Chi phớ NCTT là những khoản thự lao phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lương chớnh, tiền lương phụ, cỏc khoản phụ cấp, tiền trớch BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do chủ sử dụng lao động đúng gúp, tớnh vào chi phớ kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định trờn số tiền lương của cụng nhõn sản xuất.
Chi phớ về tiền lương (tiền cụng) được xỏc định cụ thể tuỳ thuộc vào hỡnh thức tiền lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp ỏp dụng. Số tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất cũng như cỏc đối tượng lao động khỏc thể hiện trờn bảng tớnh và thanh toỏn lương, được tổng hợp, phõn bổ cho cỏc đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất trờn bảng phõn bổ tiền lương. Cỏc khoản trớch theo tiền lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ ) tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp được tớnh toỏn căn cứ vào số tiền lương của cụng
nhõn sản xuất của từng đối tượng và tỷ lệ trớch theo quy định của chế độ tài chớnh hiện hành ở từng thời kỳ.
Giống như chi phớ NVLTT, chi phớ nhõn cụng trực tiếp thường là cỏc khoản chi phớ trực tiếp nờn nú được tập hợp trực tiếp cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ cú liờn quan. Trong trường hợp khụng tập hợp trực tiếp được thỡ chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng được tập hợp chung sau đú kế toỏn sẽ phõn bổ cho từng đối tượng theo tiờu thức phự hợp. Cỏc tiờu thức thường được sử dụng để phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp là: Chi phớ tiền lương định mức (hoặc kế hoạch), giờ cụng định mức, giờ cụng thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất ra…
Chứng từ sử dụng để kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chứng từ sử dụng để kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp cỏc chứng từ lao động tiền lương được lập bởi cỏc bộ phận, cỏ nhõn khỏc gồm cú: Bảng chấm cụng, bảng chấm cụng làm thờm giờ, giấy đi đường, phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành, bảng thanh toỏn tiền thuờ ngoài, hợp đồng giao khoỏn, biờn bản thanh lý hợp đồng giao khoỏn. Bộ phận kế toỏn tiền lương của đơn vị cú trỏch nhiệm kiểm tra đối chiếu cỏc chứng từ này để thực hiện việc tớnh lương, tớnh BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ và hoàn tất việc thanh toỏn cho người lao động.
Tài khoản sử dụng để kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phớ với kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ NCTT sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bờn Cú:
- Kết chuyển chi phớ NCTT vượt trờn mức bỡnh thường. Tài khoản 622 cuối kỳ khụng cú số dư
Nội dung kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
- Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương trong kỳ, kế toỏn phản ỏnh số tiền lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp và cỏc khoản khỏc cú tớnh chất tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất trong kỳ, ghi:
Nợ TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng) Cú TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp.
- Trường hợp doanh nghiệp thực hiện trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất, căn cứ kế hoạch trớch trước tiền lương cụng nhõn nghỉ phộp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng) Cú TK 335: Chi phớ phải trả.
- Căn cứ bảng phõn bổ tiền lương, trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng) Cú TK 338 (3382,3383,3384,3389): Phải trả, phải nộp khỏc. - Cuối kỳ, tớnh toỏn kết chuyển (hoặc phõn bổ) chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho cỏc đối tượng chịu chi phớ để tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết theo từng đối tượng).
Cú TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (chi tiết theo từng đối tượng).
Sơ đồ 03: Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Ghi chỳ: