hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần chế tạo bơm hải dương

MỤCLỤC Trang DANHMỤCSƠĐỒ...DA NHMỤCBẢNGBIỂU...DAN HMỤCCÁCTỪVIẾTTẮT...LỜIMỞĐ ẦU...1 NỘIDUNG...3 CHƯƠNGI–LÝLUẬNCHUNGVỀHẠCHTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆU TRONGCÁCDOANHNGHIỆPSẢNXUẤT...3 1.1 –Kháiquátchun

Luậnvăn Hạchtoánnguyênvậtliệu tạiCôngtyCổphầnchếtạoBơ

mHảiDương

1

MỤCLỤC

Trang

DANHMỤCSƠĐỒ DA NHMỤCBẢNGBIỂU DAN HMỤCCÁCTỪVIẾTTẮT LỜIMỞĐ

ẦU 1

NỘIDUNG 3

CHƯƠNGI–LÝLUẬNCHUNGVỀHẠCHTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆU TRONGCÁCDOANHNGHIỆPSẢNXUẤT 3

1.1 –Kháiquátchungvềnguyênvậtliệu 3

1.1.1 – Kháiniệm,đặcđiểm,yêucầuquảnlývànhiệmvụhạchtoánnguyênvậtliệu

31.1.2– Phânloạivàđánhgiánguyênvậtliệu 61.1.2.1– Phânloạinguyênvậtliệu 6

1.1.2.2–Đánhgiánguyênvậtliệu 7

1.2 -Hạchtoánchitiếtnguyênvậtliệu 13

1.2.1 –Phươngphápthẻsongsong 13

1.2.2 –Phươngphápsổđốichiếuluânchuyển 15

1.2.3 –Phươngphápsổsốdư 16

1.3 -Hạchtoántổnghợpnguyênvậtliệu 18

1.3.1 -Hạchtoántổnghợpnguyênvậtliệutheophươngphápkêkhaithườngxuyên

18

1.3.2 -Hạchtoántổnghợp 1.3.3 nguyênvậtliệutheophươngphápkiểmkêđịnh kỳ 22

1.4 -Hạchtoánnguyênvậtliệuthừathiếusaukiểmkê 24

1.5 -Hạchtoándựphònggiảmgiáhàngtồnkho 26

1.5.1 –Ýnghĩacủaviệclậpdựphònggiảmgiáhàngtồnkho 26

1.5.2 –Phươngpháplậpvàhạchtoándựphònggiảmgiáhàngtồnkho.27 1.6 –Cáchìnhthứcsổkếtoántronghạchtoánnguyênvậtliệu 29

1.7 -Đặcđiểmhạchtoánnguyênvậtliệuởmộtsốquốcgia 33

CHƯƠNGII-THỰCTRẠNGVỀHẠCHTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆUTẠI CÔNGTYCỔPHẨNCHẾTẠOBƠMHẢIDƯƠNG 37

2.1 -ĐặcđiểmkinhtếkỹthuậtcủaCôngtyCổphầnchếtạoBơmHảiDương

ảnhhưởngđếncôngtáckếtoánnguyênvậtliệu 37

QuátrìnhhìnhthànhvàpháttriểncủaCôngtycổphầnchếtạoBơmHảiDương

372.1.2– ĐăcđiểmtổchứcbộmáyquảnlývàsảnxuấtkinhdoanhcủaCôngty392.1.2.1-CơcấutổchứcbộmáyquảnlýcủaCôngty 39

2.1.2.2-ĐặcđiểmvềhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhcủaCôngty 43

2.1.3–ĐặcđiểmtổchứccôngtáckếtoántạiCôngty 452.1.3.1– Tổchứcbộmáykếtoán 452.1.3.2-ĐặcđiểmtổchứcbộsổkếtoáncủaCôngty 47

2.2 – ĐặcđiểmhạchtoánnguyênvậtliệuởCôngtycổphầnchếtạoBơmHảiDương

482.2.1- ĐặcđiểmvàtìnhhìnhquảnlýnguyênvậtliệutạiCôngty 482.2.2- Phânloạinguyênvậtliệu 502.2.3- Đánhgiánguyênvậtliệu 502.2.4- HạchtoánchitiếtnguyênvậtliệutạiCôngty 522.2.5-QuytrìnhhạchtoánnguyênvậtliệutạiCôngty 54

2.3 –Hạchtoánnhậpnguyênvậtliệu 57

2.4 –Hạchtoánxuấtnguyênvậtliệu 68

2.5 –Hạchtoánkiểmkênguyênvậtliệu 75

CHƯƠNGIII-MỘTSỐKIẾNNGHỊNHẰMHOÀNTHIỆNHẠCHTOÁNNGUYÊNVẬTLIỆUV ÀNÂNGCAOHIỆUQUẢSỬDỤNGNGUYÊNVẬTLIỆUTẠICÔNGTYCỔPHẦN CHẾTẠOBƠMHẢIDƯƠNG 77

3.1 –NhậnxétvềcôngtáchạchtoánnguyênvậtliệutạiCôngty 77

3.2 –Mộtsốkiếnnghịnhằmhoànthiệncôngtáchạchtoánnguyênvậtliệutại CôngtycổphầnchếtạoBơmHảiDương 80

3.3 – PhươnghướngnângcaohiệuquảsửdụngnguyênvậtliệutạiCôngtycổphầnchếtạoBơ mHảiDương 893.3.1- ĐánhgiáhiệuquảsửdụngNVLtạiCôngty 893.3.2-PhươnghướngnângcaohiệuquảsửdụngNVLtạiCôngty 90

