quản lý thuế, thu nhập cá nhân tại chi cục thuế huyện gia lâm, thành phố hà nội

Từ sự phân tích khái quát ñó có thể cho thấy, thuế là một khoản thu của ngân sách nhà nước mang tính bắt buộc, không mang tính hoàn trả trực tiếp và ñược pháp luật quy ñịnh ñối với các t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO

TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

ðÀO THỊ LAN ANH

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN GIA LÂM, THÀNH PHỐ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ

HÀ NỘI – 2013

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO

TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

ðÀO THỊ LAN ANH

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN GIA LÂM, THÀNH PHỐ HÀ NỘI

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

LỜI CAM đOAN

Tôi xin cam ựoan bản luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của tôi, ựược thực hiện trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết và tình hình thực tiễn dưới sự hướng dẫn của PGS.TS Bùi Bằng đoàn Các nội dung và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa ựược công bố dưới bất cứ hình thức nào trước khi trình, bảo vệ và công nhận

Tác giả luận văn

đào Thị Lan Anh

LỜI CẢM ƠN

Trước hết, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc ựến các thầy giáo, cô giáo

và cán bộ của trường đại học Nông nghiệp Hà Nội, những người ựã nhiệt tình giảng dạy, truyền ựạt những kiến thức quý báu và tạo ựiều kiện học tập cho tôi trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu tại trường

đặc biệt, tôi muốn bày tỏ lòng cảm ơn chân thành tới thầy giáo, PGS.TS Bùi Bằng đoàn, người ựã luôn tận tình chỉ bảo, hướng dẫn và giúp ựỡ tôi thực hiện nghiên cứu luận văn này

Trong quá trình thu thập tài liệu, tôi còn nhận ựược sự giúp ựỡ nhiệt tình của Ban lãnh ựạo và cán bộ công chức Chi cục thuế huyện Gia Lâm

Cuối cùng, tôi xin gửi tới thầy cô, gia ựình, ựồng nghiệp và bạn bè những tình cảm chân thành nhất và những lời chúc tốt ựẹp nhất

Tác giả luận văn

đào Thị Lan Anh

1.4 Những ñóng góp khoa học của ñề tài 4

2.1 Khái quát về thuế thu nhập cá nhân 5 2.1.1 Khái niệm, ñặc ñiểm thuế thu nhập cá nhân 5 2.1.2 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân 7 2.1.3 Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 10

2.2.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân 15 2.2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân 16 2.2.3 Tổ chức triển khai và quản lý thuế thu nhập cá nhân 22 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 26 2.3.1 Quan ñiểm của các nhà lãnh ñạo nhà nước 26 2.3.2 Cơ sở vật chất của ngành thuế 26 2.3.3 Trình ñộ và phẩm chất ñạo ñức của ñội ngũ cán bộ thuế 27 2.3.4 Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư 27 2.3.5 Tính nghiêm minh của luật pháp 28

2.3.6 Tình hình kinh tế và mức sống của người dân 28 2.3.7 Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế 28

2.4.1 Các văn bản liên quan ựến quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 29 2.4.2 Bài học kinh nghiệm trong quản lý thuế thu nhập cá nhân 30

3.1.1 Một số nét về ựịa lý dân số của huyện Gia Lâm 32

3.1.3 Khái quát chung về Chi cục Thuế huyện Gia Lâm 33 3.1.4 Chức năng và nhiệm vụ của Chi cục thuế huyện Gia Lâm 33 3.1.5 Cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế huyện Gia Lâm 37

3.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu 43

3.2.3 Phương pháp phân tắch số liệu 45

4.1 Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước trên ựịa bàn

4.2 Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế huyện

4.2.2 Công tác tuyên truyền phổ biến chắnh sách thuế 57

4.2.4 Quản lý quá trình quyết toán thuế thu nhập cá nhân 66 4.2.5 Xử lý các trường hợp vi phạm về kê khai và nộp thuế 70 4.3 đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại

4.3.1 Những thành tựu ñạt ñược 76

4.4 ðịnh hướng và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu

nhập cá nhân của Chi cục Thuế huyện Gia Lâm 86

4.4.2 Giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục

DANH MỤC BẢNG

3.1 Cơ cấu tổ chức lao ñộng phân theo ñội thuế 37 4.1 Kết quả thực hiện dự toán ñược giao 46 4.2 Kết quả thực hiện dự toán ñược giao ñối với Thuế thu nhập cá nhân 47 4.3 Kết quả thực hiện tuyên truyền hỗ trợ 58 4.4 Ý kiến ñánh giá của các ñơn vị, tổ chức, cá nhân về công tác

tra và kỹ năng giải quyết việc chuyên môn của cán bộ thuế 74

DANH MỤC HÌNH

3.1 Sơ ñồ tổ chức bộ máy quản lý thu thuế 38 4.1 Biểu ñồ tỷ trọng số thu thuế thu nhập cá nhân 47 4.2 Hệ thống ñăng ký thuế cấp Chi cục 52 4.3 Chương trình hỗ trợ ñăng ký thuế 53

1 MỞ ðẦU

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài

Thuế là một công cụ quan trọng của Nhà nước, nó vừa ñảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa là công cụ ñiều tiết vĩ mô nền kinh

tế ðể sử dụng hiệu quả công cụ thuế, về cơ bản hệ thống chính sách thuế gồm có thuế gián thu và thuế trực thu

Thuế gián thu như thuế GTGT, Thuế Tiêu thụ ñặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu, Thuế tài nguyên, Thuế bảo vệ môi trường

Thuế trực thu như thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thuế sử dụng ñất nông nghiệp, thuế sử dụng ñất phi nông nghiệp

Theo thông lệ của các quốc gia, Thuế trực thu sẽ chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Việt Nam ñang bước vào hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế và tiến trình chuyển ñổi dần cơ cấu tỷ trọng tăng dần của các sắc Thuế trực thu ñang là xu hướng tất yếu

Thuế Thu nhập cá nhân cũng ñóng một vai trò ñáng kể trong nguồn thu ngân sách và là nghĩa vụ của tất cả những người lao ñộng trên lãnh thổ Việt Nam Thuế Thu nhập cá nhân ñiều tiết thu nhập cá nhân, thể hiện rõ nghĩa vụ của công dân ñối với ñất nước và ñược căn cứ trên các nguyên tắc: lợi ích, công bằng và khả năng nộp thuế

Trong thời gian qua cùng với sự phát triển mạnh của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dân cư cũng tăng lên ñáng kể, thu nhập giữa nhóm người có thu nhập cao và nhóm người có thu nhập thấp cũng có xu hướng ngày càng tăng ðối tượng nộp Thuế TNCN và hình thức thu nhập của các bộ phận dân cư và người lao ñộng cũng ña dạng Trong những năm tới, thực hiện

kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội giai ñoạn 2011 - 2020, các thị trường tài chính, tiền tệ, vốn, lao ñộng sẽ có sự phát triển mạnh mẽ hơn Nền kinh tế sẽ

tiếp tục tăng trưởng nhanh tạo ñiều kiện cho các tổ chức, cá nhân có cơ hội ñầu tư, sản xuất kinh doanh, có thêm nguồn thu nhập khác nhau Bên cạnh ñó, cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, một số người nước ngoài làm ăn sinh sống tại Việt Nam và số người Việt Nam có thu nhập từ nước ngoài cũng tăng lên Sự ña dạng và gia tăng thu nhập của các cá nhân trong xã hội sẽ làm cho khoảng cách chênh lệch về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư ngày càng lớn Với tình hình ñó, thuế Thu nhập cá nhân ngày càng có vai trò quan trọng trong nền kinh tế

