hoàn thiện công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu tại chi cục hải quan khu kinh tế cửa khẩu cầu treo

Điều này đã gây khó khăn rất lớn đối với công tác thu của ngành Hải quan Việt Nam vì thực tế là thuế nhập khẩu hàng hóa luôn bị giảm mạnh theo các cam kết trong hội nhập.. Xuất phát từ n

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan số liệu trong Luận văn này là chính xác và có nguồn gốc rõ ràng

Bản luận văn: “Hoàn thiện công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo” là đề tài nghiên cứu của bản thân, chưa được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Học viên: Trần Trọng Bình

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ ix

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 6

1.1 TỔNG QUAN THUẾ NHẬP KHẨU 6

1.1.1 Khái niệm thuế nhập khẩu 6

1.1.2 Vai trò của thuế nhập khẩu 8

1.1.2.1 Huy động nguồn lực cho Ngân sách Nhà nước 8

1.1.2.2 Kiểm soát hàng hóa nhập khẩu 9

1.1.2.3 Thực hiện chính sách quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đảm bảo công bằng xã hội 10

1.1.2.4 Bảo hộ sản xuất trong nước 10

1.1.2.5 Thực hiện các chính sách đối ngoại 11

1.1.3 Đặc điểm của thuế nhập khẩu 11

1.1.4 Các yếu tố cơ bản của thuế nhập khẩu 12

1.1.4.1 Thuế suất và biểu thuế suất nhập khẩu 12

1.1.4.2 Trị giá tính thuế hàng nhập khẩu 13

1.2 TỔNG QUAN VỀ HẢI QUAN 13

1.2.1 Lịch sử ra đời, quá trình tổ chức hoạt động của Hải quan Việt Nam 13

1.2.2 Nhiệm vụ của Hải quan 16

1.2.3 Phạm vi địa bàn hoạt động của Hải quan 16

1.2.4 Nội dung quản lý của Hải quan đối với thuế nhập khẩu trong giai đoạn

hiện nay 16

1.2.4.1 Khái niệm 16

1.2.4.2 Khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động quản lý thuế nhập khẩu của cơ 17

1.2.4.3 Nội dung quản lý thuế 18

1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả công tác quản lý thuế 29

1.2.5.1 Cam kết ràng buộc trong hiệp định thương mại Việt Nam- Hoa kỳ (BTA) 30

1.2.5.2 Cam kết ràng buộc trong AFTA 30

1.2.5.3 Cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu trong APEC 30

1.2.5.4 Cam kết trong khu vực mậu dịch tự do ASEAN-Trung Quốc 31

1.2.5.5 Cam kết về thuế khi gia nhập WTO 31

1.2.6 Sự cần thiết phải quản lý thuế nhập khẩu 32

1.3 TỔNG QUAN VỀ KHU KINH TẾ CỬA KHẨU 33

1.3.1 Khái niệm 33

1.3.2 Những điểm giống và khác nhau giữa khu kinh tế cửa khẩu với các khu kinh tế khác 34

1.3.3 Vai trò và vị trí của các khu kinh tế cửa khẩu tại Việt Nam 36

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN KHU KINH TẾ CỬA KHẨU CẦU TREO 41

2.1 Đặc điểm kinh tế xã hội của Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 41

2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội của tỉnh Hà Tĩnh 41

2.1.2 Đặc điểm kinh tế xã hội của Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 45

2.2 Thực trạng công tác quản lý và thu thuế tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 47

2.2.1 Giới thiệu về Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo thuộc Cục

Hải quan Hà Tĩnh 47

2.2.2.Thực trạng công tác quản lý và thu thuế tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 49

2.2.2.1 Quản lý khai thuế 50

2.2.2.2 Quản lý nộp thuế 53

2.2.2.3 Công tác hoàn thuế, miễn thuế, không thu thuế 56

2.2.2.4 Thanh tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế nhập khẩu 56

2.2.2.5 Công tác chống buôn lậu, gian lận thương mại và xử lý vi phạm pháp luật về thuế nhập khẩu 57

2.2.2.6 Các hình thức gian lận trong công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu58 2.2.3 Những kết quả đạt được 62

2.2.4 Tồn tại, hạn chế và nguyên nhân: 65

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN KHU KINH TẾ CỬA KHẨU CẦU TREO 71

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện và nâng cao hiệu quả quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 71

3.2 Một số kiến nghị và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 72

3.2.1 Giải pháp về xây dựng tổ chức bộ máy, nâng cao năng lực, phẩm chất của đội ngũ cán bộ công chức Hải quan 72

3.2.1.1 Giải pháp đổi mới công tác tuyển dụng, bổ sung nguồn nhân lực 72

3.2.1.2 Giải pháp tăng cường công tác quản lý và sử dụng nguồn nhân lực 73 3.2.1.3 Giải pháp nâng cao năng lực đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực 74

3.2.1.4 Giải pháp tăng cường thực hiện liêm chính hải quan đối với đội ngũ công chức làm công tác quản lý thuế 75

3.2.2 Giải pháp tăng cường công tác thu thập xử lý thông tin quản lý rủi ro,

kiểm tra sau thông quan; kiểm tra xác định trị giá tính thuế (GATT) 76

3.2.2.1 Giải pháp đẩy mạnh công tác thu thập xử lý thông tin quản lý rủi ro, kiểm tra sau thông quan đối với hàng nhập khẩu 76

3.2.2.2 Giải pháp tăng cường công tác kiểm tra xác định trị giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu 78

3.2.3 Giải pháp về chống gian lận thương mại, tăng cường kiểm tra, kiểm soát chống buôn lậu qua biên giới 80

3.2.4 Giải pháp về tăng cường và hiện đại hoá cơ sở vật chất của ngành Hải quan 81

3.2.5 Các giải pháp khác 82

3.2.5.1 Tăng cường công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế nhập khẩu 82

3.2.5.2 Tăng cường mối quan hệ phối hợp với các cơ quan liên quan trong công tác quản lý thuế nhập khẩu 83

3.2.6 Các kiến nghị 84

KẾT LUẬN 88

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 AFTA : Khu vực mậu dịch tự do ASEAN

2 APEC : Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á Thái Bình Dương

3 ASEAN : Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á

4 BTA : Hiệp định thương mại song phương

5 CEPT : Chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung

6 ĐTNT : Đối tượng nộp thuế

7 GATT : Hiệp định chung về thương mại và thuế quan

8 GDP : Tổng sản phẩm quốc nội

9 NSNN : Ngân sách nhà nước

10 WTO : Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Kim ngạch xuất nhập khẩu qua các cửa khẩu từ năm 2005-2012 37

Bảng 1.2: Danh sách các Khu kinh tế cửa khẩu 38

Bảng 2.1 Tốc độ tăng trưởng kinh tế của tỉnh Hà Tĩnh từ năm 2007 đến 2013 43

Bảng 2.2 Kim ngạch xuất nhập khẩu của Hà Tĩnh từ năm 2007 đến 2013 44

Bảng 2.3: Kết quả thu thuế của Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo năm 2010 -2013 54

Bảng 2.4: Số liệu miễn thuế, hoàn thuế, không thu thuế tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo từ 2010 đến 2013 56

Bảng 2.5: Số vụ vi phạm được phát hiện, lập biên bản và xử lý tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo từ năm 2010 đến năm 2013 58

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa Doanh nghiệp và Hải quan trong quy trình quản lý thuế 19

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ quản lý khai thuế 20

Sơ đồ 1.3: Tiếp nhận khai báo thuế của Doanh nghiệp 22

Sơ đồ 1.4 Quy trình thủ tục HQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu thương mại 25

Sơ đồ 1.5 Quy trình thông quan hải quan điện tử 27

Hình 1.1 Tờ khai Hải quan điện tử 27

Biểu đồ 2.1 Tăng trưởng kinh tế của tỉnh Hà Tĩnh từ năm 2007 - 2013 43

Biểu đồ 2.2 Kim ngạch xuất nhập khẩu của tỉnh Hà Tĩnh từ 2007-2013 44

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo 48

Biểu đồ 2.3: Biểu đồ kết quả thu thuế vào NSNN của Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo năm 2010-2013 54