KẾTLUẬN 93

DANHMỤCTÀILIỆUTHAMKHẢO

DANHMỤCSƠĐỒ

Trang

Sơđồ1.2:Hạchtoánchitiếtnguyênvậtliệutheophươngphápsổđốichiếuluânchuyển

16

Sơđồ1.3:Hạchtoánchitiếtnguyênvậtliệutheophươngphápsổsốdư 17

Sơđồ1.4:SơđồhạchtoántổnghợpnhậpxuấtNVLtheophươngphápkêkhaithườngxuyên

21

Sơđồ1.5:SơđồhạchtoántổnghợpnhậpxuấtNVLtheophươngphápkiểmkê địnhkỳ 23

Sơđồ1.6:Sơđồhạchtoánkếtquảkiểmkênguyênvậtliệu 26

Sơđồ1.7:Sơđồhạchtoándựphònggiảmgiáhàngtồnkho 28

Sơđồ1.8:QuytrìnhghisổkếtoántheohìnhthứcNhậtkýchung 30

Sơđồ1.9:QuytrìnhghisổkếtoántheohìnhthứcNhậtký-Sổcái 31

Sơđồ1.10:QuytrìnhghisổkếtoántheohìnhthứcChứngtừghisổ 32

Sơđồ1.11:QuytrìnhghisổkếtoántheohìnhthứcNhậtký-Chứngtừ 33

Sơđồ2.1:SơđồtổchứcbộmáyquảnlýcủaCôngty 39

Sơđồ2.2:SơđồtổchứchoạtđộngkinhdoanhcủaCôngty 45

Sơđồ2.3:TổchứcbộmáykếtoántạiCôngty 47

Sơđồ2.4:Trìnhtựghisổkếtoántheohìnhthứckếtoán“Nhậtký–Chứngtừ” 47

Sơđồ2.5:Hạchtoánchitiếtnguyênvậtliệutheophươngphápthẻsongsong 53

Sơđồ2.6:QuytrìnhghisổkếtoánnguyênvậtliệutạiCôngty 54

Sơđồ2.7:SơđồtổngquátquátrìnhhạchtoánnguyênvậtliệutạiCôngtyCPchế tạoBơmHảiDương 56

Sơđồ2.8:Sơđồthủtụcxuấtvậttư 68

Trang

Biểu2.1:MộtsốchỉtiêukinhtếtàichínhchủyếucủaCôngtytrongvàinămgầnđây

39

Biểu2.2:HóađơnGiátrịgiatăng 59

Biểu2.3:Phiếunhậpkho 60

Biểu2.4:Thẻkho 61

Biểu2.5:Sổchitiếtnhậpvậtliệu 63

Biểu2.6:Bảngkêphiếunhập 64

Biểu2.7:Tổnghợpnhậpkho 64

Biểu2.8:Nhậtkýchứngtừsố1 66

Biểu2.9:Nhậtkýchứngtừsố5 67

Biểu2.10:Bảngkêsố3 69

Biểu2.11:Phiếuxuấtkho 71

Biểu2.12:TổnghợpNhập-Xuất-Tồn 72

Biểu2.13:Bảngphânbổvậtliệu 73

Biểu2.14:SổCáiTK152 74

Biểu2.15:Bảngkiểmkêvậttưhànghoá 76

Biểu3.1:BảngtổnghợpTK152 82

Biểu3.2:Phiếubáovậttưcònlạicuốikỳ 83

Biểu3.3:Bảngkêchitiếtdựphòngvậttư 85

Cơchếthịtrườngvàquyluậtkhắtkhecủanóbuộccácdoanhnghiệpsảnxuấtkinhdoanhmuốntồntạivàpháttriểnphảikhôngngừngđổimớivàhoànthiệncôngtáckếtoán.Trongđóviệcxácđịnhcácyếutốđầuvàohợplýsaochokếtquảđầuracaonhấtvớigiácảvàchấtlượngsảnphẩmcósứchútđốivớingườitiêudùnglàvấnđềquantâmhàngđầucủacácnhàquảnlý

Đốivớimỗidoanhnghiệpsảnxuất,mộttrongnhữngyếutốđầuvàoquantrọngnhấtvàđóngvaitròtiênquyếtđểdoanhnghiệptiếnhànhsảnxuấtrasảnphẩmlànguyênvậtliệu.Chiphívềnguyênvậtliệuthườngchiếmtỷtrọngrấtlớnvàdễthayđổinhấttrongtoànbộchiphísảnxuấtvàgiáthànhsảnphẩm.Dođó,mộttrongnhữngmốiquantâmhàngđầucủamọidoanhnghiệpsảnxuấtlàviệckhôngngừnghoànthiệncôngtáckếtoánnguyênvậtliệuđảmbảochoviệcsửdụnghiệuquả,tiếtkiệmvậtliệunhằmhạthấpchiphí,giảmgiáthànhsảnphẩmgópphầnlàmtănglợinhuậnvàtăngsứccạnhtranhcủadoanhnghiệptrênthịtrường

NVLchỉthamgiavàomộtchukỳsảnxuấtnhấtđịnh.Dướitácđộngcủalaođộngchúngbịtiêuhaotoànbộhoặcthayđổihìnhtháivậtchấtbanđầutạorathựcthểsảnphẩmmớitrongdoanhnghiệpsảnxuấtvậtchất.DođókhốilượngNVLsửdụng,địnhmứcNVLtiêudùnglàcơsởđểtạorakhốilượngsảnphẩmsảnxuấttươngứng

GiátrịcủaNVLtiêudùngđượckếtchuyểntoànbộvàochiphíhoạtđộng

trongkìbáocáotuỳtheomụcđíchsửdụngNVL

GiátrịNVLsửdụngđểtạothànhchiphíNVLcóthểđượcghigiảmtrêncơsởthuhồiphếliệu,vậtliệuthừacóíchvàcáckhoảnbồithườngkhácgắnvớiviệcbồithườngviệcsửdụngNVL