Mặc dù, Thuế TNCN ñã ñược ñưa vào áp dụng ở Việt Nam từ năm

1991 với tên gọi “Thuế thu nhập ñối với người có thu nhập cao”, song từ khi Luật thuế TNCN ñược ban hành và ñi vào thực tiễn, Luật thuế này vẫn chưa thu hút sự ñồng thuận của ñại ña số người dân, ngay cả trong thành viên Quốc hội, có ñến 115 ñại biểu (chiếm 35,09%) không tán thành với mức khởi ñiểm phải chịu thuế này và mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc ðặc biệt trong bối cảnh cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới, lạm phát tại Việt Nam tháng 10/2009 tăng 23,15% so với cùng kỳ năm trước, thì ñể nhận ñược sự ủng hộ của người dân quả là ñiều không dễ Ngoài ra, khi triển khai Luật thuế TNCN vào thực tiễn ñã bước ñầu gặp những vướng mắc nhất ñịnh như các văn bản hướng dẫn quyết toán còn chồng chéo, chưa bao quát hết ñối tượng nộp thuế dẫn ñến bỏ sót số thu, tình trạng trốn thuế diễn ra khá phổ biến, phức tạp và khó kiểm soát do nhiều nguyên nhân khác nhau, cả chủ quan lẫn khách quan

Xuất phát từ những vấn ñề thực tế nêu trên, tôi chọn nội dung “Quản lý

thuế Thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Gia Lâm, thành phố Hà Nội” làm ñề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của ñề tài

1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung

Luận văn sẽ khái quát các vấn ñề liên quan ñến Luật thuế TNCN và công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại các cơ quan thuế hiện nay làm cơ

sở ñưa ra các giải pháp tăng cường công tác quản lý, tạo sự công bằng trong

xã hội và tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước

1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể

ðề tài tập trung nghiên cứu với các mục tiêu cụ thể sau ñây:

- Góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN trong các cơ quan thuế hiện nay

- Nghiên cứu, phân tích thực trạng tình hình quản lý thuế TNCN tại Chi cục thuế huyện Gia Lâm, thành phố Hà Nội

- ðưa ra một số giải pháp, ý kiến ñề xuất nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục, nhằm tạo sự công bằng và tăng nguồn thu ngân sách cho ñịa phương

1.3 ðối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 ðối tượng nghiên cứu

ðối tượng nghiên cứu của ñề tài là thuế TNCN và công tác quản lý thuế TNCN tại các cơ quan thuế hiện nay Trên cơ sở phân tích thực trạng công tác quản lý thuế, luận văn sẽ ñề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNCN tại ñơn vị nghiên cứu một cách hiệu quả nhất

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung: Các vấn ñề liên quan ñến công tác quản lý thuế TNCN và giải pháp tăng cường quản lý sắc thuế này ở các cơ quan thuế hiện nay

- Phạm vi không gian nghiên cứu: ðề tài thực hiện nghiên cứu tại Chi cục thuế huyện Gia Lâm, thành phố Hà Nội

- Phạm vi thời gian nghiên cứu: ðề tài sử dụng các thông tin thứ cấp liên quan ñến các năm từ 2010 ñến 2012 và số liệu ñiều tra tại thời ñiểm nghiên cứu Thời gian thực hiện ñề tài từ 2012-2013

1.4 Những ñóng góp khoa học của ñề tài

- Góp phần hệ thống hoá các vấn ñề lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại các cơ quan thuế

- ði sâu nghiên cứu việc triển khai và những vướng mắc trong quá trình thực hiện Luật thuế TNCN trong thời gian vừa qua Trên cơ sở phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trên ñịa bàn do Chi cục Thuế huyện Gia Lâm thực hiện, luận văn sẽ ñề xuất một số giải pháp phù hợp, góp phần tháo gỡ những khó khăn cho người nộp thuế và hoàn thiện công tác quản

lý thuế thu nhập cá nhân tại các cơ quan thuế hiện nay

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA ðỀ TÀI

2.1 Khái quát về thuế thu nhập cá nhân

2.1.1 Khái niệm, ñặc ñiểm thuế thu nhập cá nhân

bộ phận của cải xã hội ñể có ñược nguồn vật chất ñó Quan hệ thu, nộp những nguồn vật chất này chính là thuế

Từ sự phân tích khái quát ñó có thể cho thấy, thuế là một khoản thu của ngân sách nhà nước mang tính bắt buộc, không mang tính hoàn trả trực tiếp

và ñược pháp luật quy ñịnh ñối với các tổ chức kinh tế xã hội cũng như mọi thành viên trong xã hội

Căn cứ theo ñối tượng ñánh thuế, nghĩa là thuế ñánh trên cái gì, thuế ñược chia thành:

- Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp …

- Thuế tài sản như thuế sử dụng tài sản nhà nước (thuế sử dụng ñất nông nghiệp, thuế tài nguyên …), thuế chuyển nhượng tài sản (thuế chuyển giao quyền sử dụng ñất, thuê mua, bán các tài sản như nhà, xe cộ …)

- Thuế tiêu dùng ñánh vào hàng hóa, dịch vụ lưu thông trên thị trường trong nước và xuất nhập khẩu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt…

Căn cứ theo tính chất chuyển giao của thuế thì thuế ñược chia thành hai loại là thuế trực thu và thuế gián thu Trong các loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày càng ñóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu ñối với ngân sách nhà nước

Bất kỳ một quốc gia nào có nền kinh tế vận ựộng theo cơ chế thị trường ựều ựánh thuế trên thu nhập của các ựối tượng chịu thuế và gọi là thuế TNCN

Ở các quốc gia ựều coi thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy ựộng nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công bằng về thu nhập trong xã hội

Vậy, ỘThuế TNCN là loại thuế trực thu ựánh vào thu nhập của các

cá nhân trong từng thời kỳ, bao gồm: tiền lương, tiền công, lợi tức cổ phần, lợi tức trái phiếu và các khoản thu nhập khác.Ợ[9]

Thuế TNCN là một sắc thuế xuất hiện tương ựối sớm Lần ựầu tiên nó xuất hiện ở nước Anh vào năm 1799 Ở một số nước khác, thuế TNCN cũng xuất hiện từ khá sớm Các nước châu Âu, Úc, Niu Dilân, và Nhật Bản áp dụng các loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối thế kỷ 19 Tại các nước châu Á: Thái Lan bắt ựầu áp dụng năm 1939, Philippin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung Quốc năm 1984; các nước đông