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Đối với bất kỳ một quốc gia, vùng lãnh thổ nào trên thế giới, thuế luôn là một công

cụ để thể hiện quyền lực nhà nước của quốc gia, vùng lãnh thổ đó Đồng thời, thuế còn là nguồn tài chính chủ yếu để phục vụ nhu cầu chi tiêu của toàn xã hội Tại Việt Nam, số thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu của ngành Hải quan đóng góp một phần đáng kể vào nguồn thu ngân sách của cả nước Tỷ trọng thu từ hải quan từ 2008 đến 2011 chiếm trên dưới 22% tổng thu, con số này trong năm 2012 là 17,7%; tính đến hết tháng 10 năm 2013

là khoảng 19%[35] Trong đó, thuế nhập khẩu chiếm tới 25% tỉ trọng thu thuế của quốc gia[17]

Năm 2007, Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức thương mại thế giới (WTO) Điều này bắt buộc nước ta phải tiếp tục thực hiện chính sách mở của nền kinh tế để đáp ứng yêu cầu hội nhập, và thực hiện các cam kết với các nước, khu vực trong việc cắt giảm thuế quan Điều này đã gây khó khăn rất lớn đối với công tác thu của ngành Hải quan Việt Nam vì thực tế là thuế nhập khẩu hàng hóa luôn bị giảm mạnh theo các cam kết trong hội nhập Bên cạnh đó, các chính sách thuế (đặc biệt là chính sách thuế nhập khẩu), công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu vần còn tồn tại nhiều bất cập như: các văn bản pháp quy thường xuyên thay đổi, tình trạng gian lận thuế xảy ra khá phổ biến, tình trạng trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế vẫn còn tồn tại ở nhiều nơi trong khi nhà nước ta chưa tìm ra được biện pháp thực sự có hiệu quả để giải quyết triệt để những vấn đề trên

Do đó đã làm hạn chế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, phát triển quan hệ kinh tế đối ngoại, thương mại và đầu tư giữa Việt Nam và các nước Vì thế, công tác quản lý và thu thuế trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế cần phải được điều chỉnh linh hoạt, phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời cũng thể hiện được vai trò bảo hộ sản xuất trong nước, tạo nguồn thu cho NSNN Công tác quản lý và thu thuế cần phải được hiện đại hóa một cách toàn diện về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học…[17]

Cùng với xu thế hội nhập của cả nước, khu kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo đang nỗ lực phấn đấu đến năm 2020 sẽ trở thành một khu kinh tế tổng hợp đa ngành, đa

lĩnh vực; là một khu đô thị miền núi khang trang, là trung tâm kinh tế, thương mại, du lịch, khu trung tâm hành chính cửa khẩu và giao lưu quốc tế, hoạt động sôi động và hiệu quả; là trung tâm sản xuất nông - lâm nghiệp theo công nghệ tiên tiến, tạo được giá trị hàng hóa cao, có thể kết hợp sản xuất công nghiệp, chế biến, có giá trị cảnh quan sinh thái nông lâm nghiệp, kết hợp bền vững với các hoạt động dịch vụ du lịch[28]

Khu kinh tế cửa khẩu quốc tế Cầu Treo nằm ở phía Tây tỉnh Hà Tĩnh sở hữu một

vị trí chiến lược đặc biệt đối với tỉnh Hà Tĩnh nói riêng và cả nước nói chung, được quy hoạch thành trọng điểm của khu vực Bắc Trung bộ Việt Nam Khu kinh tế này gắn liền với cửa khẩu quốc tế Cầu Treo (sang cửa khẩu Nậm Pao, huyện Khamkheuth, tỉnh Bolykhamxai, Lào), nằm trên Quốc lộ 8A qua biên giới Việt – Lào, có vị trí chiến lược trong phát triển Hành lang kinh tế Đông – Tây, trung tâm của nhiều mối liên kết giao thông Hành lang Đông – Tây và xuyên đại dương nhiều tiềm năng, đóng vai trò quan trọng trong hợp tác Tiểu vùng sông Mê Kông mở rộng Đây là vùng kinh tế quá cảnh cho

8 tỉnh của 3 nước sử dụng Quốc lộ 8A Ngoài ra, Cầu Treo còn kết nối với đường Hồ Chí Minh, đường sắt Bắc - Nam chạy qua, rất thuận lợi cho việc giao thương hàng hóa, có khả năng xây dựng vùng hấp dẫn đầu tư thương mại, dịch vụ, du lịch và công nghiệp chế biến lắp ráp Nhờ vị trí chiến lược đó, những năm qua các hoạt động thương mại tại Cửa khẩu quốc tế Cầu Treo đã diễn ra sôi động (chủ yếu là hàng hóa của Việt Nam, Lào, Thái Lan) Việt Nam xuất sang Lào và Thái Lan các sản phẩm như hải sản đông lạnh, nông sản, tơ tằm, vật liệu xây dựng Đồng thời, Việt Nam nhập khẩu từ Lào và Thái Lan một lượng tương đối lớn các sản phẩm như gỗ, khoáng sản, hàng tiêu dùng như đồ điện, nước giải khát, nông sản … Quy hoạch Phát triển các khu kinh tế cửa khẩu của Việt Nam đến năm

2020 đã xác định, Khu kinh tế Cửa khẩu quốc tế Cầu Treo là một trong 9 cửa khẩu quốc

tế trong cả nước sẽ được Chính phủ đầu tư xây dựng đồng bộ về kết cấu hạ tầng, mô hình

tổ chức quản lý, cơ chế, chính sách[28]

Mặc dù có nhiều thuận lợi nhưng thực trạng công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu trên địa bàn khu kinh tế của Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo thuộc Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh trong những năm qua vẫn còn nhiều bất cập, hiệu quả đạt được từ công tác quản lý thuế nhập khẩu chưa cao Do đặc điểm địa lý, xã hội của khu

kinh tế cửa khẩu Cầu Treo, hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa ngày càng tinh vi, diễn biến hết sức phức tạp Bên cạnh đó, tình trạng lợi dụng chính sách quản lý thuế nhập khẩu của các đối tượng nộp thuế để gian lận thương mại, trốn thuế vẫn thường xuyên xảy ra như: cố tình khai sai mã số hàng hóa để được áp mức thuế suất thấp hơn, khai thấp giá trị thực tế hàng hóa, khai sai số lượng, chủng loại… nhằm làm giảm số tiền thuế phải nộp dẫn đến gây thất thu cho NSNN[14]

Xuất phát từ những lý do đó, việc đi sâu nghiên cứu những vấn đề liên quan đến công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu, đánh giá tình hình quản lý và thu thuế nhập khẩu của Việt Nam nói chung và Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo nói riêng trong giai đoạn hiện nay từ đó đề ra giải pháp đồng bộ, mang tính chiến lược cho hoạt động quản lý và thu thuế nhập khẩu đang là một đòi hỏi cấp thiết Do đó, việc chọn đề tài

“Hoàn thiện công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo” vừa có ý nghĩa về mặt lý luận, vừa có ý nghĩa thực tiễn đối với sự

phát triển kinh tế của tỉnh Hà Tĩnh trong giai đoạn hiện nay

2 Mục tiêu của luận văn:

Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là tìm ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế trên lĩnh vực thuế và Hải quan; khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động đầu tư, hoạt động xuất nhập khẩu phát triển mạnh mẽ và đúng hướng, tạo sự công bằng, bình đẳng cho các đối tượng khi tham gia các hoạt động sản xuất kinh doanh, xuất nhập khẩu

Để đạt được mục tiêu chung nêu trên, luận văn đã đề ra một số mục tiêu cụ thể như sau:

- Xác định một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế nhập khẩu, nội dung quản lý nhà nước về Hải quan đối với công tác quản lý thuế nhập khẩu của Hải quan Việt Nam

- Xác định được những ưu, nhược điểm và nguyên nhân của công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo trực thuộc Cục Hải quan Hà Tĩnh

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo trực thuộc Cục Hải quan tỉnh Hà Tĩnh

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu: công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu

4 Quan điểm nghiên cứu:

Việc nghiên cứu của đề tài dựa trên quan điểm luận duy vật biện chứng, trong đó vận dụng các quan điểm khách quan, toàn diện, lịch sử khi xem xét các vấn đề cụ thể; đồng thời dựa trên các quan điểm, đường lối của Đảng, chính sách, pháp luật của nhà nước về những vấn đề liên quan

Trên cơ sở đó, luận văn đã sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu như:

- Nguồn dữ liệu thứ cấp: dữ liệu từ các website, phần mềm trị giá tính thuế GTT01; báo cáo tổng kết năm của Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo và của Cục Hải quan Hà Tĩnh, số liệu thống kê của cơ quan quản lý, sách báo, tạp chí…

- Phương pháp thu thập: Thu thập thông tin dữ liệu từ nguồn dữ liệu thứ cấp

- Phương pháp phân tích: phương pháp kết hợp nghiên cứu với thực tiễn, phương pháp tổng hợp và so sánh…

5 Đóng góp của luận văn:

Về mặt lý luận: luận văn góp phần hệ thống hóa lý luận cơ bản về thuế, quản lý thuế, vai trò của thuế trong tiến trình hội nhập… Ngoài ra, trong phần đề xuất, luận văn cũng đã đề xuất các biện pháp hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác quản lý và thu thuế của ngành Hải quan nói chung và Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo nói riêng

Về ý nghĩa thực tiễn: Nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý và thu thuế nhập

khẩu nhằm góp phần đảm bảo nguồn thu cho NSNN, phát huy vai trò bảo hộ sản xuất trong nước và thực hiện tốt các cam kết trong hội nhập, góp phần thực hiện tốt các chính sách đối ngoại của đất nước trong từng thời kỳ

6 Dự kiến kết cấu của luận văn:

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, các phụ biểu, luận văn gồm có 3 chương:

Chương I: Cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế nhập khẩu

Chương II: Thực trạng công tác quản lý và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo

Chương III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả quản lý

và thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Khu kinh tế cửa khẩu Cầu Treo

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU

1.1 TỔNG QUAN THUẾ NHẬP KHẨU

1.1.1 Khái niệm thuế nhập khẩu

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc mà các tổ chức, cá nhân thực hiện quyền lợi

và nghĩa vụ theo luật định cho nhà nước với mức độ, thời hạn cụ thể để nhà nước thực hiện chức năng, nhiệm vụ[26]

Trong cấu trúc hệ thống thuế của một quốc gia thì thuế nhập khẩu có vai trò quan trọng và có ý nghĩa hết sức thiết thực Thuế nhập khẩu không chỉ tạo nguồn thu cho NSNN hàng năm mà còn là công cụ hữu hiệu để nhà nước kiểm soát hoạt động nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài, bảo hộ sản xuất trong nước và thực hiện các mục tiêu đối ngoại của quốc gia đó trong từng thời kỳ Do vậy, dù xuất hiện muộn hơn so với một số sắc thuế nội địa nhưng thuế nhập khẩu đã nhanh chóng khẳng định được vai trò, tác dụng to lớn của mình đối với nền kinh tế quốc gia Ngày nay, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế đang từng bước ảnh hưởng đến thuế nhập khẩu theo hướng hạn chế vai trò của loại thuế này ở mỗi quốc gia Nhưng về cơ bản, thuế nhập khẩu vẫn là giải pháp quản lý vĩ mô có hiệu quả đối với nền kinh tế trong nước, đặc biệt là đối với vai trò kiểm soát hoạt động nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài và bảo hộ sản xuất trong nước Hiện vẫn còn tồn tại nhiều cách hiểu khác nhau về thuế nhập khẩu, tuỳ thuộc vào từng góc độ tiếp cận[17]

Tính đến thời điểm hiện nay, ở Việt Nam và trên thế giới chưa có một khái niệm đồng nhất về thuế nhập khẩu Ở một số nước trên thế giới như Mỹ, Anh, thuế nhập khẩu

có tên gọi chung là thuế quan (customs duty) Đây là một loại thuế mà các nước dùng để đánh vào hàng hóa nhập khẩu tại cửa khẩu nhằm huy động nguồn thu cho NSNN, bảo hộ sản xuất và can thiệp vào quá trình hoạt động ngoại thương, buôn bán, trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia[17]

Theo Từ điển Luật học: “Thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu đánh vào các loại hàng hóa nhập khẩu qua biên giới”[30]

Theo Từ điển Kinh tế học (Anh-Việt) giải thích: “Thuế nhập khẩu (import duty) là

khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm nhập khẩu Thuế nhập khẩu được sử dụng

để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất trong nước với sự cạnh tranh của nước ngoài”[30]

Các khái niệm nêu trên đều chưa thật sự đầy đủ Khái niệm nêu tại Từ điển Luật học chưa nêu được hết các đặc điểm, vai trò cũng như chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế của thuế nhập khẩu Việc định nghĩa khái niệm thuế nhập khẩu như vậy mới chỉ nêu được một đặc điểm của “nó”: đó là một loại thuế gián thu và đối tượng là thu vào các mặt hàng nhập khẩu qua biên giới Tuy nhiên, có một thực tế là hàng hóa từ các khu phi thuế quan, khu chế xuất trong lãnh thổ của các quốc gia khi nhập khẩu vào thị trường nội địa của quốc gia đó cũng được coi là hàng hóa nhập khẩu Ngoài ra, thuế nhập khẩu còn có một số đặc điểm khác: ví dụ thuế nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hóa nhập khẩu, do đó

“nó” luôn gắn chặt với hoạt động ngoại thương; ngoài ra thuế nhập khẩu còn tạo nguồn thu hàng năm cho NSNN

Còn ở khái niệm nêu tại Từ điển Kinh tế học (Anh-Việt) tuy đã hàm chứa những vai trò của thuế nhập khẩu nhưng lại chưa nêu được những đặc điểm đặc thù của thuế nhập khẩu so với các loại thuế khác,… Do vậy, để đầy đủ, khái niệm về thuế phải hàm chứa những nội dung cơ bản sau đây:

Thứ nhất, phải khẳng định thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa

Thứ hai, phải nêu rõ phạm vi áp dụng của thuế nhập khẩu là với hàng hóa được phép nhập khẩu, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu từ khu chế xuất và từ nước ngoài vào thị trường trong nước

Thứ ba, phải nêu rõ những điểm khác biệt của thuế nhập khẩu với các loại thuế khác là “nó” không áp dụng đối với hàng hóa sản xuất và được tiêu thụ ở thị trường trong nước mà chỉ đánh vào hàng hóa nhập khẩu và luôn luôn gắn với hoạt động nhập khẩu để quản lý hoạt động nhập khẩu Do vậy, thuế nhập khẩu là một trong những công cụ thuộc chính sách kinh tế thương mại quốc tế của một quốc gia

Từ những nội dung trên đây, có thể định nghĩa: “Thuế nhập khẩu là một loại thuế

gián thu; một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa, do các tổ chức, cá nhân nhập khẩu

hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế, thực hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp theo luật định cho Nhà nước Thuế nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với cơ chế quản lý nhập khẩu, và chính sách đối ngoại của một quốc gia”[30]

1.1.2 Vai trò của thuế nhập khẩu

Khi nhắc đến thuế nhập khẩu người ta thường nói đến chính sách thuế nhập khẩu Đây là một công cụ đặc biệt quan trọng mà bất kỳ nhà nước nào trên thế giới cũng đều sử dụng để hoàn thành chức năng của mình Vai trò của chính sách thuế nhập khẩu qua các thời kỳ là như nhau Tuy nhiên, hiện nay khi xu hướng toàn cầu hóa ngày càng rộng rãi, hoạt động thương mại quốc tế ngày càng tăng trưởng mạnh mẽ thì vai trò là công cụ để thực hiện các chính sách đối ngoại của thuế nhập khẩu ngày càng nổi bật[26]

1.1.2.1 Huy động nguồn lực cho Ngân sách Nhà nước

Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò của thuế đối với NSNN và đời sống xã hội Vì trên thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước tập trung được một bộ phận của cải xã hội mà từ đó hình thành nên quỹ NSNN và thực hiện các chính sách kinh tế, xã hội[8]

Trong nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Chính phủ, Nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc kích thích tăng trưởng kinh tế thông qua việc sử dụng NSNN Nguồn thu quan trọng và chủ yếu là thuế chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN Việc thu ngân sách có một vị trí rất quan trọng nhằm bảo đảm cho sự tăng trưởng kinh tế của quốc gia, xây dựng các công trình dân sinh phục vụ tốt cho đời sống kinh tế, xã hội

Với tiến trình hội nhập kinh tế thế giới, từng bước cắt giảm thuế quan như hiện nay thì vai trò của thuế nhập khẩu đối với nguồn thu ngân sách ngày càng giảm Nhưng đối với các nước đang phát triển như Việt Nam chúng ta thì thuế nhập khẩu vẫn là nguồn thu quan trọng cho ngân sách quốc gia Nếu chúng ta áp dụng mức thuế suất nhập khẩu ở mức cao thì không những bảo hộ được sản xuất trong nước, mà còn đóng góp nguồn thu đáng kể cho ngân sách Ngược lại, nếu áp dụng mức thuế suất thuế nhập khẩu thấp, lập tức khuyến khích nhập khẩu Lúc này, nhìn bề ngoài số thu đóng góp cho ngân sách từ

thuế nhập khẩu thấp hoặc không đáng kể, nhưng xét trong tổng thể quy trình sản xuất xã hội, thì thu ngân sách sẽ tăng lên ở khâu tiêu thụ sản phẩm bằng các loại thuế nội địa[17]

1.1.2.2 Kiểm soát hàng hóa nhập khẩu

Khi thị trường mở cửa, có thể nói rằng vì mục tiêu lợi nhuận mà việc mua bán hàng hoá, dịch vụ có thể diễn ra ở bất kỳ nơi nào và bất kỳ hàng hoá gì Có những hàng hóa phục vụ nhu cầu cơ bản của con người, có những hàng hoá dịch vụ là tư liệu sản xuất để sản xuất sản phẩm là động lực trực tiếp nâng cao hiệu quả của nền kinh tế Nhưng bên cạnh đó, cũng có những thứ hàng hoá một khi nhập khẩu vào thị trường trong nước, có thể gây xáo động đến an ninh, trật tự, tệ nạn xã hội là mầm mống của nhiều tệ nạn xã hội

có thể phát sinh Chính vì vậy, việc kiểm soát đối với hàng hóa nhập khẩu là nhiệm vụ hết sức quan trọng đối với mỗi quốc gia, đặc biệt trong xu thế tự do hoá thương mại trên phạm vi khu vực và thế giới như hiện nay

Nhà nước sử dụng nhiều công cụ khác nhau như áp dụng hạn ngạch, quy định về tiêu chuẩn kỹ thuật và thuế quan…để khuyến khích hay hạn chế việc nhập khẩu hàng hóa Trong đó thuế quan luôn là một trong những công cụ hiệu quả nhất Thuế nhập khẩu

là một bộ phận cấu thành vào giá của hàng hóa nhập khẩu, nếu áp dụng mức thuế cao thì giá thành hàng hóa nhập khẩu sẽ cao và ngược lại Giá cả của hàng hóa ảnh hưởng rất lớn đến sức tiêu thụ của loại hàng hóa đó trên thị trường nội địa Do dó, nhà nước có thể kiểm soát hàng hóa nhập khẩu thông qua chính sách thuế xuất khẩu Cụ thể, những mặt hàng

có lợi, nhà nước khuyến khích nhập khẩu thì áp thuế suất thấp, ngược lại những mặt hàng hạn chế nhập khẩu sẽ bị áp dụng mức thuế nhập khẩu cao[26]

Ví dụ: Hiện nay, trong điều kiện nền kinh tế chưa thực sự phát triển, đời sống nhân dân còn thấp, hệ thống cơ sở hạ tầng chưa đáp ứng kịp tốc độ tăng của phương tiện giao thông, nước ta đã áp mức thuế suất thuế nhập khẩu lên tới 70% để hạn chế việc nhập khẩu khẩu mặt hàng ô tô con dưới 9 chỗ ngồi[5]

Thông qua việc quản lý thu thuế nhập khẩu cơ quan nhà nước sẽ quản lý được số lượng, loại hình hàng hóa thực nhập khẩu, từ đó kiểm soát được tất cả hàng hóa nhập khẩu vào thị trường Việt Nam[26]

1.1.2.3 Thực hiện chính sách quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đảm bảo công bằng xã hội

Ngoài việc huy động nguồn thu cho NSNN, thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Thuế là công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, từ đó làm tiền đề cho việc phát triển bền vững, là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước nhằm thể chế hoá và thực hiện chính sách ổn định kinh tế từ

đó tạo sự công bằng xã hội Hệ thống pháp luật thuế được áp dụng thống nhất chung cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo sự bình đẳng

và công bằng xã hội về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thể nhân và pháp nhân[30]

Là một bộ phận của hệ thống pháp luật thuế của quốc gia, thuế nhập khẩu có vai trò quan trọng trong việc điều chỉnh nền kinh tế Thuế nhập khẩu có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả hàng hóa Vì vậy, căn cứ vào tình hình cụ thể mà nhà nước sử dụng công cụ này để chủ động điều hành nền kinh tế Lúc nền kinh tế quá thịnh thì việc gia tăng thuế có tác dụng ức chế sự tăng trưởng của tổng nhu cầu làm giảm phát triển của kinh tế Những mặt hàng quan trọng như xăng dầu, sắt thép… khi có sự biến động giá cả trên thế giới, để

ổn định giá cả trong nước nhà nước thông qua công cụ thuế để ổn định giá cả Như vậy, qua việc xây dựng các chính sách thuế mà nhà nước có thể chủ động phát huy vai trò điều hoà nền kinh tế Dựa vào công cụ thuế, nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế việc tích luỹ đầu tư, khuyến khích xuất khẩu…[30]

1.1.2.4 Bảo hộ sản xuất trong nước

Ngoài chức năng tạo nguồn thu cho NSNN, thuế nhập khẩu còn có chức năng bảo

hộ nền sản xuất trong nước thông qua việc tác động vào giá cả hàng hóa xuất nhập khẩu trên thị trường Thực tế, rất khó có thể phân biệt rạch ròi giữa thuế quan tạo nguồn thu và thuế quan bảo hộ bởi vì bản thân thuế quan đã chứa đựng hai yếu tố là bảo hộ và tạo nguồn thu[30]

Chức năng bảo hộ nền sản xuất trong nước được thuế nhập khẩu thực hiện thông qua việc tăng giá thành hàng hóa nhập khẩu Do thuế nhập khẩu chỉ ảnh hưởng lên giá cả chứ không làm giảm chất lượng hàng hóa nên xét đến cùng thì mục tiêu này không bền vững, lâu dài và chỉ mang tính tình thế Nói chung thuế quan bảo hộ được tính toán và

đưa ra khi người ta cho rằng ở mức thuế suất thấp hơn thì sản xuất trong nước sẽ gặp phải

sự cạnh tranh rất quyết liệt từ hàng nhập khẩu và thị phần về cơ bản sẽ nằm trong tay các nhà nhập khẩu[26]

Bảo hộ sản xuất trong nước nhằm hỗ trợ nền sản xuất phát triển, tạo công ăn việc làm và nguồn thu nội địa Bảo hộ cũng làm giảm tính cạnh tranh, lãng phí nguồn nhân lực gây thiệt hại cho người tiêu dùng Chính vì vậy, việc lựa chọn ngành nghề bảo hộ, thời gian bảo hộ phù hợp là điều vô cùng quan trọng Để mục tiêu bảo hộ mang tính bền vững, lâu dài thì yếu tố quyết định đó là đầu tư đổi mới công nghệ, cải tiến phương thức quản lý nhằm nâng cao chất lượng, hạ giá thành để sản phẩm có thể cạnh tranh được ở thị trường trong nước cũng như quốc tế[9]

1.1.2.5 Thực hiện các chính sách đối ngoại

Hiện nay, Việt Nam đã thiết lập mối quan hệ thương mại với hơn 160 nước và vùng lãnh thổ, tham gia 86 hiệp định thương mại, 46 hiệp định hợp tác đầu tư và 40 hiệp định chống đánh thuế 2 lần, thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài của trên 70 nước, chính thức là thành viên thứ 150 của WTO năm 2006[25] Để xác định mức độ chịu thuế của các hàng hóa khác nhau thì mỗi nước đều xây dựng một biểu thuế quan Biểu thuế quan là một bảng tổng hợp quy định một cách có hệ thống các mức thuế quan đánh vào các loại hàng hóa chịu thuế khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu Biểu thuế quan có thể được xây dựng dựa trên phương pháp tự định hoặc phương pháp thương lượng giữa các quốc gia Việc áp dụng các mức thuế suất thuế nhập khẩu đối với hàng hóa từ các nước, vùng lãnh thổ khác nhau thể hiện chính sách đối ngoại của Việt Nam đối với nước, vùng lãnh thổ đó[1]

1.1.3 Đặc điểm của thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu có các đặc điểm sau:

- Một là, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu nhằm động viên một phần giá trị mới nằm trong giá cả hàng hoá trao đổi qua biên giới một nước, người nộp thuế là các tổ chức,

cá nhân có hàng hoá nhập khẩu, còn người chịu thuế là người tiêu dùng các hàng hoá đó,

họ mua hàng hoá với giá cả trong đó có cả thuế Với cơ chế này, người kinh doanh hàng hoá nhập khẩu khi bán hàng hoá cũng là lúc họ thu hộ thuế nhập khẩu cho Nhà nước (qua giá bán hàng hoá) và nộp khoản thuế nhập khẩu này cho Nhà nước, tức là nộp hộ người

tiêu dùng hàng hoá Do đó, thuế nhập khẩu cũng là một loại thuế điều tiết vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu, thông qua cơ chế giá hàng hoá và dịch vụ Thuế nhập khẩu “được che đậy” trong giá bán hàng hoá nên người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu) ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế[15]

- Hai là, thuế nhập khẩu là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Thuế nhập khẩu là một công cụ quan trọng của nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế đối với các hàng hoá nhập khẩu Việc đánh thuế thường căn cứ vào giá trị và chủng loại hàng hoá nhập khẩu Giá trị của hàng hoá được xác định làm căn cứ tính thuế nhập khẩu là giá trị của hàng hoá tại cửa khẩu nhập đầu tiên Thuế nhập khẩu thu vào các nhóm hàng, mặt hàng nhập khẩu Đối với các loại hàng hoá nhập khẩu khác nhau thì mã số khác nhau và có mức thuế suất thuế nhập khẩu khác nhau và những điều này đã được quy định rõ trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu[15]

- Ba là, thuế nhập khẩu là một khoản thu nhập của NSNN chịu sự tác động của các yếu tố về chính trị và xã hội, kinh tế trong những thời kỳ nhất định[15]

Các yếu tố về chính trị, xã hội tác động đến thuế nhập khẩu như là: thể chế chính trị của Nhà nước, tập quán tiêu dùng của các lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xã hội của dân tộc

Các yếu tố về kinh tế tác động đến thuế nhập khẩu là: tốc độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, thị trường, sự biến động của các dòng vốn đầu tư nước ngoài

1.1.4 Các yếu tố cơ bản của thuế nhập khẩu

1.1.4.1 Thuế suất và biểu thuế suất nhập khẩu

Thuế suất là yếu tố quan trọng nhất của một chính sách thuế Thuế suất biểu hiện quan điểm hạn chế hay khuyến khích việc nhập khẩu một loại hàng hoá nào đó của nhà nước Thuế suất các mặt hàng nhập khẩu được tập hợp thành “Biểu thuế nhập khẩu” và được ban hành dưới dạng một văn bản pháp quy[25]

Biểu thuế nhập khẩu: Số lượng các mặt hàng nhập khẩu chịu thuế của một quốc gia

là rất nhiều nên các mặt hàng này sẽ được phân thành từng chương, nhóm, phân nhóm để

tiện cho việc tra cứu Chính sách thuế nhập khẩu của một quốc gia không những ảnh hưởng đến lợi ích của quốc gia đó mà còn ảnh hưởng đến lợi ích của nước xuất khẩu Vì vậy, việc phân loại hàng hoá thống nhất giữa các quốc gia để xây dựng biểu thuế nhập khẩu là một vấn đề hết sức quan trọng[5]

1.1.4.2 Trị giá tính thuế hàng nhập khẩu

Trị giá tính thuế hay trị giá hải quan của hàng hoá nhập khẩu được xác định nhằm mục đích quản lý của cơ quan hải quan Việc xác định đúng trị giá hải quan có vai trò hết sức quan trọng vì nó là cơ sở cho việc tính thuế nhập khẩu và trực tiếp ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách, chính sách bảo hộ cũng như ảnh hưởng đến quan hệ thương mại, ngoại giao giữa các nước[30]

Thuế là khoản đóng góp của toàn dân nhằm hình thành nên ngân sách của một quốc gia Thông qua khoản đóng góp đó mà Nhà nước thực hiện các chức năng phân phối

và phân phối lại các nguồn thu từ thuế Trong cơ cấu thuế của Việt Nam thì thuế nhập khẩu chiếm tỉ trọng rất cao với vai trò quan trọng là tạo nguồn thu cho NSNN Ngoài ra, thuế nhập khẩu còn có vai trò trong việc kiểm soát hàng hóa nhập khẩu, bảo hộ nền sản xuất trong nước và thực hiện những chính sách đối ngoại của đất nước Tuy nhiên, khi hội nhập vào nền kinh tế thế giới thì Việt nam phải tuân thủ nghiêm ngặt các cam kết trong hội nhập và vai trò của thuế nhập khẩu sẽ ảnh hưởng theo chiều hướng hạn chế dần[17]

1.2 TỔNG QUAN VỀ HẢI QUAN

1.2.1 Lịch sử ra đời, quá trình tổ chức hoạt động của Hải quan Việt Nam

Các triều đại phong kiến Việt Nam với chính sách bế quan tỏa cảng cùng với nền kinh tế tự cung, tự cấp đã kìm hãm sự phát triển của quan hệ kinh tế đối ngoại, do đó cũng không tồn tại một chế độ thuế quan thống nhất của nhà nước Cuối thế kỷ XIX đầu thế kỷ

XX, khi xâm lược Đông Dương, thực dân Pháp đã đặt ra một chế độ thuế quan phục vụ cho việc khai thác, bóc lột thuộc địa chủ yếu dựa trên các luật lệ hải quan chính quốc Khi nước ta giành được độc lập vào năm 1945, Hải quan Việt Nam – một tổ chức Hải quan cách mạng chính thức được ra đời Từ đây, lịch sử phát triển của Hải quan Việt Nam gắn liền với sự phát triển của cách mạng nước ta[27,33]

Để bảo vệ chủ quyền kinh tế đất nước, chỉ sau 8 ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh tuyên

bố độc lập (02/9/1945), ngày 10/9/1945, theo Sắc lệnh số 27-SL của Chủ tịch Chính phủ lâm thời Việt Nam dân chủ Cộng hòa, Bộ trưởng Bộ Nội vụ Võ Nguyễn Giáp, thay mặt Chính phủ ký thành lập “Sở Thuế quan và Thuế gián thu”, khai sinh ra ngành Thuế quan cách mạng, tiền thân của Hải quan Việt Nam ngày nay Khi đó, Sở Thuế quan và Thuế gián thu được giao nhiệm vụ: Thu các quan thuế nhập cảnh và xuất cảnh, thu thuế gián thu Sau đó, Ngành được giao thêm nhiệm vụ chống buôn lậu thuốc phiện và có quyền định đoạt, hoà giải đối với các vụ vi phạm về thuế quan và thuế gián thu[33]

Ngày 29/5/1946, theo Sắc lệnh số 75-SL của Chủ tịch Hồ Chí Minh về tổ chức của

Bộ Tài chính, Sở Thuế quan và Thuế gián thu được đổi thành Nha Thuế quan và Thuế gián thu thuộc Bộ Tài chính

Ngày 4/7/1951, Bộ trưởng Bộ Tài chính Lê Văn Hiến đã ký Nghị định số 54/NĐ quy định lại tổ chức của Bộ Tài chính, Nha Thuế quan và Thuế gián thu được đổi thành

Cơ quan Thuế Xuất nhập khẩu

Ngày 14/12/1954, Bộ trưởng Bộ Công thương Phan Anh ký Nghị định số BCT/KB/NĐ thành lập Sở Hải quan thay thế Cơ quan Thuế Xuất nhập khẩu thuộc Bộ Công thương

136-Trước yêu cầu mới về phát triển kinh tế, Điều lệ Hải quan 1960 đã ra đời, đánh dấu bước phát triển vượt bậc của Hải quan Việt Nam Điều lệ này là văn bản pháp quy về Hải quan đầu tiên tương đối hoàn chỉnh của nhà nước quy định nhiệm vụ quyền hạn của Hải quan Việt Nam, thể lệ, thủ tục hải quan, chế độ kiểm tra giám sát, quản lý hải quan đối với hoạt động xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh,…và ngăn ngừa đấu tranh chống buôn lậu hàng hóa qua biên giới Ngày 17/2/1962, để thực hiện Điều lệ Hải quan Thứ trưởng Bộ Ngoại thương Lý Ban ký Quyết định số 490/BNT/QĐ-TCCB đổi tên Sở Hải quan thành Cục Hải quan Lúc này, Cục Hải quan trực thuộc Bộ Ngoại thương[33]

Khi cả nước ta bước vào thực hiện kế hoạch 5 năm lần thứ III (1981-1985) bên cạnh những thuận lợi cơ bản đã có không ít những khó khăn Kẻ địch và bọn phản động

đã tiến hành phá hoại nước ta về nhiều mặt Tình hình buôn lậu diễn biến hết sức phức tạp, không chỉ là hoạt động bình thường của bọn gian thương mà ngày càng lộ rõ âm mưu

nguy hiểm của địch là tập trung phá hoại về kinh tế - một bộ phận trong chiến tranh phá hoại nhiều mặt của địch đối với nước ta Trước tình hình trên, Hải quan là công cụ của Đảng và Nhà nước, là lực lượng nòng cốt trong chống buôn lậu và vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, cần phải có một tổ chức đủ mạnh để hoàn thành nhiệm vụ chính trị trong tình hình mới[27] Ngày 30/8/1984, Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ) đã phê chuẩn việc thành lập Tổng cục Hải quan trực thuộc Hội đồng Bộ trưởng

Ngày 24/2/1990, Chủ tịch Hội đồng Bộ trưởng ký lệnh công bố Pháp lệnh Hải quan Pháp lệnh gồm 51 điều, chia làm 8 chương, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/5/1990 Pháp lệnh Hải quan xác định chức năng của Hải quan Việt Nam là Quản lý Nhà nước về Hải quan đối với hoạt động xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh, quá cảnh Việt Nam, đấu tranh chống buôn lậu hoặc vận chuyển trái phép hàng hoá, ngoại hối hoặc tiền Việt Nam qua biên giới Bộ máy tổ chức của Hải quan Việt Nam được xác định rõ, tổ chức theo nguyên tắc tập trung thống nhất, dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Hội đồng Bộ Trưởng

Đến năm 2002, Thủ tướng Chính phủ Phan Văn Khải đã ký Quyết định số 113/2002/QĐ-TTg ngày 4/9/2002 chuyển Tổng cục Hải quan vào Bộ Tài chính Theo Quyết định này, Hải quan Việt nam được tổ chức tập trung, thống nhất và phân thành 3 cấp:

Cấp Trung ương: Tổng cục Hải quan trực thuộc Bộ Tài chính;

Cấp Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Tổng cục Hải quan;

Chi cục Hải quan và Đội kiểm soát Hải quan

Trong hơn 20 năm đổi mới của đất nước, lập được nhiều chiến công vẻ vang, ngành Hải quan đã có những bước tiến mạnh mẽ trên các mặt công tác, góp phần đắc lực vào sự phát triển hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, đầu tư du lịch, thúc đẩy hội nhập kinh

tế quốc tế của đất nước[33,6]

Ngành đã có nhiều cải tiến, cải cách thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho hoạt động thương mại, đạt nhiều kết quả tốt Chỉ tính hết 7 tháng của năm 2013, ngành đã đảm bảo cho hoạt động xuất nhập khẩu cho lượng hàng hóa tổng trị giá đạt 146,92 tỷ USD, tăng 15,2% so với cùng kỳ năm trước; trong đó, xuất khẩu đạt 73,32 tỷ USD, tăng 15,2%

và nhập khẩu là gần 73,6 tỷ USD, tăng 15,2%[6]

1.2.2 Nhiệm vụ của Hải quan

Ngành Hải quan có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra, giám sát hàng hóa, phương tiện vận tải; phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu[7]

1.2.3 Phạm vi địa bàn hoạt động của Hải quan

Địa bàn hoạt động Hải quan bao gồm các khu vực cửa khẩu đường bộ, ga đường sắt liên vận quốc tế, cảng biển quốc tế, cảng sông quốc tế, cảng hàng không dân dụng quốc tế, các địa điểm làm thủ tục hải quan ngoài cửa khẩu, khu chế xuất, kho ngoại quan, kho bảo thuế, khu vực ưu đãi Hải quan, bưu điện quốc tế, các địa điểm kiểm tra hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong lãnh thổ, trên vùng biển thực hiện chủ quyền của Việt Nam, trụ sở doanh nghiệp khi tiến hành kiểm tra sau thông quan và các địa bàn hoạt động Hải quan khác theo quy định của pháp luật[19]

Trong địa bàn hoạt động Hải quan, cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm kiểm tra, giám sát, kiểm soát đối với hàng hóa, phương tiện vận tải[19]

1.2.4 Nội dung quản lý của Hải quan đối với thuế nhập khẩu trong giai đoạn hiện nay

Một trong những nhiệm vụ chủ yếu của ngành Hải quan đó là tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Trong khuôn khổ của bản luận văn tác giả tập trung nghiên cứu sâu về việc tổ chức quản lý thuế nhập khẩu đối với hàng

hoá và doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu

1.2.4.1 Khái niệm

Quản lý nhà nước về Hải quan đối với thuế nhập khẩu là việc nhà nước tác động

có tổ chức và bằng pháp quyền đối với các quá trình kinh tế xã hội và hành vi của con người nhằm thực hiện các mục tiêu chung thông qua công cụ thuế quan Theo cách hiểu này, phạm vi của hoạt động quản lý nhà nước về hải quan đối với thuế nhập khẩu bao gồm toàn bộ các hoạt động lập pháp, hành pháp và tư pháp về lĩnh vực thuế nhập

khẩu[30]

Nói cách khác, quản lý của Hải quan đối với thuế nhập khẩu là các phương pháp, hình thức quản lý thuế (khai thuế, nộp thuế, thủ tục hoàn miễn giảm thuế, xem xét khiếu nại thuế và kiểm tra thanh tra thuế …), các công cụ quản lý (các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan hải quan, đội ngũ cán bộ công chức hải quan) đối với hàng hóa nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa được đưa vào từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước, hàng hóa

từ khu chế xuất vào thị trường trong nước, ra nước ngoài và ngược lại

1.2.4.2 Khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động quản lý thuế nhập khẩu của cơ quan Hải quan

Thuế nhập khẩu là loại thuế chiếm tỉ trọng lớn trong các sắc thuế mà cơ quan Hải quan quản lý và thu thuế Việc quản lý sắc thuế này chịu sự chi phối bởi rất nhiều nguồn luật trong nước và quốc tế, các cam kết trong hội nhập Đối với luật trong nước, hiện nay sắc thuế này chịu sự tác động của các văn bản Luật và quy phạm pháp luật có liên quan như sau:

+ Luật Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Hải quan số 42/2005/QH ngày 29/11/2006;

+ Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005;

+ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13;

+ Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính trong lĩnh vực Hải quan;

+ Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu;

+ Thông tư 196/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính quy định thủ tục hải quan điện tử đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thương mại;

+ Thông tư 190/2013/TT-BTC ngày 12/12/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết thi hành Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính trong lĩnh vực Hải quan;

+ Quyết định 3046/QĐ-TCHQ ngày 27/12/2012 về việc ban hành quy trình thủ tục hải quan điện tử đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thương mại;

+ Quyết định 2422/QĐ-TCHQ ngày 27/11/2008 về việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế, ấn định thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu khi làm thủ tục Hải quan;

+ Quyết định 2424/QĐ-TCHQ ngày 27/11/2008 về việc ban hành Quy trình miễn

thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế không thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.2.4.3 Nội dung quản lý thuế

Theo mô hình doanh nghiệp tự kê khai, nộp thuế hiện nay, việc quản lý thuế gồm 4 nhóm công việc như sau: quản lý khai thuế; quản lý nộp thuế; xét miễn, giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế; xem xét khiếu nại về thuế và thanh tra thuế[17]

DOANH NGHIỆP Khai thuế Nộp thuế Thanh khoản Khiếu nại Thanh tra

- Kê khai đầy

- Kê khai nộp thuế

- Tiến hành nộp thuế tại Kho bạc Nhà nước hoặc tại cơ quan Hải quan

- Lập bộ hồ sơ thanh khoản thuế đối với hàng là NLSX hàng xuất khẩu hoặc là công văn đề nghị miễn, giảm, hoàn đối với loại hàng tạm nhập tái xuất hoặc hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế

- Gửi hồ sơ thanh khoản hoặc đơn đề nghị đến cơ quan Hải quan

Gửi văn bản khiếu nại về thuế (nếu có) đến cơ quan Hải quan

Chấp hành việc thanh tra khi có yêu cầu của cơ quan quản

- Kiểm tra việc

khai báo thuế

theo dõi thu nộp

tiền thuế của

các tổ chức, cá

nhân nộp thuế

- Tiến hành theo dõi quá trình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của Nhà nước

- Tiếp nhận chứng từ nộp thuế và tiến hành nhập máy xóa nợ thuế cho Doanh nghiệp trên mạng quản lý nợ thuế

- Tiến hành tính phạt chậm nộp thuế nếu Doanh nghiệp nộp quá thời hạn đã quy định

- Nếu doanh nghiệp cố tình chây ỳ không chịu nộp thuế đúng thời hạn

đã quy định thì tiến hành cưỡng chế thuế

- Sử dụng các biện pháp đôn đốc thu đòi nợ đọng thuế như phối hợp với các cơ quan ban ngành công an, toàn án…

- Tiếp nhận hồ sơ thanh khoản hoặc đơn đề nghị miễn giảm hoàn

- Kiểm tra bộ hồ sơ khai thuế

- Ra quyết định miễn giảm hoàn

Xem xét, trả lời việc khiếu nại về thuế cho Doanh nghiệp

Tiến hành thanh tra thuế khi có nghi ngờ hoặc định kỳ

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa Doanh nghiệp và Hải quan trong quy trình quản lý thuế

HẢI QUAN

a Quản lý khai thuế

Quản lý khai thuế là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong quy trình quản lý thuế Quản lý khai thuế tại cơ quan Hải quan là quá trình công chức hải quan kiểm tra các tiêu chí khai báo về thuế của doanh nghiệp trên tờ khai hải quan, kiểm tra sự phù hợp giữa các loại chứng từ trong bộ hồ sơ hải quan với việc khai báo thuế của Doanh nghiệp[17]

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ quản lý khai thuế

Quá trình quản lý thuế diễn ra theo trình tự sau:

- Tiếp nhận khai báo của Doanh nghiệp;

- Kiểm tra việc khai báo thuế của Doanh nghiệp;

- Ra Quyết định ấn định thuế nếu phát hiện Doanh nghiệp khai chưa đúng, chưa chính xác, gian lận qua khai báo;

- Thực hiện công tác kế toán theo dõi thu nộp tiền thuế của các tổ chức, cá nhân nộp thuế

a.1 Tiếp nhận khai báo thuế của Doanh nghiệp:

Tiếp nhận khai báo thuế của Doanh nghiệp là việc cơ quan hải quan tiếp nhận các thông tin khai báo liên quan đến thuế trên bộ hồ sơ hải quan

Sau khi hồ sơ được tiếp nhận và đăng ký, công chức Hải quan kiểm tra việc khai báo của người khai Hải quan trên hồ sơ Hải quan về các căn cứ tính thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng miễn thuế, đối tượng xét miễn thuế[17]

Tiếp nhận

khai báo

Kiểm tra khai báo thuế của Doanh nghiệp

Ra quyết định

ấn định thuế (nếu có)

Quản lý khai thuế

Thực hiện công tác kế toán thuế

- Trường hợp người khai Hải quan khai hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế thì chuyển sang bước kiểm tra khai báo về thuế

- Trường hợp người khai Hải quan khai hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu thì kiểm tra các căn cứ để xác định hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định tại các Luật thuế xuất nhập khẩu, Luật Quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn các luật này và pháp luật có liên quan có hiệu lực tại thời điểm đăng ký tờ khai

+ Kết quả kiểm tra xác định hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu thì thực hiện thông quan hàng hóa

+ Kết quả kiểm tra xác định hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu thì thực hiện chuyển sang bước kiểm việc khai báo về thuế

- Trường hợp người khai Hải quan khai hàng hóa thuộc đối tượng miễn thuế thì chuyển sang thực hiện thủ tục miễn thuế theo quy trình miễn thuế có hiệu lực tại thời điểm đăng ký tờ khai

Sơ đồ 1.3: Tiếp nhận khai báo thuế của Doanh nghiệp

a.2 Kiểm tra việc khai báo thuế của Doanh nghiệp:

Bao gồm việc kiểm tra bộ hồ sơ Hải quan về yếu tố tính thuế, phương pháp tính thuế, giá tính thuế và ra quyết định ấn định thuế nếu phát hiện Doanh nghiệp khai báo không đầy đủ hoặc không trung thực số thuế phải nộp

Trong quy trình quản lý khai thuế, hồ sơ hải quan sẽ được phân thành ba luồng: xanh, vàng và đỏ Mục đích của việc phân thành 3 luồng là nhằm quản lý được thuận lợi, mang tính chất quản lý rủi ro đồng thời đảm bảo được yêu cầu nhanh chóng, đơn giản hóa thủ tục Hải quan, giảm bớt các thủ tục không cần thiết, phân loại được các đối tượng quản

lý từ đó thúc đẩy được ý thức chấp hành pháp luật Hải quan của Doanh nghiệp

DOANH NGHIỆP

Không thuộc đối tượng

chịu thuế

Đối tượng miễn thuế

Làm thủ tục miễn, giảm, hoàn

Thông quan Thuộc đối tượng

chịu thuế

Việc kiểm tra khai báo thuế của Doanh nghiệp chỉ thực hiện đối với hồ sơ được phân luồng ở luồng vàng và luồng đỏ Đối với hồ sơ luồng xanh, nếu phát hiện Doanh nghiệp có dấu hiệu gian lận, vi phạm thì công chức tiếp nhận hồ sơ đề xuất Lãnh đạo chi cục xem xét nâng luồng (luồng vàng hoặc luồng đỏ) để làm rõ các dấu hiệu gian lận, vi phạm đó Khi Lãnh đạo Chi cục duyệt đề xuất chuyển luồng thì hồ sơ phải được kiểm tra khai báo thuế tương ứng với luồng được nâng Trong trường hợp này, việc kiểm tra khai báo về thuế của hồ sơ luồng vàng hoặc luồng đỏ về cơ bản là như nhau Chỉ khác nhau là đối với hồ sơ luồng vàng sau khi kiểm tra khai báo, nếu không phát hiện vi phạm sẽ tiến hành thông quan hàng hoá; nhưng đối với hồ sơ luồng đỏ, sau khi kiểm tra khai báo về thuế, hồ sơ sẽ được chuyển cho bộ phận kiểm tra hàng hoá để xác định chính xác số thuế phải nộp rồi sau đó mới tiến hành thông quan hàng hoá[17,30]

- Hồ sơ được phân vào luồng xanh (kiểm tra sơ bộ):

+ Đối tượng: Doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật Hải quan; không còn nợ thuế quá hạn

+ Hàng hoá: Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thường xuyên; hàng nông sản, hải sản xuất khẩu, nhập khẩu của khu chế xuất; hàng gửi kho ngoại quan, hàng đưa vào khu vực

ưu đãi Hải quan; hàng quá cảnh; hàng cứu trợ khẩn cấp; hàng hóa chuyên dùng trực tiếp phục vụ an ninh, quốc phòng; hàng hóa viện trợ nhân đạo và hàng hóa tạm nhập tái xuất

có thời hạn; hàng hóa nhập khẩu là máy móc, thiết bị tạo tài sản cố định thuộc diện được miễn thuế của dự án đầu tư

- Hồ sơ được phân vào luồng vàng (kiểm tra chi tiết hồ sơ):

+ Đối tượng: Doanh nghiệp có quá trình chấp hành tốt pháp luật Hải quan

+ Hàng hoá: Hàng xuất khẩu, nhập khẩu thường xuyên và hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu

- Hồ sơ được phân vào luồng đỏ (kiểm tra thực tế hàng hoá):

+ Đối tượng: Doanh nghiệp không chấp hành tốt pháp luật Hải quan, có dấu hiệu nghi ngờ và khả năng gian lận cao