 Yêucầuquảnlýnguyênvậtliệutrongdoanhnghiệp

Trongnềnkinhtếthịtrường,sảnxuấtngàycàngmởrộngvàpháttriển,trên

cơsởthoảmãnkhôngngừngnhucầuvậtchấtcủaconngườitrongxãhộinênviệc

sửdụngnguyênvậtliệutiếtkiệm,hợplývàcókhoahọcngàycàngđượccoitrọng.Côngtácquảnlýnguyênvậtliệulànhiệmvụcủatấtcảmọingười,làyêucầucủaphươngthứcsảnxuấtkinhtếthịtrườngnhằmmụctiêuhaophíítnhấtnhưnglạithuđượchiệuquảcaonhất.Cácdoanhnghiệpđềucầnphảicóđầyđủnhữngthôngtinchitiếtvềtừngnguyênvậtliệukểcảchỉtiêuhiệnvậtvàgiátrịmớiđápứngđượcmứcđộchínhxáctrongviệchạchtoán,thuậnlợitrongviệcquảnlýkhicầnthiết

Đểtổchứctốtcôngtácquảnlývàhạchtoánnguyênvậtliệu,doanhnghiệp

cầnphảiđảmbảomộtsốyêucầusau:

- Trongkhâumua:Cầnlậpkếhoạchthumuanguyênvậtliệuđểđảmbảodoanhnghiệpluôncóđủvậtliệuvớichấtlượng,sốlượng,quycáchchủngloại,chiphímua,giámuatheođúngtiếnđộthờigian,phùhợpvớikếhoạchsảnxuấtkinhdoanhcủadoanhnghiệp

- Trongkhâubảoquản:Doanhnghiệpcầntổchứctốthệthốngbãitheođúngchếđộquảnlý,bảoquảnđốivớinhữngloạinguyênvậtliệukhácnhau,phùhợpvớinhữngquymôtổchứccủatừngdoanhnghiệp,tránhlãngphí,haohụt,đảmbảoantoànnguyênvậtliệu

- Trongkhâudựtrữ:Doanhnghiệpphảixâydựngđượcmứcdựtrữhợplýchotừngloạivậtliệuphùhợpvớikếhoạchsảnxuất,đảmbảokhôngbịthiếuvậtliệutrongquátrìnhsảnxuấtnhưngcũngkhônggiữmứcdựtrữquácaoảnhhưởngđếntốcđộluânchuyểncủavốnlưưđộng

- Trongkhâusửdụng:Sửdụngnguyênvậtliệumộtcáchhợplý,tiếtkiệmtrêncơsởcácđịnhmứctiêuhaovàdựđoánchiphícóýnghĩaquantrọngtrongviệcgiảmchiphí,hạgiáthànhsảnphẩmlàmtănglợinhuận,tăngtíchluỹchodoanhnghiệp.Vìvậy,cầnphảitổchứctốtcôngtácghichép,phảnánhtìnhhìnhxuấtdùngvàsửdụngvậtliệutrongquátrìnhsảnxuấtkinhdoanh.Ngoàiradoanhnghiệpnênkhuyếnkhíchpháthuysángkiến,cảitiếnkỹthuật,tậndụngphếliệu,sửdụngnguyênvậtliệuthaythếngănngừatìnhtrạnglãngphí,hưhỏng,mấtmátnguyênvậtliệu

 Nhiệmvụhạchtoánnguyênvậtliệu

Trongquátrìnhsảnxuất,chiphínguyênvậtliệuthườngchiếmtỷtrọnglớn

nhấttrongtổngsốchiphíbỏrađểtạothànhsảnphẩm.Dođónguyênvậtliệu

- Tiếnhànhkiểmtra,ghichéptìnhhìnhthumuanguyênvậtliệuvềcácmặtnhư:sốlượng,chấtlượng,chủngloại,giácả….mộtcáchchínhxác.Đồngthờitiếnhànhmởcácsổtheodõitìnhhìnhnhập,xuất,tồntheoquyđịnhcủaBộTàiChínhcũngnhưtheoyêucầuquảnlýcủadoanhnghiệpđểcóthểcungcấpthôngtinchonhàquảnlýkịpthời,chínhxác

Bêncạnhđó,kếtoánxâydựnghệthốngchứngtừ,tàikhoảnvàhệthốngsổ

tổnghợpmộtcáchkhoahọc,hợplý

- Thườngxuyênkiểmtraviệcchấphànhchếđộbảoquản,cácđịnhmứcdựtrữ,địnhmứctiêuhaotrongquátrìnhsảnxuấtkinhdoanhđểtừđópháthiệnkịpthờicácvậtliệukémphẩmchất,tìnhtrạngthừathiếunguyênvậtliệu.Đồngthờiphảitínhtoánphânbổgiátrịvậtliệuxuấtdùngchocácđốitượngmộtcáchhợplý.Đểthựchiệnđượcđiềunày,doanhnghiệpphảixâydựngđượchệthốngkhotàng,trangbịcácphươngtiệncân,đo…

đầyđủ.Hơnnữa,doanhnghiệpphảicókếhoạchxâydựngđịnhmứcnguyênvậtliệuchocácsảnphẩmmộtcáchchínhxác

- Địnhkỳtiếnhànhkiểmkê,thamgiakiểmkêđểbiếtđượctìnhhìnhtồncủanguyênvậtliệutừđólậpcácbáocáovềsốlượngcũngnhưphântíchtìnhtrạngcủanguyênvậtliệu

1.1.2 –Phânloạivàđánhgiánguyênvậtliệu

1.1.2.1 –Phânloạinguyênvậtliệu

*Căncứvàonộidungkinhtếvàyêucầuquảntrịdoanhnghiệp:

- Nguyênliệu,vậtliệuchính:Làđốitượnglaođộngchủyếutrongdoanhnghiệpsảnxuấtcấuthànhnênthựcthểsảnphẩm.Nguyênliệu,vậtliệuchínhchiếmmộttỷtrọnglớntronggiáthànhsảnphẩm