Âu mới áp dụng như Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Ở Việt Nam thuế TNCN chắnh thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009.[8]

Thuế thu nhập cá nhân trên thế giới cho ựến nay theo thống kê của ERNST& YOUNG tại Ộthe global ExcutiveỢ hiện nay thế giới có khoảng 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân, thông thường ựánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh Thuế này ựược coi là loại thuế ựặc biệt

vì có lưu ý ựến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác ựịnh miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ ựặc biệt

2.1.1.2 đặc ựiểm của thuế TNCN

Thuế thu nhập cá nhân có những ựặc ựiểm sau:

Một là, Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức ựộng viên mang tắnh bắt buộc trên nguyên tắc theo luật ựịnh Phân phối khoản thu nhập qua thuế

thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh của Nhà nước

Hai là, Thuế thu nhập cá nhân là khoản ựóng góp không hoàn trả trực

tiếp cho người nộp Nó vận ñộng một chiều, không phải là khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước do ñược hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp

Ba là, Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Hầu hết các quốc gia ñều gắn chính sách thuế thu nhập cá nhân với một số chính sách xã hội khác (như phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe…)

Bốn là, Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu Do vậy, người nộp thuế cũng là người chịu thuế

Năm là, Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên tại nước ñó và hầu như tất cả số thu nhập có ñược của các cá nhân ñều phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ngoài nước Chính vì vậy, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của thuế thu nhập cá nhân rất cao

Sáu là, Việc ñánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến ðặc ñiểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là ñiều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến sẽ ñáp ứng ñược nhu cầu ñó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao

Bảy là, Xét về góc ñộ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu như không kéo theo những biến ñổi về cơ cấu kinh tế

2.1.2 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân

Là một bộ phận của hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang các vai trò chủ yếu của thuế nói chung, vừa có các vai trò riêng mà các loại thuế khác không có ñược

2.1.2.1 Vai trò của thuế TNCN ñối với nền kinh tế - xã hội

Vai trò của thuế TNCN ñối với nền kinh tế xã hội ñược thể hiện qua các nội dung sau:

- Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong ñó thuế thu nhập cá nhân là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phần quan trọng ñể tạo nguồn tài chính cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân ñược tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh ñó, thuế thu nhập cá nhân tác ñộng trực tiếp vào thu nhập của các tầng lớp dân cư Do người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng ñều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao ñể nâng cao ñời sống vật chất tinh thần nên thuế thu nhập cá nhân luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân ñầu người

- Góp phần thực hiện công bằng xã hội

Thực hiện công bằng xã hội là một trong những vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế thu nhập cá nhân cùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế thu nhập cá nhân ñã thực hiện ñược việc ñiều tiết thu nhập, ñảm bảo công bằng trong xã hội

- ðiều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm

Thuế thu nhập cá nhân cũng có tác dụng ñiều tiết vĩ mô ñối với nền kinh tế Loại thuế này ñiều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác ñộng trực tiếp ñến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm.Từ ñó cầu hàng hoá, dịch vụ giảm sẽ tác ñộng ñến sản xuất

- Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp

Thực tế ñã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận ñược từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát ñược như tham ô,

hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa ñảo chiếm ñoạt tài sản của nhà nước và công dân Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu ñến ñời sống kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp

ñể ngăn chặn và chống lại những hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn ñó thì phải kể ñến vai trò của thuế thu nhập cá nhân

2.1.2.2 Vai trò của thuế TNCN ñối với hệ thống thuế

Vai trò của thuế TNCN ñối với hệ thống thuế nói chung ñược thể hiện qua các nội dung:

- Góp phần khắc phục nhược ñiểm của một số loại thuế khác

Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt ñều

có nhược ñiểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng ñến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và ñều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến sẽ góp phần khắc phục ñược nhược ñiểm này

- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông ñồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân ñể làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận ñược những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân ñối với phần thu nhập nhận ñược kê khai tăng thêm ñó Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp

Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân ñóng vai trò rất quan trọng ñối với sự

phát triển của mỗi quốc gia Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế thu nhập cá

nhân còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự ñược phát huy ở những nước chậm phát triển

2.1.3 Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Luật thuế TNCN ñã ñược Quốc hội nước Cộng hòa XHCN Việt Nam khóa XII kỳ họp thứ 2 thông qua ngày 20/11/2007 với tổng số 79,11% số phiếu tán thành Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009

Theo quy ñịnh, những nội dung cơ bản ñáng quan tâm của luật gồm:

a ðối tượng nộp thuế

- ðối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy ñịnh tại ðiều 3 của Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy ñịnh tại ðiều 3 của Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

- Cá nhân cư trú là người ñáp ứng một trong các ñiều kiện sau ñây: + Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày ñầu tiên có mặt tại Việt Nam; + Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở ñăng ký thường trú hoặc có nhà thuê ñể ở tại Việt Nam theo hợp ñồng thuê có thời hạn

- Cá nhân không cư trú là người không ñáp ứng ñiều kiện cư trú quy ñịnh trên

b Thu nhập chịu thuế:

Thu nhập chịu thuế của cá nhân gồm các loại thu nhập sau ñây:

- Thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh;

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao ñộng nhận ñược từ người sử dụng lao ñộng;

- Thu nhập từ ñầu tư vốn;

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn;

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản;

- Thu nhập từ trúng thưởng bằng tiền hoặc hiện vật;

- Thu nhập từ bản quyền;

- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy ñịnh của Luật Thương mại;

- Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh

tế, cơ sở kinh doanh, bất ñộng sản và tài sản khác phải ñăng ký sở hữu hoặc ñăng ký sử dụng;

- Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất ñộng sản và tài sản khác phải ñăng ký sở hữu hoặc ñăng ký sử dụng

c Thu nhập ñược miễn thuế

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản giữa vợ với chồng; cha ñẻ,

mẹ ñẻ với con ñẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau

- Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng ñất ở và tài sản gắn liền với ñất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, ñất ở duy nhất

- Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng ñất của cá nhân ñược Nhà nước giao ñất

- Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất ñộng sản giữa vợ với chồng; cha ñẻ, mẹ ñẻ với con ñẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng,

mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau

- Thu nhập của hộ gia ñình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, ñánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường

- Thu nhập từ chuyển ñổi ñất nông nghiệp của hộ gia ñình, cá nhân ñược Nhà nước giao ñể sản xuất

- Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp ñồng bảo hiểm nhân thọ

- Thu nhập từ kiều hối

- Phần tiền lương làm việc ban ñêm, làm thêm giờ ñược trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy ñịnh của pháp luật

- Tiền lương hưu do Bảo hiểm xã hội chi trả

- Thu nhập từ học bổng

- Thu nhập từ bồi thường hợp ñồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao ñộng, khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy ñịnh của pháp luật

- Thu nhập nhận ñược từ quỹ từ thiện ñược cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt ñộng vì mục ñích từ thiện, nhân ñạo, không nhằm mục ñích lợi nhuận