+ Hàng hóa: Các mặt hàng trọng điểm, nhạy cảm, có thuế suất cao, hàng nhập khẩu có điều kiện…

a.3 Quyết định việc ấn định thuế:

Cơ quan hải quan ấn định thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây:

- Người khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai báo căn cứ tính thuế, tính và kê khai số thuế phải nộp; không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, chính xác các căn cứ tính thuế làm cơ sở cho việc tính thuế;

- Người khai thuế từ chối hoặc trì hoãn, kéo dài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tài liệu liên quan cho cơ quan hải quan để xác định chính xác số thuế phải nộp;

- Cơ quan hải quan có đủ bằng chứng về việc khai báo trị giá không đúng với trị giá giao dịch thực tế;

- Người khai thuế không tự tính được số thuế phải nộp

a.4 Thực hiện công tác kế toán theo dõi thu nộp tiền thuế của các tổ chức, cá nhân nộp thuế: Sau khi kiểm tra tính chính xác, hợp lệ việc khai báo thuế của Doanh nghiệp, công chức hải quan cập nhật kết quả tính thuế vào chương trình theo dõi, quản lý thuế (KTT559) và in “chứng từ ghi số thuế phải thu” để chuyển cho bộ phận kế toán thực việc theo dõi nợ thuế, đôn đốc Doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

Sơ đồ 1.4 Quy trình thủ tục HQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu thương mại

* Quản lý khai thuế trong quy trình thủ tục hải quan điện tử

Quy trình thủ tục hải quan điện tử cơ bản các khâu nghiệp vụ quản lý khai thuế cũng được thực hiện như đối với hồ sơ khai thủ công Tuy nhiên, với phương châm tạo mọi điều kiện thuận lợi cho hoạt động xuất nhập khẩu, một trong những đặc điểm khác biệt nhất việc quản lý khai thuế trong quy trình thủ tục hải quan đó là Doanh nghiệp có thể ở bất cứ đâu và bất cứ thời gian nào cũng có thể khai báo được với cơ quan hải quan, việc khai báo thủ tục hải quan điện tử được thực hiện theo các bước sau:

- Doanh nghiệp đăng ký tờ khai điện tử dùng phần mềm khai báo và gửi thông tin qua mạng Internet đến cơ quan Hải quan

- Hệ thống điện tử tại cơ quan hải quan tự động kiểm tra logic, nghiệp vụ khi tiếp nhận dữ liệu

- Công chức thực hiện việc kiểm tra sơ bộ nội dung khai, thông tin đề nghị chuyển cửa khẩu (nếu có) trên hệ thống

- Trường hợp hồ sơ hợp lệ, đủ điều kiện đang ký, công chức hải quan sẽ nhập máy chấp nhận và hệ thống sẽ tự động cấp số tờ khai và phân luồng hàng hóa

- Công chức Hải quan kiểm tra phân luồng hàng hóa, đề xuất thay đổi hình thức mức độ kiểm tra (nếu cần)

- Lãnh đạo Chi cục phê duyệt hình thức mức độ kiểm tra do công chức đề xuất, phê duyệt đề nghị chuyển cửa khẩu (nếu có)

- Công chức ghi nhận kết quả kiểm tra chi tiết hồ sơ hải quan điện tử đối với luồng vàng và luồng đỏ vào hệ thống

- Công chức ghi nhận kết quả kiểm tra thực tế hàng hóa đối với tờ khai luồng đỏ vào hệ thống

- Công chức xác nhận đã thông quan điện tử; giải phóng hàng; đưa hàng hóa về bảo quản; hàng chuyển cửa khẩu

- Công chức hải quan giám sát xác nhận hàng đã vào hoặc ra khỏi khu vực giám sát Hải quan

Theo quy trình thủ tục hải quan điện tử, quá trình quản lý khai thuế trong xử lý tờ

khai hải quan được thực hiện như sau (xem sơ đồ 1.5 và hình 1.1)[3,4]:

Sơ đồ 1.5 Quy trình thông quan hải quan điện tử

Hình 1.1 Tờ khai Hải quan điện tử

b Quản lý nộp thuế

Đối tượng nộp thuế (ĐTNT) là các tổ chức, cá nhân có hàng hóa nhập khẩu thuộc diện chịu thuế nhập khẩu

Mục tiêu: Kịp thời phát hiện và xử lý ĐTNT cố tình chây ỳ, nợ thuế nhằm đảm bảo

thu đúng, thu đủ, kịp thời các khoản thu vào NSNN, phù hợp với pháp luật về thuế Xây dựng và thực hiện các phương pháp, biện pháp theo dõi, đánh giá nợ thuế và thu nợ thuế phù hợp nhằm thu đủ số nợ thuế vào NSNN, tránh thất thu và bảo đảm công bằng trong hoạt động nhập khẩu

Công tác thu nợ thuế phải bảo đảm xác định kịp thời, chính xác các khoản nợ của từng ĐTNT Xác định nguyên nhân, tình trạng nợ của ĐTNT, từ đó có biện pháp thu nợ phù hợp, hiệu quả; sử dụng một cách có hiệu quả các biện pháp thu nợ thuế với nguồn lực ít nhất thu được số nợ nhiều nhất cho NSNN

Quá trình quản lý nộp thuế diễn ra theo trình tự như sau:

- Tiến hành theo dõi quá trình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của Doanh nghiệp;

- Tiếp nhận chứng từ nộp thuế của Doanh nghiệp và tiến hành xóa nợ thuế cho Doanh nghiệp trên hệ thống mạng quản lý nợ thuế;

- Nếu Doanh nghiệp cố tình chây ỳ không nộp thuế đúng thời hạn được quy định trong luật thì tiến hành áp dụng các biện pháp cưỡng chế hành chính để thu hồi nợ thuế

- Sử dụng các biện pháp đốc thu thu hồi nợ đọng thuế như phối hợp với các cơ quan ban ngành Công an, Tòa án, các sở ban ngành….[7]

c Miễn, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế

Nhằm khuyến khích và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào các lĩnh vực, ngành nghề mà nước ta còn yếu kém so với các nước trong khu vực và đồng thời đảm bảo an sinh xã hội nên Nhà nước đã chủ trương trong việc miễn, giảm, hoàn thuế cho các đối tượng nhập khẩu theo loại hình đầu tư các loại máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu tạo tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất kinh doanh mà các loại máy móc thiết

bị trong nước chưa sản xuất được thì được miễn thuế nhập khẩu theo danh mục do Bộ Khoa học và công nghệ ban hành Đây là chủ trương của Nhà nước trong điều kiện các doanh nghiệp trong nước chưa thật sự đủ mạnh để cạnh tranh với các doanh nghiệp nước

ngoài Hiện nay, chủ trương của Nhà nước khuyến khích các doanh nghiệp nhập khẩu theo loại hình tạm nhập tái xuất, tức là được tạm nhập hàng hóa vào Việt Nam, sau đó tìm đối tác bán sang nước thứ ba để thu được lợi nhuận và mang ngoại tệ về thì được miễn thuế; từ đó làm cho nền kinh tế ngày càng được phát triển[7,4]

d Thanh tra thuế, giải quyết khiếu nại về thuế

Mục tiêu: Ngoài việc khuyến khích ĐTNT tuân thủ tự nguyện và hỗ trợ ĐTNT trong việc kê khai thuế, cơ quan Hải quan cần phải nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế[25]

Trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, cùng với đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế Căn cứ vào kết quả kiểm tra, thanh tra thuế thì thủ trưởng cơ quan Hải quan ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc là đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế hải quan

Trong trường hợp kiểm tra, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong mười ngày làm việc kể từ ngày phát hiện, cơ quan Hải quan phải chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan Hải quan có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật[21,22]

Các quy định xử lý với ĐTNT phải phù hợp với thông lệ quốc tế và bảo đảm các nguyên tắc tôn trọng sự tuân thủ tự nguyện ĐTNT và xử lý một cách công bằng

Trong trường hợp ĐTNT không đồng ý với các quyết định của cơ quan Hải quan thì ĐTNT có quyền khiếu nại Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại và tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả công tác quản lý thuế

Các chính sách thuế nhập khẩu là yếu tố cơ bản ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế nhập khẩu của Hải quan hiện nay Nhìn chung, chính sách thuế quan của các quốc gia trong điều kiện hiện nay đều hướng đến nới lỏng sự hạn chế thương mại và từng bước