Cáchphânloạinàylàcơsởđểxácđịnhmứctiêuhao,địnhmứcdựtrữchotừngloại,từngthứnguyênvậtliệu,làcơsởđểtổchứchạchtoánchitiếtnguyênvậtliệutrongdoanhnghiệp.Tuynhiên,đểđảmbảothuậntiện,tránhnhầmlẫnchocôngtácquảnlývàhạchtoánvềsốlượngvàgiátrịđốivớitừngthứNVL,trêncơsởphânloạitheonộidungkinhtế,cácdoanhnghiệpphảitiếptụcchitiếthìnhthànhnên“Sốdanhđiểmvậtliệu”

* Căncứvàonguồnhìnhthành:

- Nguyênvậtliệunhậptừbênngoài:domuangoài,nhậngópvốnliêndoanh,nhậnbiếutặng…

- Nguyênvậtliệutựchế:dodoanhnghiệptựsảnxuất

* Căncứvàomụcđích,côngdụngcủanguyênvậtliệu:

- Nguyênvậtliệudùngchonhucầusảnxuấtkinhdoanhgồm:Nguyênvậtliệudùngtrựctiếpchosảnxuấtchếtạosảnphẩm,nguyênvậtliệudùngchoquảnlýởcácphânxưởng,dùngchobộphậnbánhàng…

- Nguyênvậtliệudùngchonhucầukhác:Nhượngbán,đemgópvốnliên

doanh,đembiếutặng…

Cáchphânloạinàychobiếtmụcđíchsửdụngnguyênvậtliệulàphụcvụchonhucầusảnxuấtkinhdoanhhaycácnhucầukhác,làcơsởđểhạchtoántheonơisửdụng

- Giáthựctếhàngtồnkhobaogồm:Chiphíthumua,chiphíchếbiếnvàcácchiphíliênquantrựctiếpkhácphátsinhđểcóđượchàngtồnkhoởtrạngtháihiện

tại

+Chiphíthumuagồmcógiámua,chiphívậnchuyển,bốcdỡ,bảoquản,tiềnthuêkhobãi,haohụttrongđịnhmứcvàcácchiphíkháctrừđicáckhoảnchiếtkhấuthươngmại,giảmgiáhàngbán

+Chiphíchếbiếnbaogồmnhữngchiphíliênquanđếnsảnxuấtnhư:Chi

phínhâncông,chiphísảnxuấtchung

- Trongtrườnghợpvậttưmuavềnhậpkhocósốlượngchênhlệchvớisốlượngtrênchứngtừmuahàng

+Nếusốlượngthựctếlớnhơnsốlượngghitrênhoáđơndotínhchấtthươngphẩmthìtrịgiávốnthựctếnhậpkhovẫnđượctínhtoántheosốghitrênhóađơn,sốlượngghitheosốnhập

+Nếusốlượngthựctếnhậpkholớnhơnsốghitrênhoáđơnlàdongườibángiaonhầmhoặcnólàtàisảncủadoanhnghiệpkhácthìdoanhnghiệpsẽlàmthủtụcnhậpkhotheosốlượngtươngđươngtrênhoáđơn,trịgiávốnthựctếnhậpkhocgđượctínhtrênhoáđơn.Phầnchênhlệchsẽđượcquảnlýriêng

+Nếusốlượngthựctếnhậpkhonhỏhơnsốghitrênhoáđơnlàdongườibángiaonhầmthìnhậpkhotheosốlượngvàsốtiềntươngứngvớisốthựctếnhập,phầnchênhlệchsẽđượctheodõiriêng

Nhưvậy,trongtrườnghợpnhậpkhonguyênvậtliệudomuangoài,theochếđộkếtoánViệtNamthìgiámuanguyênvậtliệulàgiáchưacóthuếGTGT(NếudoanhnghiệptínhthuếGTGTtheophươngphápkhấutrừ),hoặcgiácóthuếGTGT(NếudoanhnghiệptínhthuếGTGTtheophươngpháptrựctiếp).Tuynhiên,theochếđộkếtoánPhápthìgiámuanguyênvậtliệulàgiáchưacóthuếGTGTdohọchỉápdụngphươngphápkhấutrừkhitínhthuếGTGT

* Nhậpdođượcbiếutặng,tàitrợ:Trịgiávốnthựctếcủanguyênvậtliệu

nhậpkholàgiátrịhợplýcộngvớicácchiphíkhácphátsinh

 T í n h g iá n g u y ê n v ậ t l i ệ u x u ấ t kh o

Vềphươngpháptínhgiánguyênvậtliệuxuấtkho,ChuẩnmựckếtoánQuốctếvềhàngtồnkho(IAS-2)hướngdẫncáchthứctínhgiátrịbaogồmphươngphápnhậptrước-

xuấttrước,phươngphápbìnhquângiaquyền,phươngphápgiáthựctếđíchdanhvàphươngphápthaythếchấpnhậnđược.Trướckiaphươngphápthaythếchấpnhậnđượclàphươngphápnhậpsau-

xuấttrước.Nhưngchuẩnmựckếtoánmớiđãchínhthứcxoábỏviệcvậndụngphươngphápnhậpsau-

xuấttrước.Mặcdùvậycónhiềuýkiếnchorằngquyếtđịnhnàykhôngloạibỏnhữngphươngpháptínhgiámàsựphảnánhcủadòngvậnđộngcủahàngtồnkhotươngtựnhưsựphảnánhcủaphươngphápnhậpsau-xuấttrước

TrongkhiđóhệthốngkếtoánViệtNamvẫnquiđịnhcácphươngpháptínhgiátrịthựctếhàngxuấtkhobaogồmphươngphápgiáthựctếđíchdanh,phương

phápgiáđơnvịbìnhquân,phươngphápnhậptrước-xuấttrướcvàphươngphápnhậpsau-xuấttrước

Cácdoanhnghiệpcóquyềnlựachọnmộttrongcácphươngphápsaocho

phùhợpnhấtvớidoanhnghiệpcủamìnhđảmbảophânbổchínhxácchiphínguyênvậtliệu.Khiđãlựachọnphươngphápnàophảiđảmbảotínhnhấtquántrongcảniênđộkếtoán