- Thu nhập nhận ñược từ nguồn viện trợ nước ngoài vì mục ñích từ thiện, nhân ñạo dưới hình thức chính phủ và phi chính phủ ñược cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt

d Giảm thuế

ðối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng ñến khả năng nộp thuế thì ñược xét giảm thuế tương ứng với mức ñộ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp

e Các khoản giảm trừ

* Giảm trừ gia cảnh:

- Giảm trừ gia cảnh là số tiền ñược trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của ñối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau ñây:

+ Mức giảm trừ ñối với ñối tượng nộp thuế là 4 triệu ñồng/tháng (48 triệu ñồng/năm);

+ Mức giảm trừ ñối với mỗi người phụ thuộc là 1,6 triệu ñồng/tháng

- Việc xác ñịnh mức giảm trừ gia cảnh ñối với người phụ thuộc thực hiện theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ ñược tính giảm trừ một lần vào một ñối tượng nộp thuế

- Người phụ thuộc là người mà ñối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm:

+ Con chưa thành niên; con bị tàn tật, không có khả năng lao ñộng; + Các cá nhân không có thu nhập hoặc có thu nhập không vượt quá mức quy ñịnh, bao gồm con thành niên ñang học ñại học, cao ñẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không có khả năng lao ñộng;

bố, mẹ ñã hết tuổi lao ñộng hoặc không có khả năng lao ñộng; những người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Chính phủ quy ñịnh mức thu nhập, kê khai ñể xác ñịnh người phụ thuộc ñược tính giảm trừ gia cảnh

f Giảm trừ ñối với các khoản ñóng góp từ thiện, nhân ñạo

- Các khoản ñóng góp từ thiện, nhân ñạo ñược trừ vào thu nhập trước khi tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của ñối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm:

+ Khoản ñóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh ñặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa;

+ Khoản ñóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân ñạo, quỹ khuyến học

- Tổ chức, cơ sở và các quỹ quy ñịnh tại ñiểm a và ñiểm b khoản 1 ðiều 20, Mục I, Chương II Luật số 04/2007/QH12 phải ñược cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt ñộng vì mục ñích từ thiện, nhân ñạo, khuyến học, không nhằm mục ñích lợi nhuận

g Biểu thuế luỹ tiến từng phần

- Biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng ñối với thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế trừ các khoản ñóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm

nghề nghiệp ñối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các

khoản giảm trừ nêu trên

- Biểu thuế luỹ tiến từng phần ñược quy ñịnh như sau:

Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu ñồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu ñồng)

Thuế suất (%)

h Biểu thuế toàn phần

- Biểu thuế toàn phần áp dụng ñối với thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ ñầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ñộng sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng là

thu nhập chịu thuế

- Biểu thuế toàn phần ñược quy ñịnh như sau:

(%)

b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản

- Trường hợp không xác ñịnh ñược thu nhập tính thuế thì áp

dụng thuế suất tính trên giá bán

20 0,1

g) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

- ðối với chuyển nhượng chứng khoán áp dụng thu theo từng phần

25

2

2.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.2.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý là hoạt ñộng có ý thức của chủ thể quản lý nên khác thể quản

lý dựa trên những quy ñịnh và pháp luật liên quan theo từng hoạt ñộng

Quản lý thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng là sự tác ñộng

có chủ ñích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước ñối với quá trình tính và thu thuế nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách, tạo sự công bằng trong xã hội và ñạt ñược các mục tiêu nhà nước ñặt ra

Quản lý thuế TNCN ñược phản ánh qua việc thực hiện các chức năng như: Lập dự toán kế hoạch về số lượng ñơn vị, cá nhân trên ñịa bàn chịu ảnh hưởng chi phối bới Luật thuế TNCN; Tổ chức triển khai thực hiện các khâu của quá trình quản lý thuế; Tổ chức kiểm tra, giám sát việc thực hiện và tuân thủ các quy ñịnh trong quản lý thuế; ðiều chỉnh và xử lý các vấn ñề nảy sinh qua công tác kiểm tra, giám sát

Quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm ñạt ñược các mục tiêu cơ bản sau:

- Tăng cường tập trung, huy ñộng ñầy ñủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu Làm tốt công tác quản lý thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng sẽ

có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy ñộng ñầy ñủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước

- Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh

tế và dân cư

Trong nền kinh tế thị trường, nhà nước thông qua công cụ luật pháp ñể tác ñộng vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cư sẽ có ảnh hưởng không nhỏ ñến việc thực hiện chính sách, tạo thói quen “sống và làm việc theo pháp luật” cho mọi người dân

- Phát huy tốt nhất vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nền kinh tế

Vai trò của thuế thu nhập cá nhân như ñã nêu ở phần trên Tuy nhiên việc phát huy những vai trò ñó không thể tự nó ñạt ñược mà ñể có kết quả thì việc thực hiện phải làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế thu nhập cá nhân là một phần quan trọng của quản lý tài chính Nhà nước, việc quản lý này ñược giao cho cơ quan thuế thực hiện các chức năng của mình theo quy trình và tuân thủ các quy ñịnh của Luật quản lý thuế

2.2.2.1 Quản lý ñối tượng nộp thuế

Thuế TNCN thuộc loại thuế trực thu nên ñối tượng chịu thuế cũng ñồng thời là ñối tượng nộp thuế Xác ñịnh ñối tượng nộp thuế là một trong những nội dung quan trọng của thuế TNCN, từ ñó mới có thể vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác ñịnh ñối tượng nộp thuế, người ta thường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập”

Theo tiêu thức “nơi cư trú", một cá nhân ñược xác ñịnh là cư trú ở một nước phải nộp thuế tại ñó ñối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân ñược xác ñịnh là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước ñó Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy ñịnh: một cá nhân phải nộp thuế TNCN ở một nước ñối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinh tại nước ñó

Việc xác ñịnh ñối tượng nộp thuế căn cứ vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” ñể tính thuế các khoản thu nhập phát sinh

ðể quản lý tốt ñối tượng nộp thuế, hàng năm cơ quan thuế phải dự tính ñược số ñơn vị, cá nhân chịu sự chi phối của Luật thuế TNCN ñể chủ ñộng tổ chức bộ máy và các ñiều kiện cần thiết cho việc quản lý các ñối tượng này

2.2.2.2 Quản lý cơ sở tính thuế

Việc xác ñịnh cơ sở tính thuế là một trong những vấn ñề quan trọng hàng ñầu ñược ñề cập ñến trong chính sách thuế TNCN Cơ sở tính thuế hay ñối tượng tính thuế là các khoản thu nhập nằm trong diện tính thuế thu nhập

cá nhân theo quy ñịnh của Luật thuế TNCN ðể tính ñược thuế TNCN, trước tiên phải xác ñịnh ñược những khoản thu nhập nào là ñối tượng tính thuế và tính toán thu nhập ñó như thế nào Sau ñó, căn cứ vào một số quy ñịnh khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quan thuế xác ñịnh ñược thu nhập tính thuế, từ thu nhập tính thuế và thuế suất sẽ xác ñịnh ñược thuế phải nộp

Trước hết, cần xác ñịnh các khoản “thu nhập” tính thuế Hiện nay ñang tồn tại một số quan niệm về thu nhập như sau:

+ Thu nhập là giá trị nhận ñược của một pháp nhân hay thể nhân nào ñó trong một khoảng thời gian nhất ñịnh không phân biệt nguồn gốc phát sinh

+ Giá trị ñó có thể ñược biểu hiện dưới hình thức tiền tệ hay các giá trị vật chất, phi vật chất nhưng có thước ño chung là tiền tệ

+ Thu nhập ñược hình thành thông qua quá trình phân phối lần ñầu và phân phối lại thu nhập quốc dân

Từ những quan niệm trên, có thể nói rằng thu nhập cá nhân là giá trị một cá nhân kiếm ñược trong một khoảng thời gian (thường là một năm) sau khi ñã khấu trừ ñi các chi phí ñể tạo ra thu nhập ñó

ðể quản lý người ta phân loại thu nhập cá nhân theo những tiêu thức

nhất ñịnh ñể xác ñịnh ñối tượng tính thuế:

- Theo ñối tượng nộp thuế, người ta chia thu nhập thành thu nhập của

cá nhân cư trú và không cư trú

- Theo nguồn tạo ra thu nhập, người ta chia thu nhập thành các loại như thu nhập từ kinh doanh, tiền lương tiền công, ñầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ñộng sản, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế và quà tặng

Tuy nhiên không phải bất cứ khoản thu nhập nào cũng là thu nhập tính thuế Việc quy ñịnh khoản thu nhập phải tính thuế, khoản nào không phải tính thuế phụ thuộc vào tình hình cụ thể và ñược quy ñịnh trong luật Theo quy

ñịnh của luật sẽ có một số khoản giảm trừ ñể xác ñịnh thu nhập tính thuế

Một nguyên tắc chung khi thực hiện giảm trừ là: Tất cả các chi phí trực tiếp liên quan ñến việc tạo ra TNCN ñều ñược giảm trừ ñể xác ñịnh thu nhập thực nhận ñược, sau ñó trừ tiếp một số khoản mang tính chất xã hội trước khi tính thuế Các khoản giảm trừ ñược chia thành:

- Các khoản giảm trừ có tính chất kinh tế ñể xác ñịnh thu nhập, cụ thể:

+ ðối với thu nhập từ các hoạt ñộng thương mại, công nghiệp, dịch vụ của các hộ kinh doanh cá thể không chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà chịu thuế thu nhập cá nhân

+ ðối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, hưu trí, trợ cấp xã hội và các khoản tương ñương

Với thu nhập loại này, người ta cho phép trừ ra khỏi thu nhập một mức nào ñó gọi là chi phí nghề nghiệp bao gồm: các khoản ñóng góp xã hội: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp ñối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy ñịnh của pháp luật

- Các khoản giảm trừ mang tính chất xã hội, khoa học, những thu nhập mang tính chất trợ cấp xã hội, giúp những người có hoàn cảnh khó khăn, người già không nơi nương tựa, người tàn tật và thể hiện sự quan tâm ñến ñời sống của ñối tượng nộp thuế, cụ thể:

+ Giảm trừ gia cảnh khi xác ñịnh nghĩa vụ thuế

Giảm trừ gia cảnh là số tiền ñược trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của ñối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm các khoản như: Giảm trừ cho

cá nhân có thu nhập; Giảm trừ cho người phụ thuộc

+ Giảm trừ ñối với các khoản ñóng góp từ thiện, nhân ñạo

Với quy ñịnh này, Luật ñã khuyến khích mọi công dân trong xã hội tham gia các hoạt ñộng từ thiện, nhân ñạo ðồng thời, ñây cũng chính là một

khoản "chi tiêu qua thuế" của nhà nước, thể hiện ở chỗ một khoản thu lẽ ra ựược nộp về ngân sách Nhà Nước bây giờ ựược chuyển sang cho ựối tượng thụ hưởng khoản ựóng góp từ thiện

2.2.2.3 Quản lý cách tắnh, phương pháp tắnh thuế TNCN

Thông thường, thuế TNCN ựược chia làm hai loại riêng biệt: thuế thu nhập cá nhân theo khoản và thuế thu nhập cá nhân tổng hợp

- Thuế thu nhập cá nhân theo khoản

đó là thuế thu nhập cá nhân ựược xác ựịnh theo từng nguồn thu nhập, ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau Do ựó, tổng số thuế phải nộp chắnh là tổng số thuế thu nhập mà họ phải nộp theo từng nguồn Thuế TNCN theo khoản tồn tại với hai nguyên tắc: tắnh thuế ựộc lập và có phân biệt thuế suất với các loại thu nhập khác nhau Từ ựó, có thể cho phép ựiều chỉnh tăng giảm mức ựóng góp về thuế tùy theo nguồn gốc thu nhập, có sự phù hợp giữa kỹ thuật tắnh thuế với ựặc ựiểm của mỗi loại thu nhập

- Thuế thu nhập cá nhân tổng hợp

đó là loại thuế ựược tắnh trên tổng thu nhập tương ứng với tổng số các khoản thu nhập cộng lại Thông thường, theo cách tắnh này, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn người có thu nhập thấp

Căn cứ ựể xác ựịnh thuế thu nhập cá nhân phải nộp là thu nhập tắnh thuế và thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân có thể tắnh bằng một tỷ lệ phần trăm nhất ựịnh hoặc ựược xác ựịnh theo thuế suất lũy tiến từng phần, lũy tiến toàn phần hay lũy thoái tùy theo quan ựiểm về mục ựắch sử dụng thuế thu nhập cá nhân của mỗi quốc gia Do ựó, phù hợp với mỗi ựặc trưng của thuế suất, thuế TNCN lại ựược tắnh theo một phương pháp riêng, bao gồm:

- Phương pháp tắnh thuế theo tỷ lệ: theo phương pháp này, thuế ựược tắnh theo thuế suất tỷ lệ Mức thu quy ựịnh bằng một tỷ lệ phần trăm của cơ sở thuế và không thay ựổi theo quy mô của cơ sở ựó

- Phương pháp tắnh thuế theo lũy tiến từng phần: thuế suất ựược dùng

trong phương pháp này là thuế suất lũy tiến từng phần: thuế suất tăng dần theo từng phần tăng lên của cơ sở thuế Cơ sở thuế ñược chia thành nhiều bậc theo mức ñộ tăng dần

- Phương pháp tính thuế lũy tiến toàn phần: theo phương pháp này, biểu thuế cũng bao gồm nhiều bậc ứng với mỗi mức tăng lên của thuế suất nhưng toàn bộ cơ sở thuế ñược áp dụng một thuế suất chung tương ứng Thuế suất lũy tiến toàn phần cho phép xác ñịnh số thuế phải nộp khá ñơn giản và nhanh chóng Tuy vậy, cách tính này có nhược ñiểm là gây ra sự thay ñổi có tính chất ñột biến về tổng số thuế phải nộp của các ñối tượng nộp thuế

- Phương pháp tính thuế với thuế suất lũy thoái: thuế suất ñược áp dụng trong phương pháp này là thuế suất lũy thoái ðây là loại thuế có tính chất ngược lại với thuế suất lũy tiến, tức là mức thuế suất giảm dần trong khi cơ sở thuế lại tăng dần Nói chung, thuế suất lũy thoái không ñược áp dụng phổ biến

Hiện nay, trong việc tính thuế thu nhập cá nhân thường có hai dạng quy ñịnh:

+ Dạng 1: Áp dụng mức khởi ñiểm tính thuế

+ Dạng 2: Không áp dụng mức khởi ñiểm tính thuế

Theo cách tính thuế này, hầu hết các cá nhân có thu nhập ñều phải nộp thuế Nhìn chung, những nước không áp dụng mức khởi ñiểm lại áp dụng cơ chế suất miễn thu

2.2.2.4 Quản lý ñơn vị tính thuế

Cá nhân có thu nhập hoặc là hộ gia ñình thường là ñơn vị tính thuế Vì thuế TNCN ảnh hưởng ñến hoàn cảnh gia ñình của người nộp thuế nên cần phân biệt cá nhân có gia ñình với cá nhân ñộc thân khi tính thuế Với cá nhân ñộc thân, nhiều người cho rằng cần phải tính thuế cao hơn cá nhân có gia ñình

vì họ chỉ phải chi phí cho bản thân họ Nhưng có người lại cho rằng nên tính thuế thấp hơn ñối với những người này vì họ ñã chịu thiệt thòi do không ñược hưởng hạnh phúc gia ñình Nói tóm lại, mỗi ñơn vị tính thuế ñều có những ưu

nhược ñiểm khác nhau

Tính thuế TNCN trên thu nhập thực tế của từng cá nhân có ưu ñiểm là ñơn giản, dễ làm, thu kịp thời cho ngân sách nhưng lại có nhược ñiểm là chưa ñảm bảo ñược yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế, chưa ñáp ứng ñược tính công bằng xã hội

2.2.2.5 Quản lý thời gian tính thuế

Việc xác ñịnh thời gian tính thuế là vấn ñề hết sức quan trọng trong quá trình xây dựng và thực hiện luật thuế bởi vì thời ñiểm tính thuế là thời ñiểm thuận lợi cho công tác quản lý thu cũng như việc kê khai và nộp thuế của người dân và phải chịu ñảm bảo giá trị của ñồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, ñảm bảo việc chi tiêu theo kế hoạch của nhà nước, tránh ñược việc chiếm ñoạt tiền thuế

Thông thường, các nước xác ñịnh mức thuế phải nộp từng năm Ưu ñiểm của việc sử dụng khoảng thời gian năm là ñảm bảo nguồn thu nhập thường xuyên của chính phủ ñể trang trải các chi phí vì các kế hoạch kinh tế -

xã hội của chính phủ ñược ñặt ra và thực hiện trong từng năm Dự kiến nguồn thu ngân sách cũng ñược ñặt ra hàng năm ðây là khoảng thời gian hợp lý cho các cơ quan, tổ chức và cá nhân trên cơ sở hệ thống kế toán ở các doanh nghiệp ñơn vị kinh tế hạch toán, quyết toán

2.2.2.6 Kiểm soát các khoản miễn, giảm thuế thu nhập cá nhân

Các khoản miễn, giảm thuế ñã ñược quy ñịnh rất cụ thể trong luật thuế, tuy nhiên do ñối tượng nộp thuế rộng nên việc miễn giảm thuế cho từng ñối tượng hết sức phức tạp Chính vì vậy, cần phải quản lý tốt nội dung này ñể ñảm bảo tính công bằng và tính ưu việt của các chính sách thuế do nhà nước quy ñịnh

Như vậy, Nhà nước ban hành Luật thuế còn các cơ quan thuế căn cứ vào luật ñể tổ chức quản lý từng nội dung cho phù hợp với từng ñối tượng và ñiều kiện cụ thể của từng ñịa phương

2.2.3 Tổ chức triển khai và quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.2.3.1 Tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân

Nhà nước xây dựng bộ máy quản lý thuế ñể quản lý thuế thu nhập cá nhân cũng như các sắc thuế khác Tùy thuộc vào ñiều kiện phát triển kinh tế -

xã hội của từng nước, bộ máy quản lý thuế cũng ñược xây dựng một cách tương ứng Tại nhiều nước cũng như ở nước ta, hệ thống ñó bao gồm: cơ quan thuế trung ương, cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố và cơ quan thuế cấp quận, huyện Chi cục thuế ở cấp quận, huyện là ñơn vị cơ sở trực tiếp quản lý thuế trên ñịa bàn hành chính ñược phân cấp

Ở từng cấp, bộ máy cơ quan thuế ñược tổ chức theo các mô hình sau:

- Mô hình tổ chức theo sắc thuế

Là mô hình lấy việc quản lý theo sắc thuế là nguyên tắc bao trùm Theo

ñó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (gọi chung là phòng) quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể (Ví dụ: phòng thuế thu nhập cá nhân; phòng thuế thu nhập doanh nghiệp; phòng thuế giá trị gia tăng, phòng thuế tiêu thụ ñặc biệt…) Theo mô hình này, Phòng thuế Thu nhập cá nhân thực hiện quản lý các ñối tượng nộp thuế theo nguồn thu nhập bao gồm thu nhập thường xuyên

và thu nhập không thường xuyên

- Mô hình tổ chức theo ñối tượng nộp thuế

Là mô hình tổ chức lấy quản lý theo nhóm NNT làm nguyên tắc bao trùm Theo ñó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (phòng) quản lý theo từng nhóm NNT Tùy theo việc phân loại nhóm NNT theo quy mô, phân loại theo ngành nghề kinh doanh hoặc theo hình thức sở hữu mà hình thành các phòng quản lý thu thuế theo ñối tượng (quy mô) kết hợp với theo ngành nghề kinh doanh của ñối tượng ñó

Thuế TNCN là một sắc thuế trong số các sắc thuế ảnh hưởng ñến rất nhiều ñối tượng quản lý liên quan Chính vì vậy, cần có ñủ thông tin báo cáo tình hình sử dụng lao ñộng hàng năm về số lượng NNT chịu thuế TNCN ñể

cơ quan thuế thực hiện tốt chức năng của mình

- Mô hình tổ chức theo chức năng

Là mô hình lấy chức năng quản lý thuế làm nguyên tắc bao trùm Theo

ñó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng nhất ñịnh trong quy trình quản lý thuế như: Phòng tuyên truyền và hỗ trợ ñối tượng nộp thuế, Phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, Phòng cưỡng chế và quản lý thu nợ, Phòng thanh tra kiểm tra thuế…)

