại: Truc – 62255557 Mã số thuế: 0100101114-1 Tên khách hàng: Công ty TNHH Quảng Cáo in Tân Việt
Địa chỉ khách hàng: 168 Thỏi Thịnh – Đống Đa – Hà Nội
Mã số khách hàng: PD020094201 Mã số thuế khách hàng: 0100110567-1 Số công tơ: 99108010 từ ngày: 15/11 đến ngày 15/12
(Đơn vị tớnh: VNĐ)
Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số ĐN tiêu thụ Đơn giá Thành tiền
Trong đó Xem hoá đơn chi tiết kèm theo Ngày . tháng năm… … …
Giám đốc
Cộng 16450 24.716.800
Thuế suất thuế GTGT: 10% 2.471.680
Tổng cộng tiền thanh toán 27.188.480
Số tiền bằng chữ
Hai bảy triệu một trăm tám mơi tám ngàn bốn trăm tám mơi đồng
Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán tiền sẽ lập phiếu chi tiền mặt, hoặc các uỷ nhiệm chi, từ đó phần mềm máy tính sẽ xử lý lên đợc sổ chi tiết 627 trong tháng đó. Theo HĐGTGT trên, kế toán lập phiếu chi bằng cách vào phân hệ Kế toán tiền mặt, tiền gửi và tiền vay → Cập nhật số liệu → Phiếu chi tiền mặt.
* Kế toán chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi phí phát sinh tại các phân xởng, bộ phận sản xuất. Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán tiền sẽ lập phiếu chi tiền mặt, hoặc các uỷ nhiệm Chi, từ đó phần mềm máy tính sẽ xử lý lên đợc sổ chi tiết 627 trong tháng
Phụ lục số 2:
Hoá đơn gtgt
(Liên 2: Giao cho khách hàng) Số 0096882 Ngày 03 tháng 12 năm 2011
Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp may mặc Chiến Thắng Địa chỉ: Đờng 19, Phúc Xá, Ba Đình, Hà Nội. Điện thoại: 38694926 MST: 0101324931 Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Văn Hoà
Tên đơn vị: Công ty TNHH Quảng Cáo in Tân Việt Địa chỉ: 168 Thỏi Thịnh – Đống Đa – Hà Nội
Số tài khoản: 150031100033 MS: 0100110567-1 Hình thức thanh toán: Tiền mặt
(Đơn vị tớnh: VNĐ)
STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT SL ĐG Thành tiền
1 Quần áo bảo hộ lao động Bộ 100 44.200 4.420.000
Cộng tiền hàng 4.420.000
Thuế suất thuế GTGT 10% 442.000
Tổng cộng tiền thanh toán 4.862.000
Số tiền bằng chữ: Bốn triệu, tám trăm sáu mơi hai nghìn đồng chẵn.
Ngời mua hàng (Ký, họ tên) Ngời bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên)
Sau khi nhập các số liệu cần thiết, kế toán có thể in ra chứng từ, các chứng từ này đợc chuyển vào Sổ Chi tiết TK 627. Sổ chi tiết tài khoản 627 tháng 12/2011 nh sau:
Biểu 2.8
CÔNG TY TNHH QUảNG CáO IN TÂN VIệT
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 01/12/2011 đến ngày 31/12/2011 D đầu kỳ: 1.234.898.719đ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Ngày Số Nợ có
01/12 PC 1 Chi tiền mua xăng cho tổ phơi bản 1111 454.544
01/12 PC 1 Phí xăng dầy 1111 25.000
02/12 PC 3 Chi tiền mua chuột quang cho tổ vi tính 1111 450.000 03/12 Chi tiền gia công mới chi tiết máy vào
bìa keo nóng 1111
5.500.000 05/12 PC 7 Chi tiền tiết kiệm bản cũ 1111 1.530.000 08/12 PKT1 Đóng gáy xoắn kỹ thuật lập trình 331 10.500.000 11/12 PC19 Chi mua linh kiện cho tổ vi tính HĐ
89856 1111
2.950.000 11/12 PC20 Chi tiền nẹp lò xo HĐ56238 1111 1.612.800 12/12 PC24 Chi tiền thuê gia công biển an toàn lao
động 1111
590.000 15/12 PC27 Chi tiền điện sản xuất tháng 11/2011 1111 24.716.800 16/12 PC28 Chi tiền tiết kiệm bản cũ 1111 293.000 22/12 PC37 Chi bảo dỡng, thay thế phụ tùng ô tô
chở hàng 1111
1.333.900 22/12 PC37 Chi bảo dỡng, thay thê sphụ tùng ô tô
chở hàng 1111
1.537.000 22/12 PC37 Chi bảo dỡng, thay thế phụ tùng ô tô
chở hàng 1111
140.000 23/12 PKT2 Chi tiền liên kết xuất bản 33611 22.454.545 23/12 PC38 Chi tiền mua chổi lông quét xăng và
công tắc 1111
1.320.000 24/12 PC39 Chi tiền mua lò xo máy gấp sách 1111 153.000 26/12 PC42 Chi tiền mua quần áo bảo hộ lao động 1111 4.420.000
26/12 PX4 Xuất bóng đèn thay thế 15225 420.000
29/12 PC43 Chi tiền mua phụ tùng xởng hoàn thiện,
chế bản 1111
8.926.765 29/12 PC45 Chi tiền bảo dỡng máy xởng in 1111 9.852.000 31/12 PKT5 Phân bổ lơng nhân viên phân xởng
T12/11 3341 8.449.013 31/12 PKT5 Trích BHXH NVPX T12/11 3383 1.271.760 31/12 PKT5 Trích BHYT NVPX T12/11 3384 238.455 31/12 PKT5 Trích KPCĐ NVPX T12/11 3382 168.980 31/12 PKT5 Trích BHTN NVPX T12/11 3389 84.490,13 31/12 PKT22 Trích khấu hao TSCĐ năm 2011 2141 1.027.913.376 31/12 PKT Kết chuyển chi phí sản xuất chung
627 → 154 154
Tổng phát sinh nợ: 1.137.305.428 Tổng phát sinh có: 2.372.204.147 Số d nợ cuối kỳ: 0 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) *. Quá trình để có Sổ cái TK 627
Từ các số liệu đợc nhập, qua quá trình xử lý thì ta có thể xem sổ Cái của 627 bằng cách vào phân hệ Kế toán tổng hợp → Sổ kế toán theo hình thức NKCT → Sổ cái.
biểu 2.9
CÔNG TY TNHH QUảNG CáO IN TÂN VIệT
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung Từ ngày 01/01/2011 đến ngày 31/12/2011 Số d đầu năm D nợ D có (Đơn vị tớnh: VNĐ) Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 SPS nợ 99.869.203 98.256.956 105.568.456 99.798.963 106.235.423 108.234.589 118.562.324 119.564.213 126.569.899 123.982.447 128.256.246 1.137.305.428 SPS có 2.372.204.147 D nợ 99.869.203 198.126.159 303.694.615 403.493.578 509.729.001 617.963.590 736.525.914 856.090.127 982.660.026 1.106.642.47 3 1.234.898.719 0 D có 0 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời ghi sổ (Ký, họ tên)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học KTQD