Cócácphươngpháptínhgiánguyênvậtliệuxuấtkho:

Phươngphápgiáđơnvịbìnhquân

Sốlượngtồnkhođầukỳ+SốlượngnhậpkhotrongkỳViệctínhđơngiábìnhquânthựchiệnvàocuốithángnênphươngphápnàyđơngiảnnh

củathôngtinkếtoánnhưngđộchínhxáckhôngcao

Phươngphápnhậptrước-xuấttrước(FIFO)

Phươngphápnàydựatrêngiảđịnhnguyênvậtliệunàonhậpkhotrướcsẽđượcxuấtdùngtrước.Xuấthếtlôhàngnhậptrướcmớiđếnlôhàngnhậpsau.Chínhvìthếmàtheophươngphápnàythìgiátrịhàngxuấtkhotínhtheogiáhàngnhậpđầukỳhoặcgầnđầukỳcòngiátrịhàngtồnkhođượctínhtheogiáhàngnhậpcuốikỳhoặcgầncuốikỳ

- Ưuđiểm:Giúpkếtoántínhgiánguyênvậtliệuxuấtkhokịpthời

- Nhượcđiểm:Phảitínhgiátheotừnglôhàngnênmấtnhiềuthờigianvàcôngsứchơnnữalàmchochiphíkinhdoanhcủadoanhnghiệpkhôngtheokịpgiáthịtrường.Phươngphápnàyphùhợpvớidoanhnghiệpcóítnguyênvậtliệu,sốlầnxuấtkhoít

Phươngphápnhậpsau-xuấttrước(LIFO)

Phươngphápnàygiảđịnhrằnglôhàngnàonhậpsausẽđemxuấtdùngtrước,xuấthếtlôhàngnhậpmớiđếnlôhàngnhậptrước.Giánguyênvậtliệuxuấtkhotínhtheohàngnhậpcuốicùng,giánguyênvậtliệutồnkholàgiáhàngnhậpđầu.ĐâylàphươngphápcógiảthiếtngượcvớiphươngphápFIFO

oán.Giáhạchtoánlàgiátạmtínhđượcsửdụngthốngnhấtvàổnđịnhtrongthờigiandàicảkỳkết

oán,khithayđổiphảigiảitrìnhvớicơquancấp

trên.Giánàykhôngcóýnghĩatrongthanhtoánvàghisổtổnghợp

1.2 -Hạchtoánchitiếtnguyênvậtliệu

Việcquảnlýtìnhhìnhnhập,xuất,tồnkhovậtliệuđóngvaitròquantrọngtrongkếtoánnguyênvậtliệu.CôngviệcnàyđượcthựchiệnchủyếuởkhovàtạiphòngKếtoán–

Tàichínhcủadoanhnghiệp.Sựliênhệvàphốihợpvớinhautrongcôngtácghichépvàothẻkhocũngnhưviệckiểmtra,đốichiếusốliệugiữakhovàphòngkếtoánđãhìnhthànhnênnhữngphươngpháphạchtoánchitiếtnguyênvật

liệu

Hạchtoánchitiếtnguyênvậtliệulàcôngviệckếthợpgiữathủkhovàphòngkếtoántrêncơsởcácchứngtừnhậpxuấtkhonhằmđảmbảoviệctheodõichặtchẽsốhiệncóvàtìnhhìnhbiếnđộngtừngloại,nhóm,thứvậttưhànghóavềsốlượng,giátrị.Thựctếhiệnnaycácdoanhnghiệpsảnxuấtthườngápdụng3phươngpháphạchtoánchitiếtnguyênvậtliệu:Phươngphápghithẻsongsong,phươngphápghisổđốichiếuluânchuyển,phươngphápghisổsốdư

1.2.2 –Phươngphápthẻsongsong

Điềukiệnápdụng:Ápdụngđốivớidoanhnghiệpcóítchủngloạivậttư,hànghoá,việcnhậpxuấtdiễnrakhôngthườngxuyên.Đặcbiệtkhidoanhnghiệpđãlàmkếtoánmáythìphươngphápnàyvẫnápdụngchonhữngdoanhnghiệpcónhiềuchủngloạivậttư,hànghoádiễnrathườngxuyên.Vìvậy,phươngphápnàysẽcóxuhướngápdụngngàycàngrộngrãi

Tạikho:Theophươngphápnàythủkhocăncứvàocácchứngtừnhập,xuấtNVLđểghivào“Thẻkho”(mởtheotừngdanhđiểmtrongtừngkho).Khinhậnchứngtừnhập,xuấtvậttưhànghoá,thủkhophảikiểmtratínhhợplý,hợpphápcảuchứngtừrồighichépvàosốthựcnhập,thựcxuấtvàothẻkho,cuốingàytínhrasốtồnkhođểghivàocộttồntrênthẻkho.Địnhkỳ,thủkhogửicácchứngtừnhập,xuấtđãphânloạitheotừngthứvậttư,hànghoáchophòngkếtoán

Tạiphòngkếtoán:Kếtoánnguyênvậtliệucũngdựatrênchứngtừnhập,xuấtNVLđểvào“Thẻkếtoánchitiếtnguyênvậtliệu”(Mởtươngứngvớithẻkho)theocảhaichỉtiêusốlượngvàgiátrị.Cuốikỳ,kếtoánnguyênvậtliệutiếnhànhđốichiếusốliệutrên“Thẻkếtoánchitiếtvậtliệu”với“Thẻkho”tươngứngdothủkhochuyểnđếnđồngthờitừ“Sổkếtoánchitiếtnguyênvậtliệu”,kếtoán

lấysốliệuđểghivào“BảngtổnghợpNhập-Xuất-Tồnvậtliệu”theotừngdanhđiểmtừngloạiNVLđểđốichiếuvớisốliệukếtoántổnghợpnhập,xuấtvậtliệu