Theo mô hình này, việc quản lý thuế TNCN ngày càng ñạt hiệu quả cao

do người nộp thuế tự kê khai tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật ñối với những gì mình ñã kê khai Phòng Thuế TNCN chỉ cần dựa vào dữ liệu

mà NNT kê khai ñể thu thuế, nếu phát hiện có sự gian dối trong việc kê khai

sẽ tiến hành kiểm tra và xử phạt

2.2.3.2 Tổ chức tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN

Ngoài những quy ñịnh của pháp luật, việc thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ñạt ñược ở mức nào phụ thuộc rất lớn vào sự hiểu biết sâu sắc

và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng như người nộp thuế ðể nội dung của chính sách thuế thu nhập cá nhân ñến với mọi người dân trong

xã hội, cơ quan thuế cần phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến về chính sách thuế thu nhập cá nhân Công tác này cần phải ñược thực hiện trước hết từ cán bộ thuế, sau ñó tới mọi người dân

Việc tuyên truyền, phổ biến thuế thu nhập cá nhận ñược thực hiện thông qua các phương tiện thông tin ñại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các cuộc thi tìm hiểu về thuế thu nhập cá nhân, cụ thể:

+ ðối với cán bộ thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ về thuế thu nhập cá nhân cho các cán bộ ngành thuế, nhất là cán bộ cơ sở sẽ giúp cho các cán bộ thuế nắm chắc ñược chính sách thuế thu nhập cá nhân, từ ñó vừa làm tròn trách nhiệm của mình, vừa là một tuyên truyền viên giỏi về thuế TNCN

+ ðối với mọi người dân trong xã hội: công tác tuyên truyền phổ biến

về nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân cần phải ñược phổ biến rộng rãi ñến mọi tầng lớp dân cư một cách ñều ñặn, thường xuyên và ñầy ñủ

2.2.3.3 Tổ chức quản lý thu thuế TNCN

ðây là nội dung rất quan trọng trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Muốn thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế TNCN, cần phải xây dựng một ñội ngũ cán bộ thuế chuyên trách ñược ñào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thu thuế TNCN ðội ngũ này cần phải ñược tổ chức một cách thống nhất, ñồng bộ và có khoa học Những nội dung của công tác quản lý thu thuế TNCN bao gồm:

Quản lý ñối tượng nộp thuế:

ðây là khâu ñặc biệt quan trọng ñối với công tác quản lý thu thuế TNCN Quản lý tốt ñối tượng nộp thuế sẽ ñảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN Trong công tác quản lý ñối tượng nộp thuế, phải biết chính xác ai là những ñối tượng phải nộp thuế trước khi kê khai thu nhập của họ Do ñó, cần giám sát thu nhập của tất cả các ñối tượng lao ñộng, từ ñó chúng ta có thể xác ñịnh ñược ñối tượng nào phải nộp thuế và nộp thuế bao nhiêu Cơ quan thuế phải tiến hành ñăng ký ñối tượng nộp thuế Cơ quan quản

lý thuế tiến hành cấp mã số thuế cho các ñối tượng nộp thuế trên ñịa bàn quản

lý Mỗi ñối tượng nộp thuế ñược gắn với một mã số duy nhất

Quản lý khai thuế TNCN:

Việc khai thuế TNCN có thể ñược thực hiện dưới hai hình thức:

- Thông qua cơ quan ủy nhiệm thu hay cơ quan chi trả thu nhập tính thuế cho các ñối tượng nộp thuế làm việc trong ñơn vị mình và có thu nhập do ñơn vị mình chi trả Sau khi tính thuế và khấu trừ thuế của ñối tượng nộp thuế, cơ quan chi trả thu nhập sẽ tiến hành khấu trừ phần thuế phải nộp ra khỏi thu nhập của ñối tượng nộp thuế ñể cơ quan chi trả thu nhập kê khai, tổng hợp số thuế TNCN của tất cả NNT và nộp cho NSNN ðối với phương thức này cơ quan thuế cần tập trung quản lý ñối với các cơ quan ủy nhiệm thu

hay cơ quan chi trả thu nhập

- ðối tượng nộp thuế sẽ trực tiếp kê khai thu nhập của mình và tự tính mức thuế mình phải nộp Sau ñó, các ñối tượng nộp thuế sẽ ñến nộp tờ khai cho cơ quan thuế và tiến hành nộp khoản thuế vào NSNN tại các ñiểm thu nộp có chức năng thu thuế

Cơ quan thuế sẽ có nhiệm vụ kiểm soát tất cả các khoản thuế mà các ñối tượng nộp thuế phải nộp, ñã nộp, ñể từ ñó có thể giám sát và kiểm tra khi cần thiết ðồng thời ñó cũng là cơ sở ñể ñảm bảo sự minh bạch trong công tác thu nộp thuế, cả cho ñối tượng nộp thuế và cơ quan thuế cũng như cơ quan ủy nhiệm thu

2.2.3.4 Tổ chức thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân

ðây là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thuế Thanh tra, kiểm tra thuế ñược thực hiện bởi cơ quan thanh tra, kiểm tra chuyên ngành thuế ðối tượng thanh tra, kiểm tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân cho Nhà Nước và bao gồm cả các ñơn vị thuộc ngành thuế Mục tiêu của việc thanh tra, kiểm tra thuế là phát hiện và

xử lý các trường hợp sai trái nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và ñảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật ðồng thời cũng qua quá trình thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế có thể phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình tổ chức thực hiện, từ ñó tìm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

Thanh tra, kiểm tra thuế ñược thực hiện dưới các hình thức và phương pháp khác nhau

Trước hết, về hình thức thanh tra, kiểm tra, gồm có:

- Xét theo thời gian, các hình thức thanh tra, kiểm tra gồm: Kiểm tra thường xuyên; Thanh tra, kiểm tra ñịnh kỳ và ñột xuất

- Xét theo phạm vi và nội dung, các hình thức thanh tra, kiểm tra gồm: Thanh tra, kiểm tra toàn diện; Thanh tra, kiểm tra có trọng ñiểm

Thứ hai, về phương pháp thanh tra, kiểm tra thuế, gồm có: Phương pháp kiểm tra, ñối chiếu; Phương pháp phân tổ, thu nhập các thông tin về sự việc Trên thực tế, người ta cũng có thể kết hợp cả hai phương pháp này trong trường hợp cần thiết

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNCN là một sắc thuế rộng, có ảnh hưởng ñến nhiều ñối tượng trong xã hội Chính vì vậy công tác quản lý sắc thuế này cũng phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố Mỗi nhân tố ñều có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố ñó Nhiệm vụ của các

cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước là phải tìm cách hạn chế những ảnh hưởng tiêu cực cũng như phát huy những ảnh hưởng tích cực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Các nhân tố ảnh hưởng chủ yếu ñến nội dung này bao gồm:

