5. Kết chuyển chi phớ NCTT vượt mức bỡnh thường
1.4.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những khoản chi phớ cần thiết khỏc phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng, bộ phận sản xuất ngoài cỏc chi phớ trực tiếp. Chi phớ sản xuất chung, bao gồm:
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Phản ỏnh chi phớ liờn quan phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng như: Chi phớ tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp lương, cỏc khoản trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phớ cụng đoàn tớnh cho nhõn viờn phõn xưởng (quản đốc phõn xưởng, nhõn viờn kinh tế, thống kờ, thủ kho phõn xưởng, nhõn viờn tiếp liệu, vận chuyển nội bộ…).
- Chi phớ vật liệu: Phản ỏnh chi phớ vật liệu dựng chung cho phõn xưởng, như vật liệu dựng cho sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ thuộc phõn xưởng quản lý, sử dụng, vật liệu dựng cho nhu cầu văn phũng phõn xưởng…
- Chi phớ dụng cụ sản xuất: Phản ỏnh chi phớ về cụng cụ, dụng cụ sản xuất dựng cho phõn xưởng sản xuất như khuụn mẫu đỳc, gỏ lắp, dụng cụ cầm tay…
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Bao gồm khấu hao của tất cả TSCĐ sử dụng ở phõn xưởng sản xuất như khấu hao của mỏy múc thiết bị, khấu hao nhà xưởng, phương tiện vận tải…
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho cỏc hoạt động của phõn xưởng như chi phớ sửa chữa TSCĐ, chi phớ điện, nước, điện thoại…
- Chi phớ bằng tiền khỏc: Phản ỏnh những chi phớ bằng tiền ngoài những khoản chi phớ kể trờn, phục vụ cho hoạt động của phõn xưởng như chi phớ tiếp khỏch, hội nghị… ở phõn xưởng.
Chi phớ sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phõn xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phớ, mặt khỏc chi phớ sản xuất
chung cũn phải được tổng hợp theo chi phớ cố định và chi phớ biến đổi. Cuối kỳ sau khi đó tập hợp được chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng, kế toỏn tớnh phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất trong phõn xưởng theo những tiờu thức phõn bổ hợp lý. Việc tớnh toỏn xỏc định chi phớ sản xuất chung tớnh vào chi phớ chế biến sản phẩm cũn phải căn cứ vào mức cụng suất hoạt động thực tế của phõn xưởng.
Chi phớ sản xuất chung cố định được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trờn cụng suất bỡnh thường của mỏy múc sản xuất. Trường hợp mua sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định phõn bổ theo chi phớ thực tế phỏt sinh. Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn cụng xuất bỡnh thường, thỡ chỉ được phõn bổ theo mức cụng suất bỡnh thường, phần chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ, được ghi nhận vào giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ. Cụng thức phõn bổ như sau: Chi phớ SXC cố định phõn bổ cho SP thực tế = Tổng chi phớ SXC cố định cần phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ của SP
theo cụng suất bỡnh thường
Chi phớ sản xuất chung biến đổi được phõn bổ hết trong kỳ theo chi phớ thực tế.
Chứng từ sử dụng kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chứng từ sử dụng kế toỏn chi phớ sản xuất chung bao gồm: Bảng thanh toỏn tiền lương, và BHXH, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kờ mua hàng, bảng phõn bổ NVL, CCDC, phiếu thu, phiếu chi, giấy thanh toỏn tiền tạm ứng, biờn bản thanh lý TSCĐ, biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ…. Tài khoản sử dụng kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
Để theo dừi và phõn bổ chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627 “Chi phớ sản xuất chung”. Kết cấu và nội dung của tài khoản này như sau:
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ Bờn Cú:
- Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung (nếu cú). - Kết chuyển (hay phõn bổ) chi phớ sản xuất chung.
Tài khoản 627 khụng cú số dư cuối kỳ và được mở chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phớ:
- TK 6271 “Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng” - TK 6272 “Chi phớ vật liệu”
- TK 6273 “Chi phớ dụng cụ sản xuõt” - TK 6274 “Chi phớ khõu hao TSCĐ” - TK 6277 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài” - TK 6278 “Chi phớ khỏc bằng tiền”
Nội dung kế toỏn chi phớ sản xuất chung:
- Tập hợp chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Căn cứ bảng phõn bổ tiền
lương và cỏc khoản trớch theo tiền lương, kế toỏn ghi: Nợ TK 627 (6271): Chi phớ sản xuất chung Cú TK 334: Phải trả người lao động
Cú TK 338: Cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc ( trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
- Tập hợp chi phớ vật liệu: Căn cứ bảng phõn bổ vật liệu và cỏc chứng từ cú liờn quan khỏc (nếu cú), kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6272): Chi phớ sản xuất chung. Cú TK 152: Nguyờn vật liệu.
- Tập hợp chi phớ dụng cụ sản xuất: Căn cứ vào bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ và cỏc chứng từ cú liờn quan khỏc (nếu cú), kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6273): Chi phớ sản xuất chung. Cú TK 153: Cụng cụ, dụng cụ.
- Tập hợp chi phớ khấu hao TSCĐ: Căn cứ bảng tớnh và bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6274): Chi phớ sản xuất chung. Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú TK 111,112, 141, 331…Giỏ trị mua ngoài.
- Trớch trước cỏc chi phớ phải trả tớnh vào chi phớ sản xuất chung trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung Cú TK 335: Chi phớ phải trả.
- Phõn bổ cỏc chi phớ trả trước vào chi phớ sản xuất chung trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung Cú TK 142, 242: Chi phớ trả trước.
- Tập hợp chi phớ khỏc bằng tiền: Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc (Phiếu chi tiền mặt, giấy bỏo của ngõn hàng…), cỏc tài liệu cú liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6278): Chi phớ sản xuất chung Cú TK 111, 112, 141…
- Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung (nếu cú): Nợ TK 111, 112, 152, 138…
Cú TK 627: Chi phớ sản xuỏt chung
- Cuối kỳ, sau khi đó tập hợp chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng, đội sản xuất, chi tiết theo chi phớ cố định, chi phớ biến đổi, kế toỏn tiến hành tớnh toỏn, phõn bổ chi phớ sản xuất chung theo tiờu thức phự hợp cho cỏc
đối tượng chịu chi phớ. Căn cứ vào kết quả tớnh toỏn phõn bổ, kế toỏn kết chuyển phần chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho cỏc đối tượng chịu chi phớ và phần chi phớ sản xuất chung khụng phõn bổ được ghi nhận vào giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
Sơ đồ 04: Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Ghi chỳ:
1.Chi phớ nhõn viờn 2. Chi phớ vật liệu 3. Chi phớ CCDC
4. Chi phớ khấu hao CP trớch trước, phải trả 5. CP dịch vụ mua ngoài, chi khỏc bằng tiền 6. CPSXC phõn bổ cho từng đối tượng
7. CPSXC khụng được phõn bổ ghi nhận vào giỏ vốn trong kỳ.