ơ đ ồ 1 1 : HẠCHTOÁNCHITIẾTNGUYÊNVẬTLIỆUTHEO

PHƯƠNGPHÁPTHẺSONGSONG

PhiếunhậpkhoPhiếuxuấtkho

Sổkếtoántổnghợpvềvậtliệu(Bảngkêtínhgiá)

tiếtvậtliệu

Bảngtổnghợpnhập-xuất-tồnvậtliệu

Ghichú:

GhihàngngàyGhicuốikỳĐốichiếu

Tạikho:Thủkhosửdụng“Thẻkho”đểghichéptìnhhìnhnhập,xuất,tồn

khonguyênvậtliệugiốngnhưphươngphápthẻsongsong

TạiphòngKếtoán–

Tàichính:Kếtoánmởsổ“Sổđốichiếuluậnchuyểnnguyênvậtliệu”đểhạchtoánsốlượngvàgiátrịcủatừngthứnguyênvậtliệutheotừngkho.Cuốikỳtrêncơsởphânloạichứngtừnhập,xuấttheotừngdanhđiểmnguyênvậtliệutheotừngkho,kếtoánlậpbảng“Bảngkênhậpvậtliệu”,“B

ảngkêxuấtvậtliệu”vàdựavàocácbảngkênàyđểghivào“SổluânchuyểnNVL”.Khinhậnđượcthẻkho,kếtoántiếnhànhđốichiếutổnglượngnhập,xuấtcủatừngthẻ

Sổđốichiếuluânchuyển

Bảngkêxuấtvậtliệu

Bảngt ổngh ợpnh ập,xu ất,tồn khovậ tliệu

Sổkế toánt ổngh ợpvề vậtli ệu

Ghichú:

GhihàngngàyGhicuốikỳĐốichiếu

- Ưuđiểm:Khốilượngghichépcủakếtoánđượcgiảmbớt

- Nhượcđiểm:Vẫncònghisổtrùnglắpgiữathủkhovàkếtoánvềchỉtiêusốlượng,việckiểmtrađốichiếugiữathủkhovàkếtoánchỉđượctiếnhànhvàocuốikỳnênhạnchếtácdụngkiểmtracủakếtoán

1.2.3 –Phươngphápsổsốdư.

Điềukiệnápdụng:Ápdụngđốivớidoanhnghiệpcókhốilượngcácnghiệpvụkinhtếvàchứngtừnhậpxuấtnguyênvậtliệudiễnrathườngxuyên,nhiềuchủngloạivậtliệu,trìnhđộquảnlýnghiệpvụchuyênmôncao,doanhnghiệpđãxâydựngđượchệthốnggiáhạchtoánvàxâydựngđượchệthốngdanhđiểmnguyênvậtliệuhợplý

Kếtoándựavàosốlượngnhậpxuấtcủatừngdanhđiểmnguyênvậtliệuđượctổnghợptừcácchứngtừnhập,xuấtmàkếtoánnhậnđượckhikiểmtracáckhotheođịnhkỳ3,5hoặc10ngàymộtlần(Kèmtheo“Phiếugiaonhậnchứngtừ”)vàgiáhạchtoánđểgiátrịthànhtiềnnguyênvậtliệunhập,xuấttheotừngdanhđiểm,từđóghivào“Bảngluỹkếnhập,xuất,tồn”(Bảngnàyđượcmởtheotừngkho).Cuốikỳtiếnhànhtínhtiềntrên“Sổsốdư”dothủkhochuyểnđếnvàđốichiếutồnkhochotừngdanhđiểmnguyênvậtliệutrênsổsốdưvớitồnkho“Bảngluỹkếnhập,xuất,tồn”.Từbảngluỹkếnhập,xuất,tồnvậtliệuđểđốichiếuvớisổkếtoántổnghợpvềvậtliệu

Bảngluỹkếnhập,xuất,tồnkhovậtliệu

Sổkếtoántổnghợpvềvậtliệu

Phiếuxuất

kho

Phiếugiaonhậnchứngtừxuất

G

h i ch ú :

GhihàngngàyGhicuốikỳĐốichiếu

- Ưuđiểm:Giảmđượckhốilượngghichépvìkếtoánchỉghitheochỉtiêusốtiềnvàghitheonhómnguyênvậtliệu,côngviệckếtoánđượctiếnhànhđềutrongthánggiúpchoviệccungcấpkịpthờisốliệukếtoánphụcvụcôngtáclãnhđạovà

- Nhượcđiểm:Khópháthiệnsaisótnhầmlẫngiữathủkhovàphòngkếtoán.Kếtoánchưatheodõichitiếtđếntừngthứnguyênvậtliệunênđểcóthôngtinvềtìnhhìnhnhậpxuấttồncủathứnguyênvậtliệunàochỉcăncứvàosốliệutrênthẻkho

1.3 -Hạchtoántổnghợpnguyênvậtliệu

1.3.1 –Hạchtoántổnghợpnguyênvậtliệutheophươngphápkêkhaithường

xuyên.