2.3.1 Quan ñiểm của các nhà lãnh ñạo nhà nước

Quan ñiểm của các nhà lãnh ñạo có ảnh hưởng trước hết tới các chính sách thuế thu nhập cá nhân, sau ñó là tới quá trình thực hiện và các công việc khác thuộc phạm vi quản lý sắc thuế này Pháp luật thể hiện quan ñiểm của giai cấp thống trị Luật thuế nói chung và thuế thu nhập nói riêng cũng không ngoại lệ Một ví dụ cho ñiều này là sự ñánh ñổi giữa công bằng và hiệu quả kinh tế Nhìn chung, trong quá trình thực hiện công bằng, xã hội phải chịu sự giảm sút của những hoạt ñộng ñang ñạt hiệu quả kinh tế Trong khi cố gắng chuyển một phần thu nhập của cá nhân này có thu nhập cao sang cho cá nhân khác có thu nhập thấp hơn, khi ñó hiệu quả kinh tế sẽ giảm sút

2.3.2 Cơ sở vật chất của ngành thuế

Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế thu nhập

cá nhân Những quy ñịnh trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng ñáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào

cơ sở vật chất của ngành thuế Cũng như vậy, một hệ thống thu thuế ñược kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ ñể quản lý cơ sở dữ liệu sẽ ñòi hỏi những chi phí bước ñầu tương ñối lớn, nhưng xét về dài hạn thì ñiều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

2.3.3 Trình ñộ và phẩm chất ñạo ñức của ñội ngũ cán bộ thuế

Trình ñộ ñội ngũ cán bộ thuế ñóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, ñặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Nhân tố này tác ñộng vào tất

cả các nội dung của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế

ðể có thể ban hành những chính sách thuế ñúng ñắn, ñáp ứng ñược yêu cầu của những thay ñổi kinh tế xã hội và ñảm bảo ñược những mục tiêu của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thì ñội ngũ cán bộ thuế cấp cao - ở tầm hoạch ñịnh chính sách cần phải có trình ñộ cao về vấn ñề thực tế cũng như cơ bản liên quan ñến thuế ðội ngũ cán bộ thuế quản lý cũng cần có trình

ñộ chuyên môn, có tính cách ñạo ñức tốt cũng sẽ có tác ñộng tích cực ñến quản lý thuế TNCN

2.3.4 Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư

Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư ảnh hưởng lớn tới khâu quản lý thu thuế và thanh tra thuế Quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâu quản lý thu nhập của các ñối tượng Nếu như các khoản thu nhập ñược thanh toán qua hệ thống ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát Bên cạnh ñó, nếu phương thức thanh toán trong dân cư chủ yếu thông qua ngân hàng thì nhà nước có thể áp dụng phương pháp thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân hàng ðiều này vừa giúp giảm bớt công việc và chi phí cho cơ

quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của ñối tượng nộp thuế Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng ñi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một ñiều kiện tất yếu ñể có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN

2.3.5 Tính nghiêm minh của luật pháp

Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp ñược thực hiện nghiêm minh sẽ ñảm bảo việc vi phạm luật giảm ñi Các ñối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy ñịnh trong luật thuế bởi họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện Như vậy, quản lý thuế thu nhập cá nhân sẽ ñạt ñược hiệu quả

2.3.6 Tình hình kinh tế và mức sống của người dân

Hiệu quả của quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc không nhỏ vào mức ñộ phát triển kinh tế và ñời sống của dân cư Cùng một ñơn vị thu thuế trên một khu vực, số ñối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một ñồng thuế thu ñược, ngược lại có ít ñối tượng nộp thuế và số thuế thu ñược ít thì chi phí cho một ñồng thuế thu ñược sẽ cao Sự phát triển kinh

tế sẽ ñồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản

lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ ñược ñơn giản và hiệu quả hơn

2.3.7 Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế

Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy

ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra, kiểm tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và ñạt kết quả tốt hơn Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của ñối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.4 Cơ sở thực tiễn của ñề tài

2.4.1 Các văn bản liên quan ñến quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Nội dung quản lý thuế TNCN tại Cục thuế và các chi cục thuế gồm: ðăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn ñịnh thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

ðể thực hiện công tác quản lý thuế ñúng quy ñịnh của luật quản lý thuế Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ñã ký các quyết ñịnh về việc hướng dẫn các bước công việc quản lý thuế theo từng nội dung do vậy các quy trình ñược ban hành

Các văn bản liên quan ñến công tác quản lý thuế TNCN:

- Luật quản lý thuế số 78/2006/QH 11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội khóa XI;

- Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 của Quốc hội khóa XII;

- Quy trình quản lý ñăng ký thuế theo Quyết ñịnh số 443/Qð-TCT ngày 29/4/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế theo Quyết ñịnh

số 422/Qð-TCT ngày 22/4/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế theo Quyết ñịnh số 1188/Qð/TCT ngày 03/11/2005 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình tiếp công dân nhận và giải quyết ñơn khiếu nại, tố cáo của công dân tại cơ quan thuế các cấp theo Quyết ñịnh số 2586/Qð-TCT ngày 22/12/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình kiểm tra thuế theo Quyết ñịnh số 528/Qð-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình miễn giảm thuế theo Quyết ñịnh số 598/Qð-TCT ngày

29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình hoàn thuế theo Quyết ñịnh số 490/Qð-TCT ngày 22/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế;

- Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo Quyết ñịnh số 477/Qð-TCT ngày 15/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế

2.4.2 Bài học kinh nghiệm trong quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.4.2.1 Bài học kinh nghiệm của một số nước trên thế giới

Qua nghiên cứu và phân tích thu nhập cá nhân ở một số nước trên thế giới, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm của một số nước trên thế giới như sau:

Thứ nhất, về phương pháp ñánh thuế: lựa chọn phương pháp ñánh thuế hỗn hợp, kết hợp cả hai hệ thống ñánh thuế theo từng nguồn và ñánh thuế trên tổng thu nhập

Thứ hai, về ñối tượng nộp thuế Việt Nam nên sử dụng tiêu chí "cư trú"

và "nguồn" ñể xác ñịnh ñúng ñắn ñối tượng nộp thuế và thu nhập chịu thuế

Thứ ba, về thu nhập chịu thuế Kinh nghiệm thế giới cho thấy cần phải xác ñịnh một diện thu nhập chịu thuế thật rộng, tất cả các khoản thu nhập về mặt pháp lý thuộc sở hữu cá nhân phải ñưa hết vào diện chịu thuế TNCN ðồng thời phải hạn chế bớt những khoản miễn trừ

Thứ tư, về thuế suất Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, thuế suất càng cao, thì tổn thất ñối với xã hội càng lớn Vì vậy, biểu thuế suất nên áp dụng từ 4 - 6 bậc, vừa ñơn giản, phù hợp với trình ñộ của người dân, ñồng thời vừa ñảm bảo

sự phân phối công bằng

Thứ năm, về quản lý và thực thi thuế thu nhập cá nhân Kinh nghiệm của thế giới ñã chỉ ra rằng trong việc quản lý thuế thu nhập cá nhân cần kết hợp cả hai phương pháp: khấu trừ tại nguồn và tự kê khai, cần dành tính tự chủ cao cho người nộp thuế và có biện pháp xử phạt thật cao ñối với các hành vi trốn, gian lận thuế thu nhập cá nhân [10]