Phươngphápkêkhaithườngxuyênlàphươngphápkếtoánphảitổchứcghichépmộtcáchthườngxuyêncácnghiệpvụnhập,xuất,tồnkhocủavậttự,hànghóatrêncáctàikhoảnkếtoánhàngtồnkho.Việcxácđịnhtrịgiávốnthựctếcủavậttư,hànghoáxuấtkhođượctínhcăncứtrựctiếpvàocácchứngtừxuấtkhovàtínhtheocácphươngphápghithẻsongsong,ghisổđốichiếuluânchuyểnhayghisổsốdư.Trịgiávốnthựctếcủavậttư,hànghoátồnkhotrêntàikhoản,sổkếtoánđượcxácđịnhbấtkỳthờiđiểmnàotrongkỳkếtoán

Phươngphápkêkhaithườngxuyênhàngtồnkhothườngđượcsửdụngtrongcácdoanhnghiệpsảnxuấtvàcácđơnvịthươngnghiệpkinhdoanhcácmặthàngcógiátrịlớn

Chiếtkhấuthươngmại,giảmgiáhàngmuatrảlạingườibánKếtchuyểngiáthựctếcủanguyênvậtliệutồnkhođầukỳ+DưNợ:Giáthựctếnguyênvậtliệutồnkho

- Cácdoanhnghiệpnhậpnguyênvậtliệutừnhiềunguồnkhácnhaunhư:muangoài,dotựchếhoặcthuêngoài,donhậnvốngópcủacácđơnvịkhácnhưngchủyếutănglàdomuangoài.

Vídụ:Vớitrườnghợpmuangoàikhichứngtừvàhàngvềnhậpkhokếtoán

phảnánh:

NợTK152:GiáthựctếchưacóthuếNợTK133:ThuếGTGTđượckhấutrừCóTK111,112,141,331:TổnggiáthanhtoánCáctrườnghợpnhậpkháccũngphảnánhtươngtựđượcmôtảtrênSơđồ4–

sơđồhạchtoán

- Nguyênvậtliệutrongcácdoanhnghiệpgiảmchủyếulàxuấtchosảnxuấtsảnphẩm,chonhucầuquảnlý,vàtiêuthụsảnphẩmhaylàđểgópvốnchocácđơnvịkhác.Ngoàiratrongmộtsốtrườnghợpcònxuấtđểbán

NợTK621,627,641,642GiátrịNVLxuấtdùngCóTK152,151

Toànbộcácnghiệpvụnhập,xuấtnguyênvậtliệucóthểđượcmôtảquasơđồhạchtoánsau:

S

ơ đ ồ 1 4 –

SƠĐỒHẠCHTOÁNTỔNGHỢPNHẬPXUẤTNVL THEOPHƯƠNGPHÁPKKTX

TK111,112,331

(1a)TK13 3

TK133(7

b)

(6) NVLxuấtdùngkhônghếtnhậplạikho

(7a)CKTM,giảmgiáhàngbán,trảlạingườibán(giákhôngthuế)

(7b)ThuếGTGTđầuvàokhấutrừ

Phươngphápkiểmkêđịnhkỳcóưuđiểmlàđơngiản,giảmnhẹkhốilượngcôngviệchạchtoánnhưngđộchínhxácvậttư,hànghoáxuấtdùngvớicácmụcđíchkhácnhaubịảnhhưởng

Phươngphápkiểmkêđịnhkỳhàngtồnkhođượcápdụngtrongcácdoanhnghiệpsảnxuấtcóquymônhỏ,tiếnhànhmộtloạihoạtđộnghoặcởcácdoanhnghiệpthươngmạikinhdoanhnhữngmặthàngcógiátrịthấp

 Tàikhoảnsửdụngđểhạchtoánnguyênvậtliệu

Phươngphápnàykhôngdùngtàikhoản152,TK151đểphảnánhtìnhhìnhnhập,xuấttrongkỳmàchỉkếtchuyểnvềTK611

Tàikhoản611“Muahàng”dùngđểphảnánhgiátrịthựctếcủamộtsốvậttư,hànghoámuavàxuấtdùngtrongkỳ

KếtcấuTK:

+BênNợ:Trịgiáthựctếhànghoá,NVL,CCDCtồnkhođầukỳ

Trịgiáthựctếhànghoá,NVL,CCDCmuavàotrongkỳ,hànghoáđãbánbịtrảlại

+BênCó:Trịgiáthựctếhànghoá,CCDCxuấttrongkỳ

(2) TK133

- Kiểmkêbấtthường:Thườngtiếnhànhkhicóthayđổingườiquảnlýtàisản,khipháthiệnsựcốlàmhưhao,mấtmáttàisảnhoặctheoyêucầucủacơquancấptrên.

Đểtiếnhànhkiểmkêthìtrướchếtphảilập“Biênbảnkiểmkê”dothủtrưởngđơnvịlãnhđạo,kếtoántrưởngcótráchnhiệmhướngdẫn,giúpđỡvềnghiệpvụchonhữngngườithamgiakiểmkê.Trướckhitiếnhànhkiểmkêthìdoanhnghiệpphải:

- Xácđịnhkếhoạchkiểmkê

- Hoànthànhviệcghisổkếtoán

- Sắpxếptàisảntheotừngloại

Kếtquảkiểmkêphảiđượcghivào“Biênbảnkiểmkê”.Mọichênhlệchphảiđượcphântíchnguyênnhânvàđiềuchỉnhkịpthời

TK002

(1)

(6) (7)

1.5 -Hạchtoándựphònggiảmgiáhàngtồnkho

1.5.1 –Ýnghĩacủaviệclậpdựphònggiảmgiáhàngtồnkho

Dựphònggiảmgiálàsựxácnhậnvềphươngdiệnkếtoánmộtkhoảngiảmgiátrịtàisảndonhữngnguyênnhânmàhậuquảcủachúngkhôngchắcchắn.Cáckhoảndựphònggiảmgiácóýnghĩaquantrọngđốivớidoanhnghiệp

- Vềphươngdiệnkinhtế:Nhờcáckhoảndựphònggiảmgiá,bảngcânđối

kếtoáncủadoanhnghiệpchínhxáchơngiátrịthựctếcủatàisản

- Vềphươngdiệntàichính:Dodựphònggiảmgiácótácdụnglàmgiảmlợinhuậncủaniênđộnêndoanhnghiệptíchluỹđượcmộtsốvốnđãđượcphânchia.Sốvốnnàyđểbùđắpcáckhoảngiảmgiátàisảnthựcsựphátsinhvàtàitrợcáckhoảnchiphíhaylỗđãđượcdựphòngkhicácchiphínàyphátsinhởniênđộnày.Thựcchấtcáckhoảndựphònglàmộtnguồntàichínhcủadoanhnghiệp,tạmthờinằmtrongcáctàisảnlưuđộngtrướckhisửdụngthựcthụ.

- Vềphươngdiệnthuế:Dựphònggiảmgiálàkhoảnchiphílàmgiảmlợi

nhuận,giảmthuếphátsinhđểtínhtoánrasốlợinhuậnthựctế

1.5.2 –Phươngpháplậpvàhạchtoándựphònggiảmgiáhàngtồnkho

Dựphònggiảmgiáhàngtồnkholàdựphòngphầngiátrịbịtổnthấtdovậttư,sảnphẩm,hànghoácóthểbịgiảmgiátrongnămkếhoạch

CảChuẩnmựckếtoánViệtNamvàChuẩnmựckếtoánQuốctếđềuquyđịnhvềviệcđiềuchỉnhgiảmgiánguyênvậtliệuxuốngbằnggiátrịthuầncóthểthựchiệnđược.Vậtliệutrongquátrìnhsảnxuấtkhôngđượclậpdựphònggiảmgiánếuthànhphẩmsảnxuấttừvậtliệuđóđượcbánvớigiábằnghoặccaohơngiáthànhcủanó.Tuynhiên,theoChuẩnmựckếtoánQuốctếthìdoanhnghiệpcóthểlậpdựphònggiảmgiákhidoanhnghiệpnhậnthấygiátrịnguyênvậtliệugiảm,cònChuẩnmựckếtoánViệtNamquyđịnhchỉlậpdựphònggiảmgiávàocuốiniênđộkếtoántrướckhikhoásổkếtoánđểlậpbáocáotàichínhcủanăm

Tồnkho(IAS2)đoạn25cónêu:“Giátrịtồnkhocóthểkhôngthuhồiđượcnếuchúngbịhưhỏnghoặcchúngbịlỗithờitoànbộhaytừngphần,hoặcgiábáncủahànghoáthaythếgiảmxuống.Giátrịtồnkhocũngcóthểkhôngthuhồinếugiátrịhoàntoànthiệnướctínhhoặcgiátrịướctínhphátsinhđểtiêuthụtănglên.Việcghigiảmgiátrịtồnkhodướimứcgiáphíchosátvớigiátrịthựchiệnròng(netrealiablevalue)làphùhợpvớiquanđiểm:cáctàisảnkhôngđượcphảnánhlớnhơngiátrịthựchiệnmongđợitừviệcbánhaysửdụngchúng.Nhưvậycóthểthấy,việcdựphònggiảmgiáhàngtồnkhotheoquyđịnhcủaquốctếđượcthựchiệnkhi:

VềchếđộtríchlậpdựphònggiảmgiáhàngtồnkhothìtheoChuẩnmựckếtoánsố2 Giábáncủahànghoá,vậttưthaythếbịgiảmxuống

- Cótínhđếntổnthấtcủabộphậnhànghoá,vậttưtồnkhobịhưhỏng,lỗi

thời

- Điềukiệnlậpdựphòng:

+Phảicóchứngtừhợpphápxácminhgiávốncủahàngtồnkho

+Hàngtồnkhophảithuộcquyềnsởhữucủadoanhnghiệpvàcógiáthịtrườngtạithờiđiểmlậpbáocáotàichínhnămthấphơngiátrịghisổ

Vớitrườnghợpvậttưcủadoanhnghiệpbịgiảmgiánhưnggiábáncủasản

phẩm,dịchvụđókhôngbịgiảmgiáthìcũngkhôngđượclậpdựphòng

- Phươngpháptínhdựphòng:

1.6–Cáchìnhthứcsổkếtoántronghạchtoánnguyênvậtliệu

 HìnhthứcNhậtkýchung

Làhìnhthứcmàtấtcảcácnghiệpvụkinhtếphátsinhđềuphảiđượcghivàosổnhậtkývàphảighitheotrìnhtựthờigianphátsinh.SốliệutrênNhậtkýchungđượcdùngđểghisổcáitheotừngnghiệpvụphátsinh.TronghìnhthứcNhậtkýchung,kếtoánnguyênvậtliệusửdụngcácloạisổkếtoánchủyếulàSổNhậtkýchung,Nhậtkýđặcbiệt,SổcáiTK152,151,

….vàcácsổchitiếtnguyênvậtliệu,thanhtoánvớingườibán

- Ưuđiểm:Đơngiản,dễlàm

RấtdễápdụngmáyvitínhvàokếtoánThuậnlợichophâncônglaođộngkếtoán

- Nhượcđiểm:Ghichéptrùnglặp

Khôngthíchhợpghisổbằngtay

Hìnhthứcnàythíchhợpvớinhữngdoanhnghiệpcóquimôvừavàlớn,yêucầuquảnlýcao,ghisổbằngmáy

ơ đ ồ 1 8 : QUYTRÌNHGHISỔKẾTOÁNTHEOHÌNHTHỨC

NHẬTKÝCHUNG

P.nhập,P.xuất,bảngphânbổvậttư

SổcáiTK152,153

Sổ(thẻ)kếtoánchitiếttuỳtheophươngpháphạchto

 HìnhthứcNhậtký-Sổcái

Làhìnhthứcsổkếtoándùngđểphảnánhtấtcảcácnghiệpvụkinhtếphátsinhtheotrìnhtựthờigianvàhệthốnghoátheonộidungkinhtế.SốliệutrênNhậtký-

- Nhượcđiểm:Ghichéptrùnglặp

Khôngthuậntiệnchophâncônglaođộngkếtoán,khóápdụngmáyvitínhtrongkếtoán

Hìnhthứcnàythíchhợpvớidoanhnghiệpnhỏ,sốlượngnghiệpvụphátsinhít.